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Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srlProgrammazione e controllo - Anna Maria Arcari

Capitolo 5Il sistema di misurazione

dei costi a valori preventivi

Programmazione e controllo

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Il sistema di misurazione di costi a valori preventivi

OBIETTIVI DI APPRENDIMENTO

1. La definizione di costo standard2. Le funzioni dello standard costing3. Le tecniche di determinazione dei costi standard4. I costi standard di reparto5. L’analisi degli scostamenti6. Il normal costing

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1. La definizione di costo standard

I costi standard sono parametri-obiettivo che riflettono condizioni operative, normali o ideali, di acquisizione e di impiego dei fattori produttivi.

La definizione di costo standard abbraccia due significati: costo standard come termine di confronto per

formulare giudizi sulla grandezza dei costi effettivi

costo standard come meta da raggiungere

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1. Continua La definizione di costo standard

I costi standard possono essere:

pratici, se fanno riferimento a condizioni operative normali, cioè che prescindono da fenomeni di carattere eccezionale;

teorici, se fanno riferimento a condizioni operative ideali che ipotizzano l’assenza di qualsiasi circostanza sfavorevole

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2. Le funzioni dello standard costing

Funzione di programmazione: la misurazione degli standard consente di determinare analiticamente le risorse da acquisire ed impiegare

Funzione di controllo: gli standard sono un parametro di riferimento (benchmark) che rappresenta aspettative di performance con cui confrontare le performance effettive

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2. Le funzioni dello standard costing

Funzione motivazionale: attraverso la definizione di parametri-obiettivo si orienta il comportamento degli operatori aziendali, favorendo il raggiungimento di livelli di efficienza più elevati

Funzioni contabili: la misurazione degli standard permette la valutazione delle rimanenze e la semplificazione del sistema delle registrazioni di contabilità industriale

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3. Le tecniche di determinazione dei costi standard

Costo standard = Prezzo Standard x Quantità standard

Il prezzo standard (Ps) indica il prezzo di acquisto unitario del fattore produttivo; il Ps della farina di 1,20 €/kg sta ad indicare che ogni Kg di farina viene acquistato a 1,20 €

La quantità standard (Qs) identifica la quantità di fattore produttivo necessaria ad ottenere una unità di prodotto finito; la Qs di 1,25 kg farina/kg pasta indica che per ottenere un Kg di pasta sono necessari 1,25 kg di farina

Il costo standard (Cs) rappresenta il valore del fattore produttivo incorporato in una unità di prodotto finito; il Cs di 1,50 €/kg pasta (1,50 = 1,20 x 1,25) evidenzia il costo standard della farina incorporata in un Kg di pasta

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3. Continua Le tecniche di determinazione dei costi standard

Fattori produttivi diretti(materie prime,manodopera diretta)

Prezzo standard (Ps) Materie prime: prezzo unitario di acquisto al netto di

sconti e abbuoni, maggiorato degli oneri accessori (trasporto, imballaggio). Si determina tenendo conto dei trend storici e delle caratteristiche dei mercati di approvvigionamento

Manodopera diretta: tariffa oraria media che comprende la retribuzione di base, quella differita, gli oneri sociali ed eventuali fringe benefits. Si determina sulla base dei contratti collettivi di lavoro e delle specifiche condizioni retributive dell’impresaSegue…

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Fattori produttivi diretti(materie prime,manodopera diretta)

Quantità standard (Qs) Materie prime: viene determinata con criteri che si

basano su leggi fisiche, chimiche e delle scienze applicate (ingegneristiche)

Manodopera diretta: viene definita analizzando tempi e metodi di lavoro e cicli di lavorazione

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Fattori produttivi indiretti (manodopera indiretta, materiali sussidiari, energia, combustibili,

ammortamenti)

Approccio analitico: prevede la disamina di dettaglio dei processi produttivi aziendali, al fine di stabilire le quantità di risorse necessarie per realizzare la produzione. Per ciascuna tipologia di costo è necessario esplicitare un doppio standard fisico:

Quantità standard di fattore produttivo per unità di fattore che funge da collegamento con il prodotto

Quantità standard del fattore di collegamento per unità di prodotto

Cs = Ps x Qs (fattore produttivo) x Qs (Fattore di collegamento) Segue…

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Fattori produttivi indiretti (manodopera indiretta, materiali sussidiari,

energia, combustibili, ammortamenti)

Approccio analiticoEsempio(Fattore di collegamento: ore macchina)Qs (energia) = 10 kw/h macQs (fattore collegamento) = 2 h mac/unità di prodottoPs (energia) = 0,10 €/h macCs (energia) = 10 x 2 x 0,10 = 2 €/unità prodotto

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Fattori produttivi indiretti (manodopera indiretta, materiali sussidiari, energia, combustibili,

ammortamenti)

Approccio statistico: la previsione viene basata sull’analisi dei dati storici; si perviene direttamente alla determinazione del costo standard senza la necessità di definire il doppio standard fisico.

L’applicazione della metodologia statistica si basa sulla seguente funzione di costo:

CIT= CIF + civ x QCIT = Costi Indiretti TotaliCIF = Costi Indiretti FissiCIV = Costi Indiretti Variabiliciv = costo standard unitario variabile

Q = Quantità prodottaSegue…

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4. I costi standard di reparto

L’analisi delle relazioni input-output alla base della definizione degli standard è più efficace se condotta a livello di reparto

I costi standard di reparto, infatti:

consentono di perfezionare il calcolo dei costi indiretti, basandosi sulle specifiche condizioni operative di reparto

permettono di sensibilizzare il management sulle condizioni di efficienza operativa con cui operano i diversi reparti produttivi perché è a livello di reparto che si governa meglio l’efficienza

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5. L’analisi degli scostamenti

L’analisi degli scostamenti si basa sul confronto tra valori preventivi e valori consuntivi

L’analisi si articola in 3 fasi: rilevazione degli scostamenti globali per ciascuna

categoria di fattore produttivo rilevazione degli scostamenti elementari per ciascuna

categoria di fattore produttivo interpretazione degli scostamenti al fine di definire le

azioni correttive e di valutare le eventuali responsabilità

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5. Continua L’analisi degli scostamenti

Schema riassuntivo degli scostamenti dei costi variabili

Costi riferiti alle quantità effettive

impiegate, valorizzate a prezzi standard

Costi di budget a livello di produzione

programmata

Costi di budget a livello di produzione

effettiva

Costi effettivi

Scostamentodi volume

Scostamentodi prezzo/costo

Scostamentodi efficienza

Scostamentoglobale

Segue…

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Costi variabiliScostamento globale: Costi di budget totali – Costi di budget effettivi

Scostamento di volume: derivante dai volumi di produzioneCosto standard x (volume programmato – volume effettivo)

Scostamento di efficienza: derivante dalle condizioni di impiego del fattorePrezzo standard x (quantità standard autorizzata* – quantità effettivamente impiegata)* La quantità standard autorizzata indica la quantità di fattore produttivo che sarebbe stata necessaria alla realizzazione dei volumi effettivi sulla base delle condizione operative di impiego standard

Scostamento di prezzo: derivante dal prezzo di acquisto del fattoreQuantità effettivamente impiegata x (prezzo standard – prezzo effettivo)

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Gli scostamenti sui valori economici: i costi per consumo di materie prime

Ve Qe Pe

Costi di consuntivo

Vs Qs Ps

Costi di budget

QuantitàEfficienza

internaPrezzo

Scostamenti

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Gli scostamenti sui valori economici: i costi per consumo di materie prime

Ve 2980

Qe1,382

Pe0,15

Costi di consuntivo

Vs 2660

Qs1,105

Ps0,16

Costi di budget

Quantità-56

Efficienza-132

Prezzo41

Scostamenti

= 470 €

delta = 147 €

= 617 €

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Lo scostamento di volumi

Ve 2980

Costi di budget a volumi effettivi

Vs 2660

Qs1,105

Ps0,16

Costi di budget

Quantità-56

Scostamenti

Qs1,105

Ps0,16

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Lo scostamento di efficienza

Ve2980

Qe1,382

Costi effettivi a prezzi di budget

Ve 2980

Qs1,105

Ps0,16

Costi di budget a volumi effettivi

Efficienza-132

Scostamenti

Ps0,16

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Lo scostamento di prezzo

Ve 2980

Qe1,382

Pe0,15

Costi di consuntivo

Ve 2980

Qe1,382

Ps0,16

Costi effettivi a prezzi di budget

Prezzo41

Scostamenti

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You Get What You Measure

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Esercizio 1

Standard cost card per sigma

Consumo unitario

Prezzo di acquisto

Materie prime

A 2 kg 10 €/kg

B 1 kg 15 €/kg

Risultati consuntiviaprile

Vendite: 9.000 kg

Materie prime

A 19.000 kg

11 €/kg

B 10.100 kg

14 €/kg

1) Costruire il budget per il mese di aprile con le vendite pianificate a 10.000 unità2) Determinare la varianza per le materie prime

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Esercizio 2

Standard cost card per alfa

Consumo unitario

Prezzo di acquisto

Materie prime

legno 1,5 m3 100 €/m3

Risultati consuntivi aprile

Vendite: 2.300 unità di prodotti finiti

Materie prime

Legno 3.000 m3 120 €/m3

1) Costruire il budget di aprile considerando che le quantità pianificate sono 3.500 unità di prodotti

2) Determinare le varianze.

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Esercizio 3

Standard cost card per sigma

MOD

A 3 h 9 €/h

Risultati consuntiviaprile

Vendite: 9.000 kg

MOD

A 28.500 h 9,60€/h

1) Costruire il budget per il mese di aprile considerando che le quantità pianificate sono 10.000 prodotti finiti

2) Determinare le varianze sulla MOD

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Esercizio 4

La ABC spa produce imbarcazioni da diporto in serie. Con riferimento al modello Daily Cruiser 130 A si riportano i dati inerenti il consumo di manodopera diretta a budget e quelli a consuntivo.

Analizzare lo scostamento globale dei costi della MOD attraverso l’analisi per varianze.

Prezzo orario MOD

Ore mod per prodotto

Quantità di

prodotto

Budget 50 €/h 20 h per prodotto 58 unità

Consuntivo 55 €/h 18 h per prodotto 70 unità

Gli scostamenti sui ricavi di vendita

Volumi complessivi

Mix Mercato A Mix Mercato BPrezzo A Prezzo B

Ricavi di consuntivo

Volumi complessivi

Mix Mercato A Mix Mercato BPrezzo A Prezzo B

Ricavi di budget

Quantità Mix Prezzo

Scostamenti

( + )

( + )

Un caso esemplificativo

Actual Budget

Volumi venduti 2980 100% 2660 100%

Volumi vendite mercato A 1788 60% 1970 74,06%

Prezzo vendita A 0,7 0,55

Volumi vendite prodotto B 1192 40% 690 25,94%

Prezzo vendita B 0,35 0,34

Andamento del fatturato

Gli scostamenti sui valori economici: i ricavi di vendita

Volumi2980

Mix Mercato A60%

Mix Mercato B40%

Prezzo A0,7

Prezzo B0,35


Volumi 2660

Mix Mercato A74,06%

Mix Mercato B25,94%

Prezzo A0,55

Prezzo B0,34

Ricavi di budget

Quantità179

Mix-131

Prezzo301

Scostamenti

Sequenza di calcolo: volume, mix, prezzo

( + )

( + )

Lo scostamento di quantità

Volumi2980

Mix Mercato A60%

Mix Mercato B40%

Prezzo A0,7

Prezzo B0,35


Volumi 2660

Consuntivo a volumi di budget

Quantità179

Scostamenti


Mix Mercato A60%

Mix Mercato B40%

Prezzo A0,7

Prezzo B0,35

( + )

( + )

Lo scostamento di mix mercato

Volumi2660

Mix Mercato A60%

Mix Mercato B40%

Prezzo A0,7

Prezzo B0,35

Ricavi di consuntivo a volumi di budget

Volumi 2660

Mix Mercato A74,06%

Mix Mercato B25,94%

Ricavi di budget a prezzi consuntivi

Mix-131

Scostamenti


Prezzo A0,7

Prezzo B0,35

( + )

( + )

Lo scostamento di prezzo

Volumi2660

Mix Mercato A74,06

Mix Mercato B25,94%

Prezzo A0,7

Prezzo B0,35

Ricavi di budget a prezzi consuntivi

Volumi 2660

Mix Mercato A74,06%

Mix Mercato B25,94%

Prezzo A0,55

Prezzo B0,34

Ricavi di budget

Prezzo301

Scostamenti


( + )

( + )

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Schema riassuntivo degli scostamenti dei costi fissi

Costi fissidi budget

Costi fissieffettivi

Scostamentodi volume

Scostamentodi spesa

Scostamentoglobale

Costi fissiassorbiti

Segue…

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Costi fissiScostamento globale: Costi fissi assorbiti* – Costi fissi effettivi* I costi fissi assorbiti indicano l’ammontare dei costi fissi addebitati alla produzione realizzata sulla base dei valori (prezzo e quantità) preventivati

Scostamento di volume: derivante dai volumi di produzioneCosti assorbiti – Costi di budget == Costi di budget/Volumi di budget * volumi effettivi – costi di budget= Costo standard x (volume effettivo – volume programmato)

Scostamento di spesa: derivante dalla differenza tra costi preventivi ed effettiviCosti fissi di budget – Costi fissi effettivi

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Esercizio 5

La Gamma spa aveva previsto di sostenere per l’anno 20X1 1.000.000 di euro di costi fissi di stabilimento. I volumi di vendita erano stati pianificati a 150.000 tonnellate di prodotto finito.

A consuntivo i costi fissi registrati effettivamente in contabilità sono stati 750.000, mentre i volumi di produzione sono scesi a 95.000 tonnellate.

Individuare lo scostamento di globale, quello di volume/assorbimento e quello di spesa.

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Soluzione esercizio 5 CDA predeterminato = 1.000.000 €/150.000 = 6,6 € CDA effettivo = 750.000 €/95.000 = 7,89 €

SCOSTAMENTO GLOBALE Costi fissi assorbiti – Costi fissi effettivi = 6,6 * 95.000 – 750.000 = 633.333 – 750.000= = - 116.666 varianza sfavorevole

SCOSTAMENTO DI VOLUME Costi assorbiti – Costi di budget 633.333 – 1.000.000 = - 366.666 varianza sfavorevole

SCOSTAMENTO DI SPESA Costi di budget – Costi effettivi 1.000.000 – 750.000 = 250.000 favorevole

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Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srlProgrammazione e controllo - Anna Maria Arcari 95.000 150.000

Costi effettivi750.000

0

Costi asso

rbiti

Costi budget1.000.000

Una soluzione grafica

Scost. globale

Scost. volume

Scost. Spesa

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