Corso di Analisi e Contabilità dei Costi Prof. Massimo Ciambotti 1_I costi e il sistema di...

Corso di Analisi e Contabilità dei

Costi

Prof. Massimo Ciambotti

1_I costi e il sistema di controllo

Massimo Ciambotti Analisi e contabilità dei costi

Perché analizzare i costi aziendali?

Le informazioni sui costi alimentano un fondamentale sistema informativo aziendale:

CONTABILITA’ DIREZIONALE

destinata a supportare le DECISIONI di GESTIONE aziendale (no strategiche) e il più ampio SISTEMA DI CONTROLLO DI GESTIONE

La CONOSCENZA DEI COSTI (formazione, composizione,

comportamento)utile

EFFETTUARE SCELTE ECONOMICHE (di produzione, organizzazione,

commercializzazione, ecc.) ‘RAZIONALI’

L’ANALISI DEI COSTI è l’attività attraverso la quale possiamo ottenere maggiori informazioni e dunque migliorare la nostra conoscenza su questo elemento

Ruolo

strumentale


Il sistema di controllo di gestione

Il controllo di gestione si basa su: definizione di obiettivi e comportamenti che il personale aziendale deve

assumere confronto periodico tra quanto realizzato e quanto programmato (in termini di

ricavi, costi, quantità di prodotti, ecc.)

Gli scostamenti tra risultati e obiettivi indicano:- se l’azienda sta raggiungendo i propri obiettivi- come correggere i propri comportamenti ancora in fase di esecuzione- come modificare gli obiettivi nel successivo processo decisionale (es. perché

irrealizzabili)Il controllo di gestione opera infatti in base ad una logica di retroazione:

Meccanismo di feed-back (correzione)

DECISIONEDefinizione obiettivi

AZIONEEsecuzione

CONTROLLOMisurazione e verifica

SISTEMA DI CONTROLLO DI

GESTIONE

sistema attraverso il quale il management cerca di utilizzare in modo efficace ed efficiente le risorse e guidare il comportamento del personale al fine di conseguire gli obiettivi aziendali (funzione di guida della gestione e funzione coercitiva)


Contabilità analitica e contabilità direzionale

Contabilità direzionale: sistema finalizzato a rilevare, organizzare e interpretare le informazioni economico-finanziarie, monetarie e non, utili a governare l’impresa

Contabilità analitica: sottosistema della contabilità direzionale che elabora informazioni relative a specifici oggetti (es. prodotti, ma anche aree aziendali come divisioni, reparti, uffici) al fine di determinare il consumo di risorse impiegate per produrre l’oggetto o svolgere le attività dell’area aziendale e, in certi casi, per determinare la profittabilità di un’attività o prodotto

Contabilità direzionale

ContabilitàAnalitica

CO.A.

ContabilitàPrevisionale

CO.P.

Scostamenti e Reporting

ContabilitàGeneraleCO.Ge.

STRUMENTI

PROCESSI

PERSONE

SISTEMA DI CONTROLLO DI SISTEMA DI CONTROLLO DI GESTIONEGESTIONE


Differenze tra CO.A. e CO.Ge

CO.Ge. CO.A.

Scopo Misurazione del reddito e del capitale di funzionamento al termine di un determinato periodo di tempo

Misurare il consumo dei fattori impiegati nei processi produttivi e rielaborare i dati di costo e di ricavo per supportare l’attività decisionale e di controllo

Orientamento/Destinatari

Esterno: comunicazione verso tutti gli stakeholder

Interno: informazioni per il management

Oggetto di rilevazione

Tutti i costi e ricavi Solo costi e ricavi legati alla gestione caratteristica

Momento di rilevazione

Manifestazione numeraria (o finanziaria)

Utilizzazione effettiva di un fattore produttivo (che genera un costo)

Metodologia di rilevazione

Contabile in partita doppia Contabile o extracontabile

Obbligatorietà Obbligatoria Non obbligatoria


Attraverso la contabilità analitica è possibile:-> determinare il valore -in termini monetari- delle risorse consumate o impiegate per ottenere o far funzionare un oggetto di costo

Dalla misurazione e relativa analisi dei costi è possibile:

Ma anche:

Funzioni fondamentali della contabilità analitica

Valutare l’efficienza aziendale Supportare le decisioni di convenienza economica Supportare il sistema di controllo di gestione Determinare alcuni valori da inserire in bilancio

(tipicamente per valutare le rimanenze di magazzino)

Scopi conoscitivi tradizionali

Esprimere un giudizio sui costi della qualità Valutare congiuntamente efficienza vs. flessibilità Valutare la riduzione delle spese generali Effettuare l’analisi del valore

Nuovi scopi conoscitivi


a. Valutare l’efficienza

Attraverso l’analisi dei costi è possibile emettere un giudizio sulla capacità di minimizzare il consumo di risorse (input) a parità di output (prodotti finiti, attività, ecc.) realizzato:

Valutazione dell’efficienza nell’utilizzo dei fattori produttivi esprimibile sia in termini fisico-tecnici che in termini economici (finalizzata alla riduzione di sprechi nell’uso di materie, energia, manodopera, ecc.)

Valutazione della produttività ovvero dell’impiego ottimale della capacità produttiva disponibile (finalizzata ad evitare il sottoutilizzo dei fattori produttivi a flusso rigido di servizi come impianti, fabbricati, personale, ecc.)


a. Valutare l’efficienza -esempio

REPARTO A REPARTO B

Materie prime 1m stoffa x 1€ 1m stoffa x 1€

Prodotto finito 2 cappelli da 30€ cd. 3 cappelli da 30€ cd.

Efficienza uso materie prime

Q= 2 cappelli 1m stoffa€ = 60€/ 1€

Q= 3 cappelli 1m stoffa€ = 90€ / 1€

Personale/ore giornaliere disponibili

1 addetto (8 h al costo di 15€/h)

1 addetto e mezzo (12h al costo di 15€/h)

Ore per prodotto 1h x 1 cappello 1h x 1 cappello

Efficienza uso ore manodopera

Q=€ =

Q=€ =

Prodotti teorici realizzabili

8 cappelli 12 cappelli

Prodotti richiesti dal mercato e realizzati

8 cappelli 8 cappelli

Analisi produttività 8 cappelli/8 h 8 cappelli/12 h

=2 =3

=60 =90

1cappello/1h = 1 1cappello/1h = 115€/1h = 30 15€/1h = 30

sottoutilizzo


b. Supportare le decisioni di convenienza

Attraverso l’analisi dei costi è possibile supportare la formulazione di decisioni di convenienza, ovvero che comportano una scelta del management tra percorsi di azione alternativi in modo da massimizzare il risultato economico:

Definizione del prezzo

Scelta tra make or buy (esternalizzazione)

Confronto tra le redditività di linee di prodotti (per distribuire le risorse aziendali tra le varie produzioni in modo più conveniente)

Eliminazione di linea di prodotto o unità operativa

Valutazione degli investimenti


c. Supportare il sistema di controllo di gestione

Attraverso l’analisi dei costi è possibile supportare la funzione di programmazione e controllo:

Definire obiettivi e standard del sistema previsionale (budget)

Verificare la congruità tra costi previsionali e costi effettivi

Comprendere le cause degli scostamenti

Valutare l’efficienza del personale e definire gli eventuali incentivi ai responsabili


d. Supportare la definizione dei valori di bilancio

Attraverso l’analisi dei costi è possibile determinare alcuni valori che devono essere inseriti nel bilancio di esercizio, come:

Rimanenze di magazzino

Commesse non ultimate

Costruzioni in economia

NOTA: tale funzione della contabilità dei costi è stata criticata perché in realtà i due sistemi CO.Ge e Co.A hanno finalità diverse e

quindi la costruzione dei costi avviene in modo diverso

Es. è causa di distorsioni nell’analisi dei costi (le logiche di bilancio influiscono sulla valorizzazione degli elementi da valutare) e

richiede alla CO.A il calcolo di una configurazione di costi utile solo per l’iscrizione del valore a bilancio e non spendibile per altre finalità conoscitive (non utilizzabile per formulare giudizi di

efficienza o di formazione dei prezzi)


Il concetto di costo e la formazione dei costi secondo la CO.A.

Secondo la CO.A. un costo è dato dalla somma di valori

attribuiti ai fattori impiegati o consumati

nel svolgere un’attività o nel produrre un bene

espresso in termini monetari

il cui valore è determinato in base al consumo dei fattori e non in base all’uscita monetaria causata dall’acquisto

Fattore A

Fattore B

Fattore C

Fattore D

Costo A

Costo B

Costo C

Costo D

CONCETTO

FORMAZIONE

Per produrre il BENE Y

Sintesi di costo (costo di prodotto, costo per cliente,

ecc.)

Determinazione dei costi

elementari

Elaborazione dei costi

elementari


Procedimenti di determinazione dei costi elementari

I costi elementari possono essere determinati mediante:

L’osservazione quantitativa: il costo elementare è misurato dal costo monetario di acquisto (CO.Ge) sostenuto per ottenere il fattore produttivo (es. materie prime)

Processi di stima: i costi non sono osservabili direttamente (non sono scaturiti da scambi monetari compiuti) per cui vengono stimati, ma è comunque possibile verificare a posteriori la validità delle stime (es. ratei e accantonamenti)

Congetture: i costi non sono noti, né misurabili a posteriori, pertanto la loro determinazione è totalmente ipotetica (es. ammortamento di un macchinario è una congettura non verificabile sulla quota annuale di consumo del fattore)


Procedimenti di elaborazione dei costi elementari

L’elaborazione dei costi dipende dallo scopo conoscitivo dell’analista (es. definire il costo del prodotto finito, valutare performance di una funzione, ecc.). L’elaborazione può consistere in:

Classificare i costi ovvero suddividerli in gruppi sulla base di specifici criteri ritenuti utili rispetto allo scopo conoscitivoEsempio: se lo scopo è effettuare il controllo di gestione diventa importante distinguere i costi ‘controllabili’ da quelli che appartengono alla classe dei ‘non controllabili’

Raggruppare e sommare i costi in modo da ottenere configurazioni di costo (aggregati) significative per l’assunzione di decisioni aziendaliEsempio: se lo scopo è determinare il prezzo di vendita diventa importante conoscere il “costo pieno di prodotto” che assomma tutti i costi sostenuti per la realizzazione del bene e non solamente il “costo industriale” che considera solo i costi di fabbricazione e non quelli di commercializzazione

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