D. Lgs. 15.12.1997, n. 446 Art. 1, cc. 43-45 e 50-52 L. 24.12.2007, n. 244

La finanziaria 2008 prevede a partire dall’anno 2008, un significativo intervento sulla struttura operativa dell’Irap

La Finanziaria prevede delle

novità per l’IRAP?

Le novità riguardano i seguenti aspetti: a) riduzione dell’aliquota base; b) modalità di determinazione della base imponibile

Le novità maggiori riguardano però la determinazione della base imponibile

DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP

A partire dal 2008, quindi, per A partire dal 2008, quindi, per determinare la base imponibile Irap non determinare la base imponibile Irap non è più necessario effettuare le numerose è più necessario effettuare le numerose variazioni in aumento ed in variazioni in aumento ed in diminuzione richieste dal Tuir.diminuzione richieste dal Tuir.

VEDIAMO NELLA SLIDE SEGUENTE COME SI PRESENTA OGGI LA DICHIARAZIONE

IRAP 2008 PER L’ANNO 2007

Scompariranno dal 2008 le variazioni

E cerchiamo, ora, di intuire come sarà la dichiarazione del 2009 per l’anno

2008

SOSTANZIALECOINCIDENZA TRA VALORI CONTABILI E VALORI IRAP

9

PERIODO D’IMPOSTA 2008

Se per determinare la base imponibile Irap non è più necessario, come abbiamo visto , effettuare le numerose variazioni in aumento ed in diminuzione richieste dal Tuir

ne consegue che

non si dovrà più tener conto dei limiti previsti dal Testo Unico per la deduzione dei costi iscritti in conto economico, che saranno quindi integralmente deducibili a prescindere dall’importo

mm…Ma allora questo significa

che …

… Ai fini Irap, diventano integralmente deducibili:

i costi relativi agli ammortamenti e ai costi di

gestione delle autovetture aziendali

… Ai fini Irap, diventano integralmente deducibili:

i costi dei telefoni cellulari

… Ai fini Irap, diventano integralmente deducibili:

le spese di manutenzione ordinaria

… Ai fini Irap, diventano integralmente deducibili:

le spese di rappresentanza

… Ai fini Irap, diventano integralmente deducibili:

gli ammortamenti iscritti in conto economico, anche se iscritti per importi superiori al massimo consentito dal TUIR

(con l’eccezione dei marchi e dell’avviamento per cui la (con l’eccezione dei marchi e dell’avviamento per cui la norma prevede la deducibilità degli ammortamenti norma prevede la deducibilità degli ammortamenti limitatamente ad un diciottesimo del costo, a prescindere limitatamente ad un diciottesimo del costo, a prescindere dall’imputazione a conto economico)dall’imputazione a conto economico)

NBNB

Vediamo allora come si determina il Vediamo allora come si determina il valore della produzione netta per le valore della produzione netta per le società con bilancio redatto con le società con bilancio redatto con le norme del codice civilenorme del codice civile

La nuova norma prevede, per le società di capitali La nuova norma prevede, per le società di capitali che la base imponibile Irap sia determinata dalla che la base imponibile Irap sia determinata dalla differenza differenza tra il valore e i costi della produzione di cui al comma tra il valore e i costi della produzione di cui al comma 1, lettere A) e B), dell’art. 2425 c.c.,1, lettere A) e B), dell’art. 2425 c.c., con esclusione delle voci 9, 10, lettere c) e d), 12 e con esclusione delle voci 9, 10, lettere c) e d), 12 e 13,13, così come risultanti dal conto economico dell’eserciziocosì come risultanti dal conto economico dell’esercizio

2008

A)Valore della produzione1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni2) Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti3) Variazione dei prodotti in corso su ordinazione4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni5) Altri ricavi e proventi:Totale valore della produzione

B)Costi della produzione6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo

e di merci7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi10) Ammortamenti e svalutazioni

a) Amm.to Immobilizzazioni immaterialib) Amm.to Immobilizzazioni Materiali

11) Variazioni delle rimanenze di materie prime,sussidiarie, di consumo e merci

14) Oneri diversi di gestioneTotale costi della produzioneDifferenza tra valore e costi della produzione (A-B)

Conto economico

2008

A)Valore della produzione1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni2) Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti3) Variazione dei prodotti in corso su ordinazione4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni5) Altri ricavi e proventi:Totale valore della produzione

B)Costi della produzione6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo

e di merci7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi9) Per il personale10) Ammortamenti e svalutazioni

a) Amm.to Immobilizzazioni immaterialib) Amm.to Immobilizzazioni Materialic) Altre svalutazioni delle immobilizzazionid) Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e disponibilità liquide

11) Variazioni delle rimanenze di materie prime,sussidiarie, di consumo e merci

12) Accantonamento per rischi13) Altri accantonamenti14) Oneri diversi di gestioneTotale costi della produzioneDifferenza tra valore e costi della produzione (A-B)

Conto economico

Queste voci devono essere

escluse dal calcolo

Costi non deducibili ai fini IRAP Costi non deducibili ai fini IRAP

La norma dispone che tra i componenti negativi non si considerino comunque in deduzione i costi indicati nelle slide seguenti

1) le spese per il personale dipendente e assimilato, classificate 1) le spese per il personale dipendente e assimilato, classificate in voci diverse dalla voce B.9in voci diverse dalla voce B.9

2) i compensi per attività commerciali e per prestazioni di 2) i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmentelavoro autonomo non esercitate abitualmente

3) i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e 3) i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativacontinuativa4) i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello 4) i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendentedipendente

5) gli utili spettanti agli associati in partecipazione5) gli utili spettanti agli associati in partecipazione

6) la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta 6) la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contrattodal contratto

7) le perdite su crediti7) le perdite su crediti

8) l’imposta comunale sugli immobili8) l’imposta comunale sugli immobili

Le novità, rispetto al passato, riguardano:1. la quota di interessi ricompresa nei canoni di locazione, da determinare dai dati del contratto (non è quindi più applicabile la formula ministeriale)2. l’Ici, non deducibile (fino al 2007 invece era deducibile)

Tieni presente anche che: contributi erogati in base a norma di legge, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili,

nonché le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali per l’esercizio dell’impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa

concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione

Non fate i furbi!!!Non tentate di collocare i costi e i ricavi in voci del conto economico opportunamente scelte al fine di ottenere un minor valore della produzione e quindi pagare meno IRAP

Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, la norma prevede che i componenti positivi e negativi del valore della produzione rilevanti ai fini Irap siano accertati secondo i principi i principi di corretta qualificazione, di corretta qualificazione, imputazione temporale e imputazione temporale e classificazione previsti dai classificazione previsti dai principi contabiliprincipi contabili

Base imponibile Irap delle Base imponibile Irap delle società di persone e società di persone e delle imprese individualidelle imprese individuali

La base imponibile delle società di persone e delle imprese individuali deve essere determinata dal 2008 sulla base delle indicazioni del nuovo art.5-bis, del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446.

In particolare, vengono individuati i componenti positivi e negativi di da mettere a confronto, nel modo di seguito indicato.I componenti positivi di reddito sono quelli indicati nella Tavola seguente.

riferimento al TUIR componenti positivi di reddito

Ricavi (art.85, comma 1, lett.a)corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa

Ricavi (art.85, comma 1, lett.b)corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavoratie di altri beni mobili esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione

Ricavi (art.85, comma 1, lett.f)indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui alle lettere precedenti

Ricavi (art.85, comma 1, lett.g)contributi in denaro o valore normale di quelli in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a conttratto

Variazione delle rimanenze (art.92) variazione delle rimanenze finali rispetto alle rimanenze iniziali

Variazione delle rimanenze (art.93)variazione delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali

I componenti negativi di reddito elencati dalla norma sono i I componenti negativi di reddito elencati dalla norma sono i seguenti:seguenti:

1) costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo e delle 1) costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo e delle mercimerci

2) costi dei servizi2) costi dei servizi

3) ammortamenti3) ammortamenti

4) canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali 4) canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immaterialimateriali e immateriali

1) le spese per il personale dipendente e assimilato, 1) le spese per il personale dipendente e assimilato,

2) i compensi per attività commerciali e per prestazioni di 2) i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmentelavoro autonomo non esercitate abitualmente

3) i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e 3) i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativacontinuativa4) i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello 4) i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendentedipendente

5) gli utili spettanti agli associati in partecipazione5) gli utili spettanti agli associati in partecipazione

6) la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta 6) la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contrattodal contratto

7) le perdite su crediti7) le perdite su crediti

8) l’imposta comunale sugli immobili8) l’imposta comunale sugli immobili

Non sono deducibili, invece, i seguenti costi:Non sono deducibili, invece, i seguenti costi:

Differenze rispetto alle società di capitaliDifferenze rispetto alle società di capitali

A differenza delle società di capitali, la base A differenza delle società di capitali, la base imponibile viene determinata tenendo conto dei imponibile viene determinata tenendo conto dei limiti fiscali di deduzione dei costilimiti fiscali di deduzione dei costi. Ad esempio, gli ammortamenti sono deducibili entro il limite della quota derivante dall’applicazione delle aliquote ordinarie di ammortamento, così come le spese di manutenzione ordinaria sono deducibili se non superano il 5% del valore dei beni strumentali ammortizzabili, eccetera.

Le società di persone e le imprese individuali, in regime di contabilità ordinaria, (sono quindi escluse quelle in contabilità semplificata) possono optareoptare per la determinazione del valore della produzione per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole proprie delle società di netta secondo le regole proprie delle società di capitali capitali che redigono il bilancio secondo il codice civile

L’opzione è irrevocabile per tre periodi d’imposta e deve esserecomunicata con le modalità e nei termini stabiliti con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, da emanare entro il 31/3/ 2008.

Al termine del triennio, l’opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio, a meno che l’impresa non opti, secondo le modalità ed i termini fissati dallo stesso provvedimento direttoriale, per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole delle società di persone e delle imprese individuali: anche in questo caso, l’opzione è irrevocabile per un triennio e tacitamente rinnovabile

La dichiarazione IRAP per l’anno 2008 da presentare nel 2009, non deve essere più inviata in forma unificata all’Agenzia delle Entrate deve essere invece trasmessa direttamente alla deve essere invece trasmessa direttamente alla Regione Regione secondo le indicazioni che saranno varate con apposito decreto

La proposta di revisione dell’Irap è inquadrata nel processo di progressiva trasformazione della imposta stessa da tributo di natura tributo di natura erariale a tributo proprio delle erariale a tributo proprio delle regioniregioni

A partire dal 1° gennaio 2009A partire dal 1° gennaio 2009

L’IRAP assume natura di tributo REGIONALE e sarà regolata dalle singole regioni che però dovranno rispettare alcune regole imposte dal legislatore centrale e cioè:

1. l’imposta dovrà essere sempre indeducibile ai fini delle imposte dirette;

2. La regione non potrà modificare la base imponibile

Attenzione perché… Attenzione perché…

… se è vero che la la regione non potrà modificare la base imponibile, tuttavia potrà intervenire sulla misura potrà intervenire sulla misura dell’aliquota, delle deduzioni e delle detrazioni ed anche dell’aliquota, delle deduzioni e delle detrazioni ed anche introdurre speciali agevolazioniintrodurre speciali agevolazioni

È lecito presumere che le pressanti esigenze di gettito, soprattutto per la copertura della spesa sanitaria, potranno determinare una nuova impennata delle aliquote, con l’effetto di produrre una selva di situazioni particolari, riduzioni e maggiorazioni che renderanno problematica la gestione dell’imposta

Anche per quel che riguarda la Anche per quel che riguarda la liquidazione, l’accertamento e la liquidazione, l’accertamento e la

riscossione dell’imposta sarà un bel riscossione dell’imposta sarà un bel problema problema

Comunque, al di la delle regole che verranno fissate, la liquidazione, l’accertamento e la riscossione dell’IRAP saranna affidati all’Agenzia delle Entrate

Evoluzione dell’IRAPEvoluzione dell’IRAP

2007 2008 2008

Gestione statale con invio della dichiarazione

Si applicano i meccanismi

statali con invio della

dichiarazione alla regione

Si applicano i meccanismi

regionali, con liquidazione ed accertamento

demandati all’Agenzia