CORSO Enti locali Incontro del 27/04/2016 Le verifiche di ... · delle sue funzioni, in violazione...

CORSO Enti locali

Incontro del 27/04/2016

Le verifiche di cassaLe verifiche di cassa

A cura di Cristina Dott.ssa Chiantìa

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� Art. 239 TUEL FUNZIONI DEL REVISORE� 1. L'organo di revisione svolge, tra le altre, le seguenti funzioni:

c) vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relativamente all'acquisizione delle entrate, all'effettuazione delle spese, all'attività contrattuale, all'effettuazione delle spese, all'attività contrattuale, all'amministrazione dei beni, alla completezza della documentazione, agli adempimenti fiscali ed alla tenuta della contabilità; l'organo di revisione svolge tali funzioni anche con tecniche motivate di campionamento; (Split payment)

f) verifiche di cassa di cui all'articolo 223.

Corso Enti Locali – Lezione del 27/04/2016 Cristina Chiantìa2

RESPONSABILITA’ DEL REVISOREIl Revisore nel corso del suo mandato ha la responsabilità Penale: in quanto pubblico ufficiale (artt. 357 C.P.) perché la gestione dell’Ente avviene anche mediante il suo intervento; certifica il rendiconto; svolge funzione di vigilanza e controllo; rendiconto; svolge funzione di vigilanza e controllo;

� Falso ideologico (art.479 c.p.) quando il revisore che, ricevendo oformando un atto nelle sue funzioni, attesta falsamente che un attoè stato da lui compiuto o è avvenuto alla sua presenza, o attestacome da lui ricevute dichiarazioni a lui non rese, ovvero omette oaltera dichiarazioni da lui ricevute, o comunque attesta falsamentefatti dei quali l’atto è destinato a provare la verità;


� Falso materiale: ricorre quando viene formato un attocompletamente falso o viene alterato un atto vero attraversoaggiunte o modifiche;

� Abuso d’ufficio (art. 323 C.P.): ricorre quando, nello svolgimentodelle sue funzioni, in violazione di norme di legge o diregolamento, ovvero omettendo di astenersi in presenza di unregolamento, ovvero omettendo di astenersi in presenza di uninteresse proprio o di un prossimo parente o negli altri casiprescritti, intenzionalmente procura a sé o ad altri un ingiustovantaggio patrimoniale (ingiusto arricchimento) ovvero arreca adaltri un danno ingiusto


Il Revisore nel corso del suo mandato ha la responsabilità Civile art. 2407 cc.

� I revisori adempiono al loro mandato con la diligenza delmandatario;

� I revisori sono soggetti alla culpa in vigilando.� I revisori sono soggetti alla culpa in vigilando.


Responsabilità Patrimoniale:

� Inosservanza dolosa o colposa degli obblighi di servizio da cuiscaturisce un danno economicamente rilevante e dà luogo alrisarcimento;risarcimento;

� Comportamento doloso o colposo;

� Evento dannoso: nesso di causalità tra comportamento e danno;


� VERIFICA ORDINARIA DI CASSA

Dispositivo dell'art. 223 Testo Unico degli Enti Locali(TUEL)

� 1. L'organo di revisione economico-finanziaria dell'ente provvede� 1. L'organo di revisione economico-finanziaria dell'ente provvedecon cadenza trimestrale alla verifica ordinaria di cassa, allaverifica della gestione del servizio di tesoreria e di quello deglialtri agenti contabili di cui all'articolo 233.

� 2. Il regolamento di contabilità può prevedere autonomeverifiche di cassa da parte dell'amministrazione dell'ente.

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� REQUISITI DELLE VERIFICHE DI CASSA:� – istantaneità: la verifica deve essere riferita ad un determinato

e preciso momento della gestione;

� – collegialità: nel senso che l’organo interno di controllo,avendo natura collegiale, svolge, di regola, le sue funzioniavendo natura collegiale, svolge, di regola, le sue funzionicollegialmente;

� – periodicità: gli accertamenti devono essere effettuati almenoogni trimestre. Il significato dell’espressione richiamata va intesonel senso che nel corso di ciascun trimestre va eseguito ilcontrollo richiesto; è opportuno che l’intervallo fra una verifica ela successiva non superi i tre mesi, pur non dovendosi assumeretale periodicità con assoluta rigidità ma nell’ambito di unaragionevole elasticità (ad esempio con riferimento al mese diagosto);

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� – universalità: la verifica deve riguardare la gestione delledisponibilità numerarie dovunque e comunque depositate ed aqualunque titolo possedute;

� – obiettività e veridicità: gli accertamenti devono scaturire daelementi ed atti scritti (corredati delle formalità di garanzia)reperiti in loco o forniti da agenti esterni.reperiti in loco o forniti da agenti esterni.


� Modalita’ di svolgimento:� 1) il Revisore verifica che esista una convenzione sottoscritta tra

l’Istituto di credito e l’Ente per la gestione del servizio , approvatadal Consiglio Comunale.( che non sia scaduta e se in prossimita’provvedere al rinnovo);provvedere al rinnovo);

� 2) individuare i responsabili della gestione della cassa e acquisirel’attestazione dei conti corrente aperti presso il sistema bancario epostale e presso leTesorerie;


� 3) verificare che il saldo di cassa del Tesoriere trovi riscontro conquello fornito dal sistema bancario e postale e dalle Tesorerie delloStato .

� Se vi è discordanza: riconciliazione ;

� Nel caso di riscossioni senza reversali e/o pagamenti senzamandati il revisore dovrà verificarne le cause e se necessarioinvitare gli organi a una normalizzazione delle stesse.

4) Soggetti coinvolti: Tesoriere, Economo, Agenti contabili esternied interni (polizia municipale, servizi demografici, asili nido,scuole materne, mense scolastiche, trasporto scolastico, servizisociali).

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� Verifiche dei titoli d’incasso e di pagamento (reversali e mandati) e della relativa documentazione giustificativa:

1) esercizio di riferimento;

2) numero d’ordine progressivo;

3) identificazione del debitore/creditore3) identificazione del debitore/creditore

4) causale

5) somma da incassare o da pagare

6) data di emissione

7) estremi degli atti di autorizzazione e la documentazione di spesa

8) codice meccanografico.


Controllo espletato sul metodo del campionamento, nel verbaledel Revisore, deve essere esplicitato.

Il campionamento dovrà far riferimento ai principi di revisioneISA 530

“ Il presente principio di revisione si applica quando, nello“ Il presente principio di revisione si applica quando, nellosvolgimento di procedure di revisione, il revisore decide diutilizzare il campionamento di revisione. Esso tratta dell’utilizzoda parte del revisore del campionamento statistico e non statisticonella definizione e nella selezione del campione di revisione, nellosvolgimento di procedure di conformità e di verifiche di dettaglio,e nella valutazione dei risultati tratti dal campione.”

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Nella determinazione del campione, Il Revisore, dovrà considerarele dimensioni del Comune e delle relative movimentazioni dellereversali e dei mandati.

E’ possibile utilizzare il campionamento statistico, attraverso ungeneratore computerizzato di numeri casuali. Nel caso in cui simanifestassero delle irregolarità le si dovra’ comunicare al Sindacomanifestassero delle irregolarità le si dovra’ comunicare al Sindacoe al Consiglio Comunale, e in Procura (diversamente il Revisore èresponsabile di omessa denuncia).


� Nota bene: SPLIT PAYMENT

� Principio contabile n. 15 del CNDCEC ancorché approvatonel novembre 2011 proprio nel preambolo chiosa che in materiadi fiscalità, l’art. 239, comma 1, lett. c), del Dlgs. n. 267/00(Tuel), assegna ai Revisori degli Enti Locali il compito di vigilare,tra le altre, anche “sulla regolarità contabile, finanziaria edtra le altre, anche “sulla regolarità contabile, finanziaria edeconomica della gestione relativamente […], agli adempimentifiscali ed alla tenuta della contabilità”, utilizzando anche “tecnichemotivate di campionamento”.

Ora il Decreto prescrive, all’art. 6 comma 3 che “nell’ambitodelle proprie competenze istituzionali, gli organi interni direvisione e di controllo vigilano, in particolare, sulla correttaesecuzione dei versamenti dell’imposta da parte delle pubblicheamministrazioni”.15

� Legge di Stabilità del 24 Dicembre 2014 :

tale nuovo adempimento quindi impone agli organi di controllo diapporre alcune modifiche alle proprie relazioni periodiche diverifica trimestrale aggiungendo un ulteriore capitolo, integrare leschede di controllo relative ai versamenti F24 con i nuovi codici dicui si attende la Risoluzione e modificare e/o integrare le tecnichecui si attende la Risoluzione e modificare e/o integrare le tecnichedi campionamento prevedendo tale ulteriore casistica.

Controllare la correttezza delle liquidazioni Iva, Lecompensazioni e le deleghe di versamento.


Nella verifica di cassa si dovrà procedere:

– verifica che nelle fatture sia riportata la definizione prevista dalDecreto attuativo: “scissione dei pagamenti” ;

– verifica che l’operazione rientri o meno in una delle condizioni di– verifica che l’operazione rientri o meno in una delle condizioni dinon applicazione dello split payment: prestatore di servizi soggettoa ritenuta; fattura la cui esigibilità si è già verificata nella scorsaannualità; soggetti che effettuano operazioni assoggettate a regimispeciali che non prevedono l’evidenza dell’imposta in fattura e chene dispongono l’assolvimento secondo regole proprie;


– verifica della tempestività del riversamento dell’imposta all’erarioentro il 16 del mese successivo o con altra tempistica previstadall’art. 4 del Decreto attuativo;

– verifica delle modalità di versamento ossia con F24EP per iComuni, Province, Comunità Montane, con F24 Ordinario per leUnione dei Comuni, con versamento diretto in Tesoreria per gliUnione dei Comuni, con versamento diretto in Tesoreria per glialtri enti;

– verifica del rispetto del divieto di compensazione, in particolaretale verifica deve essere attuata nelle Unioni dei Comuni cheutilizzano il modello F24 ordinario e non il modello F24 EP chenon prevede la possibilità di compensazione.


� VERIFICA STRAORDINARIA

Dispositivo dell'art. 224 Testo Unico degli Enti Locali

� 1. Si provvede a verifica straordinaria di cassa a seguito del:mutamento della persona del sindaco, del presidente dellaprovincia, del sindaco metropolitano e del presidente dellaprovincia, del sindaco metropolitano e del presidente dellacomunità montana.

Alle operazioni di verifica intervengono gli amministratori checessano dalla carica e coloro che la assumono, nonchè il segretario,il responsabile del servizio finanziario e l'organo di revisionedell'ente.

� 1-bis. Il regolamento di contabilità dell'ente disciplina le modalitàdi svolgimento della verifica straordinaria di cassa.


� COMUNE DI XXXXXXXXXXXXXXX

� Verbale n. 12

� DEL REVISORE DEI CONTI (da integrare)

� L’anno duemilaquindici, il giorno quattordici del mese di luglio presso il Comune di XXXXX, ha luogo la seduta del Revisore dei Conti, Dott. XXX XXXXX, nominato con deliberazione consiliare n. 45 in data 29/11/2014.

� La seduta è convocata per provvedere:

� alla verifica ordinaria della gestione del servizio di Tesoreria e di cassa;� alla verifica ordinaria della gestione del servizio di Tesoreria e di cassa;

� al controllo del servizio economato e degli agenti contabili;

� al controllo periodico dei registri e dei documenti contabili;

IL REVISORE DEI CONTI

� Atteso che questo Organo in conformità allo statuto ed al regolamento, collabora con il Consiglio nella suafunzione di controllo e di indirizzo, esercitando la vigilanza sulla regolarità contabile e finanziaria della gestionedell'Ente nonchè verificando la corrispondenza dell’attività amministrativa al programma di gestione, redigendoapposite relazioni;

� Ai sensi del T.U. approvato con D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, provvede, nell’odierna seduta, allo svolgimentodelle seguenti attività:

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� VERIFICA ORDINARIA DELLA GESTIONE DEL SERVIZIO DITESORERIA E DI CASSA.

� Premesso che:

� il servizio di Tesoreria è stato affidato con determina del responsabile del servizio Finanziario n. 401 del 22/08/2011 alla Cassa di Risparmio di Fossano S.p.A. Agenzia di XXXXXX in base a convenzione approvata dal Consiglio Comunale con deliberazione n. 20 del 23-05-2011 per il periodo dall’1-1-2012 al 31-12-2016;

� si è provveduto a verifiche e controlli sulla situazione di cassa del Tesoriere;

� il controllo della documentazione giustificativa della gestione è stato effettuato con la tecnica del campionamento come meglio specificato nell’esito della verifica;

� 1. Il saldo di cassa della Tesoreria comunale risultante dal giornale di cassa alla data del 30/06/2015 è di € € 1.758.565,17 1. Il saldo di cassa della Tesoreria comunale risultante dal giornale di cassa alla data del 30/06/2015 è di € € 1.758.565,17

� Dalla verifica del quadro riassuntivo della gestione finanziaria dell'ente il saldo di cassa alla data del 30/06/2015 è di € 877.833,67

� I saldi differiscono per le seguenti partite da riconciliare:

� Incassi in attesa di reversale € 835.958,28 +

� Pagamenti in attesa di mandato € 8.505,43-

� mandati ancora da pagare € 53.278,65+

� saldo da rinconciliazione € 880.731,50

� saldo dell'ente € 877.833,67

� +/- saldo da riconciliazione € 880.731,50

� torna il totale di € 1.758.565,17

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� la gestione del servizio è stata effettuata nel rispetto delle norme del Titolo V Capo I del D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, del vigente regolamento comunale di contabilità e della convenzione di Tesoreria in premessa richiamata;

� risultano altresì alla data contabile del seguente importo sul conto corrente postale intestato a questo Comune:

� c/c.n.ro 31020005 Comune di XXXXXXXXXXX – ordinario € 888,78

� si è provveduto alla verifica, a campione, dei seguenti ordinativi d’incasso e dei seguenti mandati di pagamento, rilevando che le riscossioni ed i pagamenti sono stati effettuati nel rispetto delle norme legislative e regolamentari e secondo le indicazioni fornite dall’ente:

a. ordinativi d’incasso n.589 (dal n. 492 n.1081);a campione intervallo dal 501 al n. 1050

di cui fino a Euro _____ n. ______di cui fino a Euro _____ n. ______

b. mandati di pagamento n.842 (dal n. 745 al n. 1587); a campione l’intervallo dal 747 al 1250.

di cui fino a Euro _____ n. ______

B) CONTROLLO DEL SERVIZIO ECONOMATO E DEGLI AGENTI CONTABILI.

Premesso che:

� - il servizio economato è stato istituito e disciplinato dal regolamento di contabilità approvato dal Consiglio Comunale con deliberazione n. 64 in data 2 dicembre 1997 e s.m.i.;

� - il servizio di riscossione interna è stato affidato ai seguenti agenti contabili con appositi provvedimenti:

� MXXX’ Gxxanna (Economa) - MUxxO Anna - MAxxNE Giaxxudio - RxxxLO Rxxta - CAxxLO Roberto -

� che sono stati effettuati ispezioni e controlli sui rendiconti degli agenti contabili;

che il controllo della documentazione giustificativa della gestione è stato effettuato con la tecnica del campionamento come meglio specificato nell’esito della verifica;

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� C) CONTROLLO PERIODICO DEI REGISTRI E DEI DOCUMENTI CONTABILI.

Premesso che:

dalle risultanze contabili e dalle verifiche a campione, non emergono squilibri nella gestione dei residui e della competenza, tali dagenerare un disavanzo di amministrazione;

Si è provveduto alla verifica della regolarità dei seguenti documenti contabili:

la tenuta dei registri obbligatori ai fini dell’I.V.A, nonché delle procedure e dei regimi applicati ai vari servizi svolti in tale campo è stata affidata alla ditta ALMA S.p.A. con sede in Villanova Mondovì;

sono stati regolarmente effettuati i versamenti, quale sostituto d’imposta, delle ritenute operate sui corrispettivi erogati, risultanti dalla contabilità finanziaria;dalla contabilità finanziaria;

le procedure per la contabilizzazione delle spese e delle riscossioni vengono regolarmente annotate cronologicamente nel sistema dicontabilità informatizzata; gli ordini di pagamento risultano emessi in forza di provvedimenti regolarmente esecutivi;

le riscossioni e le spese vengono, cronologicamente, regolarmente annotate e contabilizzate nel sistema di contabilità informatizzata;

i fondi a destinazione specifica e vincolata, sono utilizzati in conformità alla prescrizione dell’art. 195 del D.Lgs. n. 267/2000;

la riscossione degli oneri di urbanizzazione relativa all’attività edilizia di cui al Permesso di Costruire n.1007/2015 è avvenuta regolarmente con la reversale di cassa n. 605 in data 20-04-2015, con rev.n.804 del 25-5-15 e rev.n.1007 del 23-6-15 ;nell’apposita risorsa dell’entrata, in relazione a quanto determinato nella scheda di calcolo predisposta e sottoscritta dal responsabile del procedimento;

Risulta sottoscritto in data 15-4-15 n.1 contratto d’appalto rep.n.1060- Ditta Soc.Agr.Gianni XXX di Moncalieri, mentre sono stati sottoscritti n.7 contratti di concessione cimiteriale;

Tanto risulta dall’odierna verifica.

IL REVISORE

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Grazie per l’attenzione!

Cristina

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