Primo Corso Base di Contabilità Bilancio e Diritto ...

Dr. Michele Stagno d’Alcontres

Primo Corso Base di Contabilità Bilancio e Diritto Tributario 2011

29 aprile 2011Controllo fiscale atti di accertamento e riscossione

Il controllo fiscale

Poteri dell’Amministrazione Finanziaria

• sono finalizzati alla raccolta di elementi, dati e notizie per l'eventuale successiva azione di rettifica, di accertamento o di liquidazione dell'imposta o della maggiore imposta dovuta.

• Essi possono distinguersi, anzitutto, in:• controlli interni;• controlli a diretto contatto del contribuente.


Controlli interni

• I controlli interni sono, tanto per fare soltanto un esempio, quelli che l'Amministrazione finanziaria, utilizzando anche procedure automatizzate, esegue sulle dichiarazioni dei redditi presentate dai contribuenti per il riscontro della correttezza formale delle stesse.


Controlli interni: la liquidazione delle dichiarazioni

entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all’anno successivo l’Amministrazione procede alla liquidazione delle imposte dovute e dei rimborsi spettanti sulla base delle dichiarazioni presentate (art.36-bis dpr 600/1973)


La liquidazione delle dichiarazioni

in tale ambito provvede a• correggere errori materiali o di calcolo;• escludere deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta esposti

in misura superiore a quella consentita o non spettanti;• verificare la rispondenza alle dichiarazioni e la

tempestività dei versamenti eseguiti a titolo di acconto o disaldo o delle ritenute operate


La liquidazione delle dichiarazioni

• eventuali discordanze tra risultato della liquidazione edichiarazione vanno comunicate al contribuente


Controllo formale 36 ter

• entro il 31-12 del secondo anno successivo a quello dipresentazione, e in base a criteri selettivi, gli ufficiprocedono al controllo formale delle dichiarazioni (art.36-ter, dpr 600)


Il controllo formale

in tale ambito possono:• escludere lo scomputo delle ritenute d’acconto non

risultanti dalle dichiarazioni dei sostituti o dallecertificazioni richieste ai contribuenti;

• escludere le deduzioni, detrazioni, crediti d’imposta nonspettanti in base ai documenti richiesti ai contribuenti o adeterminate categorie di soggetti;

• liquidare le maggiori imposte dovute sul redditocomplessivo quando il contribuente ha presentato piùdichiarazioni


Il controllo formale

• eventuali discordanze tra risultato del controllo formale e dichiarazione vanno comunicate al contribuente;;


Ruolo

• DEFINIZIONE DI RUOLO: con il termine ruolo si intendel’elenco dei debitori e delle somme da essi dovute, formatodall’Ufficio ai fini della riscossione a mezzo delconcessionario (art. 10 D.P.R. 602/73). Nel ruolo devonoessere indicati il codice fiscale del contribuente, la speciedei ruolo, la data in cui il ruolo diviene esecutivo ed ilriferimento dell’eventuale atto di accertamento ovvero unamotivazione sintetica della pretesa, in difetto non potràfarsi luogo all’iscrizione (art 12 d.p.r. 602/73).


Ruolo

• Con ESTRATTO DI RUOLO si intende invece l’elencodelle somme dovute da ogni singolo debitore.


Ruolo: formazione

•• FORMAZIONEFORMAZIONE DELDEL RUOLORUOLO:: ilil ruoloruolo èè formatoformatodall’Agenziadall’Agenzia delledelle EntrateEntrate competentecompetente perper territorioterritorio eesottoscrittosottoscritto mediantemediante firmafirma elettronicaelettronica ee dada qualequale momentomomentodivienediviene esecutivoesecutivo (art(art.. 1212 dd..pp..rr.. 602602//7373)).. L’artL’art 11,, commacomma 55terter letteralettera e)e) DD..LL.. 106106 deldel 1717 giugnogiugno 20052005 convconv.. LeggLegg 156156deldel 20052005 haha stabilitostabilito cheche ii ruoliruoli –– purpur sese nonnon tributaritributari –– sisiintendonointendono formatiformati ee resiresi esecutiviesecutivi ancheanche mediantemediantevalidazionevalidazione deidei datidati inin essiessi contenuticontenuti eseguiti,eseguiti, daldal sistemasistemainformativoinformativo dell’AFdell’AF..


Ruolo: formazione

•• DalDal 0101..0707..19991999 esistono,esistono, sostanzialmente,sostanzialmente, DUEDUE TIPITIPI DIDIRUOLORUOLO:: a)a) ORDINARIORDINARI (che(che inglobanoinglobano ii precedentiprecedenti ruoliruoliprincipaliprincipali –– eses 3636 bisbis --,, suppletivisuppletivi –– esempioesempio aa seguitoseguito didiaccertamentiaccertamenti –– ee specialispeciali –– ritenuteritenute allaalla fontefonte;; b)b)STRAORDINARISTRAORDINARI quantoquanto esisteesiste unun fondatofondato pericolopericolo perper lalariscossioneriscossione..

•• IlIl ruoloruolo cosìcosì formatoformato vieneviene trasmessotrasmesso inin viavia telematicatelematica alalconcessionarioconcessionario perper lala riscossioneriscossione cheche provvedeprovvede allaallanotificanotifica delladella cartellacartella didi pagamentopagamento alal debitore,debitore, contenentecontenenteancheanche l’intimazionel’intimazione adad adempiereadempiere entroentro 6060 giornigiorni dalladallanotificazione,notificazione, inin mancanza,mancanza, sisi avverteavverte sisi procederàprocederà adadesecuzioneesecuzione forzataforzata..


Ruolo: notifica

•• II TERMINITERMINI PERPER LALA NOTIFICANOTIFICA DELLADELLA CARTELLA,CARTELLA, senzasenzaandareandare troppotroppo indietroindietro nelnel tempo,tempo, sonosono oggioggi riassuntiriassuntinell’artnell’art.. dell’artdell’art 2525 deldel dd..pp..rr.. 602602//7373 (così(così comecome modificatomodificatodalladalla LL.. 156156//20052005)) cheche haha introdottointrodotto autonomiautonomi terminiterminidecadenzialidecadenziali perper lala notificanotifica delledelle cartellecartelle relativerelative adadimposteimposte suisui redditiredditi eded ivaiva (prevedendo(prevedendo ancheanche unaunadisciplinadisciplina transitoriatransitoria perper lele dichiarazionedichiarazione presentatepresentate finofino alal20012001 ee perper gligli annianni 20022002 ee 20032003))..


Ruolo: notifica 36 bis

•Art. 25 d.p.r. 602/1973 1. Il concessionario notifica la cartella di pagamento, [...] al debitore iscritto a ruolo o al coobbligato nei confronti dei quali procede, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre: a) del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, ovvero a quello di scadenza del versamento dell'unica o ultima rata se il termine per il versamento delle somme risultanti dalla dichiarazione scade oltre il 31 dicembre dell'anno in cui la dichiarazione è presentata, per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di liquidazione prevista dall'articolo 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonché del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta per le somme che risultano dovute ai sensi degli articoli 19 e 20 del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; (2)


Ruolo: notifica 36 ter

••

b) del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di controllo formale prevista dall'articolo 36-ter del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973;

Controllo a diretto contatto con il contribuente


I controlli a diretto contatto del contribuente sono invece quelli che vengono eseguiti mediante accessi, ispezioni e verifiche nonché inviti e questionari.

Controllo a diretto contatto con il contribuente


Per eseguire l'attività di controllo a diretto contatto dei contribuenti l'Amministrazione finanziaria è dotata di poteri previsti tassativamente dalla legge: quanto non è contemplato dal legislatore nei poteri e nelle attribuzioni è dunque precluso al Fisco;

Accessi, Ispezioni e Verifiche

LaLa leggelegge -- l'artl'art.. 5252 deldel DprDpr nn.. 633633//19721972 -- disciplinadisciplina lala facoltàfacoltàdidi "accesso""accesso" deglidegli appartenentiappartenenti agliagli "uffici"uffici uniciunici delledelle entrate"entrate"nellenelle sedisedi deldel contribuente,contribuente, alal finefine didi eseguireeseguire ispezioniispezionidocumentali,documentali, verificazioni,verificazioni, ricerchericerche ee ogniogni altraaltra rilevazionerilevazioneritenutaritenuta utileutile perper l'accertamentol'accertamento dell'impostadell'imposta ee perper lalarepressionerepressione dell'evasionedell'evasione ee delledelle altrealtre violazioniviolazioni..


AltreAltre disposizionidisposizioni presentipresenti nell'ordinamentonell'ordinamento provvedonoprovvedonoall'estensioneall'estensione didi talitali poteripoteri ancheanche allaalla GuardiaGuardia didi FinanzaFinanzanonchénonché all'applicazioneall'applicazione deglidegli stessistessi inin materiamateria didi imposteimposte suisuiredditiredditi ee didi impostaimposta didi registroregistro..

LaLa facoltàfacoltà didi accessoaccesso perper eseguireeseguire verificheverifiche fiscalifiscali puòpuòessereessere esercitataesercitata daglidagli ufficiuffici ee dalladalla GuardiaGuardia didi Finanza,Finanza,previaprevia appositaapposita "autorizzazione""autorizzazione":: inin proposito,proposito, èè previstoprevisto unundiversodiverso livellolivello didi autorizzazioniautorizzazioni aa secondaseconda deidei luoghiluoghi inin cuicuil'accessol'accesso dovràdovrà essereessere eseguitoeseguito....


1.1. perper l'accessol'accesso neinei localilocali destinatidestinati all'esercizioall'esercizio didi attivitàattività commerciali,commerciali,agricole,agricole, artisticheartistiche oo professionaliprofessionali èè richiestarichiesta (soltanto)(soltanto)l'autorizzazionel'autorizzazione deldel capocapo dell'ufficiodell'ufficio (ufficiale(ufficiale comandantecomandante didi repartorepartoperper lala GuardiaGuardia didi Finanza)Finanza);;

2.2. perper l'accessol'accesso inin localilocali cheche sianosiano adibitiadibiti ancheanche adad abitazione,abitazione, èènecessarianecessaria ancheanche l'autorizzazionel'autorizzazione deldel procuratoreprocuratore delladella RepubblicaRepubblica;;

3.3. perper l'accessol'accesso inin localilocali diversidiversi dada quelliquelli appenaappena indicatiindicati (ad(ad esempio,esempio,perper l'accessol'accesso inin localilocali adibitiadibiti esclusivamenteesclusivamente adad abitazione)abitazione) èènecessarianecessaria ancheanche l'autorizzazionel'autorizzazione deldel procuratoreprocuratore delladella Repubblica,Repubblica,lala quale,quale, aa differenzadifferenza deldel casocaso precedente,precedente, puòpuò essereessere rilasciatarilasciatasoltantosoltanto inin casocaso didi gravigravi indiziindizi didi violazioni,violazioni, alloallo scoposcopo didi reperirereperire libri,libri,registri,registri, documenti,documenti, scritturescritture eded altrealtre proveprove delledelle violazioniviolazioni..

ArtArt 1414 delladella CostituzioneCostituzione:: inviolabilitàinviolabilità deldel domiciliodomicilio


AA prescindereprescindere daidai localilocali neinei qualiquali sisi svolgesvolge l'accessol'accesso eedalledalle relativerelative ee necessarienecessarie autorizzazioniautorizzazioni lala leggelegge prevedeprevedeche,che, inin ogniogni caso,caso, èè necessarianecessaria l'autorizzazionel'autorizzazione deldelprocuratoreprocuratore delladella RepubblicaRepubblica oo dell'autoritàdell'autorità giudiziariagiudiziaria piùpiùvicinavicina perper procedereprocedere durantedurante l'accessol'accesso aa perquisizioniperquisizionipersonalipersonali ee all'aperturaall'apertura coattivacoattiva didi pieghipieghi sigillati,sigillati, borse,borse,casseforti,casseforti, mobili,mobili, ripostigliripostigli ee similisimili ee perper l'esamel'esame dididocumentidocumenti ee lala richiestarichiesta didi notizienotizie relativamenterelativamente aiai qualiqualivieneviene eccepitoeccepito ilil segretosegreto professionaleprofessionale


ii libri,libri, ii registri,registri, lele scritturescritture ee ii documentidocumenti didi cuicui vienevienerifiutatarifiutata l'esibizionel'esibizione nonnon possonopossono essereessere presipresi ininconsiderazioneconsiderazione aa favorefavore deldel contribuentecontribuente aiai finifinidell'accertamentodell'accertamento inin sedesede amministrativaamministrativa oo contenziosacontenziosa(per(per rifiutorifiuto d'esibizioned'esibizione sisi intendonointendono ancheanche laladichiarazionedichiarazione didi nonnon possederepossedere ii libri,libri, registri,registri, documentidocumentiee scritturescritture ee lala loroloro sottrazionesottrazione all'ispezione)all'ispezione)


DiDi ogniogni accessoaccesso devedeve essereessere redattoredatto processoprocesso verbale,verbale,daldal qualequale risultinorisultino lele ispezioniispezioni ee lele rilevazionirilevazioni eseguite,eseguite, lelerichiesterichieste fattefatte alal contribuentecontribuente oo aa chichi lolo rappresentarappresenta ee lelerisposterisposte ricevutericevute:: ilil verbale,verbale, inoltre,inoltre, devedeve essereesseresottoscrittosottoscritto daldal contribuentecontribuente oo dada chichi lolo rappresentarappresentaoppure,oppure, nelnel casocaso inin cuicui venissevenisse rifiutatarifiutata lala sottoscrizione,sottoscrizione,devedeve indicareindicare ilil motivomotivo didi ciòciò..

GliGli invitiinviti ee questionariquestionari

PoteriPoteri cheche possonopossono essereessere esercitatiesercitati inin alternativaalternativa oo inin aggiuntaaggiunta allealle verificheverifichefiscalifiscali::

••invitareinvitare ii soggettisoggetti cheche esercitanoesercitano imprese,imprese, artiarti oo professioni,professioni, indicandoneindicandone ililmotivo,motivo, aa comparirecomparire didi personapersona oo aa mezzomezzo didi rappresentantirappresentanti perper esibireesibire documentidocumentiee scritture,scritture, adad esclusioneesclusione deidei librilibri ee deidei registriregistri inin corsocorso didi scritturazione,scritturazione, oo perperfornirefornire dati,dati, notizienotizie ee chiarimentichiarimenti rilevantirilevanti aiai finifini deglidegli accertamentiaccertamenti neinei loroloroconfronticonfronti;;•• inviareinviare aiai soggettisoggetti cheche esercitanoesercitano imprese,imprese, artiarti ee professioni,professioni, concon invitoinvito aarestituirlirestituirli compilaticompilati ee firmati,firmati, questionariquestionari relativirelativi aa datidati ee notizienotizie didi caratterecaratterespecificospecifico rilevantirilevanti aiai finifini dell'accertamento,dell'accertamento, ancheanche neinei confronticonfronti didi loroloro clienticlienti eefornitorifornitori;;•• invitareinvitare qualsiasiqualsiasi soggettosoggetto adad esibireesibire oo trasmettere,trasmettere, ancheanche inin copiacopia fotostatica,fotostatica,documentidocumenti ee fatturefatture relativirelativi aa determinatedeterminate cessionicessioni didi benibeni oo prestazioniprestazioni didi serviziserviziricevutericevute eded aa fornirefornire ogniogni informazioneinformazione relativarelativa allealle operazionioperazioni stessestesse;;

Gli inviti e questionari

•• richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello Stato, agli entipubblici non economici, alle società ed enti di assicurazione ed allesocietà ed enti che effettuano istituzionalmente riscossioni epagamenti per conto di terzi, ovvero attività di gestione eintermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, lacomunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni legislative,statutarie o regolamentari, di dati e notizie relativi a soggetti indicatisingolarmente o per categorie. Alle società ed enti di assicurazione,per quanto riguarda i rapporti con gli assicurati del ramo vita,possono essere richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente alladurata del contratto di assicurazione, all'ammontare del premio e allaindividuazione del soggetto tenuto a corrisponderlo. Le informazionisulla categoria devono essere fornite, a seconda della richiesta,cumulativamente o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte;


•• richiedere,richiedere, previaprevia autorizzazioneautorizzazione deldel direttoredirettoreregionaleregionale delledelle entrateentrate ovvero,ovvero, perper lala GuardiaGuardia didi finanza,finanza,deldel comandantecomandante didi zona,zona, aiai soggettisoggetti sottopostisottoposti adadaccertamento,accertamento, ispezioneispezione oo verifica,verifica, ilil rilasciorilascio didi unaunadichiarazionedichiarazione contenentecontenente l'indicazionel'indicazione delladella natura,natura, deldelnumeronumero ee deglidegli estremiestremi identificativiidentificativi deidei rapportirapportiintrattenutiintrattenuti concon aziendeaziende oo istitutiistituti didi credito,credito, conconl'amministrazionel'amministrazione postale,postale, concon societàsocietà fiduciariefiduciarie eded ogniognialtroaltro intermediariointermediario finanziariofinanziario nazionalenazionale oo straniero,straniero, inincorsocorso ovveroovvero estintiestinti dada nonnon piùpiù didi cinquecinque annianni dalladalla datadatadelladella richiestarichiesta.. IlIl richiedenterichiedente ee colorocoloro cheche vengonovengono ininpossessopossesso deidei datidati raccoltiraccolti devonodevono assumereassumere direttamentedirettamentelele cautelecautele necessarienecessarie allaalla riservatezzariservatezza deidei datidati acquisitiacquisiti;;


••invitareinvitare ii contribuenti,contribuenti, indicandoneindicandone ilil motivo,motivo, aa esibireesibire ootrasmetteretrasmettere attiatti ee documentidocumenti rilevantirilevanti aiai finifini dell'accertamentodell'accertamentoneinei loroloro confronticonfronti.. AiAi soggettisoggetti obbligatiobbligati allaalla tenutatenuta didi scritturescritturecontabili,contabili, puòpuò essereessere richiestarichiesta ancheanche l'esibizionel'esibizione deidei bilancibilanci oorendicontirendiconti ee deidei librilibri oo registriregistri previstiprevisti dalledalle disposizionidisposizionitributarietributarie.. L'ufficioL'ufficio puòpuò estrarneestrarne copiacopia ovveroovvero trattenerli,trattenerli,rilasciandonerilasciandone ricevuta,ricevuta, perper unun periodoperiodo nonnon superioresuperiore aasessantasessanta giornigiorni dalladalla ricezionericezione.. NonNon possonopossono essereesseretrattenutetrattenute lele scritturescritture cronologichecronologiche inin usouso;;••inviareinviare aiai contribuenticontribuenti questionariquestionari relativirelativi aa datidati ee notizienotizie didicaratterecarattere specificospecifico rilevantirilevanti aiai finifini dell'accertamentodell'accertamento neinei loroloroconfronti,confronti, concon invitoinvito aa restituirlirestituirli compilaticompilati ee firmatifirmati;;


•• richiedererichiedere copiecopie oo estrattiestratti deglidegli attiatti ee deidei documentidocumenti depositatidepositatipressopresso ii notai,notai, ii procuratoriprocuratori deldel registro,registro, ii conservatoriconservatori deidei registriregistriimmobiliariimmobiliari ee gligli altrialtri pubblicipubblici ufficialiufficiali.. LeLe copiecopie ee gligli estratti,estratti, conconl'attestazionel'attestazione didi conformitàconformità all'originale,all'originale, devonodevono essereessere rilasciaterilasciategratuitamentegratuitamente;;••richiedererichiedere aiai soggettisoggetti obbligatiobbligati allaalla tenutatenuta delledelle scritturescritture contabilicontabili dati,dati,notizienotizie ee documentidocumenti relativirelativi adad attivitàattività svoltesvolte inin unun determinatodeterminato periodoperiodod'impostad'imposta neinei confronticonfronti didi clienti,clienti, fornitorifornitori ee prestatoriprestatori didi lavorolavoro autonomoautonomonominativamentenominativamente indicatiindicati;;••invitareinvitare ogniogni altroaltro soggettosoggetto adad esibireesibire oo trasmettere,trasmettere, ancheanche inin copiacopiafotostatica,fotostatica, attiatti oo documentidocumenti fiscalmentefiscalmente rilevantirilevanti concernenticoncernenti specificispecificirapportirapporti intrattenutiintrattenuti concon ilil contribuentecontribuente ee aa fornirefornire ii chiarimentichiarimenti relativirelativi;;••richiedererichiedere agliagli amministratoriamministratori didi condominiocondominio neglinegli edificiedifici dati,dati, notizienotizie eedocumentidocumenti relativirelativi allaalla gestionegestione condominialecondominiale..

Accertamenti bancari

•• LaLa leggelegge prevedeprevede cheche gligli ufficiuffici finanziarifinanziari possonopossono richiedere,richiedere,previaprevia autorizzazioneautorizzazione deldel DirettoreDirettore RegionaleRegionale delledelle EntrateEntrate ovvero,ovvero, perper lalaGuardiaGuardia didi finanza,finanza, deldel comandantecomandante didi zona,zona, allealle aziendeaziende ee istitutiistituti didicreditocredito perper quantoquanto riguardariguarda ii rapportirapporti concon ii clienticlienti ee all'Amministrazioneall'Amministrazionepostalepostale perper quantoquanto attieneattiene aiai datidati relativirelativi aiai serviziservizi deidei conticonti correnticorrentipostali,postali, aiai librettilibretti didi depositodeposito eded aiai buonibuoni postalipostali fruttiferi,fruttiferi, copiacopia deidei conticontiintrattenutiintrattenuti concon ilil contribuentecontribuente concon lala specificazionespecificazione didi tuttitutti ii rapportirapportiinerentiinerenti oo connessiconnessi aa talitali conti,conti, compresecomprese lele garanziegaranzie prestateprestate dada terziterzi..••UlterioriUlteriori dati,dati, notizienotizie ee documentidocumenti didi caratterecarattere specificospecifico relativirelativi agliagli stessistessiconticonti possonopossono essereessere richiestirichiesti concon l'inviol'invio allealle aziendeaziende ee istitutiistituti didi creditocredito eeall'Amministrazioneall'Amministrazione postalepostale didi questionariquestionari redattiredatti susu unun modellomodelloappositamenteappositamente approvatoapprovato concon decretodecreto deldel MinistroMinistro delledelle finanze,finanze, didiconcertoconcerto concon ilil MinistroMinistro deldel tesorotesoro..


•• gligli ufficiuffici devonodevono invitareinvitare ilil contribuentecontribuente interessatointeressato perper fornireforniredati,dati, notizienotizie ee chiarimentichiarimenti relativamenterelativamente allealle operazionioperazioni annotateannotate neinei conticonti..••LaLa leggelegge prevede,prevede, inin proposito,proposito, unauna presunzionepresunzione legalelegale "semplice","semplice", ossiaossiastabiliscestabilisce cheche ii singolisingoli datidati eded elementielementi risultantirisultanti daidai conticonti sonosono postiposti aabasebase delledelle rettificherettifiche ee deglidegli accertamentiaccertamenti sese ilil contribuentecontribuente nonnon dimostradimostracheche nene haha tenutotenuto contoconto nellenelle dichiarazionidichiarazioni oo cheche nonnon sisi riferisconoriferiscono adadoperazionioperazioni imponibiliimponibili oo soggettesoggette adad impostaimposta..••AiAi finifini dell'Iva,dell'Iva, siasia lele operazionioperazioni imponibiliimponibili siasia gligli acquistiacquisti sisi consideranoconsideranoeffettuatieffettuati all'aliquotaall'aliquota inin prevalenzaprevalenza rispettivamenterispettivamente applicataapplicata oo checheavrebbeavrebbe dovutodovuto essereessere applicataapplicata:: perper quantoquanto riguardariguarda lele imposteimposte suisuiredditi,redditi, èè previstoprevisto cheche allealle stessestesse condizionicondizioni didi cuicui soprasopra sonosono altresìaltresì postiposticomecome ricaviricavi aa basebase delledelle stessestesse rettificherettifiche eded accertamenti,accertamenti, sese ililcontribuentecontribuente nonnon nene indicaindica ilil soggettosoggetto beneficiario,beneficiario, ii prelevamentiprelevamenti annotatiannotatineglinegli stessistessi conticonti ee nonnon risultantirisultanti dalledalle scritturescritture contabilicontabili..


•• LaLa leggelegge prevedeprevede cheche gligli ufficiuffici finanziarifinanziari possonopossono richiedere,richiedere,previaprevia autorizzazioneautorizzazione deldel DirettoreDirettore RegionaleRegionale delledelle EntrateEntrate ovvero,ovvero, perper lalaGuardiaGuardia didi finanza,finanza, deldel comandantecomandante didi zona,zona, allealle aziendeaziende ee istitutiistituti didicreditocredito perper quantoquanto riguardariguarda ii rapportirapporti concon ii clienticlienti ee all'Amministrazioneall'Amministrazionepostalepostale perper quantoquanto attieneattiene aiai datidati relativirelativi aiai serviziservizi deidei conticonti correnticorrentipostali,postali, aiai librettilibretti didi depositodeposito eded aiai buonibuoni postalipostali fruttiferi,fruttiferi, copiacopia deidei conticontiintrattenutiintrattenuti concon ilil contribuentecontribuente concon lala specificazionespecificazione didi tuttitutti ii rapportirapportiinerentiinerenti oo connessiconnessi aa talitali conti,conti, compresecomprese lele garanziegaranzie prestateprestate dada terziterzi..••UlterioriUlteriori dati,dati, notizienotizie ee documentidocumenti didi caratterecarattere specificospecifico relativirelativi agliagli stessistessiconticonti possonopossono essereessere richiestirichiesti concon l'inviol'invio allealle aziendeaziende ee istitutiistituti didi creditocredito eeall'Amministrazioneall'Amministrazione postalepostale didi questionariquestionari redattiredatti susu unun modellomodelloappositamenteappositamente approvatoapprovato concon decretodecreto deldel MinistroMinistro delledelle finanze,finanze, didiconcertoconcerto concon ilil MinistroMinistro deldel tesorotesoro..

Attività di controllo sostanziale

•• L'attivitàL'attività didi controllocontrollo èè lala fasefase inizialeiniziale delladella proceduraproceduradidi accertamento,accertamento, finalizzatafinalizzata alal reperimentoreperimento deidei dati,dati, elementielementiee notizienotizie utiliutili perper lala determinazionedeterminazione dell'impostadell'imposta dovutadovuta ee lalarettificarettifica delladella dichiarazionedichiarazione presentatapresentata..••AlAl terminetermine dell'attivitàdell'attività didi controllocontrollo "sostanziale","sostanziale", cioècioè cheche vavaaa toccaretoccare proprioproprio gligli aspettiaspetti sostanzialisostanziali delladella posizioneposizione deldelcontribuente,contribuente, quantumquantum deldel redditoreddito dichiaratodichiarato ee delledelle relativerelativeimposteimposte dovute,dovute, puòpuò emergereemergere cheche ilil contribuentecontribuente hahafedelmentefedelmente ee puntualmentepuntualmente osservatoosservato gligli adempimentiadempimenti ee leleobbligazioniobbligazioni tributarietributarie..InIn taltal caso,caso, l'attivitàl'attività deldel FiscoFisco sisi arrestaarresta ee nonnon seguirà,seguirà, quindi,quindi,alcunoalcuno deglidegli attiatti tipicitipici delladella proceduraprocedura didi "accertamento""accertamento"..

AttivitàAttività didi controllocontrollo sostanzialesostanziale

• Invece, nel caso in cui a seguito dell'attività di controllo sianoconstatate violazioni formali (cioè che non incidono sulla determinazionedell'imponibile o dell'imposta né sugli obblighi di versamento del tributo)ovvero violazioni sostanziali (che, al contrario, importano una diversadeterminazione della base imponibile o del tributo dovuto), l'ufficio inizial'attività di accertamento vera e propria che si conclude, normalmente,con la notifica di un avviso impugnabile davanti agli organi delcontenzioso.

•L'organo competente ad effettuare l'attività di accertamento è l'ufficiofiscale competente in relazione al domicilio fiscale del contribuente alladata in cui è stata presentata o avrebbe dovuto essere presentata ladichiarazione relativa al periodo d'imposta oggetto di accertamento.

Attività di controllo sostanziale

•• gligli organiorgani aiai qualiquali spettaspetta l'attivitàl'attività didi controllo,controllo, diversidiversidaglidagli ufficiuffici competenti,competenti, comecome lala GuardiaGuardia didi Finanza,Finanza, devonodevonotrasmetteretrasmettere aa questiquesti gligli attiatti istruttoriistruttori perper lala successivasuccessiva attivitàattivitàdidi accertamentoaccertamento (non(non aa caso,caso, infatti,infatti, lala GuardiaGuardia didi FinanzaFinanzanonnon haha poteripoteri inin materiamateria didi "accertamento""accertamento" mama soltantosoltanto ininmateriamateria didi "controllo")"controllo")..

••NellaNella prassiprassi talitali attiatti assumonoassumono lala denominazionedenominazione didi"processo"processo verbaleverbale didi constatazioneconstatazione

Tipologie di accertamento

SoggettiSoggetti passivipassivi::•• unauna personapersona fisicafisica senzasenza partitapartita IvaIva;;•• unauna personapersona fisicafisica titolaretitolare didi partitapartita IvaIva perper ii redditiredditidiversidiversi dada quelliquelli derivantiderivanti dall'eserciziodall'esercizio didi imprese,imprese, artiarti eeprofessioniprofessioni ee perper ii redditiredditi derivantiderivanti dall'eserciziodall'esercizio didi imprese,imprese,artiarti ee professioniprofessioni;;•• unun soggettosoggetto diversodiverso dalladalla personapersona fisica,fisica, siasia essoessotitolaretitolare didi partitapartita IvaIva siasia essoesso nonnon titolaretitolare didi partitapartita IvaIva..

Tipologie di accertamento: ampiezza

•• accertamentoaccertamento ordinario,ordinario, cheche haha perper oggettooggetto l'interal'intera posizioneposizionefiscalefiscale deldel contribuentecontribuente.. InIn questoquesto caso,caso, l'avvisol'avviso didi accertamentoaccertamentonotificatonotificato puòpuò essereessere integrato,integrato, finofino allaalla scadenzascadenza deldel terminetermine dididecadenza,decadenza, mediantemediante lala notificazionenotificazione didi nuovinuovi avvisi,avvisi, soltantosoltanto inin presenzapresenzadelladella "sopravvenuta"sopravvenuta conoscenzaconoscenza didi nuovinuovi elementi",elementi", cheche devonodevono essereesserespecificatamentespecificatamente indicati,indicati, aa penapena didi nullità,nullità, nelnel nuovonuovo avvisoavviso;;•• accertamentoaccertamento parziale,parziale, inin quantoquanto gligli Uffici,Uffici, senzasenza pregiudiziopregiudiziodell'ulterioredell'ulteriore azioneazione accertatriceaccertatrice (quindi,(quindi, senzasenza coinvolgerecoinvolgere l'interal'interaposizioneposizione fiscalefiscale deldel contribuente)contribuente) possonopossono limitarsilimitarsi adad accertareaccertare ililmaggiormaggior redditoreddito oo lala maggioremaggiore impostaimposta dovuta,dovuta, inin basebase aa determinatideterminatielementielementi previstiprevisti dalladalla leggelegge dada cuicui risultirisulti l'esistenzal'esistenza didi unun redditoreddito oo didicorrispettivicorrispettivi inin tuttotutto oo inin parteparte nonnon dichiarati,dichiarati, oo l'esistenzal'esistenza didi detrazioni,detrazioni,deduzioni,deduzioni, esenzioniesenzioni eded agevolazioniagevolazioni inin tuttotutto oo inin parteparte nonnon spettantispettanti(segnalazioni(segnalazioni effettuateeffettuate daldal CentroCentro informativoinformativo delledelle imposteimposte dirette,dirette, dalladallaGuardiaGuardia didi finanzafinanza oo dada pubblichepubbliche amministrazioniamministrazioni eded entienti pubblicipubblici;; datidati ininpossessopossesso dell'anagrafedell'anagrafe tributaria)tributaria);;

Tipologie di accertamento

•• accertamentoaccertamento concon adesione,adesione, cheche nonnon èè integrabileintegrabile oomodificabilemodificabile dada parteparte dell'ufficio,dell'ufficio, purpur nonnon escludendoescludendol'eserciziol'esercizio dell'ulterioredell'ulteriore azioneazione accertatriceaccertatrice entroentro ii normalinormaliterminitermini didi decadenzadecadenza....

Tipologie di accertamento: modalita’

AA secondaseconda delladella modalitàmodalità concon lele qualiquali sonosono effettuateeffettuate laladeterminazionedeterminazione dell'impostadell'imposta oo delladella maggioremaggiore imposta,imposta,l'accertamentol'accertamento sisi distinguedistingue inin::accertamentoaccertamento analiticoanalitico--contabilecontabile;;accertamentoaccertamento analiticoanalitico--presuntivopresuntivo;;accertamentoaccertamento induttivoinduttivo;;accertamentoaccertamento sinteticosintetico;;..••....

Accertamento analitico contabile

AnaliticoAnalitico::InIn quantoquanto èè fattofatto concon riferimentoriferimento analiticoanalitico aiai redditiredditi delledelle varievarie categoriecategorie didicuicui all’artlall’artl 66 TUIRTUIR

AnaliticoAnalitico--contabilecontabile::QuandoQuando l'accertamentol'accertamento analiticoanalitico èè svoltosvolto neinei confronticonfronti didi soggettisoggetti obbligatiobbligatiallaalla tenutatenuta didi scritturescritture contabilicontabili (esercenti(esercenti attivitàattività d'impresa,d'impresa, artistiartisti ooprofessionisti,professionisti, società,società, entienti commerciali,commerciali, entienti nonnon commercialicommerciali chechesvolgonosvolgono ancheanche attivitàattività commerciali)commerciali) l'accertamentol'accertamento analiticoanalitico sisi basabasaessenzialmenteessenzialmente sullasulla contabilitàcontabilità deldel contribuentecontribuente....••..AnaliticoAnalitico –– PresuntivoPresuntivo::SeSe basatobasato susu presunzionipresunzioni semplicisemplici purchèpurchè gravi,gravi, preciseprecise ee concordanticoncordanti;;

..


AnaliticoAnalitico –– ContabileContabile::LaLa leggelegge prevedeprevede cheche perper ii redditiredditi d'impresad'impresa l'Ufficiol'Ufficio procedeprocede allaalla rettificarettifica::••sese gligli elementielementi indicatiindicati nellanella dichiarazionedichiarazione nonnon corrispondonocorrispondono aa quelliquelli deldelbilanciobilancio (stato(stato patrimoniale,patrimoniale, contoconto economico,economico, notanota integrativa)integrativa);;••sese nonnon sonosono statestate esattamenteesattamente applicateapplicate lele disposizionidisposizioni inin materiamateria didiredditoreddito d'impresad'impresa;;••sese l'incompletezza,l'incompletezza, lala falsitàfalsità ee l'inesattezzal'inesattezza deglidegli elementielementi indicatiindicati nellanelladichiarazionedichiarazione ee neinei relativirelativi allegatiallegati risultarisulta inin modomodo certocerto ee direttodiretto daidaiverbaliverbali ee daidai questionari,questionari, daglidagli atti,atti, documentidocumenti ee registriregistri esibitiesibiti oo trasmessitrasmessiagliagli Uffici,Uffici, dalledalle dichiarazionidichiarazioni didi altrialtri soggetti,soggetti, daidai verbaliverbali relativirelativi adadispezioniispezioni eseguiteeseguite neinei confronticonfronti didi altrialtri contribuenticontribuenti oo dada altrialtri attiatti eedocumentidocumenti inin possessopossesso dell'Ufficiodell'Ufficio;;


••sese l'incompletezza,l'incompletezza, lala falsitàfalsità oo l'inesattezzal'inesattezza deglidegli elementielementiindicatiindicati nellanella dichiarazionedichiarazione ee neinei relativirelativi allegatiallegati risultarisultadall'ispezionedall'ispezione delledelle scritturescritture contabilicontabili oo dada altrealtre verificheverifichecontabilicontabili ovveroovvero daldal controllocontrollo delladella completezza,completezza, esattezzaesattezza eeveridicitàveridicità delledelle registrazioniregistrazioni contabilicontabili sullasulla scortascorta delledelle fatturefattureee deglidegli altrialtri attiatti ee documentidocumenti relativirelativi all'impresaall'impresa nonchénonché deideidatidati ee delledelle notizienotizie raccoltiraccolti dall'Ufficiodall'Ufficio neinei modimodi previstiprevistidall'artdall'art..3232 deldel DD..PP..RR.. nn.. 600600//19731973


LaLa caratteristicacaratteristica didi maggiormaggior rilievorilievo dell'accertamentodell'accertamento didi tipotipo"analitico"analitico--contabile"contabile" stasta nelnel fattofatto cheche lala rettificarettifica delladelladichiarazionedichiarazione sisi basabasa sulsul raffrontoraffronto tratra ii componenticomponenti positivipositivi eenegativinegativi contabilizzaticontabilizzati daldal contribuentecontribuente e,e, quindi,quindi, lala basebaseimponibileimponibile ee l'impostal'imposta dichiarate,dichiarate, concon gligli elementielementi cheche lalaleggelegge puntualmentepuntualmente indicaindica (verbali,(verbali, questionari,questionari, eccecc..))..

InIn sostanza,sostanza, quindi,quindi, devonodevono essereessere confrontareconfrontare diversediverse entitàentitàdidi naturanatura documentaledocumentale perper verificarneverificarne lala rispondenzarispondenza oo menomenorispettorispetto aa quantoquanto dichiaratodichiarato..

Accertamento analitico presuntivo

AnaliticoAnalitico -- PresuntivoPresuntivoQuestoQuesto accertamentoaccertamento puòpuò essereessere configuratoconfigurato quasiquasi comecome unaunasottocategoriasottocategoria dell'accertamentodell'accertamento "analitico"analitico--contabile"contabile" perché,perché, ancheanche ininquestoquesto caso,caso, ilil FiscoFisco ritieneritiene cheche lele scritturescritture contabili,contabili, nelnel loroloro complesso,complesso,sianosiano ancoraancora affidabiliaffidabili..••LaLa rettifica,rettifica, quindi,quindi, vieneviene operataoperata sullasulla basebase didi "presunzioni","presunzioni", attraversoattraversolele qualiquali nonnon vengonovengono rettificaterettificate singolesingole posteposte contabilizzatecontabilizzate ee dichiaratedichiaratemama sisi interviene,interviene, inin sensosenso globale,globale, suisui ricaviricavi (o(o sulsul volumevolume d'affari)d'affari) ee suisuicosticosti..••l'ufficio,l'ufficio, purpur confermandoconfermando lala validitàvalidità sostanzialesostanziale delladella contabilitàcontabilità nonnonprocedendoprocedendo adad alcunaalcuna rettificarettifica didi singolesingole posteposte didi bilancio,bilancio, rideterminarideterminatuttaviatuttavia ii ricaviricavi eded ilil volumevolume d'affarid'affari inin contrastocontrasto concon quelliquelli cheche risultanorisultanodaldal bilanciobilancio ee dalledalle dichiarazionidichiarazioni deldel contribuentecontribuente..

Accertamento analitico presuntivo

LaLa particolaritàparticolarità didi questaquesta specialespeciale figurafigura didi accertamentoaccertamentoanaliticoanalitico consisteconsiste nelnel fattofatto cheche lala provaprova delladella infedeltàinfedeltà delladelladichiarazionedichiarazione nonnon emergeemerge "direttamente""direttamente" dada documenti,documenti,verbaliverbali questionari,questionari, eccecc..,, mama devedeve essereessere fornitafornita daldal FiscoFiscoutilizzandoutilizzando presunzionipresunzioni "semplici","semplici", purchépurché gravi,gravi, preciseprecise eeconcordanticoncordanti:: inin sostanza,sostanza, èè necessarionecessario cheche sisi giungagiunga alal fattofattodada provareprovare partendopartendo dada unun fattofatto "noto""noto" desumendodesumendo dada essoessounun fattofatto "ignoto""ignoto" (l'evasione,(l'evasione, perper l'appunto)l'appunto)..

Accertamento analitico/contabile- presuntivo

•In definitiva:•Accertamento analitico-contabile: si procede alla rettifica delle singoleposte ed operazione(prove documentate)

a) A.F. è in possesso di elementi documentali da cui risultal’inattendibilità di alcune poste di bilancio contabilizzate;

b) AF ha rilevato l’errata applicazione delle norme fiscali

Accertamento analitico presuntivo: si interviene sui ricavi e sui costi NONsulle singole poste:

A.F. NON è in possesso di a) e b)Quindi la rettifica viene operata sulla base di presunzioni semplici purchègravi precise e concordanti;

Accertamento induttivo

AccertamentoAccertamento induttivoinduttivo::LaLa leggelegge prevedeprevede ancheanche lala possibilitàpossibilità cheche l'ufficiol'ufficio deldel FiscoFiscorettifichirettifichi lala dichiarazionedichiarazione prescindendoprescindendo inin tuttotutto oo inin parteparte dalledallescritturescritture contabilicontabili e,e, perper lele impreseimprese aa contabilitàcontabilità ordinaria,ordinaria,dalledalle risultanzerisultanze deldel bilancio,bilancio, avvalendosiavvalendosi didi notizienotizie ee datidati ininsuosuo possesso,possesso, concretizzandoconcretizzando l'accertamentol'accertamento didi tipotipo"induttivo""induttivo"..QuindiQuindiPRESUNZIONIPRESUNZIONI SEMPLICISEMPLICI


presuppostipresupposti::••quandoquando ilil redditoreddito d'impresad'impresa nonnon èè statostato indicatoindicato nellanella dichiarazionedichiarazione;;••quandoquando daldal verbaleverbale didi ispezioneispezione risultarisulta cheche ilil contribuentecontribuente nonnon haha tenutotenutooo haha comunquecomunque sottrattosottratto all'ispezioneall'ispezione unauna oo piùpiù delledelle scritturescritture contabilicontabiliprescritteprescritte dalladalla leggelegge oppureoppure quandoquando lele scritturescritture medesimemedesime nonnon sonosonodisponibilidisponibili perper causacausa didi forzaforza maggioremaggiore;;••quandoquando lele omissioniomissioni ee lele falsefalse oo inesatteinesatte indicazioniindicazioni accertateaccertate ovveroovvero leleirregolaritàirregolarità formaliformali delledelle scritturescritture contabilicontabili risultantirisultanti daldal verbaleverbale didiispezioneispezione sonosono cosìcosì gravi,gravi, numerosenumerose ee ripetuteripetute dada rendererendere inattendibiliinattendibilinelnel loroloro complessocomplesso lele scritturescritture stessestesse perper mancanzamancanza delledelle garanziegaranzieproprieproprie didi unauna contabilitàcontabilità sistematicasistematica;;••quandoquando ilil contribuentecontribuente nonnon haha datodato seguitoseguito agliagli invitiinviti dispostidisposti daglidagli ufficiuffici..


DataData lala gravitàgravità delledelle infrazioniinfrazioni commessecommesse daldal contribuentecontribuente allealle qualiquali sisiriferisceriferisce lala legge,legge, èè statastata formulataformulata l'ipotesil'ipotesi didi unauna presunzionepresunzione cheche èè ununminusminus rispettorispetto aa quellaquella "semplice""semplice" previstaprevista daldal CodiceCodice civilecivile:: infatti,infatti,possonopossono essereessere utilizzateutilizzate ancheanche presunzionipresunzioni priveprive deidei requisitirequisiti didi "gravità,"gravità,precisioneprecisione ee concordanza"concordanza"..••VaVa sottolineato,sottolineato, quindi,quindi, cheche mentrementre perper l'accertamentol'accertamento "analitico"analitico oo didi tipotipocontabile"contabile" lala leggelegge nonnon prevedeprevede particolariparticolari vincoli,vincoli, perper cuicuil'Amministrazionel'Amministrazione puòpuò avvalersiavvalersi didi taletale metodologiametodologia senzasenza alcunalcun onereonereprobatorioprobatorio relativorelativo allaalla presuntapresunta pericolositàpericolosità fiscalefiscale oo infedeltàinfedeltà deldelcontribuente,contribuente, ilil ricorsoricorso all'accertamentoall'accertamento "induttivo"induttivo oo extracontabile"extracontabile" èèammessoammesso esclusivamenteesclusivamente aa condizionecondizione cheche ilil FiscoFisco dimostridimostri lalasussistenzasussistenza didi almenoalmeno unauna delledelle condizionicondizioni descrittedescritte inin precedenzaprecedenza (ad(adesempio,esempio, l'omessal'omessa dichiarazionedichiarazione oo l'inattendibilitàl'inattendibilità delledelle scritturescritture contabili)contabili)..


••L'accertamentoL'accertamento didi tipotipo "induttivo""induttivo" agevolaagevola alquantoalquanto ililcompitocompito deldel FiscoFisco daldal puntopunto didi vistavista delladella prova,prova, vistovisto cheche ininsedesede didi ricostruzionericostruzione "extracontabile""extracontabile" deldel redditoreddito prodottoprodottopuòpuò prescindereprescindere inin tuttotutto oo inin parteparte dalledalle scritturescritture contabilicontabili eepuòpuò avvalersiavvalersi didi presunzionipresunzioni semplici,semplici, ancheanche nonnon gravi,gravi,preciseprecise ee concordanticoncordanti..

Accertamento sintetico

ACCERTAMENTOACCERTAMENTO SINTETICOSINTETICO::••Nell’accertamentoNell’accertamento sinteticosintetico lala rettificarettifica deldel redditoredditocomplessivocomplessivo delladella personapersona fisicafisica vieneviene effettuataeffettuata sullasulla basebasedidi elementielementi certicerti.. TaliTali elementielementi sonosono rappresentatirappresentati dalledalle spesespeseeffettuateeffettuate daldal contribuente,contribuente, cheche l’Agenzial’Agenzia presumepresume sianosianostatestate sostenutesostenute concon ii reddtireddti percepitipercepiti nellonello stessostesso annoanno..••InIn praticapratica tuttotutto ciòciò cheche èè statostato spesospeso nelnel periodoperiodod’impostad’imposta sisi presumepresume sostenutosostenuto concon redditiredditi possedutipossedutinelnel periodoperiodo medesimomedesimo.. IlIl contribuentecontribuente potràpotrà peròperòdimostraredimostrare cheche lele spesespese sonosono statestate sostenutesostenute utilizzando,utilizzando,qualiquali fonti,fonti, redditiredditi didi altrialtri periodiperiodi didi imposta,imposta, redditiredditi esenti,esenti, ooassoggettatiassoggettati aa ritenutaritenuta allaalla fonte,fonte, ovveroovvero legittimamentelegittimamente nonnondichiaratidichiarati..

Accertamento sintetico

L’accertamentoL’accertamento sinteticosintetico basatobasato sulsul redditometro,redditometro, finofino alleallemodifichemodifiche introdotteintrodotte daldal DD..LL.. nn.. 7878//20102010,, eraera fondatofondato sullasulladisponibilitàdisponibilità didi determinatideterminati elementi,elementi, cioècioè ilil possessopossesso didiimmobili,immobili, imbarcazioni,imbarcazioni, autovettureautovetture didi grossagrossa cilindrata,cilindrata, colf,colf,etcetc.. individuatiindividuati daldal decretodecreto ministerialeministeriale deldel 19921992.. TaleTalecircostanzacircostanza richiedevarichiedeva cheche lala nonnon congruità,congruità, affinchéaffinché potessepotessescattarescattare l’accertamentol’accertamento sintetico,sintetico, dovessedovesse verificarsiverificarsi perperalmenoalmeno duedue periodiperiodi d’impostad’imposta.. InIn sostanzasostanza ilil possessopossesso deideipredettipredetti benibeni nonnon potevapoteva essereessere occasionaleoccasionale ee ilil periodoperiodo didimonitoraggiomonitoraggio dovevadoveva essereessere necessariamentenecessariamente piùpiù estesoesteso..••..

AccertamentoAccertamento sinteticosintetico

AllaAlla luceluce delledelle novitànovità previstepreviste dalladalla ManovraManovra correttivacorrettiva èènecessarionecessario distingueredistinguere l’accertamentol’accertamento sinteticosintetico puropuro(art,(art, 3838,, commacomma 44)) rispettorispetto all’accertamentoall’accertamento sinteticosinteticofondatofondato sulsul redditometroredditometro.. (art(art.. 3838,, commacomma 55))..••NelNel primoprimo casocaso l’accertamentol’accertamento èè completamentecompletamentescollegatoscollegato daglidagli indiciindici statisticistatistici ee daidai parametriparametri fissatifissatidalladalla leggelegge..••PerPer l’accertamentol’accertamento effettuatoeffettuato concon ilil redditometroredditometro lalaricostruzionericostruzione presuntivapresuntiva appareappare fondatafondata suglisugli elementielementi checherisultanorisultano daldal provvedimentoprovvedimento normativonormativo.. InIn ogniogni casocaso (si(sitrattatratta didi unun elementoelemento comune)comune) lala ricostruzionericostruzione deldel redditoredditosaràsarà effettuataeffettuata sinteticamentesinteticamente inin relazionerelazione all’ammontareall’ammontaredelledelle spesespese (di(di qualsiasiqualsiasi specie)specie) sostenutesostenute daldal contribuentecontribuente..

Nuove disposizioni:

••ArtArt.. 2929 dd..ll.. 7878//20102010 prevedeprevede lala concentrazioneconcentrazione delladellariscossioneriscossione nell’accertamentonell’accertamento;;••AvvisiAvvisi didi accertamentoaccertamento (notificati(notificati aa partirepartire daldal 0101 luglioluglio 20112011ee relativirelativi aiai periodiperiodi d’impostad’imposta allaalla datadata deldel 3131..1212..20072007))devonodevono contenerecontenere ancheanche l’intimazionel’intimazione didi pagamentopagamento..••InIn casocaso gligli attiatti venisserovenissero impugnatiimpugnati l’intimazionel’intimazione avràavràefficaciaefficacia solosolo perper l’iscrizionel’iscrizione provvisoriaprovvisoria..••DettaDetta intimazioneintimazione dovràdovrà essereessere contenutacontenuta ancheanche inin quegliquegliattiatti cheche rideterminanorideterminano gligli importiimporti dovutidovuti inin basebase agliagli avvisiavvisi didiaccertamentoaccertamento••GliGli attiatti didi cuicui sorasora avrannoavranno efficaciaefficacia esecutivaesecutiva senzasenza lalapreventivapreventiva formazioneformazione deldel ruoloruolo ee lala notificanotifica delladella cartellacartellaesattorialeesattoriale

Nuove disposizioni:

••PossibilitàPossibilità didi esecuzioneesecuzione immediataimmediata inin ipotesiipotesi didi fondatofondatopericolopericolo delladella riscossioneriscossione..

••ObbligoObbligo delladella notificanotifica delladella cartellacartella esattorialeesattoriale inin ipotesiipotesi deldeldecorsodecorso deldel terminetermine didi unun annoanno dalladalla notificanotifica deglidegli attiatti

Vizi atti impugnati:•Regola Generale: l’inosservanza di disposizione stabilite apena di nullità non genera di norma provvedimenti nulli, maannullabili. Principio del chiesto e del pronunciato.•E’ necessario rivolgersi alla Commissione Tributaria.

Vizi atti impugnati:INESISTENZA (mancanza di legittimazione passiva):. Gli atti sono privi di vita ab initio;. Non esistono perché non esistono i destinatari (società cancellata);. Atto non produce effetti giuridici. Rilevabile, anche d’Ufficio, in ogni stato e grado del giudizio

NULLITA’:Atto nullo produce effetti giuridici come fosse valido;L’interessato deve rilevare eventuali vizi di nullità e ricorrere inCommissione Tributaria.La C.T: non può rilevare la nullità di propria iniziativa, ma su richiesta delricorrente (chiesto/pronunciato)

Vizi atti impugnati:LA RIFORMA della L. 11.02.2005 n. 15 introduce due categorie di attiinvalidi :Gli atti nulli e gli atti annullabiliE’ nullo l’atto che:-Manca degli elementi essenziali--emesso da soggetto cui la legge non riconosce il potere di adozione diquell’atto;-Viola o elude il giudicato;-Negli altri casi previsti dalla legge;E’ annullabile il provvedimento impositivo:Adottato in violazione di legge (interesse diverso dallo schema suoproprio)Viziato di eccesso di potereViziato di incompetenza territoriale


Primo Corso Base di Contabilità Bilancio e Diritto ...

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