Corso di contabilità e bilancio SESSIONE - 4
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2 SESSIONE 4 4.1 ANALOGAMENTE AL CICLO ACQUISTI, I VALORI CHE ORIGINANO NEL CICLO VENDITE SONO: • VALORI NUMERARI CHE ESPRIMONO I CORRISPETTIVI MONETARI DELLO SCAMBIO (MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO) • VARIAZIONI DI ESERCIZIO CHE ESPRIMONO I BENI E SERVIZI CEDUTI (RICAVI DI ESERCIZIO) IL MOMENTO DI RILEVAZIONE DEI VALORI È IL MOMENTO DELLA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO DI REGOLAMENTO IN QUANTO, PERMETTENDO UNA VERIFICA NUMERICA IMMEDIATA, CONSENTE DI INSERIRE NEL SISTEMA DEI VALORI D’AZIENDA DATI CERTI ED ESATTI. LA LOGICA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI DI VENDITA E’ ANALOGA A QUELLA UTILIZZATA PER LE OPERAZIONI DI ACQUISTO.
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SESSIONE 4 4.1
ANALOGAMENTE AL CICLO ACQUISTI, I VALORI CHE ORIGINANO NEL CICLO VENDITE SONO: • VALORI NUMERARI CHE ESPRIMONO I CORRISPETTIVI
MONETARI DELLO SCAMBIO (MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO)
• VARIAZIONI DI ESERCIZIO CHE ESPRIMONO I BENI E
SERVIZI CEDUTI (RICAVI DI ESERCIZIO)
IL MOMENTO DI RILEVAZIONE DEI VALORI È IL MOMENTO DELLA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO DI REGOLAMENTO IN QUANTO, PERMETTENDO UNA VERIFICA NUMERICA IMMEDIATA, CONSENTE DI INSERIRE NEL SISTEMA DEI VALORI D’AZIENDA DATI CERTI ED ESATTI.
LA LOGICA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI DI VENDITA E’ ANALOGA A QUELLA UTILIZZATA PER LE OPERAZIONI DI ACQUISTO.
3
4.2
E’ COSTITUITO DALL’INSIEME DELLE OPERAZIONI
DI CESSIONE DI BENI E SERVIZI PRODOTTI
DALL’IMPRESA E DEI RELATIVI REGOLAMENTI
4
4.3
Inizio trattative Stipulazione del contratto
Consegna della merce
Emissione della fattura
Regolamento della fattura
Scadenza garanzia
Sorge il credito v/cliente
Incasso del credito v/cliente
Momento di rilevazione dei valori
Momento di rilevazione dei valori
6
4.4
MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA
OSSIA
VARIAZIONE DI MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO:
7
4.5
IN PRIMA APPROSSIMAZIONE, LA VENDITA DI BENI DA’ ORIGINE A:
LA REALIZZAZIONE DI UN RICAVO DI
ESERCIZIO IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO I
CLIENTI
LIBRO MASTRO
ESEMPIO: Si vendono merci per Lit. 1.000. Regolamento differito a 2 mesi. La fattura è emessa in data 4 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Clienti a
Merci c/vendite
1.000
1.000
VALORE VALORE NUMERARIO ASSIMILATO NON NUMERARIO
LIBRO MASTRO
DARE + Merci c/vendite AVERE - DARE + Clienti AVERE -
1.000
1.000
8
4.6.
ANALOGAMENTE AGLI ACQUISTI, ANCHE SULLE
VENDITE OCCORRE CONSIDERARE L’IMPOSTA SUL
VALORE AGGIUNTO.
RICORDIAMO CHE L’IVA NON E’ NE’ UN COSTO NE’ UN
RICAVO PER L’IMPRESA. ESSA GRAVA SUL
CONSUMATORE FINALE E SPETTA ALL’ERARIO.
L’IVA INCASSATA SULLE VENDITE RAPPRESENTA UN
DEBITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO.
QUANDO VENDE, L’IMPRESA INCASSA DAL CLIENTE,
OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI,
L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.
10
4.7
LA RISCOSSIONE DELL’IVA SULLE VENDITE DA’ ORIGINE A:
IL SORGERE DI UN DEBITO NEI CONFRONTI
DELL’ERARIO (VALORE NUMER. ASSIMILATO) L’INCREMENTO DEL CREDITO NEI CONFRONTI
DEL CLIENTE ESEMPIO: Si vendono merci per Lit. 1.000+IVA 20%. Regolamento
differito a 2 mesi. La fattura è emessa in data 4 gennaio. LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Clienti
a
Diversi
Merci c/vendite Erario c/IVA
1.200
1.000 200
LIBRO MASTRO
DARE + Merci c/vendite AVERE - DARE + Clienti AVERE -
1.000
1.000
DARE +
Erario c/IVA
AVERE -
200
11
4.8
LE MODALITA’ DI REGOLAMENTO PIU’ FREQUENTI SONO:
DENARO CONTANTE
BONIFICO BANCARIO
CAMBIALE IL REGOLAMENTO DELLE VENDITE DA’ LUOGO AD UNA
PERMUTAZIONE NUMERARIA: SI RIDUCE IL CREDITO VERSO IL CLIENTE AUMENTANO LE DISPONIBILITA’ LIQUIDE DELL’IMPRESA
12
4.9
REGOLAMENTO IN CONTANTI
REGOLAMENTO A MEZZO BONIFICO BANCARIO
ESEMPIO: In data 4 marzo si incassa in contanti la fattura emessa in data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Cassa a
Clienti
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO CERTO ASSIMILATO
ESEMPIO: In data 4 marzo si incassa a mezzo bonifico bancario la fattura emessa in data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Banca c/c a
Clienti
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO
13
4.10
REGOLAMENTO TRAMITE RILASCIO DI CAMBIALE (TRATTA O PAGHERO’)
ESEMPIO: In data 10 gennaio il cliente regola il proprio debito di Lit. 1.200 tramite rilascio di un pagherò cambiario scadente il 15 marzo.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
10.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Effetti attivi a
Clienti
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO ESEMPIO: Alla scadenza la cambiale è regolarmente onorata dal
cliente a mezzo bonifico bancario. LIBRO GIORNALE
DARE ++++
15.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Banca c/c
a
Effetti attivi
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO
14
4.11
SE ALLA SCADENZA DELLA CAMBIALE IL CLIENTE NON
E’ IN GRADO DI FAR FRONTE AL PAGAMENTO PUO’ RICHIEDERE ALL’IMPRESA IL RINNOVO DELL’EFFETTO.
IL RINNOVO CONSISTE NEL RILASCIO DI UNA NUOVA
CAMBIALE IN SOSTITUZIONE DELLA PRECEDENTE, IN GENERE MAGGIORATA DI INTERESSI.
IL RINNOVO DEGLI EFFETTI ATTIVI DA’ LUOGO A: LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI ATTIVI PER
L’ELIMINAZIONE DELLA CAMBIALE IN SCADENZA IL CONTEMPORANEO AUMENTO DEGLI EFFETTI
ATTIVI PER L’EMISSIONE DELLA NUOVA CAMBIALE LA RILEVAZIONE DI UN RICAVO PER INTERESSI
ATTIVI
ESEMPIO: In data 15.3 si concede il rinnovo dell’effetto in scadenza rilasciato dal cliente per Lit. 1.200. Il nuovo effetto risulta maggiorato di Lit. 50 a titolo di interessi.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Effetti attivi
a
Diversi Effetti attivi Interessi attivi
1.250
1.200 50
VALORE NON NUMERARIO
15
4.12
SUCCESSIVAMENTE ALLA RILEVAZIONE DI
UN’OPERAZIONE DI VENDITA, POSSONO
VERIFICARSI ACCADIMENTI CHE COMPORTANO
UNA RETTIFICA DEL RICAVO RILEVATO.
LE RETTIFICHE AI RICAVI DI VENDITA SONO
DOVUTE TIPICAMENTE A:
RESI
ABBUONI
LE RETTIFICHE SI RILEVANO IN APPOSITI CONTI
CHE VANNO A CORREGGERE IN VIA INDIRETTA IL
VALORE DEI RICAVI PRECEDENTEMENTE RILEVATO.
TALI ACCADIMENTI COMPORTANO L’EMISSIONE,
DA PARTE DELL’IMPRESA VENDITRICE, DI UN
DOCUMENTO GIUSTIFICATIVO (NOTA DI
ACCREDITO) CHE ACCREDITA AL CLIENTE
L’IMPORTO DEL RESO O DELL’ABBUONO E
DELL’IVA AD ESSO CORRISPONDENTE.
16
4.13
QUANDO I BENI CONSEGNATI RISULTANO
DIFETTOSI O NON CONFORMI ALL’ORDINE,
L’ACQUIRENTE HA IL DIRITTO DI RESTITUIRLI.
PER L’IMPRESA VENDITRICE LA RESTITUZIONE
DEI BENI DA’ ORIGINE A:
UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL RICAVO
DI VENDITA (IN VIA INDIRETTA)
UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL
CLIENTE
UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO
L’ERARIO PER L’IVA
ESEMPIO: Un cliente restituisce merci per Lit. 200+IVA 20%. La nota di accredito è emessa in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Resi su vendite Erario c/IVA
a Clienti 200 20
220
VALORE
NON NUMERARIO
17
4.14
QUANDO I BENI CONSEGNATI RISULTANO
DIFETTOSI O NON CONFORMI ALL’ORDINE,
ANZICHE’ RESTITUIRLI, L’ACQUIRENTE PUO’
CONCORDARE CON L’IMPRESA FORNITRICE UN
ABBUONO (RIDUZIONE) SUL PREZZO DA PAGARE.
PER L’IMPRESA VENDITRICE LA CONCESSIONE
DELL’ABBUONO DA’ ORIGINE A:
UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL RICAVO
DI VENDITA (IN VIA INDIRETTA)
UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL
CLIENTE
UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO
L’ERARIO PER L’IVA
ESEMPIO: Si concede un abbuono ad un cliente per Lit. 200+IVA 20% su merci risultate difettose. La nota di accredito è emessa in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Abbuoni passivi Erario c/IVA
a Clienti 200 20
220
VALORE NON NUMERARIO
18
4.14.a
OLTRE AI RESI E AGLI ABBUONI, LE RETTIFICHE AI RICAVI DI VENDITA POSSONO ESSERE DOVUTE A: PREMI QUANTITA’ SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI. LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ ANALOGA A QUELLA VISTA PER RESI E ABBUONI. I PREMI QUANTITA’ (O PREMI SU ACQUISTI) SONO TIPICAMENTE CONCESSI AI CLIENTI CHE COMPRANO PER VOLUMI ELEVATI, O COMUNQUE SUPERIORI A CERTE SOGLIE PRESTABLITE. CON RIFERIMENTO AD ESSI L’IMPRESA VENDITRICE EMETTE UNA NOTA DI ACCREDITO COMPRENSIVA DI IVA. GLI SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI SONO RIDUZIONI SUL PREZZO DI LISTINO, CONCESSE AI CLIENTI PER ACQUISTI DI UN CERTO AMMONTARE. IN GENERE TALI SCONTI SONO PORTATI DIRETTAMENTE A DEDUZIONE DEL’IMPORTO DELLE MERCI NELLA FATTURA DI VENDITA, PRIMA DI DETERMINARE LA BASE IMPONIBILE IVA.
GLI SCONTI QUANTITA’ NON VANNO CONFUSI CON GLI SCONTI CASSA (O CONDIZIONATI), RICONOSCIUTI AL CLIENTE QUANDO REGOLA IL PROPRIO DEBITO PRIMA DELLA SCADENZA. QUESTI NON SONO RETTIFICHE AL RICAVO DI VENDITA, BENSI’ ONERI FINANZIARI E NON
COMPORTANO ALCUNA VARIAZIONE IVA.
19
4.15
L’IMPRESA VENDITRICE PUO’ CHIEDERE AL PROPRIO CLIENTE IL PAGAMENTO ANTICIPATO, TOTALE O PARZIALE, DELLA FORNITURA.
L’INCASSO DELL’ANTICIPO PRECEDE LA CONSEGNA DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI. ESSO SI SOSTANZIA IN UNA FORMA DI REGOLAMENTO IN VIA ANTICIPATA.
L’IMPRESA CHE RICEVE L’ANTICIPO E’ OBBLIGATA AD EMETTERE LA FATTURA, COMPRENSIVA DI IVA, RELATIVA ALL’IMPORTO INCASSATO.
NELLA FATTURA DI VENDITA EMESSA SUCCESSIVAMENTE L’IVA E’ CALCOLATA SULL’IMPORTO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI AL NETTO DELL’ANTICIPO GIA’ INCASSATO E FATTURATO.
20
4.16
L’INCASSO DELL’ANTICIPO DAL CLIENTE DETERMINA:
IL SORGERE DI UN DEBITO NEI CONFRONTI DEL
CLIENTE IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO L’ERARIO PER
L’IVA SULL’ANTICIPO L’AUMENTO DI DISPONIBILITA’ LIQUIDE
ESEMPIO: In data 5 settembre si riceve, a mezzo banca, un anticipo dal cliente Alfa per Lit. 1.000+IVA 20% in relazione ad una fornitura di merci. La relativa fattura è emessa in pari data.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
5.9
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Clienti a
Diversi Clienti c/anticipi Erario c/IVA
1.200
1.000 200
VALORE
NUMERARIO ASSIMILATO
d.d.
Banca c/c a
Clienti
1.200
1.200
21
4.17
ALL’EMISSIONE DELLA FATTURA DI VENDITA SI RILEVERA’:
IL RICAVO DI VENDITA DEI BENI CEDUTI (PER
L’INTERO IMPORTO) IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO L’ERARIO PER
L’IVA (CALCOLATA SULL’IMPORTO AL NETTO DELL’ANTICIPO)
LA DIMINUZIONE DEL DEBITO VERSO IL CLIENTE
PER L’ANTICIPO VERSATO IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO IL CLIENTE
PER QUANTO ANCORA DOVUTO
ESEMPIO: In data 20 settembre si emette la fattura relativa alla vendita di merci al cliente Alfa per un valore di Lit. 5.000+ IVA 20%. La fattura tiene conto dell’anticipo già versato in data 5 settembre.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.9
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Clienti Clienti c/anticipi
a
Diversi Merci c/vendite Erario c/IVA
4.800 1.000
5.000 800
L’IVA è calcolata sul valore totale delle merci al netto dell’anticipo:
(5.000-1.000)x 20%=800
22
4.18
LE VENDITE SU MERCATI ESTERI EFFETTUATE IN VALUTA ESTERA E CON REGOLAMENTO DIFFERITO VANNO RILEVATE NELLA MONETA DI CONTO AL CAMBIO PROVVISORIO DELLA DATA IN CUI SI EFFETTUA L’OPERAZIONE.
ALLA SCADENZA DELLA FATTURA, QUANDO SI INCASSA IL CREDITO PRESUNTO VERSO IL CLIENTE ESTERO, SI DEVE TENERE CONTO DEL CAMBIO EFFETTIVO RILEVANDO DISTINTAMENTE LA DIFFERENZA SU CAMBI.
23
4.19
ALL’EMISSIONE DELLA FATTURA IN VALUTA, LA VENDITA
A CLIENTI ESTERI COMPORTA:
LA RILEVAZIONE DI UN RICAVO DI ESERCIZIO
LA RILEVAZIONE DI UN CREDITO “PRESUNTO” VERSO
IL CLIENTE, CALCOLATO UTILIZZANDO IL CAMBIO
ALLA DATA DELL’OPERAZIONE
ESEMPIO: Si vendono merci ad un cliente statunitense per $ 2.000. In data 10 giugno si emette la relativa fattura. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.900. Regolamento a due mesi.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
10.6
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Clienti esteri
a
Merci c/vendite
3.800.000
3.800.000
VALORE NUMERARIO VALORE NON NUMERARIO PRESUNTO
24
4.20
ALLA SCADENZA DELLA FATTURA SI RILEVA:
LA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL CLIENTE
L’AUMENTO DELLE DISPONIBILITA’ LIQUIDE
GLI UTILI O LE PERDITE SU CAMBI GENERATI
DALL’OSCILLAZIONE DEL CAMBIO TRA LA DATA
DELL’OPERAZIONE E QUELLA DEL REGOLAMENTO
ESEMPIO: In data 10 agosto si incassa a mezzo banca dal cliente statunitense la fattura emessa in data 10 giugno. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.930.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
10.8
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Banca c/c a Diversi Clienti esteri Utile su cambi
3.860.000
3.800.000 60.000
VALORE NON NUMERARIO
