CONTA-I-CIMA (1) (1)

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)

http://slidepdf.com/reader/full/conta-i-cima-1-1 1/276

Contabilidad I

CPC Sergio Gonzáles

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Título : CONTABILIDAD IAutor: CPC Sergio Gonzáles

Revisado por: CPC Abraham Santos Maldonado

Diseño interior: Jacob Alex Condori ItoDiseño de tapa: Jacob Alex Condori Ito

Responsables:David Palacios Pinedo, Christian Vallejos Angulo, Lizardo Vásquez Villanueva,Anita Acuña Huamán.

Tercera edición, julio 2013

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño),no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún me-dio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotoco-pia) sin la autorización escrita del autor.

UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN - Facultad de Ciencias EmpresarialesCentro de Producción de Materiales Académicos CEPMASede Central - UPeUCarretera Central km. 19 Ñaña-Lima / Telf. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084www.upeu.edu.pee-mail [email protected]://proesad.upeu.edu.pe

Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos del Centro deAplicación Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión,Km. 19 Carretera Central, Ñaña, Lima-PerúTelf.: 618-6301, Telefax: 618-6339

JOB 12800-11 UNIÓN®E-mail: [email protected]

Hecho el depósito legalen la Biblioteca Nacional del Perú Nº XXXXXXXXXXXIMPRESO EN EL PERÚPRINTED IN PERU

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


PRESENTACIÓN

La asignatura de Contabilidad I pertenece al área de formaciónprofesional especializada. Responde a la articulación del plan de estudioscon la misión institucional. Comprende el conocimiento, adiestramientoy práctica de los conceptos generales de contabilidad, los instrumentos deregistro de operaciones, el proceso contable y su secuencia cronológica,los principales libros de contabilidad y la formulación de estadosfinancieros, con el propósito de que el alumno sea capaz de conocer yaplicar los principios, técnicas y procedimientos de la contabilidad básica,en concordancia con la normatividad contable y tributaria vigente.

Al finalizar el ciclo los alumnos serán capaces de comprender y aplicar losconocimientos de todo el proceso contable, alineándose con las normas yprincipios ético-cristianos.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


ÍNDICEUNIDAD IINTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE

SESIÓN Nº 1: EL CICLO Y PROCESO DE LA CONTABILLDAD .........................................19

1. EL CICLO CONTABLE .................................................................................................... 19

1.1. Período contable ................................................................................................ 19

1.2. Fases del ciclo contable ..................................................................................... 19

1.3. Secuencia del registro de operaciones en el ciclo contable ........................... 21

2. EL PROCESO CONTABLE ............................................................................................... 23

2.1. Etapas del proceso contable ............................................................................. 233. RELACIÓN ENTRE EL CICLO Y EL PROCESO CONTABLE ................................................. 26

AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 27

UNIDAD IIEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

SESIÓN Nº 2: EL PLAN DE CUENTAS ............................................................................33

1. ANTECEDENTES............................................................................................................. 33

2. CONCEPTOS ................................................................................................................. 342.1. La cuenta ............................................................................................................ 342.2. Características de la cuenta .............................................................................. 342.3. El plan de cuentas ............................................................................................. 34

3. IMPORTANCIA ............................................................................................................. 34

4. OBJETIVOS ................................................................................................................... 35

5. DISPOSICIONES GENERALES ........................................................................................ 35

6. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA ....................................................... 37

7. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ................................................... 37

8. BASE TEÓRICA ............................................................................................................. 389. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) .................... 3810. MARCO CONCEPTUAAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................. 38

11. CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ............................................................................... 42

12. MÉTODOS DE REGISTRO ............................................................................................ 43

13. DISTRIBUCIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ........................................ 4314. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL ............................................................................................................ 46

AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 50

17

31

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


SESIÓN Nº 3: ESTRUCTURA Y LENGUAJE CONTABLE ....................................................53

1. CONFORMACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) ................... 53

1.1. Estructura del Pcge ............................................................................................ 53

1.2. Elementos .......................................................................................................... 532. CONFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF) ............................................ 54

2.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ................................................................... 54

2.1.1. Presentación ............................................................................................... 54

2.1.2. Partes .......................................................................................................... 56

2.1.3. Estructura en cuentas “T” ........................................................................... 56

2.2. ESTADO DE RESULTADOS .................................................................................... 56

2.2.1. Presentación ............................................................................................... 56

2.2.2. Partes .......................................................................................................... 57

2.2.3. Estructura en cuentas “T” ........................................................................... 57

3. ESTRUCTURA DE LA DINÁMICA CONTABLE ................................................................. 58

3.1. El plan contable y los estados financieros ....................................................... 583.1.1. Elementos del plan contable general empresarial (PCGE) y el

estado de situación financiera (SF) ........................................................... 583.1.2. Elementos del plan contable general empresarial (PCGE) y el

estado de resultados (RF) .......................................................................... 58

3.2. Estructura de la dinámica contable .................................................................. 59

3.2.1. Naturaleza de las cuentas .......................................................................... 59

3.2.2. Movimientos ............................................................................................... 603.2.2.1. Los movimientos de una cuenta y su naturaleza ........................... 61

3.2.3. Saldos .......................................................................................................... 623.2.4. Naturaleza, movimientos, y saldos y la estructura de la

dinámica contable ...................................................................................... 65

3.3. Regla general de la estructura de la dinámica contable ............................... 65

4. EL LENGUAJE CONTABLE .............................................................................................. 67

4.1. Conceptos generales y complementarios ........................................................ 67

4.2. El lenguaje contable .......................................................................................... 69

4.2.1. La redacción: los asientos .......................................................................... 694.2.2. Lectura e interpretación de los asientos ................................................... 69

AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 72

UNIDAD IIILOS LIBROS DE CONTABILIDAD

SESIÓN Nº 4: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .............................................................791. CONCEPTO DE LOS LIBROS CONTABLES ...................................................................... 79

2. RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD .............................................. 79

77

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


3. REQUISITOS PARA EL REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES ..................................... 81

4. OBJETIVOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................................ 81

5. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ...................................................... 81

6. LEYES PRINCIPALES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .......................... 817. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................ 82

8. CONTABILIDAD COMPLETA ......................................................................................... 82

9. LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ...................................................... 83

10. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ................................................... 84

11. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO EN LA CONTABILIDAD MANUAL ........................... 87

12. RAYADO Y PROHIBICIONES ....................................................................................... 88

13. IDIOMA QUE SE EMPLEA ........................................................................................... 88

14. PLAZOS MAXIMOS DE ATRASO DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD .................... 89

15. INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .....................91

AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 93

SESIÓN Nº 5: EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ...............................................97

1. CONCEPTO ................................................................................................................... 97

2. CLASES DE INVENTARIOS ............................................................................................ 99

3. PARTES DEL LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES ........................................................... 99

4. ELEMENTOS DE UN INVENTARIO ................................................................................. 99

5. PASOS PARA ELABORAR EL INVENTARIO ................................................................. 100

6. EJERCICIOS DE RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO Y PASIVO .......................................... 100

7. MONOGRAFÍA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ......................................... 101

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 103

SESIÓN Nº 6: EL LIBRO DIARIO .................................................................................1071. CONCEPTO ................................................................................................................. 107

2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 107

3. EL ASIENTO Y RAYADO DEL LIBRO DIARIO ................................................................. 107

4. ASIENTO CONTABLE .................................................................................................. 107

4.1. Principio básico del asiento ........................................................................... 108

4.2. Requisitos a tomar en cuenta en el asiento .................................................. 108

5. TIPOS DE ASIENTOS ................................................................................................... 109

6. REGISTRO DE OPERACIONES CON CUENTAS DEL ELEMENTO Nº 6 ............................. 112

7. MONOGRAFÍA DEL LIBRO DIARIO ............................................................................. 118

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 120

SESIÓN Nº 7: EL LIBRO CAJA .....................................................................................123

1. CONCEPTOS ............................................................................................................... 123

1.1. Libro caja .......................................................................................................... 123

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


1.2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .......................................................... 123

1.2.1. Concepto ................................................................................................... 123

1.2.2. Ciclo de operación del efectivo ............................................................... 124

2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 1253. PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA ................................................................................ 125

4. ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DEL EFECTIVO ............................................................ 125

4.1. Administración del efectivo ........................................................................... 125

4.2. Control del efectivo ......................................................................................... 125

4.3. Finalidad del control del efectivo .................................................................. 125

4.4. Mecanismos generales del control del efectivo ........................................... 126

5. CLASES DE LIBRO CAJA .............................................................................................. 128

5.1. Caja simple o italiana ..................................................................................... 128

5.2. Caja tabular o americana ................................................................................ 129

5.3. Libro caja y bancos oficializado en el país .................................................... 129

6. MONOGRAFIA DESARROLLADA DEL LIBRO CAJA ...................................................... 130

6.1. Libro caja italiana ........................................................................................... 130

6.2. Libro caja tabular ............................................................................................ 132

6.3. Libro caja – sunat ............................................................................................ 133

6.4. Centralización del libro caja en el libro diario .............................................. 133

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 135

SESIÓN Nº 8: EL LIBRO MAYOR ............................................................................................. 139

1. CONCEPTO ................................................................................................................. 139

2. SITUACION LEGAL ...................................................................................................... 139

3. RAYADO DEL LIBRO MAYOR ..................................................................................... 139

4. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR ............................................... 140

5. TIPOS DE MAYORIZACIÓN ......................................................................................... 140

6. LA CUENTA T ............................................................................................................. 145

7. SALDOS DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR ........................................................... 146

8. MONOGRAFÍA DEL LIBRO MAYOR ............................................................................ 147AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................... 148

UNIDAD IVEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

SESIÓN Nº 9: BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................155

1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN .................... 155

2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 155

3. INFORMACIÓN MÍNIMA ............................................................................................ 155

153

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


4. MODELO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE

COMPROBACIÓN ....................................................................................................... 1565. COMPOSICIÓN DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE

COMPROBACIÓN ....................................................................................................... 1576. GUÍA UNIFORME DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE

COMPROBACIÓN ....................................................................................................... 157

7. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................................. 159

7.1. Concepto ......................................................................................................... 159

7.2. Objetivos del balance de comprobación ....................................................... 159

7.3. Importancia .................................................................................................... 159

7.4. Descripción de las columnas del balance de comprobacion ............................... 159

7.5. Reglas de sumas y restas entre saldo deudores y acreedores ............................ 160

7.6. Etapas del balance de comprobación en el proceso contable ............................1617.7. Llenado del balance de comprobación ......................................................... 162

7.8. Modelo de presentación ................................................................................ 163

7.9. Diagrama guía del balance de comprobación .............................................. 164

8. MONOGRAFÍA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN ................................................... 165

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 170

SESIÓN Nº 10: LA HOJA DE TRABAJO Y ESTADOS FINANCIEROS ...............................175

1. LA HOJA DE TRABAJO ................................................................................................ 175

1.1. Concepto .......................................................................................................... 1751.2. Descripción de las columnas de la hoja de trabajo ...................................... 175

1.3. Descripción y llenado de la hoja de trabajo ................................................. 176

1.4. Modelo de presentación ................................................................................ 177

2. HOJA DE TRABAJO DE LAS TRANSFERENCIAS, AJUSTES Y ELIMINACIONES ............... 178

2.1. Ajustes y eliminaciones ................................................................................. 178

2.1.1. Situaciones que motivan a los ajustes y eliminaciones ......................... 178

2.1.2. Proceso del ajuste y eliminación ............................................................. 178

2.1.3. Anotación y registro de los ajustes y eliminaciones .............................. 179

2.2. Transferencias ................................................................................................. 1822.2.1. Transferencias del costo de ventas contra la variación de

existencias o producción almacenada ..................................................... 1822.2.2. Transferencias de los gastos por función contra las cargas

imputables a cuentas de costos y gastos ................................................ 1832.2.3. Transferencias por las participaciones de los trabajadores

y el impuesto a la renta ........................................................................... 184

2.2.3.1. Participación a los trabajadores ................................................ 185

2.2.3.2. Impuesto a la renta ................................................................... 186

2.2.4. Diagrama guía de las transferencias ....................................................... 187

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


2.2.5. Anotación y registro de las transferencias .............................................. 188

3. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA .................................... 1903.1. Descripción y contenido de las columnas de los saldos finales

del estado de situación financiera ................................................................. 1903.1.1. Columna de los activos ............................................................................ 190

3.1.2. Columna de los pasivos y patrimonio ..................................................... 191

3.2. Totales y resultados del estado situación financiera en la hoja de trabajo ..... 191

3.3. Estado de situación financiera preliminar y final ......................................... 192

3.4. Diagrama guía de la hoja de trabajo del estado de situación financiera ... 193

3.5. Llenado del estado de situación financiera en la hoja de trabajo .............. 194

4. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN ............................... 1954.1. Descripción y contenido de las columnas de los saldos finales

del estado de resultados por función ............................................................ 1954.1.1. Columna de las pérdidas .................................................................... 195

4.1.2. Columna de las ganancias .................................................................. 195

4.2. Totales y resultados del estado de resultados por función ......................... 196

4.3. Estado de resultado por función preliminar y final ...................................... 197

4.4. Diagrama guía de la hoja de trabajo del estado de resultados por función ..... 197

4.5. Llenado del estado de resultados por función en la hoja de trabajo ......... 198

5. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA ........................ 2005.1. Descripción y contenido de las columnas de los saldos finales

del estado de resultados por naturaleza ....................................................... 2005.1.1. Columna de las pérdidas .......................................................................... 200

5.1.2. Columna de las ganancias ........................................................................ 200

5.2. Totales y resultados del estado de resultados por naturaleza ....................................201

5.3. Estado de resultado por naturaleza preliminar y final ................................. 2025.4. Diagrama guía de la hoja de trabajo del estado de resultados

por naturaleza ................................................................................................. 202

5.5. Llenado del estado de resultados por naturaleza en la hoja de trabajo .... 203

6. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ..................................................... 204

6.1. Estados financieros preliminares ................................................................... 2056.2. Calculo aparte de las participaciones, impuestos y el resultado

del ejercicio ..................................................................................................... 2066.3. Transferencias por las participaciones de los trabajadores

y el impuesto a la renta ................................................................................ 2066.4. Estados financieros finales y la determinación del resultado

del ejercicio ..................................................................................................... 207

7. DIAGRAMA GUÍA DE LA HOJA DE TRABAJO .............................................................. 210

8. MONOGRAFÍA DE LA HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................. 211

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 216

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


SESIÓN Nº 11: LOS ESTADOS FINANCIEROS ..............................................................219

1. LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................... 219

1.1. Concepto ......................................................................................................... 219

1.2. Otros conceptos relacionados ........................................................................ 2191.3. Usuarios de los estados financieros .............................................................. 221

1.4. Objeto de los estados financieros ................................................................. 221

1.5. Finalidad de los estados financieros ............................................................. 222

1.6. Importancia de los estados financieros ........................................................ 222

1.7. Características de los estados financieros ..................................................... 222

2. RELACIÓN COMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 222

2.1. Conjunto completo de estados financieros .................................................. 223

2.2. Elementos de los estados financieros ........................................................... 223

2.2.1. Elementos de la situación financiera ...................................................... 223

2.2.2. Elementos del estado del resultado integral .......................................... 223

3. NORMATIVIDAD Y BASE LEGAL ................................................................................. 224

4. FORMATOS Y MODELOS DE PRESENTACIÓN GENERALES Y REGULADOS ................... 225

4.1. Formatos generales ....................................................................................... 225

4.1.1. Tipo reporte .............................................................................................. 225

4.1.2. Tipo cuenta ................................................................................................ 227

4.2. Formatos regulados ....................................................................................... 227

4.2.1. Según sunat ............................................................................................... 227

4.2.2. Según smv ................................................................................................ 230

4.3. Modelos de presentación .............................................................................. 232

5. PRINCIPIOS EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................... 235

5.1. Principios o hipótesis fundamentales ........................................................... 235

5.2. Principios éticos y cualidades en la elaboración de los estados financieros .....236

6. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA .......................................................................... 236

6.1. Proceso específico .......................................................................................... 2367. ESTADO DEL RESULTADO DEL PERÍODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL

DEL PERÍODO ............................................................................................................ 237

7.1. Conceptos específicos utilizados en el estado de resultados .............................. 237

7.2. Tipos de preparación del estado de resultados ............................................ 238

7.2.1. Estado de resultados por función ............................................................ 238

7.2.2. Estado de resultados por naturaleza ....................................................... 239

7.3. Proceso específico ....................................................................................... 239

8. MONOGRAFIA DE LOS ESTADO FINANCIEROS BÁSICOS ............................................ 240

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 242

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


SESIÓN Nº 12: CIERRE DEL CICLO CONTABLE ............................................................245

1. El cierre contable ..................................................................................................... 245

2. El proceso de cierre ................................................................................................. 245

3. Elemento 8: saldos intermediarios de gestión y determinacióndel resultado del ejercicio ...................................................................................... 245

4. Monografia del proceso de cierre ........................................................................... 257

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 258

SESIÓN Nº 13: MONOGRAFÍA INTEGRAL ..................................................................269

1. MONOGRAFÍA INTEGRAL APLICANDO EL PROCESO CONTABLE ................................. 269

AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................ 272

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .....................................276

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


SUMILLAEl curso comprende el estudio de los conceptos decontabilidad, principios y normas de contabilidad, el PlanContable Empresarial, los libros contables, rayado, formade usarlos, el ciclo contable, formulación de los EstadosFinancieros (Estado de situación financiera y el Estado delresultado integral) y análisis e interpretación de los Estados

Financieros. Con el propósito que el alumno sea capaz deconocer y aplicar los principios, técnicas y procedimientos,para determinar el resultado económico de la empresa, enconcordancia con la normatividad contable y tributaria vigente.

COMPETENCIAEl curso comprende el estudio de los conceptos de contabilidad,principios y normas de contabilidad, el Plan Contable Empresarial,los libros contables, rayado, forma de usarlos, el ciclo contable,formulación de los Estados Financieros (Estado de situación financieray el Estado del resultado integral) y análisis e interpretación delos Estados Financieros. Con el propósito que el alumno sea capazde conocer y aplicar los principios, técnicas y procedimientos, para

determinar el resultado económico de la empresa, en concordancia con

la normatividad contable y tributaria vigente.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


CÓMO ESTUDIARLOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS

ANTES DE LA LECTURA

DURANTE LA LECTURA

DESPUÉS DE LA LECTURA

El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Mora-les, es un método de fácil aplicación para la mayoría delos estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si elestudiante aplica este método, su trabajo intelectual serámás rápido y eficaz.A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos, que sepropone para la lectura de un módulo didáctico o cual-quier otro texto.

Consiste en la exploración preliminar y se debe:

Â Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendounidades y lecciones que se van explicando en el módulo didác-tico.

Â Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,para esclarecerlas durante la lectura o después de ella.

Â Adoptar una actitud psicológica positiva.

Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cadalector. Debes tener presente los siguientes aspectos:

Â Mantén la actitud psicológica positiva.

Â Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayan-do, resumiendo y esquematizando.

Â Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,consulta con tu profesor tutor, o un diccionario.

Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora, para

ello debes tener en cuenta lo siguiente: Â Repasa los apuntes tomados durante la lectura.

Â Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de quesea siempre a la misma hora.

Â Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas

Â Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.

Â Al final de cada capítulo haz tu cuadro sinóptico o mapa conceptual.

Â Elabora tu propio resumen.

Antes de la lectura

Durante la lectura

Después de la lecturaA2D

Enriquece tu vocabulario para entender

mejor las próximas lecturas.

MÉTODO A2D

ORIENTACIONES METODOLÓGICAS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

Facultad de Ciencias Empresariales

17

UNIDAD I

Sesión Nº 1: El ciclo y proceso de la contabilidad

INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Universidad Peruana Unión

Unidad I

18

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


19

Sesión

1

EL CICLO Y PROCESODE LA CONTABILIDAD

“Él recoge en un depósito las gotas de agua, y luego las convierte en lluvia.La lluvia chorrea de las nubes y cae en aguaceros sobre la gente”.

Job 36:27-28Dios Habla Hoy (DHH)

1. EL CICLO CONTABLE

El significado de la palabra ciclo es:

“Serie de fases por las que pasa un fenómeno periódico, o conjunto de una serie de fenóme-nos u operaciones que se repiten ordenadamente” (Real Academia Española, 2011).

La Contabilidad también se desarrolla en distintas fases como parte de su proceso, haciendo el usode los libros y registros, que se repiten ordenadamente durante cada período o ejercicio económi-co en el que suceden los hechos en la vida empresarial.

1.1. PERÍODO CONTABLE

El tiempo que media entre una fecha y otra, se llama período. Para efectos (de la Contabilidad)

este período es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio, el período contable comprendedel 1° de enero al 31 de diciembre de cada año, la finalidad de este tiempo es para conocer elresultado (utilidad o pérdida) y para verificar los cambios habidos en los doce meses.El período contable también es llamado: ejercicio, y/o ejercicio económico (Giraldo Jara,Diccionario para Contadores, 2007).

EL período contable es la medida de tiempo en la que se desarrollan las distintas fases del ciclocontable.

1.2. FASES DEL CICLO CONTABLE

El ciclo contable, durante cada período, atraviesa por las distintas fases detalladas en los siguientespárrafos.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

20

Fase inicialLa contabilidad empieza presentando la situación con la que empieza la empresa al inicio delperíodo contable, la misma que es presentada en el Libro de Inventarios y Balances y en el

libro Diario y libro Caja con la apertura de los saldos de las cuentas.

Fase IntermediaEn esta fase la contabilidad cumpliendo una de sus funciones principales, registra todas lasoperaciones y hechos que se realizan o que suceden en el ámbito económico, haciendo uso dellibro Caja, otros libros y registros auxiliares que son centralizados en el Libro Diario.

Fase FinalExiste dos momentos en los que las operaciones propias de esta fase se realizan, al cierre unaen la presentación de la situación financiera intermedia (la que puede ser mensual, trimestral osemestral) y la segunda es al final del período contable, en la cual tiene su principal desarrollo.

En esta fase, que principalmente se desarrolla al cierre del ejercicio, se trasladan todas lasoperaciones anotadas en el libro diario, al libro mayor, para que en éste se clasifiquen, resu-man y determinen el valor final de cada cuenta, los cuales son trasladados al balance de com-probación y la hoja de trabajo, para que, a partir de ésta, se elaboren los Estados Financieros.Los Estados Financieros presentan la situación de la empresa al final del período contable, losmismos que son debidamente registrados en el libro de Inventarios y Balances.

Terminada esta fase final, se reinician nuevamente el ciclo contable con la presentación delEstado de Situación Financiera al inicio del ejercicio, el cual es registrado también en el Librode Inventarios y Balances, como se mencionó en la sección de la fase inicial.

Para ilustrar el flujo que atraviesan las distintas fases del ciclo contable observemos el siguien-te diagrama:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


21

1.3. SECUENCIA DEL REGISTRO DE OPERACIONES EN EL CICLO CONTABLE

Como hemos mencionado, las operaciones a medida que suceden se van registrando en los distin-tos libros y registros de la contabilidad, en tal sentido es importante mencionar cuál es la secuenciadel registro de operaciones en el ciclo contable.

La secuencia del registro de operaciones en el ciclo contable es la base para el sistema de contabi-

lidad en su conjunto. Veamos en la siguiente ilustración la explicación del mismo.

Diagrama del Ciclo Contable

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

22

Fuente: (Rojas R.). Adaptado y actualizado.

Secuencia del registro de operaciones en el Ciclo Contable

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


23

1. Inventario Inicial 14. Inventario de Cierre

2. Apertura de Caja 15. Estado de Situación Financiera

3. Apertura de Diario 16. Estado de Resultados

4. Registro de operaciones al Contado 17. Estado de Resultados Integrales

5. Registro de operaciones Crédito-Plazo 18. Estado de Flujo de Efectivo

6. Balance, Cierre, y Resumen de Caja 19. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

7. Asiento de centralización 20. Notas a los Estados Financieros

8. Mayorización del Diario 21. Asientos de Regularización

9. Balance de Comprobación 22. Asiento de Cierre

10. Asientos de Ajuste 23. Mayorización y Cierre de Libros

11. Mayorización de Ajuste 24. Inventario Inicial

12. Hoja de Trabajo 25. Reapertura de Caja

13. Presentación de los Estados Financieros 26. Asiento de Reapertura.

Fuente: (Rojas R.). Adaptado y actualizado.

2. EL PROCESO CONTABLE

Es un sistema en el que se entrelazan todos los libros contables, siguiendo una secuencia lógica deacuerdo con sus funciones de cada uno de ellos.

Estos libros o instrumentos materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo unasecuencia lógica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de Contabilidad los elemen-tos contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos como son causay efecto. La secuencia cronológica, que todo proceso contable sigue, se basa en el ciclo contable.

Es el proceso ordenado y sistematizado del planeamiento y registro de las operaciones en los libroscontables para culminar en los Estados Financieros (Palomino Hurtado, 2008).

2.1. ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE

El proceso contable como conjunto de fases sucesivas pasará por las siguientes etapas o pasos.

RecolecciónEn esta etapa se recoleta los documentos fuentes como uno de los medios de acopio de datosmás importante, éstos permiten identificar los hechos económicos y reconstruir acontecimien-tos ocasionados durante el período contable, descubrir los hechos reales de la gestión de laempresa, y reflejar la situación financiera y proyectarla. En esta etapa se acopia, se seleccionay se identifica la información necesaria para reflejar fehacientemente las operaciones hechaspor la empresa, mediante el uso de documentos fuente (Palomino Hurtado, 2008).

La recolección se inicia archivando los documentos fuentes: facturas, boletas de venta,tickets, etc. Se selecciona los documentos fuentes de acuerdo a las transacciones diarias,identificando los hechos económicos de acuerdo a los documentos fuentes.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

24

Fuente: Proceso de recolección de los documentos fuentes (Palomino Hurtado, 2008)

RegistroEste proceso también se llama de operación, ya que se selecciona los documentos fuentes yse identifica los hechos económicos, la clasificación de registros puede ser realizada en baseal tipo de operaciones vinculadas a los hechos económicos. Se analiza los hechos económicosmediante los documentos fuentes. Las transacciones o hechos económicos diarios son regis-trados en los libros principales y auxiliares. Las cuentas son centralizadas en el libro Diario. Sontransferidos, clasificados y registrados en el libro Mayor (Palomino Hurtado, 2008).

Fuente: Proceso de registro de las operaciones contables (Palomino Hurtado, 2008)

AnálisisEs el proceso de estudios y de examen de una partida, usualmente con referencia a su origen,revisando los detalles de la cuenta vinculadas a los hechos económicos, justificando las fuentesacompañados de las partidas principales y de las referencias cruzadas con otras cuentas.

Al 31 de diciembre de cada año, se procede al análisis de las cuentas mediante el ajuste deorigen: provisiones, costo de venta, etc. (Palomino Hurtado, 2008). Esta etapa se desarrolla enel siguiente orden:

a. Se elabora el balance de comprobación en valores históricos.b. Se realiza la Hoja de ajustes por Corrección Monetaria o por Estado de Inflación1 c. Se culmina la elaboración del Balance de Comprobación en Valores Ajustados por Inflaciónd. Se procede al cierre de los libros del período contable.

Fuente: Proceso de análisis de la información (Palomino Hurtado, 2008)

ExposiciónEs la etapa en la que se presenta la información financiera ya analizada, para fines de compa-rar los estados financieros entre distintas fechas o con los de otras empresas. Esto es útil parala dirección del negocio en la toma de decisiones o como base de medición de los riesgos definanciamiento e inversión (Palomino Hurtado, 2008).

1 a.De acuerdo a la realidad económica y normas regulatorias de cada país

RECOLECCIÓN

ACOPIO SELECCIÓN INDENTIFICACIÓN

SE SELECCIONA DOCUMENTOS FUENTES

REGISTRO

CLASIFICACIÓN CODIFICACIÓN REGISTRO

SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

REGISTRO

CLASIFICACIÓN CODIFICACIÓN REGISTRO

SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


25

EXPOSICIÓN

VALUACIÓN FORMULACIÓN INFORMACIÓN

SE ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS ANEXOS

Fuente: Proceso de exposición de la información financiera (Palomino Hurtado, 2008)

Nota: El proceso contable podría desarrollarse secuencialmente también en períodos intermedioscomo mensual, trimestral o semestralmente. Sin embargo, se desarrollan plenamente durante elperíodo contable que es en un año.

Toda esta información brindada puede ser resumida de la siguiente manera:

Etapas del proceso contable

Fuente: (Palomino Hurtado, 2008). Modificado y adaptado

3. RELACIÓN ENTRE EL CICLO Y EL PROCESO CONTABLE

Las fases del ciclo contable se encuentran relacionadas con las etapas del proceso de la contabili-dad, tal como se muestra y explica en el siguiente cuadro.

DETALLE DEL OBJETO

Es una ciencia que Comprobantes de pago

RECOLECCIÓN Documento fuente Efectos de comercio

Efectos financieros

Aspecto legal

REGISTRAR Libros contables

Aspecto técnico

ANALIZAR Principios contablesFundamentales

Generales

Estado de situación financiera

Estado de resultados

INFORMAR Estados Financieros

Estado de cambios en el patrimonioEstado de flujos de efectvo

OBJETO QUE UTILIZAETAPAS DEL PROCESO

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

26

FASES DEL CICLO

CONTABLE

ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE

QUE SE DESARROLLA EN CADA

FASE DEL CICLO

EXPLICACIÓN

Exposición: Por que se expone la situación financiera al

inicio de período contable.

Recolección: Porque se realiza un inventario inicial

detallado de los bienes, derechos, obligaciones con

terceros y patrimonio que cuenta la empresa al inicio del

período.

Recolección: Porque se realiza el acopio, selección e

identificación de los documentos fuentes de los hechos

económicos producidos durante el período a ser

registrados.

Registro: Porque en éesta se clasifican, codifican y

registran los documentos fuente de las operación

realizadas durante el período que han sido recolectados.

Análisis: Porque en esta se procesa, estudia, analiza y

se hacen ajusten como parte del proceso, de todos los

hechos registrados en la fase intermedia, a fin de que a

partir de esta se elaboren los estados financieros al cierre

del ejercicio.

Exposición: Porque en esta fase con la información

analizada se valúan, formula, prepara y presenta los

estados financieros de la empresa, los cuales exponen su

estado en el que se encuentra al cierre del periodo

contable.

Fase Inicial Exposición y Recolección

Fase Intermedia Recolección y Registro

Fase Final Análisis y Exposición

RELACIÓN ENTRE EL CICLO Y EL PROCESO CONTABLE

En la presente asignatura se desarrolla el ciclo y proceso contable tomando solo en cuenta los Li-bros Principales, el Balance de Comprobación y la Hoja de Trabajo, y entre los estados financieros,el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


27

¿?¿? ¿?

GLOSARIO DE TÉRMINOS

Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.

1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________

AUTOEVALUACIÓNREFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. De acuerdo a lo estudiado, en el siguiente cuadro se encuentra la lista de las fases del ciclocontable relaciónalas con las etapas del proceso de la contabilidad, por qué consideras queesto sucede, llena la sección explicando la misma con tus propias palabras.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

28

Caso anecdóticoDos contadores caminaban juntos en una tarde de verano, y uno de ellos que recién se iniciaba en laprofesión comentaba: “Yo no tengo que hacer nada en la fase inicial, tan solo copio y expongo lo quepresente al cierre del ejercicio anterior, y no tengo que recolectar ninguna información nueva”.

El Contador con más experiencia le contestó: “Amigo, ¿con qué fecha presentaste los estadosfinancieros del período anterior, y con que fecha la situación inicial?, éste le contestó: El cierre al31 de diciembre del 2011 y el inicio al 01 de enero del 2012”, entonces le volvió a decir: ¿por quécrees que la situación será igual de un día para otro e ignoras lo que pudo pasar en la noche defiestas, mientras tú festejabas en otro lugar?

PROCEDIMENTAL

2. Has sido contratado recientemente por la firma de consultoría PricewaterhouseCoopers, lacual te ha asignado la responsabilidad de llevar la contabilidad de la empresa ALICORP SAA,y te solicita en primera instancia tu plan de trabajo con el cual desarrollarás tu labor en dichaentidad durante el ejercicio en curso. Plasma aquí dicho plan:Planificación Contable en la empresa ALICORP SAA

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

FASES DEL CICLO

CONTABLE

ETAPAS DEL PROCESO

CONTABLE QUE SE DESARROLLA

EN CADA FASE DEL CICLO

EXPLICACIÓN

Exposición: Por que se expone la situación financiera

al inicio de periodo contable.

Recolección: Porque se realiza un inventario inicial

detallado de los bienes, derechos, obligaciones con

terceros y patrimonio que cuenta la empresa al inicio

del periodo.

Recolección: Porque se realiza el acopio, selección e

identificación de los documentos fuentes de los

hechos económicos producidos durante el periodo a

ser registrados.

Registro: Porque en esta se clasifican, codifican, y

registran los documentos fuente de las operaciónrealizadas durante el periodo que han sido

recolectados.

Análisis: Porque en esta se procesa, estudia, analiza, y

se hacen ajusten como parte del proceso, de todos los

hechos registrados en la fase intermedia a fin de que

a partir de esta se elaboren los estados financieros al

cierre del ejercicio.

Exposición: Porque en esta fase con la información

analizada se valúan, formula, prepara y presenta los

estados financieros de la empresa, los cuales exponen

su estado en el que se encuentra al cierre del periodo

contable.

Fase Inicial Exposición y Recolección

Fase Intermedia Recolección y Registro

Fase Final Análisis y Exposición

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I


29

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

ACTITUDINAL

3. ¿Por qué crees que es importante seguir el orden planteado durante el ciclo contable?

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



Unidad I

30

4. Si un contador en la profesión ha registrado todas las operaciones que realizó la empresa du-rante el ejercicio y sin embargo, el informe de auditoría, respecto a los estados financieros queha presentado, dictamina que tiene errores materiales y que no muestran fehacientemente larealidad de la misma. ¿Qué crees que pudo haber pasado, y qué parte del proceso contable no

desarrolló correctamente? __________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

31


UNIDAD II

Sesión Nº 2: El plan de cuentas

Sesión Nº 3: Estructura y lenguaje contable

INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

32


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

33

Facultad de Ciencias EmpresarialesSesión

2

EL PLAN DE CUENTAS

“Entonces el Señor llevó a Abram afuera, y le dijo:—Mira bien el cielo, y cuenta las estrellas, si es que puedes contarlas.

Pues bien, así será el número de tus descendientes”.

Génesis 28:14Dios Habla Hoy (DHH)

1. ANTECEDENTES

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tienecomo parte de sus atribuciones el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normasrelativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas decontabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones es que emite estePlan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos

por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).El plan contable, que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984,vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CO-NASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía, a su vez, a larevisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, lanomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del planemitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de estenuevo PCGE. Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propósito establecer medidasde control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación

de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto quepuedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadasy aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estadosfinancieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las tran-sacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias.

Mediante Resolución N° 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se dispusodiferir el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial hasta el 1 de enero del año 2011,con aplicación optativa en el año 2010.

El artículo 10° de la ley N° 28708 señala que las atribuciones del Consejo Normativo de Contabili-

dad son estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

34


sectores público y privado, emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidadpara las entidades del sector privado, y absolver consultas en materia de su competencia.

Artículo 1° Resuelve:

Aprobar la versión modificada del Plan Contable General Empresarial, el mismo que forma partede la presente Resolución y disponer su difusión en la página web de la Dirección Nacional deContabilidad Pública: http://cpn.mef.gob.pe, que entrará en vigencia a partir del 1 de enero delaño 2011, con aplicación optativa a partir del año 2010.

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presenta-ción y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cadacuenta se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en elPerú, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican políticas contables.

También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la

Preparación de Información Financiera, de tal manera que se haga compatible. Dicho Manual tienecomo objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía conlas NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que listanvalores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que debenpresentar información financiera a distintos usuarios.

2. CONCEPTOS

2.1. LA CUENTA

Es un código que utiliza el sistema mnemotécnico numérico decimal que clasifica, representan e

identifican a personas, bienes, valores, derechos u obligaciones, ingresos y gastos u otros hechoseconómicos según su naturaleza, que corresponden a una entidad y derivan de su actividad en elámbito empresarial.

2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA CUENTA

Una cuenta o sub cuenta, la cual está contenida en un elemento del PCGE, al representar y clasi-ficar los hechos económicos según la esencia misma de ésta, posee una determinada naturalezaeconómica fija que puede ser deudora o acreedora, y a la vez tiene indistintamente movimientosvariables tanto deudores como acreedores los cuales van de acuerdo o en contra a su naturaleza, ytiene o puede terminar con un valor o saldo determinado que resulta ser deudor o acreedor y que

por lo general es conforme a su naturaleza.

Este planteamiento será descrito detalladamente en la sesión número dos, referente a la estruc-tura de la dinámica contable.

2.3. EL PLAN DE CUENTAS

Es una detallada, ordenada y codificada de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, resultados,gestión y de orden.

3. IMPORTANCIA

El PCGE es importante porque persigue y logra los objetivos y las metas de una empresa, es la

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

35


estructura básica de una empresa, este esquema fija las metas y las operaciones a realizar.

Â Permite uniformizar las cuentas de la empresa con las demás empresas del país.

Â Permite al gobierno la supervisión y el control de las cuentas de las empresas.

Â Permite al gobierno identificar las actividades de las empresas, de manera uniforme.

Â Ayuda el control de las cuentas de la empresa, bajo cuentas codificadas estables.

Â Permite comparar los ejercicios económicos de la empresa para determinar sus variacio-nes de un período a otro.

Â Permite comparar los estados financieros con otras empresas del mismo giro.

4. OBJETIVOS

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe regis-

trar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumplacon el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacio-nales de Información Financiera - NIIF1.

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones queles permitan tener un grado de análisis adecuado, y con base en ello, obtener estadosfinancieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de lastransacciones que las empresas efectúan.

5. DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. De manera adicionaly sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas delderecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas

1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada parapermitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuestopor este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos y, asimis-

mo, otra información financiera.

1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.

1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que sehan establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas DisposicionesGenerales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, lasempresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendola estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser nece-sarios para reconocer el uso de diferentes monedas, operaciones en distintas líneas de

negocios o áreas geográficas, mayor detalle de información, entre otros.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

36


1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer lassubcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de lasoperaciones que corresponden a cada actividad económica.

1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la DirecciónNacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un usohomogéneo.

2. Sistemas y registros contables

2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de latécnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, endos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de losvalores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se

mantiene un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En loscasos que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Con-ceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corres-ponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de susten-to. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente,muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contablesque sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conser-vados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transac-ciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.

3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas

3.1 Estructura

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información quese pretende identificar como detalle.La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre labase de lo siguiente:

a. Elemento:Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estadosfinancieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de informa-ción para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden.

Â 1, 2 y 3 para el Activo

Â 4 para el Pasivo

Â 5 para el Patrimonio Neto

Â 6 para Gastos por Naturaleza

Â 7 para Ingresos Â 8 para Saldos Intermediarios de Gestión

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

37


Â 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto, para seraplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.

Â “0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuer-po de los estados financieros.

b. Rubro o cuenta:A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estadosfinancieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.

c. Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos delmismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.

d. Divisionaria:Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub-cuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuen-tas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales, de los inmuebles,maquinaria y equipos, y de los tributos.

e. Subdivisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe másde un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.Por ejemplo, en el caso de las inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo,se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a unmayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partesrelacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

6. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normascontables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hastaahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF o a la in-corporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en unproceso continuo.

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientosque estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General para Empresas,a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren algunaregulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimientose contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de lacontabilidad.

7. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable.Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de losefectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, norma-tiva que no se sustituye, en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo,para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativamencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financie-ra - NIIF.

Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publi-cada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente internacionalmente. En todos

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

38


los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

8. BASE TEÓRICA

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF y oficializadas por el ConsejoNormativo de Contabilidad (CNC). Además, toma en consideración los estándares contables devigencia internacional.

En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomi-sos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas y otros, la parte correspondienteal PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en losconceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación delos Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).

9. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelarrespecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estruc-turada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen to-mando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherentey lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver las cuestiones detratamiento contable.Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. Noobstante de ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la

Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idiomacastellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), ha emitido

una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia deNormas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.

10. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Este marco es de aplicación para:

a) El objetivo de los estados financiero.

b) Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados

financieros.c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados

financieros; y

d) Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

10.1 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en latoma de decisiones económicas.

Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

39


pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de efectivo, así comonotas explicativas.

Una entidad que presenta estados financieros es aquella para la cual existen usuarios que se sirven

de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuariostenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acree-dores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estadosfinancieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas con-tables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión yflujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedadesatribuye, al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemasde contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevarun ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades,

debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.

Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:

a. Base de acumulación o devengoLos efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuandose recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libroscontables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que serelacionan. Así, se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponencobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recur-sos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

b. Negocio en marchaLos estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcio-namiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima porlo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidarla empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberíanprepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

10.2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben dar información razonable para los interesados inmersos en la em-presa.

a. ComprensiónLa información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios conconocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así comode su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia.No obstante de ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de surelevancia, a pesar que sea difícil la comprensión para ciertos usuarios.

b. Relevancia (importancia relativa o materialidad)La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa;en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futu-

ro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

40


La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea,puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados,actuales o futuros), tomadas a partir de los estados financieros.

c. FiabilidadLa información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral)para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fia-ble, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden presentarsede acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal.

Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financierasurgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios quedeben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como lasobligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.

d. ComparabilidadLa información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usua-rios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e inclusive,pueda ser comparada con información de otras empresas.La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en lapreparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresasno deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Losusuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables emplea-das en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas y de los

efectos de dichos cambios.La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:

1. Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conoci-miento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vistaque en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción;en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.

2. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característicacualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de va-lor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costosde suministrarla.

3. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estadosfinancieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas.

4. Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales características cuali-tativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentadosrazonablemente.

10.3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

41


agrupándolos por categorías, según sus características económicas a los que se les llama ele-mentos.En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y elpatrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patri-monio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balancegeneral y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se conside-ran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.

Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.

a. Activo:Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que laempresa espera obtener beneficios económicos.

b. Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo ven-cimiento y, para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan

beneficios económicos.c. Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pa-sivos.

d. Ingresos: Son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el períodocontable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como dismi-nuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no estánrelacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

e. Gastos:Disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable,en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien originados en unaobligación o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones en el pa-trimonio neto y, asimismo, no están relacionados con las distribuciones realizadas a los

propietarios de ese patrimonio.

10.4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

a. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, osalga de la empresa; y

b. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

10.5. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las bases de medición o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen loselementos de los estados financieros son:a. Costo histórico: El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que re-

presentan obligaciones o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambioen el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambiode incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otraspartidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, enel curso normal de la operación.

b. Costo corriente: El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidasequivalentes al efectivo, que debería pagarse, si se adquiriese en la actualidad el mismoactivo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar de efectivo u otras partidas

equivalentes al efectivo que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

42


c. Valor realizable (de liquidación): El activo se lleva contablemente por el importe deefectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el mo-mento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores deliquidación, es decir por los importes, sin descontar de efectivo u otros equivalentes del

efectivo que se espera utilizar en el pago de las deudas.

10. 6. Valor presente:

El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas deefectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo selleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que seespera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

10.7. Valor razonable:

En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es elprecio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas,debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia,el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable,entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:

a. Los bienes intercambiados son homogéneos.b. Concurren permanentemente compradores y vendedores; yc. Los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transac-

ciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

11. CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

EstructuraNivelde

dígitosDescripción

Ejemplo en una delas cuentas del

elemento 3

Elemento 1 Identifica el elemento . 3 Activo

Cuenta 2

Nivel mínimo de presentación de estados

financieros requeridos, clasifica los saldos deacuerdo a distinta naturaleza.

33 Inmuebles,maquinaria y equipo

Subcuenta 3Corresponde a las clases de activos de la mis-ma naturaleza; se desagrega a nivel de tresdígitos.

33 4 Equipos detransporte

Divisionaria 4Se descompone en cuatro dígitos. Identifica eltipo o la condición de la subcuenta, es decir,la descomposición por clase de activo.

33 4 1 Vehículosmotorizados

Subdivisionaria 5

Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indicavaluación cuando existe más de un métodopara medirla, o identificación adicional por

agente.

33 4 1 1 Al costo33 4 1 2 A valores revaluados

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

43


12. MÉTODOS DE REGISTRO

Para registrar en los libros de contabilidad las actividades que realiza la empresa, existen dos mé-todos de registro:

12.1 Método monista o integrado. Permite el registro en los libros contables de las cuentasrelacionadas con la Contabilidad Financiera o General como son: activo, pasivo, patrimonio(Clase 1-5), cuentas de gestión (Clase 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestión (clase 8)

junto con las cuentas de la contabilidad analítica de explotación o de costos (clase 9).

Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego de libros para las contabilidadesfinancieras o analíticas, cuya relación se efectúa a través de la cuenta Cargas Imputables a cuen-tas de costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los asientos por naturaleza ydestino.

12.2 Método dualista. Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuen-tas de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analíticade explotación.

Este método independiza el registro de las operaciones de la contabilidad financiera con respec-to al que corresponda a la contabilidad analítica.

Â Tiene un plan de cuentas por separado: desde la CLASE 1 a la CLASE 8 de la contabilidadfinanciera, y de la CLASE 9 de la contabilidad analítica.

Â Los registros se hacen en libros separados, libros principales y auxiliares para la conta-bilidad financiera y para la contabilidad analítica.

13. DISTRIBUCIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

13.1 DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

GRUPO ELEMENTO DESCRIPCIÓN CUENTAS

CUENTAS DE BALANCE

1 Activo Disponible y Exigible 10 - 19

2 Activo Realizable 20 - 29

3 Activo Inmovilizado 30 - 39

4 Pasivo 40 - 49

5 Patrimonio Neto 50 - 59

CUENTAS DE GESTIÓNO RESULTADOS

6 Gastos por naturaleza 60 - 69

7 Ingresos 70 - 79

SALDOS INTERMEDIOSDE GESTIÓN

8 Saldos Intermediarios de Gestión 80 - 89

CONTABILIDADANALÍTICA

9Contabilidad Analítica de Explotación:Costo de Producción y Gastos porFunción

90 - 99

CUENTAS DE ORDEN 0 Cuentas de Orden 00- 09

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

44


13.2 DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CUADRO DE CLASIFICACIÓNCUENTAS DE BALANCE GENERAL

Cuentas del Activo Cuentas del PasivoCuentas del Patrimonio

ELEMENTO 1 ELEMENTO 2 ELEMENTO 3 ELEMENTO 4 ELEMENTO 5

10. Efectivo yequivalentesde efectivo

20. Mercadería30. Inversiones

Mobiliarias

40. Tributos, con-traprestacionesy aportes al siste-ma de pensionesy de salud porpagar

50. Capital

11. InversionesFinancieras

21. Productosterminados

31. InversionesInmobiliarias

41. Remuneracio-nes y partici-paciones porpagar

51. Acciones deinversion

12. Cuentas porcobrar comer-ciales - Terceros

22. Subpro-ductos,desechos ydesperdicios

32. Activos adquiri-dos en arrenda-miento financie-ro

42. Cuentas porpagar comercia-les - terceros

52. Capitaladicional

13. Cuentas por cobrarcomerciales -Relacionadas

23. Productos enproceso

33. Inmuebles,maquinaria yequipo

43. Cuentas por pa-gar comerciales- relacionadas

53.

14. Cuentas porcobrar el perso-nal, a los accio-nistas (socios)directores y ge-rentes

24. Materias primas

34. Intangibles

44. Cuentas porpagar a losaccionistas (so-cios) directoresy gerentes

54.

15. 25. Materialesauxiliares,suministros yrepuestos

35. Activos biológi-cos

45. ObligacionesFinancieras

55.

16. Cuentas por

cobrar diversas -Terceros

26. Envases yembalajes

36. Desvalorización

de activoinmobilizado

46. Cuentas por pa-

gar diversas -Terceros

56. Resultados norealizados

17. Cuentas porcobrar diversas -Relacionadas

27. Activos noco r r i e n te smantenidospara la venta

37. Activo diferido47. Cuentas por

pagar diversas -Relacionadas

57. Excedente derevaluación

18. Servicios y otroscontratados poranticipado

28. Existenciaspor recibir

38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas

19. Estimación de

cuentas de co-branza dudosa

29. Desvalori-

zación deexistencias

39. Depreciación,amortización

y agotamientoacumulados

49. Pasivo diferido

59. Resultados

acumulados

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

45


13.3 CUADRO DE CLASIFICACIÓN DE CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

CUADRO DE CLASIFICACIÓNCUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Cuentas por gasto de naturalezaCuentas de ingresos por

naturaleza

Cuentas de saldos in-termediarios de gestióny determinación de losresultados del ejercicio

ELEMENTO 6 ELEMENTO 7 ELEMENTO 8

60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial

61. Variación de existencias 71. Variación de la producciónalmacenada

81. Producción del ejer-cicio

62. Gastos de personal, directores ygerentes

72. Producción de activoinmobilizado

82. Valor agregado

63. Gastos de servicios prestadospor terceros

73. Descuentos, rebajas ybonificaciones obtenidos

83. Excedente bruto (in-suficiencia bruta) deexplotación

64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas ybonificaciones concedidos

84. Resultados deexplotación

65. Otros gastos de gestión 75. Otros ingresos de gestión85. Resultados antes de

participaciones e im-puestos

66. Pérdida por medición de activosno financieros al valor razonable

76. Ganancia por medición deactivos no financieros al va-lor razonable

86.

67. Gastos financieros 77. Ingresos Financieros87. Participaciones de los

trabajadores

68. Valuación y deterioro de activosy provisiones

78. Cargas cubiertas porprovisiones

88. Impuesto a la Renta

69. Costo de ventas79. Cargas imputables a

cuentas de costos y gastos

89. Determinación

del resultado delejercicio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

46


13.4 CUADRO DE CLASIFICACIÓN DE CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DEEXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN

CUADRO DE CLASIFICACIÓNCUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analítica de Explotación:Costos de Producción y Gastos de Fun-

ciónCuentas de orden

ELEMENTO 9 ELEMENTO 0

Para ser estructurada por cada entidad Cuentas de orden deudora

00.

1. Bienes y valores entregados

02. Derechos sobre instrumentosfinancieros

03. Otras cuentas de orden deudoras

04. Otras cuentas de orden acreedoras

05.

07. Compromisos sobre instrumentos financieros

08. Otras cuentas de orden acreedoras

09. Acreedoras por contra

14. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

14.1. ELEMENTO I: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Constituido por las cuentas de la 10 hasta la 19. Abarca los fondos existentes en caja y en lasinstituciones financieras, asimismo, las cuentas por cobrar.Para efectos de registro de estas cuentas no se considerará el grado de convertibilidad en di-nero en efectivo. Sin embargo, para su presentación en los estados financieros se mostrará porseparado la parte corriente de la que no lo es.En el caso de las instituciones financieras cuyo saldo resulte acreedor se procederá a lareclasificación y su presentación irá en el pasivo que le corresponda.

14.2. ELEMENTO II: ACTIVO REALIZABLE

Agrupa las cuentas comprendidas desde la cuenta 20 hasta la cuenta 29, y se refieren a losbienes y servicios acumulados que son de propiedad de la empresa y cuyo destino final es laventa. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los

manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias deservicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

47


Los activos no corrientes referidos a activos inmovilizados cuya recuperación esperada sea laventa al contrario de su uso continuo, se incorpora en este elemento bajo la cuenta 27.La cuenta 61 (Variación de existencias) se utilizará para registrar las adquisiciones de existenciasdespués de haber sido registradas en sus cuentas pertinentes. Las ventas de bienes serán regis-tradas contra la cuenta 69 (Costo de Ventas). Los productos terminados, en proceso, subproduc-tos, desechos y desperdicios y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidosa sus cuentas través de la cuenta 71 (Variación de la producción almacenada).

14.3. ELEMENTO III: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas comprendidas entre la 30 hasta la cuenta 39. Abarca las inversiones mobilia-rias e inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biológicos, los intangibles y losotros activos que no son de realización en el corto plazo. De igual manera, comprende lasinversiones inmobil iarias y los inmuebles, maquinaria y equipo que se adquieren bajo laforma de arrendamiento financiero. Se estima que estos activos permanezcan en la entidad por

un período mayor al ejercicio económico completo.

14.4. ELEMENTO IV: PASIVO

Incluye las cuentas que van desde la 40 hasta la cuenta 49. Agrupa todas las obligaciones pre-sentes que resultan de hechos pasados, de las cuales se espera que provengan recursos eco-nómicos que incorporan beneficios económicos. También incluye las cuentas del impuesto a larenta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se pretende pagar a futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles de manera legal o pueden originarse por la actividadnormal de la empresa o por usos y costumbres que le llevan a actuar de manera predecible.

Al final de cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten los estados financieros semostrará separadamente la parte corriente de la parte no corriente.

14.5. ELEMENTO V: PATRIMONIO NETO

Engloba las cuentas que van desde la 50 hasta la cuenta 59. Las operaciones patrimonialesprovienen de aportes efectuados por accionistas, resultados generados por la empresa y de lasactualizaciones de valor, las cuales modifican en su conjunto el patrimonio neto.Otras operaciones representan reacomodos patrimoniales y surgen de acuerdos de accionistasal capitalizar utilidades o como disposiciones legales, como la conformación de la reserva legal.

14.6. ELEMENTO VI: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas que van desde la 60 hasta la cuenta 69. Engloba las cuentas de gestión clasifi-cadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económi-cos. También incluye las compras, variación de existencias, gastos de personal, gastos porservicios de terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestión, pérdida por medición de activosy pasivos no financieros al valor razonable, gastos financieros, valuación por deterioro de activos yprovisiones y el costo de ventas. Para la determinación de los resultados del ejercicio, las cuentas deeste elemento se cancelarán directamente contra las cuentas del elemento 8.Los gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9 de acuerdo conla clasificación apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 (Cargas cubiertas por

provisiones) y la 79 (Cargas imputables a cuentas de costos y gastos).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

48


14.7. ELEMENTO VII: INGRESOS POR NATURALEZA

Engloba las cuentas que van desde la 70 hasta la cuenta 79. Incluye las cuentas de gestión deingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas y se clasifican de acuerdo

con su naturaleza.También comprende las cuentas de ventas, variación de la producción almacenada, producciónde los activos inmovilizados, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos y concedidos, in-gresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razona-ble y los ingresos financieros. Las cuentas que se utilizan para transferir gastos son la 78 (Cargascubiertas por provisiones) y la 79 (Cargas imputables a cuenta de costos y gastos).

14.8. ELEMENTO VIII: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADODEL EJERCICIO

Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento presenta los saldos intermediarios de

gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de existir.Este elemento en su conjunto y desde sus inicios tiene como propósito la acumulación de infor-mación para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).Solamente la cuenta 87 (Participaciones de los trabajadores) y la 88 (Impuesto a la renta)proporcionan directamente información sobre los efectos de las participaciones de los trabaja-dores cuando se calcula sobre la base de la renta tributaria y del impuesto a la renta. Estas doscuentas incorporan los gastos sobre ingresos por participaciones de los trabajadores y porimpuesto a la renta, originados por las diferencias entre la base de cálculos contables y tribu-tarios. La dinámica de cuentas de este elemento permite el cierre paulatino de las cuentas degastos acumulados por su naturaleza.

14.9. ELEMENTO IX: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOSPOR FUNCIÓN

Este elemento abarca la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de pro-ducción y los gastos por función.La acumulación de costos de la producción manufacturada, de bienes y servicios, permite elcosteo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas deeste elemento, referidas al costo de producción, representan cuenta de transición hasta la cul-minación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo quecorresponda.

14. 10. ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias que dan ori-gen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados dela empresa hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuen-cias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedores, considerandoque, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra,con tal de permanecer balanceadas en todo momento.Las cuentas de orden deudoras, que se destinan principalmente para el control internocontable de la empresa, se componen principalmente de bienes en préstamos, custodia y nocapitalizables; valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; bienes

dados de baja y derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados entre otras. Su

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

49


registro se efectúa con abono a la cuenta de acreedores por el contrario.

Las cuentas de orden acreedores que se destinan para el control interno contable de los bienes,valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por bienes,

recibidos en préstamo y custodia, valores y bienes recibidos en garantía y compromisos sobreinstrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito ala cuenta deudoras por contra. (Rueda, 2010).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

50


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________ 8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. Concepto del plan contable general empresarial.

Respuesta. ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. Mencione y defina los métodos de registro en los libros de contabilidad.

Respuesta. ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones.3. ( ) El PCGE, es congruente y no se encuentra homogenizada con las NIIF.4. ( ) Las NIIF se diseñaron para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro.5. ( ) El activo disponible está constituido exclusivamente por dinero en efectivo.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

51


PROCEDIMENTAL

6. Elabora un cuadro esquemático utilizando los elementos del PCGE y colocando un ejemplo de unhecho económico de la vida empresarial en la realidad.

Elemento Nombre del elemento Hecho económico empresarial

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

7. En los siguientes ejemplos cuántos “elementos” y “cuentas” del PCGE intervienen; señale acontinuación:

a. Juan vende un automovil a un cliente de La Merced, y éste le paga, depositando al banco,una cantidad de S/. 30,000.00 nuevos soles.

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

b. Compramos cinco mil cuadernos Justus para la campaña escolar por S/. 10.000.00 soles,

los cuales serán almacenados.

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

Elemento ______________________ Cuenta ____________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

52


ACTITUDINAL

8. ¿Qué método de registro contable promoverías para su uso? ¿Por qué?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

9. De acuerdo a los estudiado, crees que el PCGE como sistema de códigos básicos para la conta-bilidad ¿Cumple su función y está bien estructurada? Indique su respuesta explicando por qué.

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

53


3

ESTRUCTURA Y LENGUAJECONTABLE

“Si hablo las lenguas de los hombres y aun de los ángeles, pero no tengo amor,no soy más que un metal que resuena o un platillo que hace ruido”.1 Corintios 13:1

Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONFORMACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

1.1. ESTRUCTURA DEL PCGE

Repasemos la estructura del PCGE citada en el punto número 11 titulada: “Codificación de las cuen-tas” de la sesión anterior. Ésta se presenta en el siguiente orden:

• Elemento (Ej. 3 Activo) o Cuenta (Ej. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo) - Subcuenta (Ej. 33 4 Equipos de transporte) • Divisionaria (Ej. 33 4 1 Vehículos motorizados) o Sub divisionaria (Ej. 33 4 1 1 Al costo)

Quiere decir que cada componente contiene al siguiente. De acuerdo a este concepto el Elemento3 Activo Inmovilizado contiene desde la cuenta 30. Inversiones mobiliarias hasta la cuenta 39.Depreciación, amortización y agotamiento acumulados. De esta forma para todos los elementos.

1.2. ELEMENTOS

De acuerdo a lo visto en la sesión anterior los elementos que conforman el PCGE, se mencionan acontinuación de acuerdo al catálogo de cuentas ordenado por elementos.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

54


CATÁLOGO DE CUENTASORDENADO POR ELEMENTO

Elemento Descripción1 Activo disponible y exigible

2 Activo realizable

3 Activo inmovilizado

4 Pasivo

5 Patrimonio neto

6 Gastos por naturaleza

7 Ingresos

8Saldos intermediarios de gestión y determinación del re-sultado del ejercicio

9Contabilidad analítica de explotación: Costos de produc-ción y gastos por Función

0 Cuentas de orden

2. CONFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF)

2.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

2.1.1. PRESENTACIÓN

De acuerdo a la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 de la Superintenden-cia del Mercado de Valores la presentación del Estado de Situación Financiera y las plantillas deInformación Financiera, serían lo siguientes:

MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

56


2.1.2. PARTESLas partes del Estado de Situación Financiera en esencia son las siguientes>

y ACTIVO

° Activo Corriente ° Activo No Corriente

y PASIVO ° Pasivo Corriente ° Pasivo No Corriente

y PATRIMONIO

2.1.3. ESTRUCTURA EN CUENTAS “T”.

2.2. ESTADO DE RESULTADOS

2.2.1. PRESENTACIÓN

De acuerdo a la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 de la Superintenden-cia del Mercado de Valores la presentación del Estado de Resultados y las plantillas de Infor-mación Financiera, serían lo siguientes:

MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Activo Pasivo

Activo corriente Pasivo corriente

Pasivo no corriente

Activo no corriente

Patrimonio

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

57



Activo Pasivo

Notas

Por el Trimestreespecifico del 1de Enero al 31 deMarzo de 2011

Por el Trimestreespecifico del 1de Enero al 31 deMarzo de 2010

Por el Periodoacumulado del 1de Enero al 31 deMarzo de 2011

Por el Periodoacumulado del 1de Enero al 31 deMarzo de 2010

Ingresos de Actividades Ordinarias

Ventas Netas de Bienes 0 0 0 0Prestación de Servicios 0 0 0 0

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 0 0 0 0

Costo de Ventas 0 0 0 0Ganancia (Pérdida) Bruta 0 0 0 0

Gastos de Ventas y Distribución 0 0 0 0

Gastos de Administración 0 0 0 0

Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 0 0 0 0

Otros Ingresos Operativos 0 0 0 0

Otros Gastos Operativos 0 0 0 0

Ganancia (Pérdida) Operativa 0 0 0 0Ingresos Financieros 0 0 0 0

Gastos Financieros 0 0 0 0

Diferencias de Cambio neto 0 0 0 0Participación en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios ConjuntosContabilizados por el Método de la Participación

0 0 0 0

Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y elValor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

0 0 0 0

Resultado antes de Im puesto a las Ganancias 0 0 0 0Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 0 0 0

Ganancia (Pérdida) Neta de Operacione s Continuadas 0 0 0 0Ganancia (Pérdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de OperacionesDiscontinuadas

0 0 0 0

Ganancia (Pérdida) Neta de l Ejercicio 0 0 0 0

Ganancias (Pérdida) por Acción:

Básica por Acción Común en Operaciones Continuadas 0.000 0.000 0.000 0.000

Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Básica por Acción Común en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Común 0.000 0.000 0.000 0.000Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión 0.000 0.000 0.000 0.000

Diluida por Acción Común en Operaciones Continuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Diluida por Acción Común en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000 0.000 0.000Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Común 0.000 0.000 0.000 0.000Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Inversión 0.000 0.000 0.000 0.000

EMPRESA MODELO SAA

Estado de Resultados

Por los periodos terminados al 31 de Marzo del año 2011 y 2010

(En miles de nuevos soles)

2.2.2. PARTES

Las partes principales del Estado de Resultados se pueden dividir en dos, y estas son:

y INGRESOS y GASTOS

2.2.3. ESTRUCTURA EN CUENTAS “T”.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

58


3. ESTRUCTURA DE LA DINÁMICA CONTABLE

La estructura de la dinámica contable es la relación de los elementos y cuentas del PCGE respecto

a su naturaleza, movimientos y saldos, con la estructura de los Estados financieros básicos (Estadode Situación Financiera y el Estado de Resultados), la cual determina y afecta a su dinámica y/ocomportamiento.

3.1. EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

Empezaremos por describir la relación existente entre la estructura de los Estados financieros bási-cos con los elementos y cuentas del PCGE.

3.1.1. ELEMENTOS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y EL ESTADO DESITUACIÓN FINANCIERA (SF)

De los dos temas mencionados anteriormente podemos, al unificarlos, encontrar la estructuracontable básica, en este caso utilizando los elementos del PCGE y el ESF.

Como puede apreciarse, los elementos del PCGE están ubicados en las distintas partes del Es-tado de Situación Financiera. Además en la sección izquierda que corresponden a los derechos

que posee la empresa, se ubicarían los elementos cuya naturaleza son deudoras y al lado de-recho que corresponde a las obligaciones que posee la empresa, las de naturaleza acreedora.

3.1.2. ELEMENTOS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y EL ESTADO DERESULTADOS (RF)

En forma similar se puede mostrar la estructura contable utilizando los elementos del PlanContable General Empresarial y el Estado de Resultados.

Naturaleza Naturaleza

Activo Corriente Pasivo Corriente

0* 4 (40 - 47)

1Pasivo No Corriente

2 4 (46, 48, y 49)Activo No Corriente

3

5

Deudora Acreedora


Activo Pasivo

D e r e c h o s

O b l i g a c i o n e s

Patrimonio

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

59


En esta ilustración puede apreciarse, que los elementos del PCGE están ubicados en las distin-tas partes del Estado de Resultados. Además en la sección izquierda que corresponden a laspérdidas para la empresa, se ubicarían los elementos cuya naturaleza son deudoras y al ladoderecho que corresponden a las utilidades para la empresa, las de naturaleza acreedora.

3.2. ESTRUCTURA DE LA DINÁMICA CONTABLE

Finalmente describiremos las características principales que poseen los elementos y cuentas delPCGE, como son su naturaleza, movimientos y saldos, para finalmente determinar la Estructura dela Dinámica Contable.

3.2.1. NATURALEZA DE LAS CUENTAS

De acuerdo a estudiado en la sección anterior puede determinarse la naturaleza de las cuentas.En esencia de acuerdo a la posición de los elementos (0-9) mostrados dentro de los dos esta-dos financieros (SF y RF), podemos deducir también la naturaleza de las cuentas contenidosen éstos.

Nota: La naturaleza de los elementos y las cuentas del PCGE corresponden en general a la natu-raleza señalada, sin embargo hay excepciones en algunas cuentas cuya naturaleza es contrariaa la que pertenece el elemento que lo contiene.

Naturaleza Naturaleza

INGRESOS

6 7

*74

9 8

ESTADO DE RESULTADOS

GASTOS

P É R D I D A S

G A N A N C I A S

Deudora Acreedora

GRUPO ELEMENTO DESCRIPCIÓN CUENTAS NATURALEZA

CUENTAS DE ORDEN 0 Cuentas de Orden 00 - 09 Deudora

1 Activo Disponible y Exigible 10 - 19 Deudora

2 Activo Realizable 20 - 29 Deudora

3 Activo Inmovilizado 30 - 39 Deudora4 Pasivo 40 - 49 Acreedora

5 Patrimonio Neto 50 - 59 Acreedora

6 Gastos por naturaleza 60 - 69 Deudora

7 Ingresos 70 - 79 Acreedora

SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN 8 Saldos Intermediarios de Gestión 80 - 89 Acreedora

Contabilidad Analítica de Explotación:

Costo de Producción y Gastos por

Función

CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DE GESTIÓN O RESULTADOS

CONTABILIDAD ANALÍTICA 9 90 - 99 Deudora

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

60


Ejemplos: La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros: tendría una Naturaleza Deudora. La Cuenta 70 Ventas: tendría una Naturaleza Acreedora.

3.2.2. MOVIMIENTOS

Una cuenta puede tener dos tipos de movimientos:

y Movimiento Deudor, también llamado: Debitar, o cargar una cuenta. y Movimiento Acreedor, también llamado: Acreditar, o abonar una cuenta.

En este sentido una cuenta cuya naturaleza está definida, puede tener, indistintamente de lamisma, movimientos deudores y acreedores. Veamos el siguiente ejemplo utilizando el librodiario:

Ejemplo:

Como puede verse en el caso de la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros cuyaNaturaleza es Deudora, que a su vez contiene a su Divisionaria 1212 Emitidas en cartera,que también posee la misma naturaleza, posee dos movimientos simultáneamente que ex-plican dos hechos concretos, el primero un movimiento deudor por el cargo a clientes por lascuentas por cobrar por un importe de S/.4760.00 producto de una venta. Y el segundo un mo-vimiento acreedor por la cancelación de la cuenta por cobrar por el pago del cliente en caja porel mismo importe. Sin embargo, es importante precisar que la naturaleza de la cuenta (y subcuenta, divisionaria, y sub divisionaria que contiene) no cambia a pesar de poder tener distin-tos movimientos, podríamos ejemplificar lo mismo con la naturaleza masculina o femenina deun varón o mujer respectivamente, que aunque alguno de ellos realice funciones o accionesque realice por lo general el sexo opuesto, no dejan de ser o bien varones o mujeres, como esel caso de un varón que sorprende a su esposa con el desayuno que normalmente ésta lo ha-cía. En síntesis se tiene el siguiente ejemplo que se puede aplicar a todas las cuentas del PCGE:

Ejemplo: La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

Naturaleza: Deudora (No varía)Movimientos: Deudores o Acreedores (varía).

Movimiento

Deudor

Movimiento

Acreedor

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

61


3.2.2.1. Los movimientos de una cuenta y su naturaleza

Tenemos a su vez que, de acuerdo al tipo de movimiento indistinto que pueda tener una cuen-ta, éstos a su vez pueden ser:

y Movimientos de acuerdo a su naturaleza

Sucede cuando el movimiento de una cuenta es conforme a su naturaleza, es decir seráun movimiento de acuerdo a su naturaleza cada vez que se mueva o direccione haciael lado de la naturaleza que posee.

Ejemplo:

En este ejemplo se aprecia como la divisionaria 1212 Emitidas en cartera cuya naturaleza es

deudora ha tenido un movimiento en el lado del Debe, por lo tanto, se dice que ha tenido unmovimiento de acuerdo a su naturaleza.

y Movimientos en contra a su naturaleza

De forma contraria sucede cuando el movimiento de una cuenta va en contra a su naturaleza,es decir será un movimiento en contra a su naturaleza cada vez que se mueva o direccione lacuenta hacia el lado contrario a la naturaleza que posee.

Ejemplo:

En este ejemplo también se puede apreciar como la misma divisionaria 1212 Emitidas en carteracuya naturaleza es deudora ha tenido un movimiento en el lado del Haber, por lo tanto se diceque ha tenido un movimiento en contra a su naturaleza.

Movimiento

de acuerdo a

su naturaleza

Movimiento en

contra a su

naturaleza

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

62


3.2.3. SALDOS

Tomando en cuenta que una cuenta del PCGE es un código que clasifica y representa a unhecho económico cuantificable, y ésta a su vez contiene el valor monetario del concepto que

representa. Es así que en relación a su valor monetario, una cuenta puede tener o terminarcon un: saldo deudor o saldo acreedor respecto a su importe que contiene, dependiendo de losmovimientos que halla tenido esta cuenta a lo largo del ejercicio.

Es importante mencionar que el saldo de una cuenta es indistinto, es decir una cuenta puedeterminar con un saldo deudor o acreedor, pero por lo general los saldos de una cuenta siem-pre terminan de acuerdo a su naturaleza o, por lo menos, no la sobrepasan sobregirándola.Entonces tenemos lo siguiente:

Ejemplo: La cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

Naturaleza: Deudora (No varía)Movimientos: Deudores o Acreedores (varía).Saldo: Deudor o Acreedor (pero por lo general es o termina siendo Deudor,

es decir de acuerdo o conforme a su naturaleza).

Nota: Hay cuentas que por excepción es más incierto determinar el saldo con el cual termi-narán, es decir suelen tener un comportamiento fluctuante de acuerdo al manejo que se lepueda dar en la realidad de los hechos, tomando en cuenta que una cuenta cumple su funciónal registrar y reflejar los hechos económicos tales como han sucedido, pero la responsabilidadde las acciones recae en los autores de los mismos; como ejemplo podemos citar el caso dela divisionaria 1041 Cuentas corrientes operativas que registra los saldos a favor que disponga

una empresa en sus cuentas bancarias y, sin embargo, éstas pueden terminar con un saldodistinto a su naturaleza toda vez que la empresa haya optado por sobregirar la cuenta graciasal crédito financiero permitido por el banco. Para ilustrar mejor este concepto, utilizaremos el Libro Mayor cuya función es resumir los mo-vimientos que haya tenido una cuenta a lo largo de un período contable (un año) y presentarsu saldo con el cual haya terminado.

Ejemplo 1:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

63


Para este ejemplo tenemos dos tipos de representación:

Representación formal de los saldos para el cuadre y cierre finalCuenta 20 MERCADERÍAS

En esta representación el saldo a pesar de ser deudor se coloca en la columna contraria, estaforma suele confundir a primera vista, mas es solo una formalidad; la ubicación del saldo en lacolumna contraria es colocada así con el fin de que a la hora de sumar verticalmente el totalde las columnas (TOTALES EN SUMA) con el saldo (SALDO DEUDOR), éstas den el mismo importe(TOTALES EN CUADRE) cuadrando ambas columnas. Esta operación resulta así porque el saldo escolocado en la columna que posee un importe inferior y que, al ser sumado con éste, siempredará el mismo importe de la columna opuesta ya que ha sido cubierta su diferencia

Nota: El saldo resulta de la resta entre los importes de las sumatorias de la columna del deudory la columna del acreedor.

Representación simple de los saldos finales de las cuentasCuenta 20 MERCADERÍAS

Ambos cuadros expresan lo mismo, en diferentes formatos, la cuenta 20 Mercaderías cuyanaturaleza es deudora tiene o ha terminado con un saldo deudor conforme a su naturaleza.

Ejemplo 2: Para este ejemplo tenemos dos tipos de representación:

DEUDOR ACREEDOR

TOTALES EN SUMA 8,000.00 5,200.00

SALDO DEUDOR - 2,800.00

TOTALES EN CUADRE 8,000.00 8,000.00

SALDOS Y MOVIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

TOTALES EN SUMA 8,000.00 5,200.00

SALDO DEUDOR 2,800.00 -

SALDOS Y MOVIENTOS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

64


Representación formal de los saldos para el cuadre y cierre finalCuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

Representación simple de los saldos finales de las cuentasCuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

En este caso la cuenta “42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros” cuya naturaleza es acree-

dora tiene o ha terminado con un saldo acreedor conforme a su naturaleza.

DEUDOR ACREEDOR

TOTALES EN SUMA 4,475.00 5,700.00

SALDO ACREEDOR 1,225.00 -

TOTALES EN CUADRE 5,700.00 5,700.00

SALDOS Y MOVIENTOS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

65


3.2.4. NATURALEZA, MOVIMIENTOS, Y SALDOS Y LA ESTRUCTURA DE LA DINÁMICA CONTABLE

Como hemos mencionado una cuenta o sub cuenta, la cual está contenida en un elemento delPCGE, posee una determinada naturaleza fija (deudora o acreedora), que puede tener indistin-

tamente movimientos deudores y acreedores (de acuerdo o en contra a su naturaleza), y quetiene o puede terminar con un valor o saldo deudor o acreedor (que, por lo general, terminasiendo conforme a su naturaleza).

Por lo tanto, como conclusión a los sub temas estudiados anteriormente, naturaleza, movi-mientos y saldos que poseen los elementos y cuentas del PCGE, podemos observar, al hacer launificación de los mismos, como se relacionan y afectan a su dinámica y/o comportamiento.

Ahora bien veamos en el siguiente punto el cuadro que expone como al unificar la naturaleza, movi-

mientos, y saldos, conforman la estructura de la dinámica contable, la cual es planteada como regla.

3.3. REGLA GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE LA DINÁMICA CONTABLE

(*) Por lo general el saldo inicial (SI) de una cuenta es mayor o igual al importe del movimientoque es en contra a su naturaleza.

Al aplicar la regla general de la estructura de la dinámica contable a las distintas cuentas del PCGE,tendremos un análisis claro de cada una de ellas, tal como se esclarece en el siguiente cuadrotomando los ejemplos anteriores:

NATURALEZA MOVIMIENTOTIPO DE

MOVIMIENTO

AFECTACIÓN RESPECTO ASU CONCEPTO O A LO QUE

REPRESENTAAFECTACIÓN A SU SALDO

Naturaleza fija.Ej. Deudora

Indistinto.Ej. Deudor

De acuerdo a sunaturaleza

Aumenta el concepto o valorque representa

Aumenta su saldo positivamen-te, de acuerdo a su naturaleza,se incrementa el valor moneta-

rio de la cuenta

Naturaleza fijaEj. Acreedora

Indistinto.Ej. Deudor

En contra a sunaturaleza

Disminuye el concepto ovalor que representa

Disminuye su saldo nega-tivamente, en contra a su

naturaleza, pudiendo agotar osobregirar la cuenta respecto a

su valor monetario

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

66


( * )

P o r l o g e n e r a l e l s a l d o i n i c i a l ( S I ) d

e u n a c u e n t a e s m a y o r o i g u a l a l i m p o r t e d e l m o v i m i e n t o q u e e s e n

c o n t r a a s u n a t u r a l e z a .

E j e m

p l o s d e a p l i c a c i ó n d e l a r e g l a g e n e r a l d e l a

e s t r u c t u r a d e l a d i n á m i c a c o n t a b l e

E J E M

P L O

C Ó D I G O

N O M B R E D E L

E L E M E N T O

C Ó D I G O

N O M B R E D

E L E L E M E N T O

N A T U R A L E Z A

M O V I M I E N T O

T I P O D E

M O

V I M I E N T O

I M P O R T E

A F E C T A C I Ó N R E S P E C T O A

S U C O N C E P T O

O A L O Q U E R E P R E

S E N T A

A F E C T A C I Ó N A S U S A L D

O

a

.

1

A c t i v o d i s p o n i b l e

y e x i g i b l e

1 2

C u e n t a s p o

r c o b r a r

c o m e r c i a l e

s –

T e r c e r o s

D e u d o r a

D e u d o r

D e

a c u e r d o a

s u n

a t u r a l e z a

1 , 0 0 0 . 0 0

A u m e n t a n l a s c u e n t a s p o r

c o b r a r

c o m e r c i a l e s d e t e r c e r o s

A u m e n t a e l s a l d o d e l a s c u e n t a s p o r c o b

r a r c o m e r c i a l e s d e

t e r c e r o s p o r u n v a l o r d e 1 0 0 0 . 0 0 ; i m p o r t

e q u e s e s u m a a l

s a l d o i n i c i a l q u e p u d i e r a t e n e r l a c u e n t a

a n t e s d e e s t e

m o v i m i e n t o .

b

.

2

A c t i v o r e a l i z a b l e

2 0

M e r c a d e r í a

s

D e u d o r a

A c r e e d o r

E n c

o n t r a a s u

n a

t u r a l e z a

8 0 0 . 0 0

D i s m i n u y e n l a s m e r c a d e r í a s

D i s m i n u y e e l s a l d o d e l a s m e r c a d e r í a s p

o r u n v a l o r d e

8 0 0 . 0 0 ; i m p o r t e q u e s e r e s t a a l s a l d o i n i c i a l q u e p u d i e r a

t e n e r l a c u e n t a a n t e s d e e s t e m o v i m i e n

t o ( * ) .

c

.

4

P a s i v o

4 2

C u e n t a s p o

r p a g a r

c o m e r c i a l e

s –

T e r c e r o s

A c r e e d o r a

A c r e e d o r

D e

a c u e r d o a

s u n

a t u r a l e z a

3 , 0 0 0 . 0 0

A u m e n t a n l a s c u e n t a s p o r

p a g a r

c o m e r c i a l e s d e t e r c e r o s

A u m e n t a e l s a l d o d e l a s c u e n t a s p o r p a g

a r c o m e r c i a l e s d e

t e r c e r o s p o r u n v a l o r d e 3 0 0 0 . 0 0 ; i m p o r t

e q u e s e s u m a a l

s a l d o i n i c i a l q u e p u d i e r a t e n e r l a c u e n t a

a n t e s d e e s t e

m o v i m i e n t o .

d

.

7

I n g r e s o s

7 7

I n g r e s o s F i n a n c i e r o s

A c r e e d o r a

D e u d o r

E n c

o n t r a a s u

n a

t u r a l e z a

3 , 5 0 0 . 0 0

D i s m i n u y e n l o s i n g r e s o s f i

n a n c i e r o s

D i s m i n u y e e l s a l d o d e l o s i n g r e s o s f i n a n

c i e r o s p o r u n

v a l o r d e 3 5 0 0 . 0 0 ; i m p o r t e q u e s e r e s t a a

l s a l d o i n i c i a l q u e

p u d i e r a t e n e r l a c u e n t a a n t e s d e e s t e m

o v i m i e n t o ( * ) .

E L E M E N T O

C U E N T

A

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

67


4. EL LENGUAJE CONTABLE

A raíz de las conclusiones a las que se llega en los puntos temáticos precedentes, podemos teneren claro la estructura básica de la dinámica contable, así también nos permitirá comprender elmecanismo de registro de los hechos económicos y, por ende, dominar el lenguaje contable.

4.1. CONCEPTOS GENERALES Y COMPLEMENTARIOS

Es importante tener presente algunos conceptos generales y complementarios para hacer uso dellenguaje contable.

La Contabilidad y su función

La contabilidad se define como una ciencia dinámica que estudia la forma de registrar, clasifi-car, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles y administrativos querealiza la empresa, para determinar la situación económica y financiera en un tiempo determi-nado (Giraldo Jara, 2008).

Es así que se distingue entre sus funciones principales la de registrar todos los hechos económicosu operaciones que realiza la empresa para luego en base a éstos, preparar los estados financieros.

Registro de los hechos

Así como el abogado o el notario registra los hechos, haciendo uso del lenguaje verbal y escrito, talcual han sucedido en la realidad, el profesional contable también hace lo suyo mediante el uso dellenguaje contable en base a un sistema especial de códigos denominado plan de cuentas en forma

de asientos, los cuales cumplen el mismo rol: el de registrar los hechos de acuerdo a la realidad.

Los hechos a los que se hace referencia tienen naturaleza económica, y debieran cumplir conlas siguientes características:

y Medible. y Cuantificables. y Susceptibles de ser valuados en términos monetarios. y e identificables.

Sistema de escritura: Los asientos

El profesional contable en su función de registro, hace uso de un sistema particular de escritura,éstos son los asientos contable, los mismos que son un medio que traduce el hecho económi-co, señalado en el documento mercantil, a un lenguaje contable.

Los asientos son las anotaciones o registros que se hacen en los libros de contabilidad de lasdiferentes operaciones que realiza la empresa, usando el PCGE (Giraldo Jara, 2008).

Principio básico: La partida doble

Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudo-ras (debe o cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (haber o abono). Sedice que hay partida doble en todo asiento contable, cuando la suma del “debe” es igual a lasuma del “haber” (Giraldo Jara, 2008).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

68


Vocabulario contable: El plan de cuentas

El plan de cuentas es una relación de códigos que utiliza el sistema mnemotécnico numéricodecimal que contiene las cuentas que clasifican los hechos económicos, y representa el siste-

ma base de la contabilidad.El vocabulario al que alude el lenguaje contable es denominado el plan de cuentas, que le sirveen esencia para la acumulación de información sobre los hechos económicos, proporcionar alas empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan te-ner un grado de análisis adecuado, y proporcionar a los organismos supervisores y de control,información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

Los datos complementarios: Numeral, fecha, glosa y otros

Los hechos económicos anotados en los asientos de diario, además de ser asentados con el usode las cuentas del PCGE con sus importes respectivos, se complementan con datos e informa-

ción que precisa y ordena secuencialmente la redacción del registro de la operación.Es importante mencionar que un asiento de diario respeta algunos criterios a la hora de serredactado, como lo es el diseño de formato del Libro Diario que se rige a las normas tributarias,y la clasificación de los asientos que pueden ser simples o compuestos, así como correspondera la etapa de apertura, operación, ajustes o cierre de un ejercicio económico (un año), materiaque será estudiada en la sección correspondiente.

Estos datos complementarios que deberá incluir el libro diario, entre otros son:

a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.b. Fecha de la operación.

c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:i. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).ii. El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.iii. El número del documento sustentatorio, de ser el caso.

e. Cuenta contable, indicando:i. Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos uti-

lizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que deberán estar desagregadas.ii. Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice

un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual seráoptativo consignar esta información.

f. Movimiento:i. Debe.ii. Haber.

g. Totales.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" FOLIO 002

PERÍODO: 2008

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: INTEGRAL SA

a b c Opcional (d) i ii iii (e) i ii (f) i ii

(g) TOTALES - -

MOVIMIENTO

CÓDIGO DELLIBRO O

REGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELATIVO

NÚMERO DELDOCUMENTO

SUSTENTATORIOCÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

NÚMEROCORRELATIVO

DEL ASIENTO OCÓDIGO ÚNICO

DE LAOPERACIÓN

FECHA DE LAOPERACIÓN

GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LAOPERACIÓN

FOLIOLIBRO

MAYOR

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

69


4.2. EL LENGUAJE CONTABLE

4.2.1. LA REDACCIÓN: LOS ASIENTOS

El lenguaje contable es el arte del registro cuantitativo de operaciones económicas, más bello yeficiente, así como antiguo, se hayan diseñado en la historia de la humanidad.Éste consiste en el registro de los hechos económicos mediante el uso de la estructura de la diná-mica contable y el plan contable general empresarial plasmados en forma de asientos contables.

Es importante mencionar que la función de registro no solo hace uso de un libro en particularcomo lo es el Libro Diario, sino también a través de los diferentes libros principales y auxi-liares del sistema contable en su conjunto. Sin embargo, al tratarse el Libro Diario en uno delos principales y en el cual se centralizan todas las operaciones realizadas durante el períodoanual, registradas en los demás libros y registros dentro del proceso secuencial contable, es pordefecto el Libro Diario, el libro de registro por excelencia.

EjemploSi un hecho económico se ha desarrollado de la siguiente forma:“La señorita Gladys Ticona, propietaria del supermercado principal de la ciudad de Monterrico, hadecidido incrementar sus operaciones en el distrito aledaño de Surco, para lo cual, el día jueves30 de agosto del presente, ha adquirido un nuevo local de 1500 mt 2 el cual se encuentra debida-mente inscrito en los Registros Públicos con Partida Nº 22245777; la operación está valorizada enS/.460,000.00, los cuales fueron abonados mediante un cheque en la cuenta bancaria del propie-tario vendedor, y para efectos de cumplir con la obligación tributaria se hizo el pago del Impuestode Alcabala al SAT por un importe de S/.12,705.00 acreditado con un Rec. Nº 4450, el cual fuepresentado en la Notaría Aliaga donde se formalizó la transferencia de la propiedad”.

Ahora bien, corresponde al profesional contable registrar el hecho económico desde el puntode vista de la entidad cuyo representante legal es la Srta. Gladys Ticona, haciendo uso del len-guaje contable, como se muestra a continuación:

4.2.2. LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LOS ASIENTOS

La lectura e interpretación de los asientos contables, así como de cada cuenta y sus respecti-vos movimientos, se realiza haciendo uso de la regla general de la estructura de la dinámicacontable.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" Folio 002

PERÍODO: 2012

RUC: 20123465789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SUPERMERCADO SAC

1 30/08/2012 Compra de local: Av. EL Ai re Nº 2200 Surco (1500 mt².) 7 1 RRPP Nº 22245777 33221 Costo de adquisición o construcción 472,705.00

7 1 RRPP Nº 22245777 40614 Impuesto de alcabala 12,705.00

7 2 RRPP Nº 22245777 4 652 Inversiones inmobiliarias 460,000.00

2 30/08/2012 Pago de la Compra de local: Av. EL Ai re Nº 2200 Surco (1500 mt².) 7 1 Rec. Nº 4450 40614 Impuesto de alcabala 12,705.00

7 2 RRPP Nº 22245777 4652 Inversiones inmobiliarias 460,000.00

1 3 Ch/. Nº 24400 1041 Cuentas corrientes operativas 472,705.00

TOTALES 945,410.00 945,410.00

MOVIMIENTO

CÓDIGO DELLIBRO O

REGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELATIVO

NÚMERO DELDOCUMENTO

SUSTENTATORIOCÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

NÚMEROCORRELATIVODEL ASIENTO OCÓDIGO ÚNICO

DE LAOPERACIÓN


GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

70


EjemploPara comprender mejor este tema, tomaremos los dos asientos desarrollados en el ejemplodel punto anterior:

Lectura del asiento contable Nº 1

“Se incrementa el activo inmovilizado de la empresa por la compra de un almacén, local ubi-cado en Surco, cuyo costo de adquisición asciende a S/.472,705.00, por lo que la empresa hacontraído y anotado las obligaciones pasivas con el gobierno local por el Impuesto de Alcabalaque grava la transferencia de propiedad de bienes inmuebles por un valor de S/.12,705.00 y lacuenta por pagar al tercero vendedor transferente del inmueble por un valor de S/.460,000.00.”


“El mismo día la empresa cancela el total del pasivo por conceptos del Impuesto de Alcabalapor un valor de S/.12,705.00, y la cuenta por pagar recientemente contraída por la inversióninmobiliaria por un valor ascendente a S/.460,000.00; para este efecto retira dinero de suscuentas corrientes operativas que dispone en el banco por un valor total de S/.472,705.00.”

Los textos señalados como lecturas de los asientos contables, en realidad provienen de unanálisis detallado mediante el uso de la regla general de la estructura de la dinámica contable,aplicado para el presente caso, el mismo que se muestra a continuación.

Lectura de los asientos contables mediante la aplicación de la regla general de la estruc-tura de la dinámica contable

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

72


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________ 8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Qué es la estructura de la dinámica contable?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

2. ¿Qué es el lenguaje contable?

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

3. ¿Cuáles son las partes que conforman el lenguaje contable?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

4. ¿Cuál es la forma de redacción que usa el lenguaje contable?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

73


PROCEDIMENTAL

5. De las siguientes cuentas mencione lo siguiente:

1) El Nº del elemento, 2) El nombre del elemento, 3) El nombre de la cuenta, 4) La naturaleza(D: Deudora y A: Acreedora), 5) En qué parte de los Estados financieros (EEFF) se ubican (AC:Activo corriente, ANC: activo no Corriente, PC: Pasivo corriente, PNC: Pasivo No Corriente, PAT:Patrimonio, o el Estado de Resultados I: Ingresos, G: Gastos), 6) Así como lo que representa oafecta de acuerdo a la ubicación en los estados financieros (Derechos, Obligaciones, Gananciaso Pérdidas según corresponda).

1 2 3 4 5 6

E L E M E

N T O N º

NOMBRE DEL ELEMENTO

C U E N

T A N º

NOMBRE DE LA CUENTA

N A T U R A L E Z A

( D )

o ( A )

C O M P O N E N T E

D E L O

S E E F F

( X

X X ) REPRESENTA O

AFECTACIÓN DE

LA CUENTA

10

12

14

16

19

20

21

26

29

33

39

40

41

42

47

50

59

60

63

70

75

82

94

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

74


NÚMEROCORRELATIVODEL ASIENTOO CÓDIGO

ÚNICO DE LAOPERACIÓN


GLOSA ODESCRIPCIÓN

DE LA OPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓNCUENTA CONTABLE

ASOCIADA A LAOPERACIÓN

MOVIMIENTO

CÓDIGODEL

LIBRO OREGISTRO(TABLA

8)

NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERO

DEL DO-CUMENTOSUSTENTA-

TORIO

CÓDI-GO

DENOMI-NACIÓN

DEBE HABER

1 27/05/2012 Venta de mercadería 14 1Fac-002-

45681212

Emitidosen cartera

2,975.00

14 2Fac-002-

456840111

IGV CuentaPropia

475.00

14 3Fac-002-

456870111 Terceros 2,500.00

2 27/05/2012Por la salida demercaderia del

almacen

13 1Guia-002-

35016911 Terceros 2,050.00

13 2Guia-002-

350120111 Costos 2,050.00

TOTALES 5,025.00 5,025.00

6. Con el siguiente caso que describe un hecho económico y los asientos de diario, complete elcuadro titulado “Lectura de los asientos contables mediante la aplicación de la regla general dela estructura de la dinámica contable”, y finalmente redacte textualmente la correcta lectura e

interpretación de cada asiento.

CASO“Juan Del Carpio principal vendedor de la empresa Hold SAC, el miércoles 27 de mayo del presente,ha realizado una venta de mercaderías al crédito, valorizada en S/ 2,500 sin incluir IGV, a un clientecercano, la operación de venta está gravada con el 18% del valor de venta, el cual será asumidopor el cliente. Para efectos de entregar el bien, Juan pidió la disposición de la mercadería en stockal jefe de almacén de la empresa, el cual le dio su conformidad, procediendo a entregar el bien alcliente, el cual manifestó su satisfacción por la pronta y calidad atención.”

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO” Folio 002 PERÍODO: 2012RUC: 20123465789APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: HOLD SAC

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

75


L e c t u r a d e l o s a s i e n t o s c o n t a b l e s m e d i a n t e l a a p l i c a c i ó n d e l a r e g l a g e n e r a l d e l a e s t r u c t u r a d e l a d i n á m i c a c o n t a b l e

A S I E N -

T O N º

C Ó D I G O

N O M B R E D E L

E L E M E N T O

C Ó D I G O

D E N O M I N A C I Ó N

N A T U R A L E Z A

M O V I M I E N -

T O

T I P O D E

M O V I M I E N -

T O E N

R E L A C I Ó N A

S U

N A T U R A L E Z A

I M P O R T E E N

L A

C O L U M N A

D E L " D E B E "

I M P O R

T E E N

L

A

C O L U

M N A

D E L " H

A B E R "

A F E C T A C I Ó N R E S P E C T O

A

S U C O N C E P T O O A L O

Q U E R E P R E S E N T A

A F E C T A C I Ó N A S U S A L D O

I N T E R P R E T A C I Ó N

L E C T U R A D E L O

S A S I E N T O S

C O N T A B L E S

1

1

1 2 1 2

E m i t d o s e n

c a r t e r a

D e u d o r

2 , 9

7 5 . 0

0

1

4

4 0 1 1 1

I g v c u e n t a p r o p i a

A c r e e d o r

4

7 5 . 0

0

1

7

7 0 1 1 1

T e r c e r o s

A c r e e d o r

2 , 5

0 0 . 0

0

2

6

6 9 1 1

T e r c e r o s

D e u d o r

2 , 0

5 0 . 0

0

2

2

2 0 1 1 1

C o s t o s

A c r e e d o r

2 , 0

5 0 . 0

0

E L E M E N T O

C U E N T A

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad II

76



_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________


_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

ACTITUDINAL

7. Respecto al registro de los hechos que suceden en el ámbito económico, ¿cree usted que ellenguaje empleado por la contabilidad cumple un rol importante?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

8. ¿Cómo empleará en la vida real y/o laboral en donde se desenvuelve, el nuevo lenguaje con-table aprendido?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

77


UNIDAD III

Sesión Nº 4: Los libros de Contabilidad

Sesión Nº 5: El Libro de Inventarios y Balances

Sesión Nº 6:El Libro Diario

Sesión Nº 7:El Libro Caja

Sesión Nº 8:El Libro Mayor

LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

78


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

79


4

LOS LIBROS DECONTABILIDAD

“Y a ti, mi fiel compañero de trabajo, te pido que ayudes aestas hermanas, pues ellas lucharon a mi lado en el anuncio

del evangelio, junto con Clemente y los otros que trabajaron conmigo. Sus nombres ya están escritos en el libro de la vida“.

Filipenses 4:3Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONCEPTO DE LOS LIBROS CONTABLES

La contabilidad cuenta con instrumentos materiales en los que se recogen las operaciones quese efectúan diariamente en un negocio y que afectan a su patrimonio. Estos instrumentos son loslibros y registros de contabilidad.

a. Definidos como LIBROS: Los libros contables son elementos especiales donde se anotan oregistran en forma ordenada, analítica y justificada las diversas operaciones mercantiles querealiza la empresa en un determinado período de tiempo, detallando en la información losvalores monetarios.

b. Definidos como CUADERNOS: Son registros, conjunto de hojas, tarjetas, fichas, de una mismaestructura gráfica, encuadernados o no, en los que se hace las anotaciones y se llevan las

cuentas en forma constante de las operaciones mercantiles de las empresas durante untiempo determinado. Estos libros reflejan orden y claridad de los hechos contables y sonbase del sustento de las operaciones realizadas en la gestión empresarial.

2. RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Existe una amplia gama de libros y registros contables diseñados según la necesidad de la empresay requerimiento de la profesión contable en la función de teneduría de libros y registro de las ope-raciones económicas, los mismos que han sido aceptados y regulados por las normas legales delpaís, indistintamente si son llevados en forma manual, computarizada o electrónica. A continua-ción hacemos mención de la relación completa dispuesta por la SUNAT que han sido oficializados

y tienen vinculación a asuntos tributarios. Ésta dispone lo siguiente:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

80


“Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los libros yregistros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciónde Superintendencia que se señalan a continuación:”

SUNAT 2012 (Superintendencia de Administración Tributaria, 2011)

ITEM LIBROS Y REGISTROS

LIBROS

1 LIBRO CAJA Y BANCOS

2 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

3 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

4 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

5 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

7 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES

8 LIBRO DE PLANILLAS

9 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

10 LIBRO DIARIO11 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

12 LIBRO MAYOR

REGISTROS

1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

2 REGISTRO DE COMPRAS

3 REGISTRO DE CONSIGNACIONES

4 REGISTRO DE COSTOS

5 REGISTRO DE HUÉSPEDES

6 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

7 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

8 REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA9 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

10

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266-

2004/SUNAT

11 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

12 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

13 REGISTRO IVAP

14

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT

15

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT

16



17



18



19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°


20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5°


Total 32

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

81


3. REQUISITOS PARA EL REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES

Las anotaciones que se hacen en estos libros deben cumplir aspectos primordiales como:Veracidad, Claridad, Analíticas, Justificadas y Cronológicas.

4. OBJETIVOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

a. Cumplir con las obligaciones que impone la ley, de esta manera permite lograr la informaciónnecesaria para conocer la situación económica, financiera y/o legal de las empresas.

b. Registrar. Es la constancia escrita de todas las operaciones que se realizan. Registra y controlalos aumentos, disminuciones y saldos de los elementos que componen el patrimonio.

c. Mostrar. Muestra los requisitos necesarios para conocer la situación económica, financieray/o legal de las empresas en términos monetarios.

d. Informar resultados. Es un medio de información para terceros. Permite verificar el correctocumplimiento de sus obligaciones fiscales que impone la ley.

5. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros de contabilidad deben ser considerados como el instrumento principal para la adminis-tración por cuanto sirven como enlace entre los dirigentes, gerentes o dueños de las empresas ylas decisiones a tomarse. Al consultar los libros de contabilidad, el empresario determinará diaria-mente el volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de una empre-sa que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental,porque mediante estos datos se pueden cumplir con las obligaciones que exige la ley.

Importancia JURÍDICA: porque se registran las operaciones mercantiles empleando reglas odisposiciones establecidas en la ley.

Importancia ECONÓMICA: sobre la base de los datos que proporcionan los libros se podrán realizarproyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente.

Importancia FUNCIONAL: presentan los detalles de la actividad realizada que conducen a larealización de una buena administración.

Importancia FINANCIERA: permite el registro y control de los valores que ingresan y egresan de lasempresas, a través del movimiento de cada subcuenta.

6. LEYES PRINCIPALES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

1. Código de comercio (art. 33º al 49º). Los Comerciantes llevarán necesariamente los librosobligatorios y demás libros que estimen conveniente, según el sistema de contabilidad queadopten y con la intervención de contadores titulados públicos o mercantiles.

2. Numeral 16º del artículo 62º del Texto Único Ordenado (TUO) del código tributario. Señalaque la SUNAT, establecerá el procedimiento para la autorización de los libros y registroscontables u otros libros y registros exigidos por las leyes, vinculados a asuntos tributarios,pudiendo delegar en terceros su legalización; y señalará los requisitos, formas, condiciones,y demás aspectos en que deberán ser llevados los referidos libros y registros, así como los

plazos máximos en que deberán registrar sus operaciones.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

82


3. Código tributario (art 87º). Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exi-gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o lossistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas. Soportes magnéticos y

demás antecedentes computarizados de contabilidad.

4. LEY GENERAL DE SOCIEDADES (ART 302º). Las sociedades civiles deberán llevar las actas yregistros contables que establece la ley para las sociedades mercantiles.

5. LEY DEL IGV E ISC (ART. 37º). Dispone que los contribuyentes se encuentran obligados allevar un Registro de Ventas y otro de Compras, en los que se anotarán las operaciones querealicen, de acuerdo a su Reglamento.

6. LEY DEL NOTARIADO DECRETO LEY No. 26002 (ART. 112º A 116º). El notario certificará laapertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley señale.

7. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

En el campo tributario, una de las obligaciones formales más importante y fundamental es la de llevarlos Libros de Contabilidad. De ello depende que la administración tributaria tenga una información ade-cuada sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades del contribuyente.

RÉGIMEN DE TERCERA CATEGORÍA

GENERAL Personas jurídicas yotros perceptores deRentas de 3ra. Cate-goría

Hasta 150 UIT de in-gresos brutos anuales

Â Registros de compras

Â Registro de ventas

Â Libro diario de formato sim-plificado

Más de 150 UIT de in-gresos brutos anuales

Contabilidad Completa Â Inventarios y balances

Â Diario

Â Mayor

Â Caja y bancos

Â Libros y registros auxiliaressegún resulten obligados

RER Â Registro de compras

Â Registro de ventas

NUEVO RUS No se encuentran obligados a llevar libros ni registros contables

8. CONTABILIDAD COMPLETA

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercerpárrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:

A. Libro caja y bancosB. Libro de inventarios y balances

C. Libro diario

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

83


D. Libro mayorE. Registro de comprasF. Registro de ventas e ingresos

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que eldeudor tributario se encuentre obligado a llevarlos, de acuerdo a las normas de la Ley delImpuesto a la Renta:

A. Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la ley del impuesto a la rentaB. Registro de activos fijosC. Registro de costosD. Registro de inventario permanente en unidades físicasE. Registro de inventario permanente valorizado

9. LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

1. SELLO DEL NOTARIO O JUEZ. El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas dellibro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas (numeradas) por cadalibro o registro, incluso cuando se está utilizando hojas sueltas o continuas.

2. CONTROL DE LAS LEGALIZACIONES. Tanto los notarios como los jueces llevarán un registrocronológico de las legalizaciones que otorguen en dicho registro indicando el número dela legalización, los apellidos y nombres, denominación o razón social del contribuyente, elnúmero de RUC, la denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de laincautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordenela diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta la fecha en que se otorga la

legalización.

3. OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIÓN. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debe-rán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

4. LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS Y REGISTROS. Para la legalización delsegundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma deno-minación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

Â Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, sedeberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

Â Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que seha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libroo registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste lalegalización y del último folio del mencionado libro o registro.

Â Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, sedeberá presentar la comunicación establecida por SUNAT.

Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación en el caso del Libro de Planillas,regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Los libros de contabilidad pueden ser adquiridos en cualquier librería, pero deberán ser legalizados

por Notario Público o Juez de Paz Letrado, para que tengan validez.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

84


10. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

CLASIFICACIÓN LIBROS DE CONTABILIDAD

Según el aspecto LegalSegún las leyes del impuesto a la renta código de

comercio y otros.

OBLIGATORIOSVOLUNTARIOS

Según el aspecto TécnicoSegún la decisión del contador y la necesidad del

negocio.

PRINCIPALESAUXILIARES

Según el aspecto InformativoSegún la necesidad para la elaboración de la infor-

mación financiera.

REALESESTADÍSTICOS

Según el aspecto de GestiónSegún las actividades y la toma de decisiones del

gerente.DE GESTIÓNDE BALANCE

SEGÚN EL ASPECTO LEGAL

LIBROS OBLIGATORIOS FUNDAMENTALES

A. Libro caja y bancos.B. Libro de inventarios y balances.C. Libro diario.D. Libro mayor.E. Registro de compras.F. Registro de ventas e ingresos.

Son los libros declarados indispensables por De-cretos, art. 12° Resolución de SuperintendenciaN° 234-2006/SUNAT y leyes especiales; son losque se especifican en el código de comercio y

deben ser llevados por todas las empresas

LIBROS OBLIGADOS DE ACUERDO AL IMP. A LA RENTA

a. Libro de retenciones incisos e) y f) del art. 34°de la Ley del Impuesto a la Renta

b. Registro de activos fijosc. Registro de costosd. Registro de inventario permanente en unidades físicase. Registro de inventario permanente valorizado

Asimismo, los siguientes libros y registros in-tegrarán la contabilidad completa siempre que

el deudor tributario se encuentre obligado allevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del

Impuesto a la Renta

LIBROS OBLIGATORIOS CON GIROS DE NEGOCIO ESPECÍFICOSArt. 12° Resolución de Superintendencia N° 234-2006/ SUNAT

1. Libro de ingresos y gastos

2. Registro de consignaciones3. Registro de huéspedes4. Registro de ventas e ingresos – art. 23° Resolución de Superintendencia n° 266-2004/SUNAT5. Registro del régimen de percepciones6. Registro del régimen de retenciones7. Registros auxiliares de adquisiciones:

7.1.ART. 8° Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT7.2.INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT7.3.INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT7.4.INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT7.5.INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT7.6.INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT

7.7.INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

85


LIBROS POTESTATIVOS O VOLUNTARIOS

Caja chicaLetras por cobrar

Letras por pagarConciliación bancariaProveedoresClientesControl IGV e Impuesto a la RentaControl retencionesControl de venta de facturasRegistro de importacionesRegistro de exportacionesEstado de cuentas del personal, etc

Se utilizan cuando las necesidades del nego-cio a criterio del empresario y del contador lodetermine, para la mejor marcha y administra-ción de su negocio, ya que los Decretos, Re-soluciones y Leyes especiales no lo exigen (nohay obligación de legalizarlos).

SEGÚN EL ASPECTO TÉCNICO

Según la necesidad de la empresa y requerimiento del contador, se clasifican los libros de acuer-do a su uso y utilidad.

LIBROS PRINCIPALES

Libro caja y bancosLibro de inventarios y balancesLibro diarioLibro diario simplificado

Libro mayor

De acuerdo con el papel que desempeñan, sonaquellos que se utilizan para registrar en for-ma inmediata y sistemática las operacionesque realizan las empresas o para centralizar lasoperaciones asentadas analíticamente en loslibros auxiliares.

LIBROS AUXILIARES

Registro de comprasRegistro de ventas e ingresosRegistro de control de almacénPlanillas de remuneracionesRegistro de control de activosCaja chicaLibro bancosRegistro de conciliaciones bancarias

Registro de letras por cobrarRegistro de letras por pagarLetras por pagar proveedoresClientesControl IGV e impuesto a la rentaControl retencionesControl de venta de facturas

Son todos aquellos que permiten al Contadorcomplementar la contabilidad y observarclaramente la situación de las cuentas en for-ma particular, de acuerdo a las necesidades delnegocio.

Son aquellos donde se registra de modo analí-tico o detallado las diversas operaciones de laempresa. Estos libros facilitan el registro siste-mático que se realizan en los libros principalespermitiendo, además, contar con una adecuadadivisión y especialización en el trabajo.

SEGÚN EL ASPECTO INFORMATIVO

Estos libros se llevan con fines de control administrativo, contable y tributario. Es necesario para

la elaboración de información financiera, información a los accionistas y los demás usuarios.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

86


LIBROS REALES

Libro caja y bancosLibro de inventarios y balances

Libro diarioLibro diario simplificadoRegistro de comprasRegistro de ventas e ingresosPlanillas

Son aquellos que sirven para sustentarel estado real de la empresa ante los socios,

acreedores, ante la administración tributaria.Muestran las cuentas cómo se presentan real-mente en los libros y representan datos veri-ficables como bienes, derechos y obligacionessustentados con documentos pertinentes.

LIBROS ESTADÍSTICOS

Caja chicaLetras por cobrarLetras por pagar proveedores

ClientesControl igv e imp a la rentaControl retencionesControl de venta de facturasControl de acciones

Son todos aquellos que permiten registrar enforma analítica y detallada los valores einformación periódicamente (diaria, mensual otrimestral).

Permiten registrar información sobre hechosocurridos que alteran económicamente a laempresa en forma negativa o positiva aldetalle. Cada empresa determina el número delibros estadísticos que necesita de acuerdo consu tamaño y con el trabajo que realice.

SEGÚN EL ASPECTO DE GESTIÓN

Libros clasificados de acuerdo a las actividades y resultado del desempeño de los admi-nistradores.

LIBROS DE GESTIÓNEn los Libros de Gestión se encuentra la información necesaria para sustentar el resultadooperativo de los gestores de un período contable como los gerentes y/o administradores, a tra-vés de los libros principales y sus aspectos más importantes.

DiarioCaja y bancosRegistro de comprasRegistro de venta planillasAlmacénGastos generales

Cuenta corrienteReg. de proveedoresReg. de clientes, etc

En ellos se encuentra la información quesustenta las cuentas principales y libros deresultados y sus aspectos más importantes.

LIBROS DE BALANCEAsimismo, en los Libros de Balance se registrarán el valor de cada cuenta y subcuenta, permi-tiendo detallar sobre el patrimonio de la empresa los resultados de las decisiones tomadas porla gerencia y las proyecciones futuras presentando tanto la solvencia como la liquidez reflejadasen los movimientos positivos y negativos del activo y pasivo.

Libro inventario y balancesLibro de actasRegistro de control de acciones

Son todos aquellos que permiten al contadorinformar sobre el patrimonio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

87


NUMERACIÓN DE LOS FOLIOS

En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener adicionalmentecaracteres distintos, tales como letra.

Numeral 2.4 del artículo 2° Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

FOLIOS ADICIONALES

Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legalen contrario.

TRASLADO Y MANEJO DE LOS FOLIOS

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total generaldel período o ejercicio gravable, según corresponda.A tal efecto, los totales acumulados en cada folio serán trasladados al folio siguiente precedidos

de la frase “VAN”. En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folioanterior precedido de la frase “VIENEN”. Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará elcorrespondiente cierre registrando el total general.De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará laleyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en el presente inciso (iv)no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En esecaso, la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.

Art. 6° Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

11. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO EN LA CONTABILIDAD MANUAL

Al registrar en los folios se tendrá en cuenta que se escribirá hasta el penúltimo renglón y en elúltimo se anotarán: “Van al Folio...” y en el siguiente, al comenzar a escribir, en el primer renglónse dirá: “Viene del Folio...”.

EMPASTE DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas ocontinuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

EMPASTE EN FUNCIÓN AL NÚMERO DE HOJASLa obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de hojassueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá com-prender dos (2) o más ejercicios gravables.Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral precedente, el empaste deberáefectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable si-guiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste deberáefectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable si-guiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. En ambos casos, sedeberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachán-

dolas o inutilizándolas de manera visible.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

88


EN HOJAS SUELTAS

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación,que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate,

podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

EMPASTE EN VARIOS TOMOS

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopiadel folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

Art. 5° Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

En el caso de empresas que cambian de nombre o razón social, si lo desean, pueden abrir nuevoslibros o continuar usando las existentes, hasta su terminación. Ojo, esto es válido para las socieda-des mercantiles. Las personas naturales no cambian de nombre.En el caso de sucesiones indivisas (cuando el comerciante muere y el negocio continúafuncionando con su nombre por un tiempo), se puede continuar con los libros existentes hasta suterminación.

12. RAYADO Y PROHIBICIONES

Todo libro de contabilidad se caracteriza por el rayado, de acuerdo a sus funciones y necesidades.Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener, adicionalmente, loestablecido en el art. 6° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, determinadainformación mínima y, de ser el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo señaladoen la resolución.

Â Cortar o mutilar los libros de contabilidad.

Â Arrancar hojas o cambiar número a los folios.

Â Dejar espacios y renglones en blanco.

Â Alterar el orden cronológico de las fechas y operaciones.

Â Hacer enmiendas o correcciones borrando.

Â Alterar el número de los documentos y las fechas de las operaciones.

Â No debe dejarse ningún renglón en blanco.

Â Alterar el orden de los folios rasgando o mutilando deliberadamente.

13. IDIOMA QUE SE EMPLEA

Los libros deben registrarse en el idioma oficial (castellano) y las cantidades deben expresarse ennuevos soles para evitar el registro de algunas operaciones que fueron efectuadas; de ese modono dificultar el fiel reflejo de los resultados de la misma.

Moneda e idioma

(v) en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el códigotributario.

Numeral IV art. 6° Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

89


14. PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros de contabilidad y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que sedetallan a continuación y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrántener un atraso mayor al establecido en las normas indicadas para el registro de sus operaciones.Al respecto, la SUNAT ha expedido en el anexo 2 de la Resolución de Sup. N°. 234-2006-SUNAT(El Peruano 30-12-2006), mediante la cual se regula el atraso máximo con que puede llevarse loslibros de contabilidad y otros libros y registros vigentes.

C ó d i g o Libro o registro

vinculado a asuntotributario

Máximoat ra sopermitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazopara el máximo atraso permitido

1 LIBRO CAJA Y BANCOSTres (3)meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en quese realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o

salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2LIBRO DE

INGRESOS YGASTOS

Diez (10)días

hábiles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas desegunda categoría:Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que secobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposiciónla renta.Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas decuarta categoría:Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que seemita el comprobante de pago.

3LIBRO DE INVENTARIOS

Y BALANCES

Tres (3)meses (*)

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régi-men General del Impuesto a la Renta: Desde el día hábil si-guiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10)días

hábiles

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régi-men Especial del Impuesto a la Renta:Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o delejercicio gravable, según el anexo del que se trate.

4

LIBRO DE RETENCIONESINCISOS E) Y F) DEL

ART. 34º DE LA LEY DEL

IMP. A LA RENTA

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en quese realice el pago.

5 LIBRO DIARIOTres (3)meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas lasoperaciones.

6 LIBRO MAYORTres (3)meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas lasoperaciones.

7REGISTRO DE ACTIVOS

FIJOSTres (3)meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8REGISTRO DE

COMPRAS

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

90


9REGISTRO DE

CONSIGNACIONES

Diez (10)días hábi-

les

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en quese recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3)meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11REGISTRO DEHUÉSPEDES

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que serecepcione el comprobante de pago respectivo.

12REGISTRO DE INVEN-TARIO PERMANENTEUNIDADES FÍSICAS

Un (1)Mes (**)

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas lasoperaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

REGISTRO DE INVEN-

TARIO PERMANENTEVALORIZADO

Diez (10)

díashábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas lasoperaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14REGISTRO DE

VENTAS E INGRESOS

Diez (10)días

hábiles


15

REGISTRO DE VENTASE INGRESOS

ARTÍCULO 23ºRESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA Nº266-2004/ SUNAT

Diez (10)días

hábiles


16REGISTRO DERÉGIMEN DE

PERCEPCIONES

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en quese emita el documento que sustenta las transacciones reali-zadas con los clientes.

17REGISTRO DELRÉGIMEN DERETENCIONES

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en quese recepcione o emita, según corresponda el documento quesustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

19

REGISTRO(S)AUXILIAR(ES) DE

ADQUISICIONES–ART.

8° RESOLUCIÓN DESUPERINTENDENCIA N°

02298/SUNAT

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que

se recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S)AUXILIAR(ES) DE AD-

QUISICIONES –INCISO A)PRIMER PÁRRAFO AR-TÍCULO 5° RESOLUCIÓNDE SUPERINTENDENCIA

N° 021-99/SUNAT

Diez (10)días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que serecepcione el comprobante de pago respectivo.

Resolución de la Superintendencia N° 234-2006/Sunat. Art. 8

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

91


Teniendo en cuenta que el art. 87°, numeral 4) del Código Tributario establece que los deudorestributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y susreglamentos.

Conforme a los sucesivos Reglamentos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y a losReglamentos de Comprobantes de Pago, el plazo máximo de atraso en el llenado del Registro deVentas y del Registro de Compras, ha sido y continúa siendo de diez (10) días hábiles.

Para el caso de otros libros contables, tales como: libro diario, libro mayor, libro de inventarios ybalances, etc., El plazo máximo de atraso en su llenado, conforme a la Ley n°. 14186, Era de 90días calendario.

La Ley que antecede, sin embargo, fue derogada por el D.L. N°. 773 de 31.12.93. En consecuen-cia, desde el 1-1-94 al 20-08-98, al no existir plazo máximo de atraso en el llenado de los libros(excepto Registro de Ventas y del Registro de Compras), el contribuyente no era sancionado por

parte de la SUNAT.

15. INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS A LOS LIBROS DECONTABILIDAD

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS

Nº INFRACCIONESTABLA I

REGTABLA IIRE Y PN

TABLA IIIRUS

1

Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros oregistros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT u otrosmedios de control exigidos por las leyes y reglamen-tos, en la forma y condiciones establecidas en lasnormas correspondientes.

120% de laUIT

30% de laUIT

30% de laUIT

2Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,ventas o actos gravados o registrarlos por montosinferiores.

50% deltributoomitido



3

Usar comprobantes o documentos falsos, simuladoso adulterados, para respaldar las anotaciones en loslibros de contabilidad u otros libros o registros exigi-dos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT.




4

Llevar con atraso mayor al permitido por las normasvigentes los libros de contabilidad u otros libros oregistros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT.

80% de laUIT

20% de laUIT

20% delImp

Bruto

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

92


5

No llevar en castellano o en moneda nacional loslibros de contabilidad u otros libros o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolución

de Superintendencia de la SUNAT, excepto para loscontribuyentes autorizados a llevar contabilidad enmoneda extranjera.

40% del UIT10% de la

UIT

10% delimp

Bruto

6

No conservar durante el plazo establecido por lasleyes y reglamentos los libros, registros, copias decomprobantes de pago u otros documentos, así comolos sistemas o programas computarizados de conta-bilidad, los soportes magnéticos o los microarchivos.

Cierre(1) Cierre(1) Cierre(1)

Multa Multa Multa

Suspensión Suspensión Suspensión

7No exhibir los libros, registros u otros documentosque ésta solicite.

Cierre(1) Cierre(1) Cierre(1)

Multa Multa Multa

Suspensión Suspensión Suspensión

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

93


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

Si respondes a las evaluaciones con responsabilidad estarás logrando aprender a estudiar.

1. Define qué son los libros de contabilidad

Respuesta. ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

2. ¿Qué aspectos primordiales se deben cumplir cuando se hace anotaciones en los libros contables?Respuesta. ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

3. Menciona y define los objetivos de los libros de contabilidad.

Respuesta. ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

94


4. Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones.( ) En el aspecto tributario llevar los libros de contabilidad es lo más importante.( ) La contabilidad puede realizarse en dos idiomas simultáneamente.( ) Cuando se tiene errores se puede hacer enmiendas o correcciones borrando.

PROCEDIMENTAL

5. De acuerdo a los siguientes tipos de empresas señaladas, que libro(s) o registro(s) específico(s)debería llevar a diferencia de los demas:

1. El hotel Magíster SAC

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. El hotel Magíster SAC _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

6. Elabora una relación de los libros y registros que debería llevar la empresa que describe a con-tinuación segun se adapte a su realidad.

“La empresa MOTOR ANDINO SAA inscrita en el mercado de valores por las acciones que cotizaen la BVL (Bolsa de Valores de Lima), está situado en la 3ra categoría del Impuesto a la Rentaen el Régimem General, siendo sus ingresos anuales de S7. 3, 650.000 (1000 uit). Ésta tomamucho interés en registrar las decisiones de directorio. Tiene 150 trabajadores, y debido a sus

buenas prácticas tributarias ha sido designado como Agente de Retención del IGV. Sus ope-raciones de exportación se han extendido hacia el oriente Japón, gracias a la calidad de susproductos que fabrica y los bajos costos que cuidadosamente registra”.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

95


ACTITUDINAL

7. ¿Qué le recomendarías a un amigo que teniendo una pequeña empresa no tiene sus libros decontabilidad debidamente legalizados?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

8. ¿Qué recomendaciones darías a un estudiante que trabaja y estudia pero se queja de no tenertiempo?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

96


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

97


5

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

“Haga Su Majestad lo siguiente: nombre Su Majestad gobernadores que vayan por todo el país y recojan la quinta parte de todas las cosechas de Egipto, durante los siete años de abun-

dancia. Que junten todo el trigo de los buenos años que vienen; que lo pongan en un lugarbajo el control de Su Majestad, y que lo guarden en las ciudades para alimentar a la gente.

Así el trigo quedará guardado para el país, para que la gente no muera de hambre durantelos siete años de escasez que habrá en Egipto”.

Génesis 41:34-36Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONCEPTO

INVENTARIO: Es la relación pormenorizada, detallada y valorada de todos los bienes y obligacionesque la empresa posee, reflejados contablemente en ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL a una fechadeterminada. Cuando se efectúa un inventario se debe tomar en cuenta los detalles siguientes: Di-mensiones, elementos que conforman parte de su estructura o elaboración, marca, modelo, color,número, serie, fecha de fabricación, etc.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Por su aspecto legal y técnico, este libro es obligatorio yprincipal de foliación simple (numeración) en el que se anotarán y registrarán todos los bienes y

obligaciones que la empresa realiza bajo su firma y responsabilidad, como reflejo de todo lo queposee la empresa o negocio para su funcionamiento y desarrollo.

El Art. 37 del Código de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances iniciaráreflejando el INVENTARIO que deberá formar el comerciante o propietario del negocio al inicio desus actividades comerciales, especificando lo siguiente:1. La relación exacta del dinero, valores, derechos (créditos por cobrar), bienes muebles e in-

muebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del funcionamiento y desarrollode su empresa o negocio, de esta manera constituye su ACTIVO.

2. La relación exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y tercerosapreciados en su valor real los cuales constituyen su pasivo.

3. Marcará la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejará el CAPITAL conel que inicia sus operaciones comerciales y financieras.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

98


Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo la información in-dicada en los numerales 3 o 4, según corresponda. Ello sin perjuicio de la obligación de anotarel balance, a valores históricos, que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de lospagos a cuenta del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por el artículo 6° de la Resolución de

Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.

Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas, asícomo de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarán obligados a registrar comomínimo la información indicada en los numerales 3 ó 4, según corresponda.

En el caso de deudores tributarios sujetos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el llevadode este libro se regirá por lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNATy norma modificatoria.

Los deudores tributarios que por norma especial utilicen un Plan Contable, Manual de Contabilidad

u otro similar, distinto al Plan Contable General Revisado, deberán consignar en los formatos inclui-dos en el numeral 5 la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

Tratándose de deudores tributarios sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, el Libro deInventarios y Balances estará integrado por los formatos que se indican en el numeral 6.

1. FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL”.2. FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 –

CAJA Y BANCOS”.3. FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 –

CLIENTES”.

4. FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 –CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL”.5. FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 –

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”.6. FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 –

PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA”.7. FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 –

MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 – PRODUCTOS TERMINADOS”.8. FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 –

VALORES”.9. FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 –

INTANGIBLES”.10. FORMATO 3.10: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 –TRIBUTOS POR PAGAR”.

11. FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 –REMUNERACIONES POR PAGAR”.

12. FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 –PROVEEDORES”.

13. FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 –CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”.

14. FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 –BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES”.

15. FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 –GANANCIAS DIFERIDAS”.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

99


16. FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 –CAPITAL”.

17. FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN”.18. FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”.19. FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO DEL 1.1 AL 31.12”.20. FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR

FUNCIÓN DEL 1.1 AL 31.12”.

2. CLASES DE INVENTARIOS

Los inventarios son físicos y monetarios, pueden ser:

a. Inventario inicial o de apertura. Es el que se realiza al inicio de la operaciones comerciales.Para empresas que por primera vez inician actividades se realizará en la fecha que iniciaoperaciones, mientras que para empresa en marcha se deberá efectuar al inicio del períodoeconómico (1 de enero de cada año).

b. Inventario de cierre o final. Es aquel que se realiza al finalizar el período económico (31 dediciembre de cada año) en el que se refleja el resultado de las actividades del período y esel que nos sirve para determinar la reapertura de los Libros para el ejercicio siguiente.

c. Inventario de situación o especial. Es el que se practica en cualquier época del año, esen-cialmente por circunstancias especiales, como por ejemplo: robo, sustracciones, pérdidas,desastres naturales, etc.

3. PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES

a. INVENTARIOI. ACTIVO (Todo lo que tiene la empresa)II. PASIVO (Todo lo que debe la empresa)III. RESUMEN (Activo – Pasivo = Patrimonio)

b. BALANCE DE INVENTARIOEs el resultado entre el activo con el pasivo y el patrimonio:Activo = Pasivo + PatrimonioEl activo se registra en el DEBE, el pasivo y patrimonio se registran en el HABER del libro de

inventario y balances.

4. ELEMENTOS DE UN INVENTARIO

a. Activo: El activo es un conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa; es decir, desdedinero, inversiones en valores, tangibles, inmuebles y maquinaria y todas las cuentas por co-brar. El activo está conformado por la clase 1, 2 y 3 del plan contable general revisado (PCGE).

a.1. Clases de activo

Â Activo corriente. Es realizado dentro de un año. Agrupa la clase 1 y 2.

Â Activo no corriente. Es realizado en más de un año. Agrupa la clase 3.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

100


b. Pasivo: Es la relación detallada de todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa conterceros.

b.1. Clases de pasivos

Â Pasivo corriente. Es realizado dentro de un año; es decir, cuando la obligación con-traída se puede cancelar dentro de un período económico, un año, ejemplo: sueldos(pagos mensuales), alquiler de local (pago mensual), pagos de luz, agua, teléfono(pagos mensuales), etc. agrupa la clase 4, en sus cuentas corrientes.

Â Pasivo no corriente. Es el conjunto de compromisos que tiene la empresa para sercancelados en un lapso mayor de un año, ejemplo deudas, provisiones para pér-didas en venta a futuro, intereses diferidos, etc; agrupa la clase 4, en su parte nocorriente.

c. Resumen: Es la diferencia entre el total activo menos el total pasivo.

Así tenemos: Activo – Pasivo = Patrimonio (Capital)c.1. PatrimonioAlgunos autores le consideran la cuenta 50 CAPITAL. El Patrimonio comprende todas las obli-gaciones que tiene la empresa con los dueños, y agrupa a toda la clase 5.

Clasificación del patrimonio: Â Patrimonio positivo. Cuando el activo es mayor que el pasivo.

Â Patrimonio negativo. Cuando el activo es menor que el pasivo.

Â Patrimonio nulo. Cuando el activo es igual que el pasivo.

d. Balance del inventario: Es el resultado del inventario; solo se toman las cuentas y subcuen-tas del activo, pasivo y patrimonio. Los activos se anotan en el DEBE, los pasivos y patrimonioen el HABER, de tal manera que exista la igualdad.

5. PASOS PARA ELABORAR EL INVENTARIO

Paso 1: Se deben determinar los activos y pasivos de los enunciados propuestos.

Paso 2: Luego se localiza cada partida en el Plan Contable General, la cuenta y subcuenta de losactivos y pasivos.

Paso 3: Las cuentas y divisionarias se ordenan, en forma ascendente, el ACTIVO de acuerdo a sugrado de liquidez y el PASIVO de acuerdo a su obligatoriedad.

Paso 4: Se registra en el Libro de Inventario y balances en forma ordenada de acuerdo al ordende los elementos del Balance, es decir, primero el ACTIVO y después el PASIVO y por último elPATRIMONIO.

6. EJERCICIOS DE RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO Y PASIVO

Reconocer los activos y pasivos de acuerdo con el concepto de activo y pasivo. Se tiene que escribirdentro del paréntesis la letra “A” si el enunciado es activo y escribir la letra “P” si el enunciado es

pasivo, y “PAT” si pertenece al patrimonio de la empresa. Finalmente se determinará el saldo delpatrimonio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

101


I T E M IMPORTE

(S/.)COMPONENTE

1 Dinero en efectivo 40,000.00 A

2 Local valorizado en 30,300.00 A

4 Equipos valorizado en 19,750.00 A

6 Acciones que posee la empresa en control de otras 20,750.00 A

7 Facturas por pagar 10,500.00 P

8 Letras por pagar 8,500.00 P

9 Facturas por cobrar

10456738293 Carlo Roman Hus - FE / 01/07/20XX 500.00 A

20678954327 El Saber SAC - FE / 01/07/20XX 200.00 A

10 Letras por cobrar

20123846595 Educate EIRL - FE / 01/07/20XX 2,800.00 A

10234598766 Ruben Apaza Apaza - FE / 01/07/20XX 3,200.00 A

11 Préstamos de terceros

20765983208 Prestamistas SAC - FE / 01/07/20XX 1,000.00 P

12 Capital

09494248 Raquel River Tosco - 5000 Acciones c/u S/.10.00 50,000.00 PAT

10374893 Felipe Masa Fox - 4750 Acciones c/u S/.10.00 47,500.00 PAT

RESUMEN

TOTAL ACTIVO 117,500.00

(-) TOTAL PASIVO -20,000.00

TOTAL PATRIMONIO 97,500.00

ENUNCIADO

7. MONOGRAFÍAINVENTARIOS Y BALANCES

PRÁCTICA Nº 1La librería “ El Rápido S.A. “ con número de RUC 20123456789, inicia sus operaciones el 1 de juliode 20XX y le pide elaborar su Inventario Inicial, Balance de Inventario y centralización en el LibroDiario, con los siguientes datos:

S/ . Elemento

1 Dinero en efectivo 40,000.002 Mercadería

120 libros de historia a S/. 15.00 c/u 200 libros de cocina a S/. 3.50 c/u

3 Local valorizado en 30,250.00

4 Equipos valorizadoS en 19,750.00

5 Dinero en cuenta corrienteCrédito - Cta. 84764950347Continental - Cta. 1192734040

8,200.008,000.00

6 Acciones

20123456789 Telesur SAA - 100 a S/. 12.50 c/u20987654321 Inversiones SAA - 125 a S/. 16.00 c/u 3250.00

A

A

A

A

A

A

A

A

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

102


7 Facturas por pagar10123456789 Juan Aguirre Castro - FE / 1/07/20XX20987123456 Época SAC - FE / 1/07/20XX

800.00450.00

8 Letras por pagar10987654321 Robert Campos Mendoza - FE / 1/07/20XX20996623452 Bruno SAC - FE / 1/07/20XX

2,000.001,560.00

9 Facturas por cobrar10456738293 Carlos Román Hus - FE / 1/07/20XX20678954327 El Saber SAC - FE / 1/07/20XX

854.00400.00

10 Letras por cobrar20123846595 Educate EIRL - FE / 1/07/20XX10234598766 Rubén Apaza Apaza - FE / 1/07/20XX

2,500.003,850.00

11 Préstamos de terceros09345678 Marcos Arrieta Binasco - FE / 1/07/20XX

20765983208 Prestamistas SAC - FE / 1/07/20XX

500.00

1,020.00

12 Capital09494248 Raquel River Tosco - 1,00010374893 Felipe Masa Fox - 1,500

2500.00

A

A

A

A

P

PAT

PAT

P

P

P

P

P

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

103


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Cuál es el concepto del libro de inventario y balances?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

2. ¿Cuáles son las clases de Inventarios que existen?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

3. ¿Qué información debe contener el Libro de Inventarios y Balances?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

104


4. Reconocer los activos y pasivos de acuerdo con el concepto de activo y pasivo. Se tiene queescribir dentro del paréntesis la letra “A” si el enunciado es activo y escribir la letra “P” si elenunciado es pasivo, y “PAT” si pertenece al patrimonio de la empresa. Finalmente se deter-minará el saldo del patrimonio.

EJERCICIO DE RECONOCIMIENTOACTIVO Y PASIVO

EMPRESA “EL PENSADOR” S. A.Expresado en soles (S/ .)

Nº DETALLE MONTO ACTIVO/ PASIVO

1 Muebles de oficina por 10.000,00 ( )

2 Alquileres pagados por adelantado 3.500,00 ( )

3 Computadores por 15.000,00 ( )

4 Cuenta corriente en banco TUGMOSIS 3.000,00 ( )5 Cuentas por pagar a proveedores 2.000,00 ( )

6 Debemos a ESSALUD 2.000,00 ( )

7 Debemos accionista Oscar Ocas (préstamo) por 30.000,00 ( )

8 Dinero en efectivo en caja por 5.600,00 ( )

9 Edificios valorizados en 90.000,00 ( )

10 Facturas pendientes de pago por 1.000,00 ( )

11 Letras por cobrar por 2.000,00 ( )

12 Letras por pagar (no relacionadas al giro) 1.200,00 ( )

13 Mercaderías por el valor de 16.000,00 ( )

14 Muebles por 20.000,00 ( )

15 “SIRACUSA” S. A. nos debe factura Nº 100-5 por 5.000,00 ( )

16 Pendiente de pago del IGV por 4.200,00 ( )

17 Pendiente de pago el IR de 3º categoría por 600,00 ( )

18 Recibos de luz pendientes de pago por 3.000,00 ( )

19 Préstamo por cobrar al trabajador Manuel Prado 1.000,00 ( )

20 Se otorga anticipo al proveedor “El Tambo” S.A. 1.000,00 ( )

21 Se tiene acciones en la empresa “DELL” 4.000,00 ( )

22 Se tiene bonos en la empresa “Volcán” S.A. por 3.000,00 ( )

23 Nos adeudan intereses por 1.000,00 ( )

24 Se tiene un anticipo del cliente “Topel” S.A. por 1.900,00 ( )

25 Se tiene un auto valorizado en 30.000,00 ( )

26 Se tiene útiles de limpieza por 1.000,00 ( )

27 Sobregiro bancario por 1.000,00 ( )

28 Útiles de oficina por 2.750,00 ( )

29 Vacaciones por pagar al trabajador Cirilo Alegre 2.500,00 ( )

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

105


PROCEDIMENTAL

5. Desarrolle la siguiente monografía del Libro de Inventarios y Balances

MONOGRAFÍA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Elaborar el inventario inicial de acuerdo a los formatos que corresponde al período, finalmenteregistrar el asiento de apertura.

ACTITUDINAL

6. ¿Cuál es tu apreciación respecto al orden e información que proporciona el Libro de Inventariosy Balances?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

7. ¿En qué otros aspectos de la vida crees que se puede aplicar los inventarios y balances?

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

EJERCICIO: 2012RUC: 20123456780

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MARIABELLA SRL

FECHA CONCEPTO DETALLE MONTO S/. CUENTA COMPONENTE

30/11/2012 CAJA Banco de crédito cta. Cte. 09-598551 2,000.00

20/11/2012 Facturas por cobrar Nº 001-558 RUC 20526258477 LOS ROSALES SAC 1,500.00

15/12/2012 Préstamo a socio DNI 06338878 Julio Sánchez Ore Socio 200.00

02/11/2012 Préstamo a tercero DNI 06452845 Hugo Fuentes Rios (tercero) 100.00

28/11/2012 Mercaderías Cod 20101 A zúcar 500 k il os a S/ .1.00 c/u 500.00

25/11/2012 Mercaderías Cod 20102 A rroz 100 ki los a S/.2.00 c/u 200.00

15/10/2012 Acci ones RUC 2015251548 LUZ SA C 1000 a s/.1.00 c/acci on 1,000.00

30/12/2012 Muebles Muebles y enseres al 30 dic. Año XX 4,000.00

30/12/2012 Depreciación de muebles Depreciación de los muebles y enseres al 30 dic.año XX 500.00

30/12/2012 IGV p or pagar IGV de l me s de di cie mbre 1,300.00

30/12/2012 SNP por pagar SNP del mes diciembre 500.00

30/12/2012 Remuneración Cod 0001 DNI 06582699 Jose Torres operario 100.00

18/12/2012 Facturas por pagar Nº 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC 900.00

02/12/2012 Préstamo por pagar DNI 06526581 Ana Coral 200.00

30/12/2012 CTS DNI 06239856 Julia Estrella 1,000.00

30/12/2012 CAPITAL 5000 ACCIONES A 1.00 c/acción 5,000.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

106


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

107


6

EL LIBRO DIARIO

“Tus ojos vieron mi cuerpo en gestación: todo estaba ya escrito en tu libro;todos mis días se estaban diseñando, aunque no existía uno solo de ellos”.

Salmos 139:16

Nueva Versión Internacional (Castilian) (NVIC)

1. CONCEPTO

Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, donde se registran todas las operacionesmercantiles que realiza la empresa diariamente, en forma cronológica. En este libro se materializala función de registro de contabilidad.

Este libro es considerado como la columna vertebral de todo el proceso contable, en este libro secentraliza o se pasa la información de los demás libros, menos del libro mayor.

2. BASE LEGAL

De acuerdo con la ley del impuesto a la renta, el libro diario se considera un libro principal y obliga-torio. Las personas naturales y jurídicas que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales debenllevar contabilidad completa.

Éste es legalizado por el Notario Público o un Juez de Paz Letrado de la localidad.

3. EL ASIENTO Y RAYADO DEL LIBRO DIARIO

En la práctica toda empresa registra sus operaciones con el fin de tener una adecuada informacióny control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe,tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Dichos datos que encierra cada documentomercantil deberá ser vaciado al libro Diario en un registro contable llamado: Asiento contable.

4. ASIENTO CONTABLE

Es un medio que traduce el hecho económico señalado en el documento mercantil a un lenguajecontable.Los asientos son las anotaciones o registros que se hacen en los libros de contabilidad de las dife-rentes operaciones que realiza la empresa usando el PCGE.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

108


4.1 Principio básico del asiento. Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble,es decir que las cuentas deudoras (debe o cargo) deben tener el mismo valor que las cuentasacreedoras (haber o abono).

Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del DEBE, y por lo tanto, se dirán queestán cargadas y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del HABER por lotanto se dirá que están abonadas. Se dice que hay partida doble en todo asiento contable, cuan-do la suma del DEBE es igual a la suma del HABER.

4.2 Requisitos a tomar en cuenta en el asiento.

a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importescualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.

b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible (para el caso de contabilidadmanual).

c. Se determinan las cuentas que intervienen en la operación que se quiere registrar dondesiempre hay una cuenta que representa una entrada (cuenta deudora), y otra cuenta querepresenta una salida (cuenta acreedora).

d. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE, al inicio decada asiento y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER, después de lascuentas deudoras.

e. Las cuentas principales deben resaltarse (en el caso de contabilidad computarizada connegrita y en contabilidad manual deberían ir subrayadas).

f. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra “a” que significa “abono”.g. La glosa o detalle de la operación debe ser resumida y exacta, como nota de aclaración del

por qué de este registro de acuerdo a la fecha exacta de su anotación.

h. La línea de separación entre un asiento y otro debe ser interconectado por el número delasiento.i. Al finalizar la hoja de registro se debe consignar el subtotal en cada columna y antecedido

de la afirmación “VAN al folio siguiente” o “VAN al folio Nº __ “ y al iniciar la siguiente hojade registro de diario se debe empezar con el saldo anterior con la afirmación “VIENEN delfolio anterior” o “VIENEN del folio N° ___” .

Estructura básica del libro diario manual

LIBRO DIARIO de Enero a Diciembre del 20XX

Folio 1 DEBE HABER2

3

4

-------------- 5 --------------

9

6

7

8

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

109


1. Se registra el título: libro diario de la empresa “X” de enero de 20XX.2. Se registra el folio del libro mayor, cuando las cuentas son trasladadas al libro mayor.3. Se registran el código de las cuentas deudoras y acreedoras a dos dígitos.4. Se registran el código de las subcuentas deudoras y acreedoras a tres dígitos.

5. Se anota el número de asiento en forma correlativa, el nombre de las cuentas y subcuentasdeudoras y acreedoras.

6. En esta columna auxiliar se registran las cantidades parciales de las subcuentas (a tres dígitos).7. Se registra el importe de la cuenta deudora.8. Se registra el importe de la cuenta acreedora.9. Se anota la fecha y la glosa que es la explicación resumida del asiento.

FORMATO SUNAT

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”PERÍODO:

R.U.C.:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:



FECHADE LA

OPERACIÓN

GLOSA ODESCRIPCIÓN DE LA

OPERACIÓN


ASOCIADA A LA OPERACIÓNMOVIMIENTO

CÓDIGODEL LIBROO REGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELA-

TIVO

NÚMERODEL

DOCUMENTOSUSTENTA-

TORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

El libro diario deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima:

a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.b. Fecha de la operación.c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,

indicando:i. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).ii. El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.iii. El número del documento sustentatorio, de ser el caso.

e. Cuenta contable, indicando:i. Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos

utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que deberán estar desagre-gadas.

ii. Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice unnúmero mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativoconsignar esta información.

f. Movimiento:i. Debe.ii. Haber.

g. Totales.

5. TIPOS DE ASIENTOS

Clases de asientos. La clasificación de los asientos se basan en números de cuentas queintervienen en el registro de una operación, y así se tiene que los asientos se dividen en:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

110


1. Asientos Simples.- Comprende todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuentaacreedora, es decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula:“TAL A TAL”.

“LIBRO DIARIO”PERÍODO:R.U.C.:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:



FECHADE LA

OPERA-CIÓN

GLOSA ODESCRIPCIÓN

DE LAOPERACIÓN




NÚMEROCORRELA-

TIVO

NÚMERODEL

DOCUMENTOSUSTENTA-


4

4

Pago de Factura

Pago de Factura

1-045-125

1-045-125

4699

101

Otras cuentas por

pagar diversas

Caja

2,856.00

2,856.00

2. Compuestos.- Son aquellos que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o máscuentas acreedoras, es decir dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas,su fórmula es “VARIOS A VARIOS”.

“LIBRO DIARIO”PERÍODO:R.U.C.:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Por el número de cuentas

que intervienen

Por la naturaleza y destinode sus resultados

Por la función quedesempeñan

• Simples• Compuestos

• Mixtos

• Por Naturaleza

• Por destino

• De apertura• De operación• De centralización• De ajuste• De regularización• De cierre

• De reapertura

--------------- X ---------------

CLASES DE ASIENTOS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

111



ÚNICO DE LA

OPERACIÓN


GLOSA O DESCRIP-CIÓN DE LAOPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN

CUENTA CONTABLEASOCIADA A LA OPERACIÓN

MOVIMIENTOCÓDIGODEL

LIBRO OREGISTRO

(TABLA8)

NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERODEL

DOCU-MENTO

SUSTENTA-TORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

1/07/2011

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

Asiento de Apertura

3

3

3

3

3

3

3

3

3

101

1041

1212

20111

30221

4212

423

4699

5011

Caja

Cuentas corrientes

operativas

Emitidas en

cartera

Costo

Costo

Emitidas

Letras por pagar

Otras cuentas por

pagar

Acciones

4,000.00

600.00

2,000.00

6,000.00

800.00

1,500.00

1,225.00

1,840.00

8,835.00

3. Asientos Mixtos.- Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudoracontra dos cuentas acreedoras o viceversa.En estos tipos de asientos se pueden dar dos situaciones:

a. Cuando existen UNA cuenta deudora y DOS O MÁS cuentas acreedoras. Su fórmula es “TALA VARIOS”.

NÚMEROCORRELATIVO

DEL ASIENTOO CÓDIGOÚNICO DE LAOPERACIÓN

FECHA

DE LAOPERACIÓN

GLOSA O

DESCRIPCIÓN DE LAOPERACIÓN



CÓDIGO

DEL LIBROO REGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELA-TIVO

NÚMERO

DELDOCUMENTOSUSTENTA-


--------------- X ---------------

14 12/12/20XX Venta de Mercaderías 1-001-3 1212 Emitidas en cartera 3,570.00

14 12/12/20XX Venta de Mercaderías 1-001-3 40111 IGV Cuenta propia 570.00

14 1/12/20XX Venta de Mercaderías 1-001-3 70111 Terceros 3,000.00

b. Cuando existen DOS o MÁS cuentas deudoras y UNA cuenta acreedora. Corresponde a la

fórmula de “VARIOS A TAL”.



FECHADE LA

OPERACIÓN


OPERACIÓN




NÚMEROCORRELA-

TIVO

NÚMERODEL

DOCUMENTOSUSTENTA-


-------------- X ---------------

5 04/12/20XX Venta de Mercaderías 1-104-1525 6011MercaderíaManufacturadas

2,000.00

5 04/12/20XX Venta de Mercaderías 1-104-1525 40111 IGV Cuenta propia 380.00

5 04/12/20XX Venta de Mercaderías 1-104-1525 421 Emitidos 2,380.00

--------------- X ---------------

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

112


6. REGISTRO DE OPERACIONES CON CUENTAS DEL ELEMENTO

PRIMERA REGLAASIENTO POR NATURALEZA

DEBE HABER

601 Mercaderías602 Materias prima603 Materiales auxiliares, suministros y respuestos604 Envases y embalajes609 Costos vinculados con las compras

42 o 46

42 o 46

42 o 46

ASIENTO POR DESTINO

DEBE HABER

20 Mercaderías24 Materias primas25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos26 Envases y embalajes

611612613614

Cuenta 60 Compras

La cuenta 60 COMPRAS es la única cuenta de clase 6 que tiene asiento de destino (almacenamiento)a las cuentas de clase 2 (20, 24, 25 y 26) según corresponda. Es decir, estos asientos de destino van adepender de las subcuentas de la cuenta 60 (o sea de las subcuentas 601, 602, 603, 604 ó 609).

NOTA: Cuando se registra una operación de compra de bienes y/o servicios AL CONTADO, se debetener en cuenta lo siguiente:

• Las compras al contado de bienes y/o servicios, por montos significativos a los efectos de un ade-cuado control interno, deben ser registradas previamente con la cuenta 421 Facturas por Pagar.

• Las facturas distintas a la actividad principal de la empresa serán registradas con otras cuentasdel pasivo.

a) Se compra mercadería por S/.1,000.00 más IGV, al crédito según factura N° 001-125

LIBRO DIARIO



FECHADE LA

OPERACIÓN


OPERACIÓN


ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTOCÓDIGODEL

LIBRO OREGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERO DELDOCUMENTOSUSTENTA-


Compra de mercadería



Ingreso mercadería

Almacén

Ingreso mercaderíaAlmacén

1-001-1525

1-001525

1-001-1525

1-001-1525

1-001-1525

6011

40111

4212

20111

6111

Mercadería

Manufacturadas

IGV Cuenta propia

Emitidos

Costo

MercaderíaManufacturadas

1,000.00

180.00

1,000.00

1,180.00

1,000.00

------------------------- X-----------------

------------------------- X-----------------

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

113


b) Se compra materia prima por S/. 2,000.00 más IGV, al crédito según factura N° 010-468.

NÚMEROCORRELATIVO

DEL ASIENTOO CÓDIGO


FECHA

DE LAOPERA-CIÓN

GLOSA ODESCRIPCIÓN DE LAOPERACIÓN


ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTOCÓDIGO

DELLIBRO OREGISTRO(TABLA

8)

NÚMEROCORRE-LATIVO


TORIO CÓDI-GO DENOMINACIÓN DEBE HABER

Compra de materia prima



Ingreso materia prima al

Almacén

Ingreso materia prima al

almacén

1-010-468

1-010-468

1-010-468

1-010-468

1-010-468

6021

40111

4212

241

6111

Materias primas para

productos manufacturados

IGV cuenta propia

Emitidos

Materias primas para

productos manufacturados

Materias primas para pro-

ductos manufacturados

2,000.00

360.00

2,000.00

2,360.00

2,000.00

c) Se compra suministros especiales por S/.2,500.00, seguro S/.100.00 más IGV al crédito según factura N° 020-986.



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN




NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Compra de suministros 1-020-986 6032 Suministros 2,500.00

Compra de suministros 1-020-986 60912 Seguros 100.00

Compra de suministros 1-020-986 40111 IGV Cuenta propia 468.00

Compra de suministros 1-020-986 4212 Emitidos 3068.00

---------------------- X-------------------

Ingreso de suministros aalmacén

1-020-986 2524 Otros suministros 2,600.00

Ingreso de suministros aalmacén

1-020-986 6132 Suministros 2,600.00

d) Se compra envases por S/.1,600.00, flete S/. 30.00 más IGV, al crédito segun factura N° 002-489.



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLEASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTOCÓDIGO

DELLIBRO OREGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Compra de envases 1-002-409 6041 Envases 1,600.00

Compra de envases 1-002-409 60911 Transporte 30.00

Compra de envases 1-002-489 40111 IGV - Cuenta propia 293.40

Compra de envases 1-002-489 4212 Emitidos 1893.40

---------------------- X-------------------

Ingreso de los envases alalmacén

1-002-489 261 Envases 1,630.00


1-002-489 6141 Envases 1,630.00

------------------------- X-----------------

------------------------- X-----------------

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

114


e) Se devuelve mercadería comprada según Nota de Crédito N° 001-41025, por S/. 118.00 VC.

NÚMEROCORRELATIVO



FECHA

DE LAOPERA-CIÓN

GLOSA O



ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTOCÓDIGO


NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Devolución de compra demercadería

07-00-1025 4212 Emitidas 118.00


07-00-1025 40111 IGV - Cuenta propia 18.00


07-00-1025 6011Mercaderíasmanufacturadas

100.00

---------------------- X-------------------


07-00-1025 6111Mercaderíasmanufacturadas

100.00

Ingreso de los envases alalmacén 07-00-1025 20111 Costo 100.00

SEGUNDA REGLA: COSTOS Y GASTOS

ASIENTO POR NATURALEZA

DEBE HABER

61 Variación de existencias Existencias

62 Gastos de personal, directores y gerentes Pasivo

63 Gastos de servicios prestados por terceros Pasivo

64 Gastos por tributos Pasivo

65 Otros gastos de gestión Pasivo

66 Pérdida por medición de activos no financieros Pasivo

67 Gastos financieros Pasivo

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones Activo - Pasivo

69 Costo de ventas Existencias

ASIENTO POR DESTINO

DEBE HABER

94 Gastos de administración 79

95 Gastos de ventas 79

97 Gastos de ventas 79

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

115


CUENTA 61a) El 15/1 se compra útiles de escritorio por S/.2,000.00 más IGV, al crédito, según factura N° 004-458b) El 10/02 la administración consume útiles de escritorio por el valor de S/.250.00



FECHADE LA

OPERACIÓN


OPERACIÓN




NÚ-MEROCORRE-LATIVO



----------------- X --------------

Compra de útiles deescritorio

1-004-458 6032 Suministros 2,000.00


1-004-458 40111 IGV Cuenta propia 360.00


1-004-458 4212 Emitidos 2,360.00

----------------- X --------------

Ingreso de los útiles deescritorio al almacén

1-010-468 2524 Otros suministros 2,000.00

Ingreso de los útiles deescritorio al almacén

1-010-468 6132 Suministros 2,000.00

----------------- X --------------

Consumo de útiles deescritorio

6132 Suministros 250.00

Consumo de útiles deescritorio

2524 Otros suministros 250.00

----------------- X --------------

Centro de costosasume el consumo


Centro de costosasume el consumo

79 Gastos financierosimputables acuentas deexistencias

250.00

CUENTA 62a) Se provisiona comisión del personal de venta de la empresa por S/. 1,000.00



FECHADE LA

OPERA-CIÓN

GLOSA O DESCRIPCIÓNDE LA

OPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA ALA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGODEL


NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERODEL

DOCUMEN-TO SUSTEN-TATORIO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

------------------------- X-----------------

Compra del personal deventas

6212 Comisiones 1,000.00

Compra del personal deventas

4111Sueldos y salarios apagar

1,000.00

---------------------- X-------------------

Centro de costos que asu-me el gasto

95212 Comisiones 1,000.00


791Cargas imputables acuentas de costos ygastos

1,000.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

116


CUENTA 63a) Se registra el alquiler de local por S/. 300.00, el gasto se destina 50% a la administración y 50 % a ventas.



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN


CUENTA CONTABLEASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTOCÓDIGODEL


NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERODEL

DOCUMEN-TO SUSTEN-TATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

------------------------- X-----------------

Alquiler de local 6352 Edificaciones 300.00

Alquiler de local 4599 Otras cuentas por pagar 300.00

---------------------- X-------------------

Centro de costo queasume el gasto

94352 Edificaciones 150.00


95352 Edificaciones 150.00



300.00

CUENTA 64a) Se provisiona impuesto predial por S/. 150.00, de nuestro local de ventas.



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN




NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Impuesto predial dellocal de ventas 6431 Tributos a gobiernosregionales y locales 150.00

Impuesto predial dellocal de ventas

40615 Impuesto predial 150.00

---------------------- X-------------------


07-00-1025 9431Tributos a gobiernosregionales y locales

150.00


07-00-1025 791Cargas imputables acuentas de costos ygastos

150.00

CUENTA 65a) Se registra consumo de combustible por S/.40.00 VC, del vehículo asignado a la administración.



FECHADE LA

OPERACIÓN


OPERACIÓN




NÚ-MEROCORRE-LATIVO



-------------------------- X------------------

Consumo de combustible 656 Suministros 40.00

Consumo de combustible 40111 IGV Cuenta propia 7.20

Consumo de combustible 4212 Emitidos 47.20

----------------------- X--------------------




791Cargas imputablesa cuentas de costosy gastos

40.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

117


CUENTA 66a) Se registra pérdida por medición de activos - mercadería por S/. 540.00

NÚMEROCORRELATIVO



FECHA

DE LAOPERA-CIÓN

GLOSA O DESCRIPCIÓN

DE LAOPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA ALA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO


NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERO

DELDOCUMEN-TO SUSTEN-TATORIO


------------------------- X-----------------

Pérdida de valor de lasmercaderías

6611 Mercaderías 540.00

Pérdida de valor de lasmercaderías

20111 Costo 540.00

CUENTA 67

a) Se registra intereses del préstamo adquirido con el banco, por el valor de S/. 250.00



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN




NÚMEROCORRE-LATIVO

NÚMERODEL


------------------------- X-----------------

Intereses de préstamobancario

67311Institucionesfinancieras

250.00

Intereses de préstamobancario

45511Institucionesfinancieras

250.00

---------------------- X-------------------


97311 Institucionesfinancieras

250.00



250.00

CUENTA 68a) Se provisiona depreciación de equipos por S/. 1,500.00, el gasto se destina 70% a la administra- ción y 30% a ventas.



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN




NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Depreciación de equipos 68145 Equipos diversos 1,500.00

Depreciación de equipos 39135 Equipos diversos 1,500.00

---------------------- X-------------------


948145 Equipos diversos 1,050.00


958145 Equipos diversos 450.00


791 Cargas imputables acuentas de costos ygastos

1,500.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

118


CUENTA 69Se vende mercadería por S/. 2,500.00 más IGV, al crédito, siendo su costo de venta S/. 2,050.00según factura N°002-4568



FECHADE LA

OPERA-CIÓN


OPERACIÓN


ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGODEL


NÚMEROCORRE-LATIVO



------------------------- X-----------------

Venta de mercadería 1-002-4568 1212 Emitidos en cartera 2,950.00

Venta de mercadería 1-002-4568 40111 IGV Cuenta propia 450.00

Venta de mercadería 1-002-4568 70111 Terceros 2,500.00

---------------------- X-------------------

Costo de venta de lamercadería vendida

1-002-4568 6911 Terceros 2,050.00

Costo de venta de lamercadería vendida

1-002-4568 20111 Costos 2,050.00

7. MONOGRAFÍA DEL LIBRO DIARIO

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

119


M O N O G R A F Í A N ° 1

L a E m p r e s a G O L D S . A . c o n R U C 2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 0 d e d i c a d a a l a c o m e r c i a l i z a c i ó n d e p r e n d a s d e v e s t i r ,

i n i c i a s u s a c t i v i d a

d e s e l 1 / 1 2 / 2 0 X X y l e p i d e r e g i s t r a r l a s s i g u i e n t e s

o p e r a c i o n e s

O P

O P E R A C I Ó N

F E C H A

C O M P R O B A N T E

F E C H A

V E N C I .

E N T I D A D / P E R S O N A

C a n t i d a d

C o s t o

U n i t a r i o

I M P O R T E

F O R M A D E P A G O

/ C O B R O

T / C

S E R I E

N Ú M E R O

R U C

N O M B R E

C O N T A D O

C R É D I T O

D E T A L L E

1 .

2 . 3 . 4 . 5 .

6 .

7 .

8 . 9 . 1 0 .

1 1 .

1 2 .

S a l d o s i n i c i a l e s

F a c t u r a s p o r c o b r a r

M e r c a d e r í a s - P o l o s

M e r c a d e r í a s - P a n t a l o n e s

L e t r a s p o r p a g a r

P r é s t a m o s d e t e r c e r o s

E f e c t i v o

F a c t u r a s p o r p a g a r

A c c i o n e s

D i n e r o e n b a n c o

S o c i o

S o c i o

C o m p r a d e C o m p u t a d o r a s

C o m p r a d e S e g u r o

a d e l a n t a d o

p o r 2

a ñ o s

C o m p r a d e P a n t a l o n e s

V e n t a d e P o l o s

V e n t a d e P a n t a l o n e s

C o b r o d e f a c t u r a s

D e p ó s i t o e n c u e n t a c o r r i e n t e - I T F

V e n t a d e p a n t a l o n e s

C a n j e d e f a c t u r a a n t e r i o r p o r l e t r a s

P a g o d e f a c t u r a

P r é s t a m o b a n c a r i o - d é p o s i t o e n C t a

C t e

C o m p r a d e a c c i o n e s

C o n s u m o d e L u z

C o n s u m o d e a g u a

P a g o n o t a d e c a r g o d e l b a n c o

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

0 4 - d i c

0 6 - d i c

0 6 - d i c

0 9 - d i c

0 9 - d i c

1 2 - d i c

1 2 - d i c

1 6 - d i c

2 0 - d i c

2 6 - d i c

3 0 - d i c

3 0 - d i c

3 1 - d i c

1 1 1 1 1 1 1 1 B D 1 1 1

1 1 4

1 4

N C

0 0 1

0 0 4

0 0 1

0 4 5

1 0 4

0 0 1

0 0 1

0 0 1

0 0 1

0 0 4

0 0 2

0 0 1

1 1 1 4 5 6

1 1 5

1 2 5

1 5 2 5

2 2 1

9 3 8 4 6 3 5

3 1 Y 2

1 4 5 6

2 3 4 5 6 7 8

2 3 6 7 8 9 7

4 4 5 6 6 5

2 3 4 7 8 9 0

1 5 - e n e

3 1 - e n e

3 0 / 6 0 d

1 0 4 5 6 7 3 8 2 9 3

1 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1

0 8 3 4 5 6 7 8

1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 8

2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 0 0 9 2 3 6 7

1 0 0 2 3 7 6 5

2 0 9 9 6 7 5 8 3 9 1

2 0 7 5 6 1 5 3 4 4 3

1 0 8 4 7 3 2 2 9 0 0

2 0 8 4 7 2 9 0 8 3 4

2 0 8 4 7 2 9 0 8 3 4

1 0 4 5 6 7 3 8 2 9 3

2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 0 9 8 3 7 4 7 5 6 2

1 0 1 2 3 4 5 6 7 9 8

2 0 1 2 3 4 5 6 7 9 8

2 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1

2 0 1 1 1 9 8 8 7 7

2 0 8 6 8 3 4 5 6 2 2

2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

C a r l o s R o m á n H u s

R o b e r t C a m p o s M e n d o z a

M a r c o A r r i e t a B i n a s c o

J u a n A g u i r r e C a s t r o

T e l e s u r S A A

B a n c o F i n a n c i e r o S A C

M i r i a m F

o x D i n o

J a c k G u t i é r r e z C a r t e r

C o m p u t r o n S A C

S e g u r o T o t a l S A C

C a r l o s G a m a r i n o S u e l o

E l e g a n t e s S A C




C a r m e n M e r c o C o r r a l e s



I n v e r s i o n e s S A A

L u z d e S o l S A C

A g u a P o t a b l e S A C


4 0 0

5 0

8 0

4 0 0

6 0 0

1 5 0

2 0 0

2 0

6 0

2 1 0 0

1 0 . 0

0

4 0 . 0

0

1 0 . 0

0

4 0 . 0

0

1 5 . 0

0

5 0 . 0

0

5 0 . 0

0

1 0 . 0

0

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / . S / . S / .

1 , 2

2 5 . 0

0

S / .

1 , 8

4 0 . 0

0

S / .

4 , 0

0 . 0

0

S / .

1 , 5

0 0 . 0

0

S / . S / .

6 0 0 . 0

0

S / . S / . S / .

2 , 4

0 0 . 0

0 V C

S / .

2 , 4

0 0 . 0

0 V C

S / .

V C

S / .

V V

S / .

V V

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / .

V V

S / . S / .

1 , 5

0 0 . 0

0

S / .

8 , 0

0 0 . 0

0

S / . S / .

2 0 0 . 0

0

V C

S / .

3 0 0 . 0

0

V C

S / .

2 0 . 0

0

V C

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

9 8

4 6 3 5 7 8

E f e

c t i v o

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 4

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 5

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 6

E f e

c t i v o

S e l e s o l i c i t a p r e p a r a r :

•

I n v e n t a r i o I n i c i a l

•

B a l a n c e d e I n v e n t a r i o

•

L i b r o D i a r i o

•

L i b r o C a j a

•

L i b r o M a y o r

•

H o j a d e t r a b a j o

•

E E .

F F .

N O T A : L o s g a s t o s s e d e s t i n a n 6 0 %

l a a d m i n i s t r a c i ó n y 4 0 % v

e n t a s .

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

120


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Cuál es el concepto del libro diario?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. Hable de la base legal del libro diario.

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

3. ¿Por qué el libro diario es considerado la columna vertebral del proceso contable?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

4. ¿Cuál es el rayado y las partes del libro diario?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

121


PROCEDIMENTAL

5. Usted ha sido asignado para trabajar en la empresa internacional INVENDI SA como asistentecontable, para lo cual le asignaron realizar el Libro Diario, con los siguientes datos:

La empresa INVENDI SA con RUC 20123456789, se dedica a la comercialización de CamionesImportados. Y reapertura la empresa en enero del 2012 con los siguientes datos:

Realiza los siguientes movimientos en el mes de Enero 2012:

ACTITUDINAL

6. Usted es nombrado como Contador en reemplazo de un colega, al revisar el trabajo que ésterealizó descubre que el Libro Diario tiene errores materiales, ¿cual es su actitud frente a ello?

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

7. Le piden asesorar a una empresa cuyo personal contable carece de actualización en el manejode los Libros contables, pues al hacer una revisión del Libro Diario, ha encontrado que en algu-nos meses no se realizaron asientos de centralización que son periódicos. ¿Cuál es el sustentoque daría la gerencia para solicitar la capacitación necesaria?

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

A/P CUENTA CONCEPTO IMPORTE

BANCOS 150,000.00

FACTURAS POR COBRAR 5,000.00

PRÉSTAMO A SOCIO 2,000.00

PRÉSTAMO A TERCERO 1,000.00

MERCADERÍAS 300,000.00

VEHÍCULOS DE LA EMPRESA 50,000.00

MUEBLES 1,000.00

DEPRECIACIÓN ACUMULADA -30,000.00

IGV e IPM 15,000.00 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DI 24,000.00

CAPITAL SOCIAL 440,000.00

2 Socios c/u 50% Sr. Jonatan M. DNI 40405050 y Peter K. DNI

80809090: Son 4400 Acc Comunes 100% Suscritas y pagadas

DETALLE

Banco de Crdito del Perú CTA CTE 09-123456-0-28

La Inmaculada SRL RUC 20111122227 Fact 01-100 Fec 02/01/12

DNI 12345678 Juan del Aguila A. Fecha 02/01/12

DNI 44445555 Ramon Meza B. Fecha 02/01/12

Cod 001: 5 Camiones Mr VOLO, Mtdo Evaluación: PROMEDIO MOVIL

1 Auto Mercedes-Benz de la Administración

2 Escritorio de Madera

Saldo Acumulado al 31/12/2011

Por PagarPrestamo del Banco Interbank RUC 20666777888 Fecha 20/11/2011

Día 04

Día 06

Día 08

Día 10

Día 15

Día 15

Día 24

Día 28

Día 30

Día 31 Se realiza la Depreciación contando que los porcentajes son 10% Muebles, y 20% Vehículos.

Se compra Mercadería a la empresa VOLVO SA 02 camiones en total en VC de S/.140,000.00 con Fact 001-555, pagar Cheque

Se compra útles de escritorio en VC de S/.200.00 con Fact 005-200. El cual es consumido en 40% inmediatamente. El gasto lo

asume el dpto. de Ventas. Se paga con caja.

Se realiza un mantenimiento: pintado de paredes, con Fact 01-800 por S/.200.00 mas IGV a la Empresa SERVICON SRL se paga con

caja.

Se provisiona la Luz y se paga con Recibo 11122 por S/.300.00 Incluido el IGV. Lo sume Administración el 100%, s e paga con

caja.

Se paga los sueldos: Monto Bruto S/.10,000.00. Los trabajadores estan en la AFP Integra 12%. La ESSALUD 9%., con Cheque

Se paga con Cheque Nro 001 el préstamo del Banco pendiente del inventario.

Se vende al contado 1 Camión del Inventario a S/.100,000.00 más el IGV. Con Fact 001-101

El Banco Interbank nos otorga un nuevo préstamo, en Efectvo por S/.6,000.00 según Pagaré N° 111

Se paga en efectvo el prestamo anteriormente otorgado por S/.2000.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

122


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

123


7

EL LIBRO CAJA

“Entonces, ¿por qué no pusiste mi dinero en el banco, para que alregresar pudiera reclamar los intereses?”

Lucas 19:23

Nueva Versión Internacional (Castilian) (NVIC)

1. CONCEPTO

1.1. LIBRO CAJA

Es un libro principal y obligatorio de foliación doble en el cual se registran todas las operacionesque realiza la empresa al contado; es decir, en efectivo y con giro de cheques.

En este libro se registran los ingresos, egresos de efectivo y cheques de la empresa. Los registrosse efectúan diariamente en forma ordenada y cronológica.

Cada empresa adecúa este libro de acuerdo con sus propios requerimientos, cada registro contabledebe estar respaldado por sus documentos mercantiles. Cada fin de mes se cierra y se centralizaal libro diario.

Lo más adecuado es que en el libro Caja se registren los cobros y pagos de las cuentas de balance(10, 12, 14, 16 – 40, 41, 42, 45, 46 y 47), ya que debemos separar el nacimiento del beneficioo gasto de la cobranza o cancelación, es decir debemos registrar los ingresos (elemento 7) y losgastos (elemento 6) en el libro Diario y utilizar las cuentas de cobranza o pago en el libro Caja parareflejar los movimientos de ingresos y egresos de dinero.

Además el Libro de Caja es una herramienta fundamental, mediante la cual se registra todo elmovimiento de dinero en Efectivo, en vista que es el dinero el elemento cuantitativo del acto con-table, su control es fundamental.

1.2. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1.2.1. Concepto

Según la NIC Nº 7 los siguientes términos tienen el siguiente significado:

EfectivoEl efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

124


Ejemplo:o Saldo de dinero en caja.o Saldo en bancario en cuentas de ahorro.o Saldo en bancario en cuentas corrientes.

Por lo que el efectivo se puede definir como aquellas partidas que están compuestas de lasmonedas de curso legal o forzoso, los cheques o talones, los giros bancarios, los giros postalesy los depósitos a la vista en los bancos comerciales.

Equivalente de EfectivoLos equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmenteconvertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significa-tivo de cambios en su valor.

Ejemplo:

o Inversiones en fideicomisos.o Fondos Mutuos.o Fondos Comunes de Inversión.o Certificados Bancarios.o Aceptaciones bancarias.o El CDT (Certificado de Deposito a Término, el cual es un titulo valor que emite un banco a

un cliente que ha hecho un depósito de dinero con el propósito de constituir el CDT).o las acciones preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.

Flujos de Efectivo

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.Además de los conceptos mencionados respecto a lo que la norma indica, podemos referirnosal ciclo de operación del efectivo.

1.2.2. CICLO DE OPERACIÓN DEL EFECTIVO

Este hace referencia cual es el ciclo del dinero, en cuanto a su proveniencia y su destino.

Fuente: (Enciclopedia de Tareas, 2010)

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

125


2. BASE LEGAL

La ley del impuesto a la renta menciona que están obligadas a llevar este libro todas las personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta, y las personas naturales cuyos ingresos brutos anua-les superen las 150 U.I.T.

Este libro al igual que los demás libros contables, para que tenga validez ante la ley tiene que estarlegalizado en el folio N° 1 por un notario público o por un juez de paz letrado.

3. PRINCIPIOS UNIDAD DE CAJA

Se denomina Unidad de caja al principio que se aplica en el sistema de Tesorería para centralizar latotalidad de los recursos financieros y ponerlos a cargo de la tesorería de la entidad. Este conceptono se opone a la implementación de mecanismos descentralizados de los procesos de pago (Uni-versidad Nacional Mayor de San Marcos, 2012).

Si bien la administración pública ha normado y albergado en sus prácticas este concepto, el princi-pio corresponde a las costumbre comerciales y de control, el cual es de carácter general en cuantoa su observancia y aplicación.

Bajo este concepto y aplicación la unidad central de información del movimiento del efectivo seráel departamento de tesorería o específicamente al departamento de caja, el cual reflejará la cen-tralización de los movimientos a través de su registro principal que es el Libro Caja.

4. ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DEL EFECTIVO

4.1. ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO

Se define como administrar el efectivo, es decir saber valorar las fuentes que generan dichos in-gresos, en el sentido que el efectivo es el medio por el cual la empresa puede obtener los bienesy servicios para su debida operatividad.

Es una función administrativa, ya que conforma parte del proceso de administración que permiteverificar, constatar, palpar, medir, si la actividad, proceso, unidad, elemento o sistema selecciona-do está cumpliendo y/o alcanzando o no los resultados que se esperan.

4.2. CONTROL DEL EFECTIVO

Es la función que forma parte del proceso de administración que permite verificar, constatar, pal-par, medir, si el manejo del efectivo llevado está cumpliendo y/o alcanzando o no los resultadosque se esperan.

4.3. FINALIDAD DEL CONTROL DEL EFECTIVO

La finalidad del control del efectivo se centra en:• Gestionar en base a prioridades su utilización, evitando ser mal invertido.• Planificar su utilización en función de la actividad de la empresa y establecer mecanismos de

control que prevengan el robo o mal manejo de dicho efectivo.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

126


4.4. MECANISMOS GENERALES DEL CONTROL DEL EFECTIVO

Para el manejo y control del efectivo hay que tomar en cuenta los siguientes aspectos (GerardoGuajardo, 2012):

a. Se debe establecer una descentralización, de tal forma que deben ser personas diferenteslas que: 1- El que recibe el dinero (cajero), 2- El que contabiliza (Auxiliar contable), 3- El quedeposita (personal de servicio) y 4- El que controla o verifica (auditor interno). En caso de queel negocio sea pequeño y pertenezca a un solo propietario, la descentralización quedaría sinefecto, ya que dicha persona asumiría tal responsabilidad.

b. Todos los ingresos generados por ventas de contado y cobros recibidos de un día, deberánremesarse en forma íntegra (100%) al banco respectivo, el día hábil siguiente después derealizada la operación diaria.

c. Todos los pagos que la empresa efectúe deben realizarse emitiendo cheques, de preferenciaCheque Boucher, para que pueda existir en el documento una explicación razonable de dichopago y su respectiva aplicación contable.

d. Deben establecerse fondos de caja chica en los departamentos estratégicos, a fin de solventarpagos de cuantía pequeña y de esta forma evitar problemas operativos por falta de fondos.

El control y manejo del efectivo es un tema muy delicado cuando la empresa comienza a tenercierto volumen de actividad y tenemos que tener muy en cuenta cómo se genera el ingreso deefectivo, los desembolsos a efectuar y su respectiva custodia.

Los ingresos de un negocio dependen exclusivamente de la naturaleza de las actividades como(Gerardo Guajardo, 2012):

• Ventas de mostrador o ventas al contado que se realizan en la sala de ventas.• Cobros a clientes por ventas anteriores al crédito.• Pago de clientes por medio de depósitos realizados en el banco.• Venta a domicilio.

Las salidas de efectivo, Control y vigilancia

La comprobación y vigilancia de los egresos es una labor sencilla y práctica, pero igual es im-portante su respectivo seguimiento y control, siendo necesario para esta actividad que existala autorización respectiva de un ejecutivo de la empresa y que sea comprobada por un docu-mento que justifique dicha salida.

Para que la administración y control del efectivo posea la eficiencia requerida es muy impor-tante poder realizar de forma periodice y sin previo aviso un arqueo de caja general, esto conel único propósito de corroborar y prevenir el buen manejo del efectivo. A continuación vea-mos un formato de arqueo de caja general (Gerardo Guajardo, 2012).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

127


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

128


Por lo tanto, el Libro caja es un medio base por el cual la empresa busca controlar el efectivo quemaneja, y además es menester que adicionalmente aplique mecanismos de control que asegurensus fines.

5. CLASES DE LIBRO CAJA

5.1. CAJA SIMPLE O ITALIANA

Es un libro contable en el cual se realizan registros generalmente de pequeños negocios, empre-sas individuales o unipersonales en las que sus movimientos operacionales se efectúan en pocascuentas.

A. Rayado del libro caja italiana

2 DEBE a HABER 2

b c d e f g b c d e f g

a. Se escribe el título o encabezado: Caja del mes de .... de 20xx.b. Fecha en que se realiza la operación.

c. Código y subcódigos de las cuentas que representan ingresos o egresos.d. Nombre de las cuentas que van en el DEBE o HABER y el detalle de las operaciones.e. Número del documento, algunos lo consideran como columna falsa, otros no tienen en

cuenta esta columna.f. Se registra el importe parcial de las operaciones.g. Se registra el saldo inicial y final del libro caja, además los totales de los movimientos del

DEBE y HABER.

1. Balance de caja

Llamado también resumen de caja, al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) ellibro caja debe ser cerrado, aquí solamente se colocan las cuentas y subcuentas y los saldos,tanto final como inicial del DEBE y HABER, para que nos facilite la centralización al libro diario.

2. Procedimiento del libro caja simple

a. En el DEBE se registran todas las ENTRADAS y al final se totaliza.b. En el HABER se registran todos los EGRESOS y al final se totaliza.c. Luego se saca el saldo para el siguiente mes.d. Seguidamente se elabora el balance de caja.e. Luego se centraliza (balance de caja) en el libro diario, de acuerdo con la necesidad de la

empresa.f. Se debe tener en cuenta el ordenamiento de la fecha y cerrar el libro cada fin de mes.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

129


5.2. CAJA TABULAR O AMERICANA

En este libro contable se registran todas las operaciones que realiza la empresa al contado y lascuentas se clasifican por columnas, detallando el concepto de cada una de las operaciones; estelibro se caracteriza por la cantidad de columnas tanto en el DEBE como en el HABER, es de foliacióndoble, su finalidad principal es controlar el movimiento de las operaciones al contado, ya sea enefectivo o con cheque (ch/.) (entradas y salidas). Este libro es utilizado por las empresas de mayorenvergadura, este libro es el más utilizado en efectivo o con cheque (ch/.) (entradas y salidas).

B. Rayado de la caja americana

DEBE CAJA TABULAR HABER

Varios12 10

Subcta.

Total haber Fecha ConceptoTotaldebe

subcta.

10 40 41varios

cta. S/. cta. S/

Su rayado es de forma de columna, dividiéndose en dos partes: una para el registro de las cuentasen el DEBE y la otra para el registro de las cuentas del HABER.

Las cuentas del DEBE de caja pasan del asiento de centralización al libro diario, se carga la cuentaEfectivo y equivalente de efectivo con subcuenta caja con abono a todas las cuentas que ocasiona-ron los ingresos en caja, las cuentas del HABER de caja es lo contrario a lo anterior.

5.3. LIBRO CAJA Y BANCOS OFICIALIZADO EN EL PAÍS

La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, es-tableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, lascuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en un solo cuerpo legislativolas normas sobre la materia. A continuación el modelo a utilizarse.

NÚMERO CORRELATIVO DELREGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE

LA OPERACIÓN

FECHA DELA

OPERACIÓN


CUENTA CONTABLEASOCIADA

SALDOS YMOVIMIENTOS

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

SALDO

TOTAL GENERAL

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

130


Así las partes mínimas que debe contener dicho formato son:1. Número correlativo del registro o código único de la operación.2. Fecha de la operación.3. Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial

o final, indicarlo en esta columna. En caso la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s)en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su referencia.

4. Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen odestino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de libros o registrosllevados en forma manual.

5. Saldos y movimientos:Saldo deudor, de ser el caso.

Saldo acreedor, de ser el caso.6. Totales.

Para ilustrar el desarrollo de los tres modelos del Libro Caja, desarrollamos a continuación una

monografía completa.

6. MONOGRAFÍA DESARROLLADA DEL LIBRO CAJA

La empresa Fox Internacional S.A.C., con RUC 20123456780, ha realizado diversos movimientosde efectivo y cheque durante el mes de abril del 20XX y le solicita elaborar el libro caja de abril.

1-04 Saldo del mes de marzo S/. 350.00.

02-04 Se cobra un préstamo al personal en efectivo por S/. 8,500.00. El 65% se deposita en cuentacorriente.

05-04 Se compra seguro para la oficina por un monto de S/. 1,180.00. El importe total se paga previo

giro de cheque. Fact. 001-125.07-04 Se paga la letra Nº 458 a proveedor por un monto de S/. 580.00 previo giro de cheque.

09-04 Se vende mercaderías por un monto de S/. 118,000.00. La operación se cancela en efectivo.Fact. 010-2325.

10-04 El importe total de la venta anterior se deposita en cuenta corriente.

13-04 Se cobra la letra vencida Nº 985 por un monto de S/. 8,500.00.

15-04 Se retira dinero del banco con cheque por un monto de S/. 15,800.00.

19-04 Se cobra un préstamo a tercero por un monto de S/. 9,200.00 y se deposita en cuenta corriente.

22-04 Se paga alquiler de oficina por un monto de S/. 6,500.00, previo giro de cheque. Rec. Nº 1852.

28-04 Se paga a los empleados según planilla del presente mes por S/. 3,500.00 previo giro de cheque.29-04 Se cobra una factura vencida por S/. 315,000.00, Fact. 010-2372.

30-04 Se paga honorarios del contador por un monto de S/. 3,800.00 previo giro de cheque. Rec. Hon. Nº 002-52.

30-04 Se paga portes y mantenimiento de cuenta corriente por S/. 15.00.

6.1. LIBRO CAJA ITALIANA

FOX INTERNATIONAL SACCAJA ITALIANAABRIL DEL 20XX

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

131


1 D E B E

H A B E R 2

1 0 2

0 5

0 7

0 9

1 3

1 5

1 9

2 2

2 8

2 9

3 0

3 0

1 4

1 0

1 0

1 2

1 2

1 0

1 6

1 0

1 0

1 2

1 0

1 0

1 0

1 2

1 4

1 6

S a l d o I n i c i a l

C U E N T A S P O R C O B R A R A L P E R S O N A L

1 4 1 1 C o b r a n z a s d e p r é s t m . p e r s o n a l e s

E F E C T I V O Y E Q U I V A L E N T E S D E E F E C T I V O

1 0 4 1 G i r o d e c h e q . p a r a s e g u r o


1 0 4 1 G i r o d e c h e q . p a r a p r o v e e d o r

C U E N T A S P O R C O B R A R C O M E R C I A L E S - T

1 2 1 2 P o r e l c o b r o F 7 0 1 0 - 2 3 2 5


1 2 3 1 P o r e l c o b r o l e t r a N ° 9 8 5


1 0 4 1 R e t i r o d e e f e c t i v o d e l b a n c o

C U E N T A S P O R C O B R A R D I V E R S A S - T E R C E

1 6 1 2 C o b r a n z a s d e p r é s t m .

t e r c e r o s


1 0 4 1 G i r o d e c h e q . p a r a a l q u i l e r


1 0 4 1 G i r o d e c h e q . p . r e m u n e r .


1 2 1 2 P o r e l c o b r o F 7 0 1 0 - 2 3 7 2


1 0 4 1 G i r o d e c h e q . p .

h o n o r a r i o s


1 0 4 1 C a r g o p o r p o r t e s y m a n t e n .


1 0 4 1 C u e n t a s c o r r i e n t e s o p e r a t i v a s


1 2 1 2 E m i t i d o s e n c a r t e r a

1 2 3 1 E n c a r t e r a


1 4 1 1 P r é s t a m o s


1 6 1 2 S i n g a r a n t í a

S A L D O I N I C I A L

1 3 4

1 1 1 3 3

8 ,

1 ,

8 ,

8 ,

5 ,

9 ,

6 ,

3 ,

5 ,

3 ,

1 ,

3 ,

8 ,

8 ,

9 ,

5 1 5 0 5 8 2 5 5 0 8 3 0 5 5 2

0 8 8 0 0 0 0 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5 5 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

4 4 4 4 4

9 9 3 4 9 9

0 ,

0 ,

1 ,

1 ,

0 ,

0 ,

5 9 3 5 5 3 5

3 7 2 7 0 7 5 7

5 5 5 5 0 5 0 5

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 2

0 5

0 7

1 0

1 9

2 2

2 8

3 0

3 0

1 0

4 6

4 2

1 0

1 0

4 6

4 1

4 6

4 6

1 0

4 1

4 2

4 6


1 0 4 1 D e p ó s i t o d e l a c o b r a n z a

C U E N T A S P O R P A G A R D I V E R S A S - T E R C E R

O

4 6 9 9 P a g o d e l s e g u r o F / 0 0 1 - 1 2 5


O

4 2 3 P a g o d e l e t r a N ° 4 5 8






O

4 6 9 9 P a g o d e R E C N ° 1 8 5 2

R E M U N E R A C I O N E S Y P A R T I C I P A C I O N

E S

4 1 1 1 P a g o a e m p l e a d o s


O

4 6 9 9 P a g o d e R E C N ° 2 - 5 2


O

4 6 9 9 P a g .

P o r t e s - M a n t e n .

C t a .

C t e .

S A L D O F I N A L


1 0 4 1 C u e n t a s c o r r i e n t e s o p e r a t i v a s

R E M U N E R A C I O N E S Y P A R T I C I P A C I O N

E S

4 1 1 1 S u e l d o s y s a l a r i o s p o r p a g a r

C U E N T A S P O R P A G A R C O M E R C I A L E S -

T E

4 2 3 L e t r a s p o r p a g a r

C U E N T A S P O R P A G A R D I V E R S A S - T E R C E R O

4 6 9 9 O t r a s c u e n t a s p o r p a g a r

S A L D O F I N A L

1 1

1 3 1

5 ,

1 ,

8 ,

9 ,

6 ,

3 ,

3 ,

2 ,

3 ,

1 ,

5 1 5 0 2 5 5 8 7 5 5 4

2 8 8 0 0 0 0 0 1 2 0 8 9

5 0 0 0 0 0 0 0 5 5 0 0 5

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1 1 3 4 1 1 3 4

4 4 4 9 3 1 4 4 9

8 ,

8 ,

2 ,

0 ,

2 ,

3 ,

1 ,

8 ,

2 ,

0 ,

3 3 6 9 7 5 5 4 3 6 9

0 0 2 2 2 0 8 9 0 2 2

0 0 5 5 5 0 0 5 0 5 5

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

132


C A

J A T A B U L A R

A B

R I L D E L 2 0 X X

V a r i o s

1 0

1 2

1 4

1 6

D i v .

T o t a l

F e c h a

C o n c e p t o

T o t a l

D i v .

1 0

4 1

4 2

4 6

V a r i o s

C t a .

I m p o r t e

C t a .

I m p o r t e

8 , 5

0 0 . 0

0

1 4 1 1

8 , 5

0 0 . 0

0

0 2 - a b r

C o b r a n z a d e p r é s t a m o a l p e r s o n a l

0 2 - a b r

D e p ó s i t o e n C t a .

C t e . c o b r a n z . p e r s o n a l

5 , 5

2 5 . 0

0

1 0 4 1

5 , 5

2 5 . 0

0

1 , 1

8 0 . 0

0

1 0 4 1

1 , 1

8 0 . 0

0

0 5 - a b r

G i r o d e

c h e q . p a r a e l p a g o d e s e g u r o

0 5 - a b r

P o r e l p

a g o d e s e g u r o F a c t . 0 0 1 - 1 2 5

1 , 1

8 0 . 0

0

4 6 9 9

1 , 1

8 0 . 0

0

5 8 0 . 0

0

1 0 4 1

5 8 0 . 0

0

0 7 - a b r

G i r o d e

C h e q . p a g o d e l e t r a p r o v e e d o r

0 7 - a b r

P o r e l p

a g o d e l e t r a N ° 4 5 8 a l p r o v e e d o r

5 8 0 . 0

0

4 2 3

5 8 0 . 0

0

1 1 8 , 0

0 0 . 0

0

1 2 1 2

1 1 8 , 0

0 0 . 0

0

0 9 - a b r

P o r l a c

o b r a n z a d e

F a c t . 0 1 0 - 2 3 2 5

1 0 - a b r

D e p ó s i t o - c o b r a n z a s g .

F a c t . 0 1 0 - 2 3 2 5

1 1 8 , 0

0 0 . 0

0

1 0 4 1

8 , 5

0 0 . 0

0

1 2 3 1

8 , 5

0 0 . 0

0

1 3 - a b r

P o r l a c

o b r a n z a d e l a l e t r a N ° 9 8 6

1 5 , 8

0 0 . 0

0

1 0 4 1

1 5 , 8

0 0 . 0

0

1 5 - a b r

P o r e l r

e t i r o d e l d i n e r o d e l b a n c o

9 , 2

0 0 . 0

0

1 6 1 2

9 , 2

0 0 . 0

0

1 9 - a b r

C o b r a n z a d e p r é s t a m o s a t e r c e r o s

1 9 - a b r

D e p ó s i t o e n C t a .

C t e . c o b r a n z a a t e r c e -

r o s

9 , 2

0 0 . 0

0

1 0 4 1

9 , 2

0 0 . 0

0

6 , 5

0 0 . 0

0

1 0 4 1

6 , 5

0 0 . 0

0

2 2 - a b r

G i r o d e

c h e q . p a r a e l p a g o d e l a l q u i l e r

2 2 - a b r

P o r e l p

a g o d e a l q u i l e r R e c .

N ° 1 8 5 2

6 , 5

0 0 . 0

0

4 6 9 9

6 , 9

0 0 . 0

0

3 , 5

0 0 . 0

0

1 0 4 1

3 , 5

0 0 . 0

0

2 8 - a b r

G i r o d e

c h e q . p a r a e l p a g o d e l a p l a n i l l a

2 8 - a b r

P o r e l p

a g o d e l a p l a n i l l a

3 , 5

0 0 . 0

0

4 1 1 1

3 , 5

0 0 . 0

0

3 1 5 , 0

0 . 0

0

1 2 1 2

3 1 5 , 0

0 . 0

0

2 9 - a b r

P o r l a c

o b r a n z a d e F a c t . 0 1 0 - 2 3 7 2

3 , 8

0 0 . 0

0

1 0 4 1

3 , 8

0 0 . 0

0

3 0 - a b r

G i r o d e

c h e q . p a g .

h o n o r a r i o c o n t a d o r

3 0 - a b r

P o r e l p a g o d e h o n o r a r i o s R e c . H o n .

0 2

5 2

3 , 8

0 0 . 0

0

4 6 9 9

3 , 8

0 0 . 0

0

1 5 . 0

0

1 0 4 1

1 5 . 0

0

3 0 - a b r

C a r g o d

e p o r t e s y m a n t m t o .

C t a .

C t e .

3 0 - a b r

P o r e l p a g o d e p o r t e s y m a n t m t o .

C t a .

C t e .

1 5 . 0

0

1 5 . 0

0

3 1 , 3

7 5 . 0

0

4 4 1 , 5

0 0 . 0

0

8 , 5

0 0 . 0

0

9 , 2

0 0 . 0

0

4 9 0 , 5

7 5 . 0

0

M O V I M I E N T O S D E L M E S

1 4 8 , 3

0 0 . 0

0

1 3 2 , 7

2 5 . 0

0

3 , 5

0 0 . 0

0

5 8 0 . 0

0

1 1 , 4

9 5 . 0

0

R E S U M E N

3 5 0 . 0

0 0

S a l d o d e c a j a

4 9 0 , 5

7 5 . 0

0

S a l d o d e l m e s

1 4 8 , 3

0 0 . 0

0

4 9 0 , 9

2 5 . 0

0

S u b t o t a l

1 4 8 , 3

0 0 . 0

0

S a l d o p r ó x i m o d

e l m e s

3 4 2 , 6

2 5 . 0

0

4 9 0 , 9

2 5 . 0

0

S a l d o b a l a n c e a d

o

4 9 0 . 9

2 5 . 0

0

2 D E B

E

2 H A B E R

6 . 2 .

L I B R O C A J A T A B U L A

R

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

133


6.3. LIBRO CAJA - SUNAT

FORMATO 1.1: ”LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”PERÍODO:20XX

RUC: 20123456780FOX INTERNACIONAL SAC

6.4. CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO

FORMATO 5.1: ”LIBRO DIARIO”PERÍODO:20XXRUC: 20123456780FOX INTERNACIONAL SAC





OPERACIÓN


ASOCIADA A LA OPERACIÓNMOVIMIENTOCÓDIGO


NÚMEROCORRELA-

TIVO

NÚMERODEL


------------------ x ----------------

x 1/07/2011Centralización deingresos a caja

1 101 Caja 490,575.00

x 1/07/2011Centralización de

ingresos a caja

1 1041Cuentas corrientes

operativas

31,375.00


1 1212 Emitidas en cartera 433,00.00

NÚMERO CO-RRELATIVO DELREGISTRO O CÓ-DIGO ÚNICO DELA OPERACIÓN



CUENTA CONTABLEASOCIADA

SALDOSYMOVIMIENTOS

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

SALDO INICIAL 350.00

1 02/04/20XX Cobranza de préstamos al personal 1411 Préstamos 8,500.00

2 02/04/20XX Depósito en Cta. Cte-cobranza a person. 1041 Cuentas corrientes 5,525.00

3 05/04/20XX Giro de cheq. para el pago del seguro 1041 Cuentas corrientes 1,100.00

4 05/04/20XX Por el pago del seguro Fact. 001-125 4699 Otras cuentas por pagar 1,180.00

5 07/04/20XX Giro de cheq-pago cheque a proveedor 1041 Cuentas corrientes 580.00

6 07/04/20XX Por el pago de la letra N°458 proveedor 423 Letras por pagar 580.00

7 09/04/20XX Por la cobranza de Fact. 010-2335 1212 Emitidas en cartera 118,00.00

8 10/04/20XX Depósito-cobranza sg. Fact. 010-2335 1041 Cuentas corrientes 118,00.00

9 13/04/20XX Por la cobranza de la letra N° 985 1231 En cartera 8,500.00

10 15/04/20XX Por el retiro de dinero al banco 1041 Cuentas corrientes 15,800.00

11 19/04/20XX Cobranza de préstamos a terceros 1612 Sin garantía 9,200.00

12 19/04/20XX Depósito en Cta. Cte-cobranza a terceros 1041 Cuentas corrientes 9,200.00


14 22/04/20XX Por el pago de alquiler Rec. N° 1852 4699 Otras cuentas por pagar 6,500.00


16 28/04/20XX Por el pago de la planilla 4111 Sueldos y salarios por pagar 3,500.00

17 29/04/20XX Por la cobranza de Fact. 010-7372 1212 Emitidas en cartera 315,000.00

18 30/04/20XX Giro de cheq para el pago del seguro 1041 Cuentas corrientes 3,800.00

19 30/04/20XX Por el pago de honorarios Rec. Hon. 02-52 4699 Otras cuentas por pagar 3,800.00

20 30/04/20XX Cargo de porte y mantmto de Cta. Cte. 1041 Cuentas corrientes 15.00

21 30/04/20XX Pago y porte de mantmto. de Cta. 4699 Otras cuentas por pagar 15.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

134



1 1231 En cartera 8,500.00


1 1411 Préstamos 8,500.00

1612 Sin garantía 9,200.00------------------ x----------------

x 1/07/2011Centralización deegresos a caja

1 1041 Cuentas corrientes 132,725.00


1 4111Sueldos y salariospor pagar

3,500.00


1 423 Letras por pagar 580.00


1 4699Otras cuentas porpagar

11,495.00


1 101 Caja 148,300.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

135


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Qué es libro caja?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. ¿Cuál es la clase del libro caja oficializado en el país?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

3. ¿Qué información debe contener el libro caja?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

4. ¿Con que frecuencia se registran las operaciones en el libro caja?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

136


5. ¿Cuál es la relación del libro caja en relación a la administración del efectivo?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

6. ¿Por qué son importantes las medidas de control aplicadas al manejo de efectivo?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL

7. Usted ha sido asignado para trabajar en la empresa internacional TOIS SAC como jefe de caja,para lo cual le asignaron realizar el Libro Caja bajo las tres modalidades poniendo a prueba suscompetencias, la información suministrada, los documentos y los comprobantes de pago sonlos siguientes:

MONOGRAFÍA DEL LIBRO CAJA

PERIODO 2012

ITEM FECHA OPERACIÓN IMPORTE

1 1/03/2012 Saldo Inicial en efectivo 8,100.00

2 2/03/2012 Se cobra la factura Nº 001-0557 y se queda en Caja 5,700.00

3 8/03/2012 Se apertura una Cuenta Corriente en el Banco Continental 13,200.00

4 14/03/2012

Cobramos al cliente López SAC. La letra Nº 024 en efectivo y se

queda en caja 6,750.00

5 15/03/2012

Se retira dinero de cuenta corriente para pagar sueldos, se

gira el cheque Nº 2377 del Banco Continental 4,650.00

6 26/03/2012

Se paga la factura nº 001-438 por compra de mercaderías a la

empresa OLMOS SAC en efectivo 2,070.00

7 27/03/2012

Se cobra en efectivo la factura Nº 001-0558 por venta de

mercaderías, el dinero se queda 1,500.00

8 28/03/2012

Giramos el Cheque Nº 2378 de Banco Continental para pagar

alquiler de local 1,875.00

Elaborar:

1 Desarrollar y presentar el Libro de Caja en las tres (3)

modalidades enseñadas.

2 Centralización de los asientos de caja: uno por los ingresos y

otro por los egresos al Libro Diario.

Nuestra empresa Comercial TOIS SAC realiza las siguientes operaciones de caja durante el mes de marzo

del presente.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

137


ACTITUDINAL

A continuación se narra un caso real sucedido el año 2011, en Lima (algunos datos han sidomodificados).“El departamento de auditoría interna, ha detectado que en el centro de servicios de alimenta-ción de la institución no se ha emitido los comprobantes de pago correspondientes al consumode alimentos y salida de bienes del almacén, y se ha comprobado que el personal interno estáimplicado. El informe indica que por este hecho se ha dejado de percibir y registrar en Caja lasuma de S/60,500.00 en solo tres meses.

8. ¿Qué opina usted de este caso? ¿Qué factores han determinado que por tres meses la admi-nistración no se haya dado cuenta de las sustracciones?, y ¿Qué propuestas de solución ustedpropondría?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

9. ¿Qué políticas de trabajo usted implantaría, en la labor del control del efectivo, y por qué?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

138


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

139


8

EL LIBRO MAYOR

“El Señor guardará tu salida y tu entradaDesde ahora y para siempre”.

Salmos 121:8

Nueva Biblia Latinoamericana de Hoy (NBLH)

1. CONCEPTO

Es un libro principal y obligatorio de foliación doble, en el que se realiza la función de clasificación;es decir, en este libro se separan por cuentas, para poder determinar cuáles son los movimientosde cada cuenta.Todas las operaciones registradas en el libro diario se pasan al libro mayor tal como están en eldiario, si en el diario las cuentas están en el debe, en el mayor se anota en el debe y viceversa; esdecir, en el libro mayor se reflejan las cuentas individualmente.

2. SITUACIÓN LEGAL

El Código de Comercio establece que las cuentas de cada persona natural o jurídica se anotarán enel debe y el haber del libro mayor; por lo tanto, las cuentas del libro diario se trasladarán en ordende asientos y fecha al libro mayor.La Ley del Impuesto a La Renta establece que toda persona jurídica debe llevar obligatoriamentecontabilidad completa, y las personas naturales si es que superan las 150 UIT de ingresos brutosanuales. Este libro debe ser legalizado en la primera hoja por un notario público o un juez de pazletrado. Este hecho le da al libro valor legal.

3. RAYADO DEL LIBRO MAYORFORMATO CONTABLE

-2- DEBE Código y nombre de cuenta (1) DEBE -2-

Fecha ConceptoFoliolibrodiario

Subtotal Total Fecha ConceptoFoliolibrodiario

Subtotal Total

2 3 4 5 6 2 3 4 5 6

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

140


1. Se anota el código y nombre de la cuenta.2. Se registra la fecha de la glosa del asiento del diario.3. Se registra el nombre o detalle de la contra cuenta antecedida de la letra “A” si va en el DEBE

y está el HABER antecedida por la palabra “POR”.

4. Se registra el folio del libro diario.5. Se registran los subtotales.6. Se registran los totales.

FORMATO SUNAT

FORMATO 6.1: ”LIBRO MAYOR”PERÍODORUCAPELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIALCÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:

a. Fecha de la operación.

b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:i. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas utilizado.ii. Denominación de la cuenta contable.

El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera de considerarlonecesario.d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.e. Saldos y movimientos de la cuenta:

i. Saldo deudor, de ser el caso.ii. Saldo acreedor, de ser el caso.

f. Totales.

4. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR

El traslado de las cuentas del libro diario al mayor es una transcripción; es decir, si la cuenta del dia-rio está cargada en el mayor también se le carga y si está abonada en mayor también se le abona.

5. TIPOS DE MAYORIZACIÓN

CONTABLE

Se dan tres casos de mayorización:


NÚMERO CORRELATIVODEL LIBRO DIARIO(2)

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓNSALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

(1) El contribuyente elegirá si lo llevo como título o columna(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/ o documento de origen

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

141


a. Mayorización de asientos simplesA los asientos simples le conforman una cuenta deudora y una cuenta acreedora.Este tipo de mayorización también se le conoce como de “TAL A TAL”, se da de la siguiente manera:

1. El importe de la cuenta deudora del libro diario pasa al debe del libro mayor, se registra la

fecha y la contra cuenta (cuenta acreedora del diario) precedida de la letra “a”, así comoel folio del libro diario donde está el asiento.

2. El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasa al haber del libro mayor, se registrala fecha y la contra cuenta (cuenta deudora del diario) precedida de la letra “por”, así comoel folio del libro diario donde está el asiento.

3. Se registra simultáneamente en la primera columna del asiento del diario, el Nº de folio delibro mayor correspondiente a cada cuenta pasada al libro mayor.

EJEMPLO

El 10 de enero cobramos al contado la letra N° 001 al cliente por 20.00.

-03- Libro Diario Enero 20XX Debe Haber

------------02--------------

02 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20.00

101 Caja 20.00

03 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 20.00

1231 En cartera 20.00

10/1 Por el cobro de letra 0012 al cliente.

------------03--------------

LIBRO MAYOR -02- Debe 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Haber-02-

Fec ConceptoFolio libro

diarioSubtotal Total Fec Concepto

Folio librodiario

Subtotal Total

10 Cuentas porcobrar comercia-les – terceros

03 20.00

LIBRO MAYOR

-03- Debe 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Haber -03-


diario

Subtotal Total Fec ConceptoFolio libro

diario

Subtotal Total

03 20.00 10 Por efectivo yequivalentesde efectivo

02 20.00

b. Mayorización de asientos compuestosSe refiere a la Mayorización de los asientos de diario que tienen más de dos cuentas deudoras y más dedos cuentas acreedoras. Responde de “VARIOS A VARIOS”, del diario se mayoriza como sigue:

1. Importe de la primera cuenta deudora del asiento del libro diario, pasa al debe del libromayor, se registra la fecha y las contra cuentas (cuentas acreedoras del diario) reempla-zadas por las palabras “A varios”, así como el folio del libro diario donde está el asiento.

2. La segunda cuenta deudora del diario y si hay otras cuentas se registrarán en el libro mayorteniendo en cuenta el mismo procedimiento de la anterior.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

142


3. El importe de la primera cuenta acreedora del asiento del libro diario pasa al haber del libromayor, se registra la fecha y las contra cuentas (cuentas deudoras del diario) reemplazadaspor las palabras “Por varios”, así como el folio del libro diario donde está el asiento.

4. La segunda cuenta acreedora del diario y si hay otras, se registrará en el libro mayor te-

niendo en cuenta el mismo procedimiento de la anterior.5. Se registra simultáneamente en la primera columna del asiento del diario, el N° de folio de

libro mayor correspondiente a cada cuenta pasada al libro mayor.

EJEMPLO:

La empresa inicia en enero sus actividades con el inventario siguiente en S/.:

Caja 20.00Facturas por cobrar 30.00Letras por pagar 10.00

Capital social 40.00

Realizar el asiento de apertura

-20- Libro Diario Enero 20XX Debe Haber

------------1--------------


101 Caja 20.00


1212 Emitidas en cartera 30.00

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 10.00

423 Letras por pagar 10.00

05 50 CAPITAL 40.00

5011 Acciones 40.00

02/10 por el activo, pasivo y patrimonio al inicio de lasoperaciones segun balance de inventarios.

LIBRO MAYOR

-02- Debe 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Haber-02-


diario Subtotal Total Fec ConceptoFolio libro

diario Subtotal Total

02 A varios 20 20.00

-03- Debe 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Haber-03-



Folio librodiario

Subtotal Total

02 A varios 20 30.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

143


-04- Debe 42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Haber-04-



Folio librodiario

Subtotal Total

02 Por varios 20 10.00

-05- Debe 50 CAPITAL Haber-05-



Folio librodiario

Subtotal Total

02 Por varios 20 10.00

c. Mayorización de asientos mixtosSe refiere al registro de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras o viceversa.

El procedimiento para trasladar del diario al mayor es el mismo que el de los asientos simples ycompuestos. Se dan de dos maneras:

De tal a variosEs la mayorización de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras.

EJERCICIO

El día 22 de mayo, cancelamos la factura N° 010 al proveedor por S/. 40.00, el 25% en efectivo yla diferencia nos acepta una letra N° 07 a 30 días.

-40- Libro Diario Mayo 20XX Debe Haber

------------10--------------


4212 Emitidas 40.00


101 Caja 10.00

05 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 30.00

423 Letras por pagar 30.0022/05 por el cobro de F/010 y la aceptación de la L/07 al cliente------------ 11 -------------

LIBRO MAYOR




Folio librodiario

Subtotal Total

22 Por cuentaspor pagar

comerciales -

terceros

40 10.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

144


-05- Debe 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Haber-05-



Folio librodiario

Subtotal Total

22 A varios 40 20.00 22 Por cuentaspor pagarcomerciales -

terceros

40.00 30.00

De varios a talEs la mayorización de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora.

EJERCICIO

El día 25 de junio, el cliente nos cancela la factura N° 002 por S/. 30.00, el 50% en efectivo y la

diferencia aceptamos una letra N° 05 a 30 días.

-50- Libro Diario Junio 20XX Debe Haber

------------30--------------


101 Caja 15.00

06 12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 15.00

1212 Emitidas en cartera 15.00

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 30.00

1231 En cartera 30.00

25/06 por el cobro de F/02 y la aceptación de la L/07 alcliente

LIBRO MAYOR




Folio librodiario

Subtotal Total

25 A cuentas porcobrar comercia-

les - terceros

50 15.00 22

-06- Debe 12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Haber-06-



Folio librodiario

Subtotal Total

22 A clientes 50 15.00 22 Por varios 50 30.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

145


SUNATFORMATO 6.1: ”LIBRO MAYOR”PERÍODO:20XXRUC:20123456780

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: GOLD S.A.CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE:10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

6. LA CUENTA T

Es una manera de mayorizar, para tener la información en forma rápida, aquí solo se pasa deldiario el importe deudor o acreedor según esté registrado en el diario; el rayado se muestra en elejemplo de la mayorización del último caso:


NÚMERO CORRE-LATIVO DEL LIBRO

DIARIO(2)

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LAOPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

101 Caja

1/12/20XX 1 Asiento de apertura 4,000.00

1/12/20XX 4 Pago de factura 2,856.00

06/12/20XX 10 Cobro de factura 4,760.00

09/12/20XX 11 Cobro de factura 2,000.0009/12/20XX 12 Depósito en Cta. Cte. 2,000.00


30/12/20XX 26 Pago de recibo 357.00

Subtotal 10,760.00 6,71300

1041 Cuentas corrientes operativas

1/12/20XX 1 Asiento de apertura 600.00


09/12/20XX 12 Depósito en Cta. Cte. 1,998.80

20/12/20XX 18 Préstamo bancario 8,000.00

26/12/20XX 20 Pago de compra de acciones 1,000.00

30/12/20XX 23 Pago de recibo 238.00

31/12/20XX 29 Pago de nota de cargo al banco 20.00

Subtotal 10,598.80 3,638.00

TOTALES 21,358.80 10,351.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

30.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

15.00 15.00

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

146


7. SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR

El saldo de una cuenta deudora está dado por la diferencia entre las cantidades del debe y el ha-

ber, se presenta tres situaciones:

a. Saldo deudorCuando las sumas del debe es mayor a las sumas del haber.

b. Saldo AcreedorCuando las sumas del haber es mayor a las sumas del debe.

c. Saldo nulo o ceroCuando las sumas del debe es igual a las sumas del haber.

Ejemplos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

500.00 400.00

Saldo deudor

20. MERCADERÍAS

300.00 300.00

Saldo nulo o cero

43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

200.00 600.00

Saldo acreedor

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

147


FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" 002

PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MAYORIN SRL

1 01/01/2012 Apertura del ejercicio 002 3 1 - 101 Caja 2,000.00

003 2 - 201 Mercaderías manufacturadas 4,000.00

003 3 - 334 Unidades de transporte 20,000.00

003 4 - 393 Agotamiento acumulado 12,000.00

005 5 - 501 Capital social 14,000.00

2 16/01/2012 V enta de Mercad ería 002 14 1 F 01-100 121 Facturas, boletas y otros comprobante 7,552.00

004 2 F 01-100 4011 Impuesto general a las ventas 1,152.00

008 3 F 01-100 701 Mercaderías 6,400.00

3 16/01/2012 S alida d e Almacen 007 13 1 F 01-100 691 Mercaderías 1,600.00

003 2 F 01-100 201 Mercaderías manufacturadas 1,600.00

4 21/01/2012 Compra de Mercader ía 006 8 1 F 01-201 601 Mercaderías 1,600.00

004 2 F 01-201 4011 Impuesto general a las ventas 288.00

005 3 F 01-201 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1,888.00

5 21/01/2012 E ntrada al Almacen 003 13 1 F 01-201 201 Mercaderías manufacturadas 1,600.00

006 2 F 01-201 611 Mercaderías 1,600.00

6 31/01/2012 Provis ión de Depreciac ión 007 7 1 - 681 Depreciación 333.33

003 2 - 393 Agotamiento acumulado 333.33

7 31/01/2012 Destino de la Depreciación 009 7 1 - 951 Gastos de comercialización 333.33

008 2 - 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 333.33

8 31/01/2012 Centra liz Caja - Ingresos 002 1 1 Varios 101 Caja 7,552.00

002 2 Varios 121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 7,552.00

9 31/01/2012 Centra liz Caja - Egresos 005 1 Varios 421 Facturas, boletas y otros comprobante 1,888.00

002 2 Varios 101 Caja 1,888.00

TOTALES 48,746.67 48,746.67

NÚMEROCORRELATIV

O DELASIENTO O

CÓDIGOÚNICO DE LAOPERACIÓN



FOLIOLIBRO

MAYOR

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGODEL LIBRO

OREGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELATIVO

NÚMERO DELDOCUMENTOSUSTENTATO

RIO


CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

8. MONOGRAFÍA DEL LIBRO MAYOR

El presente caso es una monografía desarrollada que muestra el proceso de una mayorización y sedespliega con la empresa MAYORIN SRL. Para lo cual se tiene el Libro Diario al cierre del período(mensual, el mismo que pudo ser trimestral, semestral o anual), y en base a éste se procederá amayorizar cada partida, respetando las formalidades del caso como lo son el número de asientode Diario del cual proviene, el número de folio del Libro Mayor al cual el Diario es trasladado, y elmovimiento de cada cuenta según sea al debe o el haber, así también cual es su contra cuenta lacual le dio origen en cada partida doble. Veamos a continuación.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

148


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Qué resultados otorga el proceso de mayorización?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

2. ¿De las siguientes cuentas mayorizadas haga el análisis de las mismas, y determine la situa-ción de las mismas?

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" 002PERÍODO: 2008

RUC: 20123456789


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 CAJA

DEUDOR ACREEDOR01/01/2008 01 Saldo Inicial: Apertura 10,000.00

31/01/2008 10 A VARIOS 20,230.00 30,230.00 -

31/01/2008 11 Por VARIOS 7,040.00 23,190.00 -

- -

- -

- -

- -

- -

- -

Total Movimientos del Mes 20,230.00 7,040.00 Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Periodo 20,230.00 7,040.00 Saldo Inicial del Ejercicio 10,000.00 -

Cierre DEUDOR ACREEDOR

TOTALES 30,230.00 7,040.00 23,190.00 -

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2 )

DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIÓN


SALDOSDEUDOR ACREEDOR

FECHA DELA

OPERACIÓN

Saldo Final

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

149


Análisis situacional

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Análisis situacional

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL

3. Del siguiente libro Diario desarrolle en hojas aparte el proceso de traslado, clasificación, y de-terminación de los saldos de las cuentas utilizando el Libro Mayor.


RUC: 20123456789


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 701 VENTAS

DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicial :_______________

16/01/2008 02 Por FACTURAS POR COBRAR 12,000.00 - 12,000.00

- -

- -

- -

- -

- -

- -

- -

Total Movimientos del Mes - 12,000.00 Total Mov. Acum. Anterior

Total Movimientos del Periodo - 12,000.00 Saldo Inicial del Ejercicio - -


TOTALES - 12,000.00 - 12,000.00

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2 )

DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIÓN


DEUDOR ACREEDORSALDOS

Saldo Final

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

150


FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO: 2009 Folio 002

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN BAYOBAR SA

1 02/01/2009 Por la compra de MP 8 1 1-4567 6022 Materias primas para productos de extracción 270,000.00

Sardina de pescado 2 4212 Emitidas. 270,000.00

2 02/01/2009 Por el ingreso al almacen de MP. 13 1 1-4567 242 Materias primas para productos de extracción 270,000.00

2 6122 Materias primas para productos de extracción. 270,000.00

3 10/01/2009 Por la compra de Envases 8 1 01-789 6041 Envases. 25,000.00

Latas de h ojalata etiquetadas 2 40111 IGV - Cuenta propia. 4,750.00

3 4212 Emitidas. 29,750.00

4 10/01/2009 Por el ingreso al almacen de EE. 13 1 01-789 261 Envases. 25,000.00 2 6141 Envases. 25,000.00

5 16/01/2009 Por el envío a la producción 13 1 6122 Materias primas para productos de extracción 225,000.00

de MP y EE 2 6141 Envases. 17,500.00

3 242 Materias primas para productos de extracción. 225,000.00

4 261 Envases. 17,500.00

6 16/01/2009 Por el destino del consumo de 10 1 91211 Materias primas 225,000.00

SD y EE a los centros de costo 2 91212 Materias auxiliares, envases y embalajes 17,500.00

3 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. 242,500.00

TOTALES Van al Folio N° 03. . . 1,079,750.00 1,079,750.00

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO: 2009 Folio 003

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN BAYOBAR SA

. . . Viene del Folio N° 02 1,079,750.00 1,079,750.00

8 31/01/2009 Por las ventas nacionales y de 14 1 1212 Emitidas en cartera. 1,428,000.00

exportación de Ene-09 2 1242 Emitidas en cartera. 720,000.00

3 40111 IGV - Cuenta propia. 228,000.00

4 7022111 Productos hidrobiológicos de extracción terminados. 1,200,000.00

5 7022121 Productos hidrobiológicos de extracción terminados. 720,000.00

TOTALES Van al Folio N° 04. . . 3,227,750.00 3,227,750.00

MOVIMIENTO

CÓDIGODEL

LIBRO OREGISTRO (TABLA

8)

NÚMERO

CORRELATI

VO

N MERO DEL

DOCUMENTO

SUSTENTATO

RIO


ROCORRELATI

VODEL

ASIENTO O

CÓDIGO



FOLIOLIBRO

MAYOR

FERENCIA DE LA OPERACI CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

MOVIMIENTO

CÓDIGODEL


8)

NÚMERO

CORRELATI

VO

O DELDOCUM

ENTOSUSTENTATO

RIO


N MEROCORRELATI

VODEL

ASIENTO O

CÓDIGO



FOLIOLIBRO

MAYOR

FERENCIA DE LA OPERACI CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

Se pide:• Libro Mayor

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

151


ACTITUDINAL

4. Del proceso de mayorización efectuado en el numeral 3 redacta sobre tres resultados queconsideres resaltantes, y compártelos la próxima clase:

Cuenta Nº _________ Denominación: ___________________________________________

Resultado de la cuenta: _____________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________



__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________



__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad III

152


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

153


UNIDAD IV

Sesión Nº 9: Balance de comprobación

Sesión Nº 10: Hoja de trabajo

Sesión Nº 10: Los Estados Financieros

Sesión Nº 12: Cierre del libro contable

Sesión Nº 13: Monografía integral N° 1

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LOS EE. FF.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

154


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

155


9

BALANCE DE COMPROBACIÓN

Y ESTADOS FINANCIEROS

“Pesas y medidas caen bajo el juicio del Señor;todas las pesas han sido creadas por él”.

Proverbios 16:11Dios Habla Hoy (DHH)

1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN

Es un estado demostrativo y comparativo que forma parte del Libro de Inventarios y balances,el cual verifica el registro de las operaciones que en su conjunto hayan seguido el principio de lapartida doble, y en el cual se elaboran los estado financieros.

El Libro de Inventarios y Balance – Balance de Comprobación contiene dos partes: el “Balance deComprobación” propiamente y la “Hoja de trabajo”, por tal motivo también es un resumen de lascuentas deudoras y acreedoras, pertenecientes al activo, pasivo y patrimonio, así como los ingresosy, gastos que han intervenido en la gestión de la entidad, que muestra el libro mayor, y que a partirestas, al ser separadas y clasificadas, permiten obtener el Estado de Situación Financiera y el Estadode Resultados, convirtiéndose en el medio para la preparación y elaboración de los mismos.

2. BASE LEGAL

La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributa-rios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en un solo cuerpolegislativo las normas sobre la materia.

3. INFORMACIÓN MÍNIMA

La información mínima que en conjunto debe poseer el Estado de acuerdo a la norma legal men-cionada en el punto anterior, la información a la que hace referencia es la siguiente:

i. Código de la cuenta contable desagregado al nivel de dígitos establecido en el Plan Conta-

ble vigente en el país.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

156


ii. Denominación de la cuenta contable desagregadas al nivel de dígitos establecido en elPlan Contable vigente en el país.

iii. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:(iii.1) Deudor.

(iii.2) Acreedor.iv. Movimientos del ejercicio o período de las cuentas:

(iv.1) Debe.(iv.2) Haber.

v. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas:(v.1) Deudor.(v.2) Acreedor.

vi. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Balance General:(vi.1) Activo.(vi.2) Pasivo y Patrimonio.

vii. Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Estado de Ganan-

cias y Pérdidas por función:(vii.1) Pérdidas.(vii.2) Ganancias.

viii. Totales de Saldos y Movimientos.ix. Resultado del Ejercicio o período.x. Totales.

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores históricos.

Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, po-drán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma “F” establecida en el Manual de Contabilidad para

las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.Tratándose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensionessupervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma “E” establecida en elManual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,podrán sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobación de Saldos establecido en elPlan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

4. MODELO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE

COMPROBACIÓNComo parte del Libro de Inventarios y Balances, el Balance de Comprobación tiene un formatoseparado y especial el cual está numerado como: FORMATO 3.17: “: LIBRO DE INVENTARIOS YBALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN”. A continuación se aprecia el modelo oficializado enel país por la SUNAT, señalando la información mínima que debe contener de acuerdo al puntoanterior.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

157


5. COMPOSICIÓN DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DECOMPROBACIÓN

Como puede apreciarse en la siguiente ilustración, el Libro de inventarios y Balances – Balancede comprobación contiene dos partes: La primera con su mismo nombre “El Balance de Compro-bación” y la segunda “La Hoja de Trabajo”. Ésta última será explicada más adelante.

6. GUÍA UNIFORME DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN Sin embargo, a lo antes expuesto conviene explicar y detallar por separado al Balance de Com-probación y a la Hoja de Trabajo, ya que ambos cumplen fines distintos y específicos. En lo suce-sivo se explicará ambos conceptos por separado.

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"

EJERCICIO O PERÍODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVOPASIVO Y

PATRIMONIOPÉRDIDAS GANANCIAS

(i) (ii) (iii.1) (iii.2) (iv.1) (iv.2) (v.1) (v.2) (vi.1) (vi.2) (vii.1) (vii.2)

Totales de Saldos y Movimientos (viii)

Resultado del Ejercicio o periodo (ix)

Totales (x)

SALDOS FINALES DELESTADO DE PÉRDIDAS Y

GANANCIAS POR FUNCIÓN(vii)

C UEN TA Y SU BC UEN TA CON TABLE S AL DOS IN IC IALE S (iii) MOVIMIEN TOS (iv) S ALD OS FIN AL ES (v)SALDOS FINALES DEL

BALANCE GENERAL (vi)


EJERCICIO O PERÍODO:

RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CÓDIGO ENOMINACIÓ DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIV Y PAT PÉRDIDAS GANANCIAS

ESTADO DE PÉRDIDAS Y

GANANCIAS PORFUNCIÓN

BALANCE DE COMPROBACION HOJA DE TRABAJOA B

CUENTA YSUBCUENTACONTABLE

SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALESSALDOS FINALES DELBALANCE GENERAL

Nº DIVISION

A Columnas de Balance de ComprobaciónB Columnas de Hoja de Trabajo

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

158


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO Y

PATRIMONIO

PÉRDIDAS

GANANCIASPÉRDIDAS

GANANCIAS

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 11 Inversiones financieras 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1 22 A nt ic ip os d e c li ent es 1 .0 0 1.00 1.00 1.00 1.00 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1 4 C ue nt as p or co br ar a l p er so na l, a lo s ac ci oni st as ( so ci os ), di re ct or es y ge re nt es 1 .0 0 1.00 1.00 1.00 1.00 15 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 18 Servicios y otros contratados por anticipado 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 20 Mercaderías 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 21 Productos terminados 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 22 Subproductos, desechos y desperdicios 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 23 Productos en proceso 33 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 24 Materias primas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 26 Envases y embalajes 36 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 28 Existencias por recibir 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 29 Desvalorización de existencias 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 30 Inversiones mobiliarias 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 31 Inversiones inmobiliarias 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 34 Intangibles 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 35 Activos biológicos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 36 Desvalorización de activo inmovilizado 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 37 Activo diferido 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

38 Otros activos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 4 0 Tri buto s, cont ra pre sta ci one s y apo rtes al si stem a d e p ens io ne s y de sal ud por pa ga r 1 .0 0 1.00 1.00 1.00 1.00 40171 Renta de tercera categoría 1.00 1.00 1.00 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 1.00 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 4 22 Ant ic ipo s a p ro ve ed ores 1 .0 0 1.00 1.00 1.00 1.00 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 45 Obligaciones financieras 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 48 Provisiones 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 49 Pasivo diferido 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 50 C apital 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 51 Acciones de inversión 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 52 Capital adicional 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 53 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 54 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 55 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 56 Resultados no realizados 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 57 Excedente de revaluación 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 58 Reservas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 5 92 P ér di da s a cum ul ad as 1 .0 0 1.00 1.00 1.00 1.00 60 Compras 1.00 1.00 1.00 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 1.00 1.00 1.00 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 1.00 1.00 1.00 64 Gastos por tributos 1.00 1.00 1.00 1.00 65 Otros gastos de gestión 1.00 1.00 1.00 1.00 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 67 Gastos financieros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 1.00 1.00 1.00 69 Costo de ventas 1.00 1.00 1.00 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 70 Ventas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 1.00 1.00 1.00 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 75 Otros ingresos de gestión 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 1.00 1.00 80 Margen comercial 1.00 1.00 81 Producción del ejercicio 1.00 1.00 82 Valor agregado 1.00 1.00 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 1.00 1.00 84 Resultado de explotación 1.00 1.00 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 1.00 1.00 86 1.00 1.00 87 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 89 Determinación del resultado del ejercicio 1.00 1.00 90 Cuentas reflejas 1.00 1.00

91 Costos por distribuir 1.00 1.00 92 Costo de producción 1.00 1.00 93 Centro de costos 1.00 1.00 94 Gastos de administración 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 00 1.00 1.00 01 Bienes y valores entregados 1.00 1.00 02 Derechos sobre instrumentos financieros 1.00 1.00 03 Otras cuentas de orden deudoras 1.00 1.00 04 Deudoras por contra 1.00 1.00 05 1.00 1.00 06 Bienes y valores recibidos 1.00 1.00 07 Compromisos sobre instrumentos financieros 1.00 1.00 08 Otras cuentas de orden acreedoras 1.00 1.00 09 Acreedoras por contra 1.00 1.00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodo 1.00 1.00 1.00 Totales 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

COLUMNA PRINCIPAL COLUMNA OPCIONAL C OL UM NA P RI NC I PA L C OL UM NA P RI N CI PA L COLUMNA OPCIONALC OLU MN A PRI NC IP AL C OLU MN A PRI NC IP AL C OL UM NA P RI NC IP AL

ESTADO DE

RESULTADOS PORFUNCIÓN

ESTADO DERESULTADOS POR

NATURALEZA

BALANCE DE COMPROBACION HOJA DE TRABAJO

A B

SALDOS FINALESCUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS TRANSFERENCIAS,

AJUSTES, YELIMINACIONES

SALDOS FINALES DELESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

159


7. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Como parte del proceso de verificar el proceso de registro durante un período contable, el Ba-lance Comprobación es el medio de control por excelencia y además muestra la situación de laspartidas al cierre del ejercicio. Veamos cómo se conceptualiza y el proceso de su elaboración.

7.1. CONCEPTO

Es un estado demostrativo y comparativo también conocido como balance de sumas y saldos, queforma parte del Libro de Inventarios y Balances, mediante el cual se comprueba que el registro de lasoperaciones en su conjunto en el Libro Diario con su posterior traslado al Libro Mayor, hayan seguidoel principio de la partida doble y coincidan los importes deudores y acreedores entre sí.

7.2. OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación persigue los siguientes resultados (Palomino Hurtado, 2008):a. Resumir la información que el libro Mayor da en detalle.b. Verificar la exactitud de los cargos y abonos mayorizados.c. Preparar los saldos al final del período contable, para determinar los Estados Financieros.d. Comprobar si los asientos están debidamente registrados en cuanto a los principios de la

partida doble.e. Exponer la comprobación de la totalidad de los asientos anotados desde el principio del

ejercicio hasta el final del período contable.

7.3. IMPORTANCIA

Es importante ya que permite dar un equilibrio cuantitativo y cualitativo entre los saldos deudo-res y saldos acreedores, es decir entre el total de activo y el total del pasivo, demostrando así lasituación del estado de las cuentas para formular una exposición financiera acorde a la realidad.

7.4. DESCRIPCIÓN DE LAS COLUMNAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

El proceso de preparación del Balance de Comprobación se explica describiendo las columnasque lo conforman.

Columnas de saldos Iniciales (deudor y acreedor)

Son los saldos iniciales del ejercicio de las cuentas. En general son tomadas de aquellascuentas que poseían saldo al inicio del ejercicio. También son registradas en el asiento deapertura.Por consiguiente el traslado proviene del Libro mayor, seleccionando solo las cuentas que

poseen saldos iniciales que apertura con ello cada cuenta de este libro.

SALDO INICIALDEUDOR ACREEDOR

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

160


Columnas del movimiento (debe y haber)

Se consignan aquí los movimientos del ejercicio o período de las cuentas; representa la equi-valencia de las sumas del debe y el haber del Libro Mayor, importes que evidencia o pruebaque los cargos y abonos asentados o registrados en el Libro Mayor son iguales, demostran-do de esta forma el correcto registro de las cuentas que se ha realizado, en el libro Mayor.Evidencian así solo el movimiento del período separándolo de los saldos iniciales y finales.

Columnas de saldos finales (deudor y acreedor)

Aquí se ubican los saldos finales del ejercicio o período de las cuentas.Estos datos pueden obtenerse de dos formas:•Mediante el traspaso directo de los saldos finales de cada cuenta registrados en el LibroMayor, o• Obteniendo el resultado de sumar: por un lado la diferencia entre los importes del deu-

dor y acreedor tomados de las columnas de saldos iniciales, con la diferencia entre losimportes del deudor y acreedor tomados de las columnas de saldos finales, anotadosanteriormente.

Estas sumas y diferencias siguen las siguientes reglas dadas en el siguiente punto.

7.5. REGLAS DE SUMAS Y RESTAS ENTRE SALDOS DEUDORES Y ACREEDORES

En su elaboración se respetarán las siguientes reglas, respecto a los valores contenidos en cadacolumna:1. Un valor contenido en la columna del debe con un valor contenido en la columna del haber

se restan, es decir: Debe y Haber se Restan (-) y viceversa.2. Un valor contenido en la columna del debe de una sección con un valor contenido en la co-

lumna del Debe de otra sección se suman, es decir: Debe con Debe se Suman (+)3. Un valor contenido en la columna del haber de una sección con un valor contenido en la

columna del haber de otra sección se suman, es decir: Haber con Haber se Suman (+)4. Para hallar el saldo de una cuenta en el Libro Mayor o entre las columnas de una sección del

Balance de Comprobación, se obtendrá mediante la diferencia entre los importes del deudory el acreedor, así se tiene que:A. Si el deudor es mayor que el acreedor, el saldo es deudor (debe)

B. Si el deudor es menor que el acreedor, el saldo es acreedor (haber)

MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

161


C. Si el deudor es igual que el acreedor, el saldo es cero o nulo.D. Para la obtención de los saldos finales del Balance de Comprobación, se seguirá el si-

guiente proceso tomando en cuenta las reglas anteriormente dadas:1° Obtener el saldo de las columnas de saldos iniciales.

2° Obtener el saldo de las columnas de movimiento.3° Se sumarán o restarán, de acuerdo a las reglas anteriormente mencionadas, ambos

resultados obtenidos en el 1º y 2º paso.4° De acuerdo al resultado obtenido en el paso 3º, el importe se ubicará de acuerdo a

las reglas mencionadas, es decir si el resultado termina siendo mayoritariamenteDeudor se ubicará en la columna del Deudor de los saldos finales, contrariamente, siel resultado termina siendo mayoritariamente Acreedor, entonces se ubicará en lacolumna del Acreedor de los saldos finales.

A manera de ilustración aplicando las principales reglas se obtendrá:

7.6. ETAPAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN EN EL PROCESO CONTABLE

Dentro del proceso contable, el Balance de Comprobación (BC) atraviesa por distintas etapas, yéstas son:1° Etapa: Balance de Comprobación Inicial, aquí se presenta el BC después del cierre del ejer-

cicio anterior, es decir en la apertura del ejercicio entrante, y corresponde a las cuentas queconforman el Estado de Situación Financiera Inicial e Inventarios y Balances al Detalle Inicial(cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio). En el caso de ser una empresa nueva este estado

corresponde a la apertura del negocio.

DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 0 EF ECTIVO Y EQUIVALEN TES DE EF ECTIVO 5,000 .00 3,000.00 1,000.00 7,000.00 -

44

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 4,000.00 4,000.00 - - -

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 5,000.00 - 3,000.00 - 8,000.00

Expliación del caso Nº 1: Columna de Saldos iniciales (SI)

Sustrayendo: 5,000.00 - Acreedor: 0.00 = 5,000.00

Comparando: Deudor: 5,000.00 > Acreedor: 0.00

Determinando: Saldo Deudor por 5,000.00

Columna de Movimientos (MO)

Sustrayendo: Debe 3,000.00 - Acreedor 1,000.00 = 2,000.00

Comparando: Deudor 3,000.00 > Acreedor 1,000.00

Determinando: Saldo Deudor por 2,000.00

Columna de Saldos Finales

SI es Deudor y MO es Deudor => Se Suman

Operando

SI por 5,000.00 + MO por 2,000.00 = 7,000.00

Determinando su saldo

SI es Deudor y MO es Deudor => Saldo Deudor

Ubicando

Columna Deudor por 7,000.00

SALDOS FINALES

Comparando los resultado anteriores entre los

Saldos Iniciales (SI) y Movimientos (MO)

MOVIMIENTO

CTA CUENTA

SALDOS INICIALES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

162


2° Etapa: Balance de Comprobación Preliminar, en esta etapa se presenta el BC por primera vezen el proceso de cierre del ejercicio, y cumple los objetivos de verificación.

3° Etapa: Balance de Comprobación Final, en esta etapa se presenta el BC posteriormente atodos los asientos efectuados por las: “Transferencias, ajustes y eliminaciones”, y el “cierre”

(con excepción del asiento final por la reversión del Activo, Pasivo, y Patrimonio).

Este muestra el Inventario Final correspondiente a las cuentas que conforman el Estado de Situa-ción Financiera Final (Activo, Pasivo y Patrimonio). 7.7. LLENADO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

La forma del llenado del Balance de comprobación

a. Se anota la denominación de la hoja de trabajo y el nombre de la empresa con el período aque pertenece.

b. Se registran los códigos y las cuentas extraídas del mayor.c. Se registran los nombres de las cuentas de acuerdo con el plan contable.d. Se anotan las sumas del mayor de las cuentas deudoras y acreedoras, tal como están los

importes en el libro mayor.e. Se registran los saldos de las sumas de las cuentas del mayor. Si el debe es mayor al haber

la diferencia se registra en saldo deudor, pero si el haber es mayor al debe, entonces seregistra la diferencia en el saldo acreedor.

Al final del ejercicio al realizar todos los asientos de ajuste y transferencias que afectan a losresultados, con excepción del asiento de reversión del Activo, Pasivo y Patrimonio (asiento decierre de la contabilidad Total) el Balance de Comprobación quedará solo con los saldos de las

cuentas que corresponden al Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio, y por ende seespera que sea el mismo Estado de Situación Financiera al Inicio del siguiente ejercicio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

163



EJERCICIO O PERÍODO: 2012RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MONTERO SAC

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

101 Caja 47,727.00 27,193.00 74,920.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,000.00 1,000.00 2,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 29,227.00 1,500.00 30,727.00 161 Préstamos 1,100.00 1,100.00 2,200.00

201 Mercaderías manufacturadas 20,000.00 10,000.00 30,000.00 336 Equipos diversos 1,400.00 1,400.00 2,800.00 342 Patentes y propiedad industrial 500.00 500.00 393 Agotamiento acumulado 20.83 20.83 41.66 4011 Impuesto general a las ventas 4,427.00 1,463.00 5,890.00 4012 Impuesto selectivo al consumo 130.00 130.00 260.00 4015 Derechos aduaneros 90.00 90.00 180.00 411 Remuneraciones por pagar 870.00 870.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20,564.00 1,000.00 21,564.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 2,000.00 2,000.00 4,000.00 501 Capital social 71,852.17 25,000.00 96,852.17 582 Legal 1,000.00 1,000.00 2,000.00 601 Mercaderías 15,000.00 15,000.00 611 Mercaderías 15,000.00 15,000.00 621 Remuneraciones 1,000.00 1,000.00

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 90.00 90.00 635 Alquileres 200.00 200.00 661 Activo realizable 500.00 500.00 681 Depreciación 20.83 20.83 691 Mercaderías 10,000.00 10,000.00 701 Mercaderías 20,000.00 20,000.00 754 Alquileres 300.00 300.00 761 Activo realizable 3,000.00 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,310.83 1,310.83 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,310.83 1,310.83

Totales de Saldos y Movimientos (viii) 100,954.00 100,954.00 70,314.66 70,314.66 171,268.66 171,268.66

Resultado del Ejercicio o periodo (ix)

Totales (x) -

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALES

7.8. MODELO DE PRESENTACIÓN

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

164


7.9. DIAGRAMA GUÍA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 1.00 1.00 1.00

11 Inversiones financieras 1.00 1.00 1.00 1.00

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00

122 Anti cipos de clientes 1.00 1.00 1.00 1.00

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00

14 Cuentas por cob rar al personal, a los acc ionistas (soc ios) , di rec tores y gerentes 1 .00 1.00 1.00 1.00

15 1.00 1.00 1.00 1.00

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00

18 Servicios y otros contratados por anticipado 1.00 1.00 1.00 1.00

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1.00 1.00 1.00 1.00

20 Mercaderías 1.00 1.00 1.00 1.00

21 Productos terminados 1.00 1.00 1.00 1.00

22 Subproductos, desechos y desperdicios 1.00 1.00 1.00 1.00

23 Productos en proceso 33 1.00 1.00 1.00 1.00

24 Materias primas 1.00 1.00 1.00 1.00

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1.00 1.00 1.00 1.00

26 Envases y embalajes 36 1.00 1.00 1.00 1.00

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1.00 1.00 1.00 1.00

28 Existencias por recibir 1.00 1.00 1.00 1.00

29 Desvalorización de existencias 1.00 1.00 1.00 1.00

30 Inversiones mobiliarias 1.00 1.00 1.00 1.00

31 Inversiones inmobiliarias 1.00 1.00 1.00 1.00

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1.00 1.00 1.00 1.00

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00 1.00 1.00 1.00

34 Intangibles 1.00 1.00 1.00 1.00

35 Activos biológicos 1.00 1.00 1.00 1.00

36 Desvalorización de activo inmovilizado 1.00 1.00 1.00 1.00

37 Activo diferido 1.00 1.00 1.00 1.00

38 Otros activos 1.00 1.00 1.00 1.00

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 1.00 1.00 1.00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1.00 1.00 1.00 1.00

40171 Renta de tercera categoría 1.00 1.00

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 1.00 1.00 1.00

41 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00

422 Anti cipos a p roveedores 1.00 1.00 1.00 1.00

43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00

44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 1.00 1.00 1.00 1.00

45 Obligaciones financieras 1.00 1.00 1.00 1.00

46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 1.00 1.00 1.00 1.00

47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 1.00 1.00

48 Provisiones 1.00 1.00 1.00 1.00

49 Pasivo diferido 1.00 1.00 1.00 1.00

50 Capital 1.00 1.00 1.00 1.00

51 Acciones de inversión 1.00 1.00 1.00 1.00

52 Capital adicional 1.00 1.00 1.00 1.00

53 1.00 1.00 1.00 1.00

54 1.00 1.00 1.00 1.00

55 1.00 1.00 1.00 1.00

56 Resultados no realizados 1.00 1.00 1.00 1.00

57 Excedente de revaluación 1.00 1.00 1.00 1.00

58 Reservas 1.00 1.00 1.00 1.00

59 Resultados acumulados 1.00 1.00 1.00 1.00

592 Pérdidas acumuladas 1.00 1.00 1.00 1.00

60 Compras 1.00 1.00 1.00

61 Variación de existencias 1.00 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 1.00 1.00

63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 1.00 1.00

64 Gastos por tributos 1.00 1.00 1.00

65 Otros gastos de gestión 1.00 1.00 1.00

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00

67 Gastos financieros 1.00 1.00 1.00

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 1.00 1.00

69 Costo de ventas 1.00 1.00 1.00

69.1 Mercaderías 1.00 1.00 1.00

69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 1.00

70 Ventas 1.00 1.00 1.00

71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 1.00

72 Producción de activo inmovilizado 1.00 1.00 1.00

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 1.00 1.00

74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 1.00 1.00

75 Otros ingresos de gestión 1.00 1.00 1.00

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00

77 Ingresos financieros 1.00 1.00 1.00

78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 1.00

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 1.00

80 Margen comercial 1.00 1.00

81 Producción del ejercicio 1.00 1.00

82 Valor agregado 1.00 1.00

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 1.00 1.00

84 Resultado de explotación 1.00 1.00

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 1.00 1.00

86 1.00 1.00 87 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00

88 Impuesto a la renta 1.00 1.00

89 Determinación del resultado del ejercicio 1.00 1.00

90 Cuentas reflejas 1.00 1.00

91 Costos por distribuir 1.00 1.00

92 Costo de producción 1.00 1.00

93 Centro de costos 1.00 1.00

94 Gastos de administración 1.00 1.00 1.00

95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 1.00

96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 1.00

97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 1.00

98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 1.00

99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00 1.00

00 1.00 1.00

01 Bienes y valores entregados 1.00 1.00

02 Derechos sobre instrumentos financieros 1.00 1.00

03 Otras cuentas de orden deudoras 1.00 1.00

04 Deudoras por contra 1.00 1.00

05 1.00 1.00

06 Bienes y valores recibidos 1.00 1.00

07 Compromisos sobre instrumentos financieros 1.00 1.00

08 Otras cuentas de orden acreedoras 1.00 1.00

09 Acreedoras por contra 1.00 1.00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

Resultado del ejercicio o periodo

Totales

SALDOS FINALESCUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

165


8. MONOGRAFÍA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

A continuación presentamos el desarrollo del Balance de Comprobación (solo esta sección) ejem-plificado en la empresa comercial BALCOMP SAC. Con el Libro Mayor desarrollado, se dispone arealizar el traslado de las partidas clasificadas y resumidas al Libro de Inventarios y Balances –Balance de Comprobación, respetando los movimientos y saldos de la misma, sean iniciales, demovimiento o finales, a fin de comprobar que la contabilidad realizada en el período cumpla elprincipio de partida doble y correcta elaboración.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" 002

PERÍODO: 2,012RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BALCOMP SAC

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 Caja

DEUDOR ACREEDOR

01/01/2012 01 Saldo Inicial: Apertura 3,000.00

31/01/2012 08 A VARIOS 16,992.00 19,992.00 -

31/01/2012 09 Por VARIOS 4,248.00 15,744.00 -

- -

Total Movimientos del Mes 16,992.00 4,248.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 16,992.00 4,248.00

Saldo Inicial del Ejercicio 3,000.00 -


TOTALES 19,992.00 4,248.00 15,744.00 -

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 Facturas, boletas y otros compr

DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________

16/01/2012 02 A Varios 16,992.00 16,992.00 -

31/01/2012 08 Por Caja 16,992.00 - -

- -



Saldo Inicial del Ejercicio - -


TOTALES 16,992.00 16,992.00 - -


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 201 Mercaderías manufacturadas

DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 03 Por Mercaderías 2,400.00 3,600.00 -

21/01/2012 05 A Mercaderías 3,600.00 7,200.00 -

- -





TOTALES 9,600.00 2,400.00 7,200.00 -

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 334 Unidades de transporte

NÚMEROCORRELATI

VO DEL

LIBRODIARIO (2)

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN


SALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)

DEUDOR ACREEDOR

FECHA DELA

OPERACIÓN


DEUDOR


ACREEDOR

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)



SALDOS

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Inicial

Saldo Final

Movimientos

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

166


DEUDOR ACREEDOR


- -

Total Movimientos del Mes - -

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período - -



TOTALES 30,000.00 - 30,000.00 -

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 393 Agotamiento acumulado

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 Por Depreciación 500.00 - 18,500.00

- -

Total Movimientos del Mes - 500.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período - 500.00

Saldo Inicial del Ejercicio - 18,000.00


TOTALES - 18,500.00 - 18,500.00


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 Impuesto general a las ventas

DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 02 Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 2,592.00 - 2,592.00

21/01/2012 04 A Facturas, boletas y otros comprobantes por paga 648.00 - 1,944.00

- -

Total Movimientos del Mes 648.00 2,592.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 648.00 2,592.00



TOTALES 648.00 2,592.00 - 1,944.00



DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 04 Por VARIOS 4,248.00 - 4,248.00

31/01/2012 09 A Caja 4,248.00 - -

- -





TOTALES 4,248.00 4,248.00 - -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

167


DEUDOR ACREEDOR


- - Total Movimientos del Mes - -




TOTALES - 21,000.00 - 21,000.00

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)





CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 601 Mercaderías

DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 04 A Facturas, boletas y otros comprobantes por paga 3,600.00 3,600.00 -

- -

Total Movimientos del Mes 3,600.00 -

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 3,600.00 -



TOTALES 3,600.00 - 3,600.00 -


DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 05 Por Mercaderías manufacturadas 3,600.00 - 3,600.00

- -

Total Movimientos del Mes - 3,600.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período - 3,600.00



TOTALES - 3,600.00 - 3,600.00


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 681 Depreciación

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 A Agotamiento acumulado 500.00 500.00 -

- -

Total Movimientos del Mes 500.00 -

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 500.00 -



TOTALES 500.00 - 500.00 -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DE

LAOPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRODIARIO (2)



DEUDOR ACREEDOR SALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DEL

LIBRODIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

168


DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 03 A Mercaderías manufacturadas 2,400.00 2,400.00 - - -





TOTALES 2,400.00 - 2,400.00 -

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)






DEUDOR ACREEDOR



- -





TOTALES - 14,400.00 - 14,400.00

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 791 Cargas imputables a cuentas de

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 07 Por Gastos de comercialización 500.00 - 500.00

- -





TOTALES - 500.00 - 500.00


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 951 Gastos de comercialización

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 07 A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 500.00 500.00 -

- -





TOTALES 500.00 - 500.00 -

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DEL

LIBRODIARIO (2)




Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la

operación y/o documento de origen.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

169


Se procede a trasladar las cuentas del Libro Mayor al Balance de Comprobación, tal como semuestra a continuación.


EJERCICIO O PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BALCOMP SAC


101 Caja 3,000.00 - 16,992.00 4,248.00 15,744.00 - 104 Cuentas corrientes en institucio - - - - - - 121 Facturas, boletas y otros compr - - 16,992.00 16,992.00 - - 201 Mercaderías manufacturadas 6,000.00 - 3,600.00 2,400.00 7,200.00 - 334 Unidades de transporte 30,000.00 - - - 30,000.00 - 393 Agotamiento acumulado - 18,000.00 - 500.00 - 18,500.00 4011 Impuesto general a las ventas - - 648.00 2,592.00 - 1,944.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - 4031 ESSALUD - - - - - - 4032 ONP - - - - - - 411 Remuneraciones por pagar - - - - - - 413 Participaciones de los trabajado - - - - - - 421 Facturas, boletas y otros compr - - 4,248.00 4,248.00 - - 501 Capital social - 21,000.00 - - - 21,000.00 601 Mercaderías - - 3,600.00 - 3,600.00 - 611 Mercaderías - - - 3,600.00 - 3,600.00 621 Remuneraciones - - - - - - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - - - - - 681 Depreciación - - 500.00 - 500.00 - 691 Mercaderías - - 2,400.00 - 2,400.00 -

701 Mercaderías - - - 14,400.00 - 14,400.00 791 Cargas imputables a cuentas de - - - 500.00 - 500.00 941 Gastos de administración - - - - - - 951 Gastos de comercialización - - 500.00 - 500.00 -

871 Participación de los trabajadores – Corriente

881 Impuesto a la renta – Corriente

SUMAS 39,000.00 39,000.00 49,480.00 49,480.00 59,944.00 59,944.00 RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO - - -

TOTALES

CUENT A Y SUBCUENT A CONT ABLE SALDOS INICIALES M OVIM IENT OS SALDOS FINALES

Saldo Inicial

Saldo Final

Movimientos

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

170


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Cuáles son las dos funciones que cumple el Libro de Inventarios y Balances – Balance deComprobación en su conjunto?

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

2. ¿Qué es el Balance de Comprobación?

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________

3. ¿Qué entiendes en la siguiente afirmación: “El Balance de Comprobación es el medio por elcual se comprueba que el registro de las operaciones en su conjunto hayan seguido el prin-cipio de la partida doble”? Explica con tus propias palabras.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

171


PROCEDIMENTAL

4. Mediante el Libro Mayor de la empresa BEL SA realice aparte el llenado correspondiente delBalance de Comprobación respetando el procedimiento a seguir.


PERÍODO: 2,012RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: BELL SA

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 Caja

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 08 A VARIOS 47,200.00 52,200.00 -

31/01/2012 09 Por VARIOS 11,800.00 40,400.00 -

- -





TOTALES 52,200.00 11,800.00 40,400.00 -


DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 02 A Varios 47,200.00 47,200.00 -

31/01/2012 08 Por Caja 47,200.00 - -

- -


Total Mov. Acum. Anterior

Total Movimientos del Período 47,200.00 47,200.00 Saldo Inicial del Ejercicio - -


TOTALES 47,200.00 47,200.00 - -



DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 03 Por Merc aderías 4,000.00 6,000.00 -

21/01/2012 05 A Merc aderías 10,000.00 16,000.00 -

- -





TOTALES 20,000.00 4,000.00 16,000.00 -


DEUDOR ACREEDOR


- -




Cierre DEUDOR ACREEDOR TOTALES 50,000.00 - 50,000.00 -

Saldo Final

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)



SALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)

DEUDOR ACREEDOR

FECHA DELA

OPERACIÓN


DEUDORDESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

ACREEDOR

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




SALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




Saldo Final

Saldo Final

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

172



DEUDOR ACREEDOR


31/01/ 2012 06 Por Deprec iación 833.33 - 30,833.33

- -





TOTALES - 30,833.33 - 30,833.33



DEUDOR ACREEDOR



21/01/2012 04 A Facturas, boletas y otros comprobantes por paga 1,800.00 - 5,400.00

- -





TOTALES 1,800.00 7,200.00 - 5,400.00



DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 04 Por VARIOS 11,800.00 - 11,800.00

31/01/2012 09 A Caja 11,800.00 - -

- -





TOTALES 11,800.00 11,800.00 - -

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 501 Capital social

DEUDOR ACREEDOR


- -





TOTALES - 35,000.00 - 35,000.00

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

173




DEUDOR ACREEDOR



- -





TOTALES 10,000.00 - 10,000.00 -


DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 05 Por Mercaderías manufacturadas 10,000.00 - 10,000.00

- -





TOTALES - 10,000.00 - 10,000.00



DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 A Agotamiento acumulado 833.33 833.33 -

- -





TOTALES 833.33 - 833.33 -


DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 03 A Mercaderías manufacturadas 4,000.00 4,000.00 -

- -





TOTALES 4,000.00 - 4,000.00 -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)



FECHA DELAOPERACIÓN

NÚMERO

CORRELATIVO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

174




DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicia l:_______________


- -





TOTALES - 40,000.00 - 40,000.00

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 791 Cargas imputables a cuentas de

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 07 Por Gastos de comercialización 833.33 - 833.33

- -





TOTALES - 833.33 - 833.33


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 951 Gastos de comercialización

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 07 A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 833.33 833.33 -

- -





TOTALES 833.33 - 833.33 -

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la


Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATIVO DELLIBRO

DIARIO (2)



ACTITUDINAL

5. ¿Crees que es importante la función que cumple el Balance de Comprobación dentro delproceso contable? Explica por qué.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

6. Si no se realizara el Balance de Comprobación, ¿QuÉ efectos produciría en el resultado de lacontabilidad?

___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

175


10

LA HOJA DE TRABAJO YESTADOS FINANCIEROS

“Después de bajarlo de la cruz, lo envolvió en una sábana de lino y lo pusoen un sepulcro excavado en una peña, donde todavía no habían sepultado a nadie.

Era el día de la preparación para el sábado, que ya estaba a punto de comenzar”.Lucas 23:53-54


1. LA HOJA DE TRABAJO

La Hoja de trabajo es considerada la guía para poder elaborar los estados financieros, veamos suconcepto así como el proceso que comprende su elaboración.

1.1. CONCEPTO

Es un estado demostrativo que forma parte del Libro de Inventarios y Balances, que se elabora apartir del Balance de Comprobación y que clasifica y agrupa las cuentas deudoras y acreedoras,pertenecientes al activo, pasivo y patrimonio, así como los ingresos y gastos que han intervenidoen la gestión de la entidad, mediante los cuales se elaboran los estado financieros.

Además la Hoja de Trabajo es la herramienta fundamental para obtener los datos relevantes para poderformular los estados financieros, se obtiene después de formular el Balance de Comprobación.Asimismo la Hoja de Trabajo indica los saldos finales de los derechos, bienes y obligaciones de

un ejercicio económico, a su vez, señalará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al finaldel período contable, información útil para diseñar la forma y contenido de los estados financierospara la toma de decisiones.

1.2. DESCRIPCIÓN DE LAS COLUMNAS DE LA HOJA DE TRABAJO

La Hoja de Trabajo está conformada y representada por:

Columnas principalesEstas contienen:

Columnas de saldos finales del Estado de Situación Financiera. Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por función.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

176


Columnas opcionalesEstas contienen:

Columnas de transferencias, ajustes y / o eliminaciones

Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por Naturaleza

Otras columnas que se considere a criterio incorporar.

Veamos el siguiente cuadro que ilustra las columnas en mención:

1.3. DESCRIPCIÓN Y LLENADO DE LA HOJA DE TRABAJO

Tomando como base los saldos del Balance de Comprobación, aquí se realizan los ajustes y elimi-naciones necesarias, así como las transferencias que son parte del cierre, luego de esto se separanlas cuentas que pertenecen al Estado de Situación Financiera y las cuentas del Estado de Resultadosa fin de elaborarlos.

La práctica usual es hacer un Balance de Comprobación y Hoja de Trabajo cada año sin embargo sepuede reducir el período a un mes, un trimestre, o un semestre, según las políticas y característicaseconómicas y financieras de la empresa.

Veamos a continuación en los siguientes puntos, la descripción, registro y llenado específico de la

Hoja de trabajo en la elaboración y preparación de los estados financieros, en el siguiente orden:

a. Transferencia, Ajustes y Eliminacionesb. Estado de Situación Financiera.c. Estado de Resultados por Función.d. Estado de Resultados por Naturaleza.

Finalmente se añade una sección que detalla respecto a la determinación del resultado del ejercicio.


EJERCICIO O PERÍODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER ACTIVOPASIVO Y

PATRIMONIOP ÉR DID AS GAN AN CIAS P ÉR DID AS GAN AN CIAS

Totales de saldos y movimientoResultado del ejercicio o periodoTotales

COLUMNA OPCIONAL COLUMNA PRINCIPAL COLUMNA OPCIONAL

SALDOS FINALES DELESTADO DE RESU LTADOS

POR FUNCIÓN

COLUMNA PRINCIPAL

SALDOS FINALES DELESTADO DE RESU LTADOS

POR NATURALEZACUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

TRANSFERENCIAS,AJUSTES, Y

ELIMINACIONES


FINANCIERA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

178


2. HOJA DE TRABAJO DE LAS TRANSFERENCIAS, AJUSTES Y ELIMINACIONES

Después de haber realizado el Balance de Comprobación preliminar en la etapa de cierre, se hacenlas transferencias, ajustes y eliminaciones.

El proceso de transferencias, ajustes y eliminaciones, es un paso previo utilizado en la formulacióny preparación de los estado financieros. A continuación describimos su secuencia así como el regis-tro de los asientos que corresponde.

Todas las anotaciones en la Hoja de Trabajo por transferencias, ajustes o eliminaciones son regis-tradas posteriormente en el Libro Diario y trasladadas al Libro Mayor.

2.1. AJUSTES Y ELIMINACIONES

Es la anotación que se hace en la Hoja de Trabajo con su posterior registro en el Libro Diario, con el

objeto de corregir errores y/o registrar omisiones ocurridas durante el ciclo contable.

Estos ajustes y/o eliminaciones se realizan al cierre del ejercicio o período, o al ser detectadasirregularidades en una auditoría.

Ya con los saldos del Balance de Comprobación, y su posterior ajuste, este proceso puede afectara cualquier cuenta, ya sea del Activo, Pasivo, Patrimonio, o cuentas de Ingresos y Gastos. Por endelos asientos de ajustes y eliminaciones se realizan previamente a la elaboración de los estadosfinancieros a fin de presentar una situación acorde a la realidad.

2.1.1. SITUACIONES QUE MOTIVAN A LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES

En resumen los ajustes y/o eliminaciones pueden realizarse a fin de corregir situaciones como:• Errores encontrados.• Omisiones ocurridas.• Irregularidades detectados.• Otras situaciones necesarias de ajuste.

2.1.2. PROCESO DE AJUSTE Y ELIMINACIÓN

El proceso a seguir al hacer ajustes y eliminaciones, no es particular, sino que en general tam-bién se aplica a la hora de hacer las transferencias; sin embargo, los ajustes y eliminaciones

son previos a éstos, ya que permiten asegurar que los saldos finales a transferir sean acordesa la realidad. El proceso es el siguiente:

1º Anotación de los ajustes en la Hoja de Trabajo.2º Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario.3º Se mayorizan en el Libro Mayor los movimientos registrados en el Libro Diario.

Nota: No se hace necesario trasladar del Libro Mayor los nuevos saldos de las cuentas a laHoja de trabajo, porque ya se encuentra registrado en la columna de “Transferencias, Ajustesy Eliminaciones”.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

179


2.1.3. ANOTACIÓN Y REGISTRO DE LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES

Como es sabido, todo movimiento de las cuentas, aun las realizadas en esta etapa final y ano-tadas en la Hoja de Trabajo, deben ser registradas tanto en el Libro Diario como trasladadas al

Libro Mayor, ya que figurativamente son éstas, el flujo sanguíneo del sistema contable por elcual atraviesa la información que reflejará finalmente la situación financiera de una entidad.Esta información a la que se hace referencia, es recogida por la Hoja de Trabajo.A manera de comprender el proceso de ajustes y eliminaciones se presenta el siguiente ejem-plo.

Ejemplo:

En el proceso de cierre se encontraron dos situaciones que ameritan se realice los ajustes corres-pondientes en la Hoja de Trabajo:

1. Después de realizar el Balance de Comprobación, se detectó un descuadre de los saldos, alrevisar exhaustivamente el Libro Mayor y el Libro Diario, se concluyó que se había omitido lamayorización de un (1) movimiento acreedor de la sub cuenta 101 Caja, que correspondía a lasalida de efectivo por el pago de una factura por S/.7,500.00 a orden de Electro Lux SA, pagadacon ch/.3256140 el día 4 de Julio. Este pago fue registrado en su momento correctamente enel Libro Caja y centralizado al Libro Diario, la omisión solo fue en el proceso de mayorización. Laomisión es corregida directamente en el Libro Mayor y los saldos son nuevamente trasladadosa la Hoja de Trabajo solucionándose el problema. Es este caso no corresponde hacer ningúnajuste en la Hoja de Trabajo ni en el Libro Diario.

2. La auditoría practicada dictaminó que erróneamente una factura por la venta con fecha

05/07/2011 de un producto exonerado del IGV, se registró por S/.30,000.00 cuando su valorreal era de US $30,000.00, dejando de figurar los ingresos por un valor de S/.51,000.00 (US$30,000.00 x TC 2.700 = S/.81,000.00, luego S/.81,000.00 – S/.30,000.00 = S/.51,000.00). Lagravedad del hecho aminoró al tratarse de una venta al crédito cuyo vencimiento aún no habíallegado, y el registro de la salida de mercadería había sido registrado en los registros y libroscorrespondientes (libro Kardex, centralización en el Libro Diario, y correcta Mayorización).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

180


La siguiente es la situación en que se encontraba su Balance de Comprobación y Hoja de Trabajo.Veamos su desarrollo en la Hoja de Trabajo y registro en el Libro Diario.

Desarrollo

1. La omisión es corregida directamente en el Libro Mayor por mayorizando movimiento acree-dor de la sub cuenta 101 Caja que originalmente se había omitido, el cual correspondía a lasalida de efectivo por el pago de una factura por S/.7,500.00. Los saldos son nuevamente tras-

ladados a la Hoja de Trabajo solucionándose el problema. En este caso no corresponde hacerningún ajuste en la Hoja de Trabajo ni en el Libro Diario.

2. En este caso solo se a afectado a las cuentas: 12 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar y la 70 Ventas - Mercaderías, por un importe de S/.51,000.00. Mas no afectó a las cuen-tas de impuestos por IGV al ser la venta de un producto exonerado, ni tampoco a las cuentasde existencias, ya que en su oportunidad se habían registrado correctamente; sin embargo, sitiene afectación al pago a cuenta del impuesto a la renta, y a la multa por el tributo omitido.haciendo su corrección en el siguiente orden:

1º Se anotan los ajustes en la Hoja de Trabajo, por los siguientes conceptos y afectado a las cuentas:

• 12 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar y la 70 Ventas - Mercaderías, por unimporte de S/.51,000.00.


EJERCICIO O PERÍODO: 2012RUC: 2 012 34 56 789


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER

101 C aja 47,727.00 27,193.00 8,500.00 66,420.00 - 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,000.00 1,000.00 2,000.00 - 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 29,227.00 1,500.00 500.00 30,227.00 - 161 Prés tamos 1,100.00 1,100.00 2,200.00 - 201 Mercaderías manufacturadas 20,000.00 25,000.00 45,000.00 - 336 Equipos diversos 1,400.00 1,400.00 2,800.00 - 342 Patentes y propiedad industrial 500.00 500.00 - 393 Agotamiento acumulado 20.83 20.83 - 41.66 4011 Impuesto general a las ventas 4,427.00 1,463.00 - 5,890.00 4012 Impuesto selectivo al consumo 130.00 130.00 - 260.00 4015 Derechos aduaneros 90.00 90.00 - 180.00 40171 Renta de tercera categoría - - 1,500.00 1,500.00 - - 411 Remuneraciones por pagar 870.00 - 870.00 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 1,000.00 1,000.00 - - 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20,564.00 500.00 1,000.00 - 21,064.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 2,000.00 1,000.00 2,000.00 - 3,000.00

501 Capital social 71,852.17 25,000.00 - 96,852.17 582 Legal 1 ,000 .00 1,000.00 - 2,000.00 601 Mercaderías 15,000.00 15,000.00 - 611 Mercaderías 15,000.00 - 15,000.00 621 Remuneraciones 1,000.00 1,000.00 - 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 90.00 90.00 - 635 Alqui leres 200.00 200.00 - 6592 Sanciones administrativas - - 661 Act ivo realizable 500.00 500.00 - 6737 Obligaciones tributarias - - 681 Depreciac ión 20.83 20.83 - 691 Mercaderías 10,000.00 10,000.00 - 701 Mercaderías 20,000.00 - 20,000.00 754 Alqui leres 300.00 - 300.00 761 Act ivo realizable 3,000.00 - 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,310.83 - 1,310.83 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,310.83 1,310.83 -

- - - -

Totales de Saldos y Movimientos 100,954.00 100,954.00 89,314.66 81,814.66 177,268.66 169,768.66 - -

Resultado del Ejercicio o periodoTotales -

DESCRUADRE POR -7,500.00 -7,500.00

CUENT A Y SUBCUENT A CONT ABLE SALDOS INICIALES M OVIMIENTOS SALDOS FINALES TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y ELIMINACIONES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

181


• Respecto al impuesto a al renta, se rectificará la declaración mensual de Julio 2011 deacuerdo a la factura, pagando el pago a cuenta por el impuesto a la renta (2%) por unvalor de S/.1,020.00 (S/.51,000.00 x 2%) más los intereses generados hasta la fecha(31/12/2012) por un valor de S/.76.50 (*), afectando las sub cuentas: 40171 Renta de

tercera categoría, y por los intereses 6737 Obligaciones tributarias.

• Finalmente respecto a la multa (50% del tributo omitido) se paga el valor de S/.510.00(S/.1,020.00 x 50%) y los intereses por un valor de S/.38.25 (*) también será pagada elmismo día, afectando por ésta la sub cuenta 6592 sanciones administrativas donde secargan el valor de la multa como los intereses generados sumados (S/.510.00 + S/.38.25= S/.548.25). Esta sub cuenta tiene también su asiento de destino cargando también a lasub cuenta 941 Gastos Administrativos.

• Todos los pagos son hechos con la sub cuenta 101 Caja por un valor de S/.1,644.75(S/.1,020.00 + 76.50 + 510.00 + 38.28)

2º Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario,3º Se mayorizan en el Libro Mayor los movimientos registrados en el Libro Diario.(*) Valor supuesto.

1º Anotación de los ajustes en la Hoja de Trabajo


EJERCICIO O PERÍODO: 2012R UC: 2 01 23 45 67 89


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

10 1 Caj a 4 7, 72 7. 00 27,193.00 16,000.00 58,920.00 - 1,644.75 57,275.25 - 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,000.00 1,000.00 2,000.00 - 2,000.00 - 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 29,227.00 1,500.00 500.00 30,227.00 - 51,000.00 81,227.00 - 161 Prés tamos 1,100.00 1,100.00 2,200.00 - 2,200.00 - 201 Mercaderías manufacturadas 20,000.00 25,000.00 45,000.00 - 45,000.00 - 336 Equipos diversos 1,400.00 1,400.00 2,800.00 - 2,800.00 - 342 Patentes y propiedad industrial 500.00 500.00 - 500.00 - 393 Agotamiento acumulado 20.83 20.83 - 41.66 - 41.66 4011 Impuesto general a las ventas 4,427.00 1,463.00 - 5,890.00 - 5,890.00 4012 Impuesto selectivo al consumo 130.00 130.00 - 260.00 - 260.00 4015 Derechos aduaneros 90.00 90.00 - 180.00 - 180.00 40171 Renta de tercera categoría - - 1,500.00 1,500.00 - - 1,020.00 1,020.00 - 411 Remuneraciones por pagar 870.00 - 870.00 - 870.00 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 1,000.00 1,000.00 - - - - 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20,564.00 500.00 1,000.00 - 21,064.00 - 21,064.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 2,000.00 1,000.00 2,000.00 - 3,000.00 - 3,000.00 501 Capital social 71,852.17 25,000.00 - 96,852.17 - 96,852.17 5 82 L eg al 1, 00 0. 00 1,000.00 - 2,000.00 - 2,000.00 601 Mercaderías 15,000.00 15,000.00 - 15,000.00 - 611 Mercaderías 15,000.00 - 15,000.00 - 15,000.00 621 Remuneraciones 1,000.00 1,000.00 - 1,000.00 - 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 90.00 90.00 - 90.00 - 635 A lqui le res 200 .00 200.00 - 200.00 -

6592 Sanciones administrativas - - 548.25 548.25 - 661 Activo realizable 500.00 500.00 - 500.00 - 6737 Obligaciones tributarias - - 76.50 76.50 - 681 Depreciac ión 20.83 20.83 - 20.83 - 691 Mercaderías 10,000.00 10,000.00 - 10,000.00 - 701 Mercaderías 20,000.00 - 20,000.00 51,000.00 - 71,000.00 754 A lqui le res 300 .00 - 300.00 - 300.00 761 Activo realizable 3,000.00 - 3,000.00 - 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,310.83 - 1,310.83 548.25 - 1,859.08 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,310.83 1,310.83 - 548.25 1,859.08 -

- - - - - - - -

Totales de Saldos y Movimientos 100,954.00 100,954.00 89,314.66 89,314.66 169,768.66 169,768.66 53,193.00 53,193.00 221,316.91 221,316.91Resultado del Ejercicio o periodoTotales -

CUADRE - - - -

COLUMNA DEMOSTRATIVA

NUEVOS SALDOS FINALESCUENT A Y SUBCUENT A CONT ABLE SALDOS INICIALES M OVIM IENT OS SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y

ELIMINACIONES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

182


2º Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario

3º Se mayorizan en el Libro Mayor los movimientos registrados en el Libro Diario.

Se concluye el caso procediendo a la mayorización de los asientos realizados por efecto del ajuste[Sobrentiéndase que se realiza la mayorización, no se ilustra el mismo, ya que el proceso corres-ponde a otra sesión].

2.2. TRANSFERENCIAS

Los asientos de transferencias se realizan separadamente; por un lado representan la transferen-

cia de los saldos del costo de ventas (cuenta 69) contra los saldos de variación de existencias ovariación de la producción almacenada (cuenta 61 y 71 respectivamente); y por otro, los saldosde los gastos por función registrados en el elemento 9, como son los gastos de administración,comercialización o ventas y otros (cuentas 94, 95 y otras), contra las cargas imputables a cuentasde costos y gastos (cuenta 79).

Realizado dichas transferencias entre los saldos de las mismas, se tiene lo siguiente:

2.2.1. TRANSFERENCIAS DEL COSTO DE VENTAS CONTRA LA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS OPRODUCCIÓN ALMACENADA

Es una de las primeras transferencias a realizar al cierre del período, el mismo que se detallaen los siguientes aspectos:

Asientos de transferencia entre: La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.El saldo deudor de la cuenta 69 Costo de ventas de las columnas de “Saldos Finales”, setransfiere al haber de las columnas de “Transferencias, Ajustes y Eliminaciones” en su mismasección o fila; este mismo importe pasa a la columna del debe de las columnas de “Transfe-rencias, Ajustes y Eliminaciones” en la sección o fila de la cuenta 61 Variación de existenciaso 71 Variación de la producción almacenada (según corresponda a una empresa comercial,industrial o de servicios respectivamente)


PERÍODO: 2012

RUC: 20123465789


1 87 3 1/ 12 /2 01 2 P or e l a ju ste p or : 3 1 - 12 1 Facturas , b oletas y otros c ompro bantes po r c ob ra 51 ,00 0.00 Omisión de ingresos afectando las cuentas 12 y 7 0 3 2 - 701 Mercaderías 51,000.00

Por el ajuste por:188 31/12/2012 Omisión del Impuesto a la Renta afectando la cuenta 40 3 1 - 40171 Renta de tercera categoría 1,020.00

Interese del Tributo Omitido afectando la cuenta 67 3 2 - 6737 Obligaciones tributarias 76.50 Multa e intereses de l tributo omitido afectando la cuenta 65 3 3 - 6592 Sanciones administrativas 548.25 Pago de los conceptos anteriores afectando la cuenta 10 3 4 - 101 Caja 1,644.75

1 87 3 1/ 12 /2 01 2 P or e l a ju ste p or : 3 1 - 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 548.25 Destino de los gastos po r Sanciones Administrativas (cta. 65 3 2 - 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 548.25 afectando las cuentas 94 y 79

TOTALES 53,193.00 53,193.00

NÚMEROCORRELATIV

O DELASIENTO O



GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

REFERENCIA DE LAOPERACIÓN

MOVIMIENTO

C D IG ODEL


8

NÚMEROCORRELATIVO

N M ERODEL

DOCUMENTO

SUSTENTATORIO



7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

183


Analizando el saldo, posterior a su ajuste, de las variaciones de existencias o producción alma-cenada (cuenta 61 o 71).

Luego de realizar el ajuste mencionado en el párrafo anterior, se producirá un efecto con elsaldo restante de las cuentas 61 o 71 que ha quedado, luego de que el importe de la cuenta69 se restara a ésta(s). Veamos el mismo en el siguiente cuadro.

Explicación:Si el importe de la cuenta 61 ó 71 es mayor a la cuenta 69, el saldo es positivo, representa yva en la columna de ganancias en los resultados por naturalezaSi el importe de la cuenta 61 ó 71 es igual a la cuenta 69, el saldo es nulo, no representa niganancias ni pérdida en los resultados por naturaleza, se coloca cero (0) en ambas columnas.Si el importe de la cuenta 61 ó 71 es menor a la cuenta 69, el saldo es negativo, representa yva en la columna de pérdidas en los resultados por naturaleza

2.2.2. TRANSFERENCIAS DE LOS GASTOS POR FUNCIÓN CONTRA LAS CARGAS IMPUTABLES ACUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Ésta es la segunda transferencia importante realizada a fin de obtener el resultado del ejerci-cio, el cual detallamos a continuaciónAsientos de transferencia entre: Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79.El saldo deudor de los gastos por función del elemento 9, los cuales comprende los gastos ad-ministrativos, gastos de comercialización, entre otros, es transferido al haber de las columnasde “Transferencias, Ajustes y Eliminaciones” en su misma sección o fila, y a su vez este mismoimporte pasa a la columna del debe de la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de costo. Tal

como se aprecia a continuación.

A nivel de cuenta

69 COSTO DE VENTAS Contra la 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Contra la 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

A nivel de sub cuenta

Empresa Comercial

691 Mercaderías Contra la 611 Mercaderías

Empresa Industrial o de Servicios

692 Productos terminados Contra la 711 Variación de productos terminados

693

Subproductos, desechos y desperdicios Contra la

712 Variación de subproductos, desechos y

desperdicios

694 Servicios Contra la 715 Variación de existencias de servicios

SALDO DE LA CUENTA 61 CUANDO SALDO

RESULTADO Y UBICACIÓN DE LA

COLUMNA EN EL ESTADO DE

RESULTADOS POR NATURALEZA

Cuenta 61 > Cuenta 69 positivo (+) Ganancia

Cuenta 61 = Cuenta 69 Nulo (0) Cero (0)

Cuenta 61 < Cuenta 69 negativo (-) Pérdidas

SALDO DE LA CUENTA 71 CUANDO SALDO RESULTADO

Cuenta 71 > Cuenta 69 positivo (+) Ganancia

Cuenta 71 = Cuenta 69 Nulo (0) Cero (0)

Cuenta 71 < Cuenta 69 negativo (-) Pérdidas

Saldo de la cuenta 61

(Cuenta 61menosCuenta 69)

Saldo de la cuenta 71

(Cuenta 71 menos Cuenta 69)

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

184


2.2.3. TRANSFERENCIAS POR LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTOA LA RENTA

Finalmente se realizarán las transferencias por participación e impuestos a fin de determinar elresultado del ejercicio o utilidad neta.

Sin embargo, es importante mencionar que a fin de calcular el importe de las transferenciaspor participación a los trabajadores y el impuesto a la renta, es necesario hallar primero el “Re-sultados antes de participaciones e impuestos”; este importe se obtiene del resultado prelimi-

nar arrojado por la suma de las columnas del Estado de Situación Financiera, materia que serávuelta a tocar en la sección: “Determinación del Resultado del Ejercicio” en los puntos tratadosrespecto a la elaboración del Estado de Situación Financiera.

Asientos de transferencia entre: Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41 y 40

Luego de haber encontrado el resultado preliminar arrojado por el Estado de Situación Financie-ra, llamado: Resultado antes de participaciones e impuestos, se tendrá que calcular y deducirdel mismo la participación de los trabajadores legal y otros beneficios que se halla estipuladopor la empresa, y el impuesto a la renta, para lograr determinar la utilidad neta o tambiénllamada resultado del ejercicio. Este proceso se hace con sujeción a las Normas Internacionalesde Información Financiera (NIIF). A continuación se aprecian las cuentas en que se utilizan enlas transferencias al detalle.

A nivel de cuenta

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Contra la 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

95

GASTO DE COMERCIALIZACIÓN

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

96 GASTOS DE OPERACIÓN, SERVICIO Y

PROCESAMIENTO97 GASTOS SOCIALES Y DE GESTIÓN

MEDIOAMBIENTAL

98 GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

99 GASTOS DE GESTIÓN DE PROYECTOS


941 Gastos de administración Contra la 781 Cargas cubi ertas por provi si one s

951

Gastos de comercialización

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

961

Gastos de operación, servicio y procesamiento

971 Gastos sociales y de gestión medioambiental

981 Gastos de investigación y desarrol lo

991 Gastos de gestión de proyectos

A nivel de cuenta

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Contra la 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

88 IMPUESTO A LA RENTA

Contra la

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


871 Participación de los trabajadores – Corriente Contra la 413 Participaciones de los trabajadores por pagar

881 Impuesto a la renta – Corriente Contra la 40171 Renta de tercera categoría

Es proceso de cálculo de las participaciones e impuestos se verá en la sección de la Hoja de Trabajodel Estado de Resultado; sin embargo, aquí mencionamos sus conceptos y tasas vigentes.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

185


2.2.3.1. Participación a los trabajadores(Este tema será ampliado y tratado en las materias que se especializan en asuntos laboralesy/o derecho laboral, aquí se expresan algunos conceptos base).

ConceptoEs un beneficio otorgado por ley a los trabajadores, que consiste en separar de las utilidadesgeneradas por el negocio, un porcentaje destinado para ellos.

Base LegalEl mismo que ha sido también regulado por las laborales tales como el artículos 1°, 2°, 4° y 10°del Decreto Legislativo N° 892 y Decreto Supremo N° 009-98-TR, precisado por Ley N° 28873.

Es así que la SUNAT Ha dispuesto que para la determinación de la renta imponible de terceracategoría, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los ca-sos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro

del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio1.

Porcentajes de la Participación a los trabajadoresEl porcentaje de participación se determinará según la actividad que realice la empresa deacuerdo al siguiente cuadro:

EMPRESAS PARTICIPACIÓN

Pesqueras 10%

Telecomunicaciones 10%

Industriales 10%

Mineras 8%

Comercio al por mayor y al por menor yRestaurantes

8%

Otras actividades 5%

Fuente: SUNAT

Tratamiento Contable

Para efectos de su contabilización, el Consejo Normativo DE Contabilidad con Resolución N°046- 2011-EF/94, ha precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los tra-bajadores en las utilidades de las empresas determinadas sobre BASE TRIBUTARIA, se deberáhacer de acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

La presente Resolución entró en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo opcional la aplica-ción en las empresas, en la presentación de sus Estados Financieros del ejercicio 2010.

La distribución de la Participación a los trabajadoresEl porcentaje que le corresponde a cada empresa se distribuirá en la forma siguiente:

2 Criterio vertido por SUNAT en el Informe N.° 134-2010-SUNAT/2B0000.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

186


50%

Será distribuido EN FUNCIÓN A LOSDÍAS LABORADOS por cada traba-

jador, entendiéndose como tal losdías real y efectivamente trabaja-

dos

50%Se distribuirá EN PROPORCIÓN A LAS

REMUNERACIONES de cada trabajador.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entrela suma total de días laborados por todos lostrabajadores, y el resultado que se obtenga

se multiplicará por el número de días labora-dos por cada trabajador.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre lasuma total de las remuneraciones de todos lostrabajadores que correspondan al ejercicio y elresultado obtenido se multiplicará por el total

de las remuneraciones que corresponda a cadatrabajador en el ejercicio.

Ahora bien, a continuación, una serie de precisiones previstas por el Reglamento de la Ley queprevé la participación de utilidades (Decreto Supremo N° 009-98-TR):

a. Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, setomará en cuenta la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las NacionesUnidas, Revisión 3, salvo ley expresa en contrario.

b. En caso que la empresa desarrolle más de una actividad de las señaladas al inicio, se con-siderará la actividad principal, entendiéndose por ésta a la que generó mayores ingresosbrutos en el respectivo ejercicio.

2.2.3.2. Impuesto a la renta(Este tema será ampliado y tratado en las materias que se especializan en el estudio de lostributos y/o legislación fiscal; aquí se expresan algunos conceptos base).

Al hablar del impuesto a la renta en el ámbito empresarial, nos referimos a la tercera categoríadel mismo, el cual grava a las ganancias generadas por una empresa.

ConceptoDe acuerdo a su normatividad el Impuesto a la Renta es la imposición efectuada por el Gobier-no Central del país que grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicaciónconjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuentedurable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Base Legal

El Impuesto a la Renta (IR) está normado por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuestoa la Renta Decreto Supremos N° 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004), y elReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 122-94-EF.

Afectación del Impuesto a la Renta de Tercera CategoríaEl impuesto a la Renta engloba cinco categorías, de las cuales se aplica al ámbito empresarialla Tercera (3º Categoría del IR). El inciso a) del artículo 28° de la Ley del IR y artículo 17° de suReglamento indica que son Rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industria-les o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización;

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

187


y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra oproducción y venta, permuta o disposición de bienes.

Base Jurisdiccional y los Sujetos al Impuesto

Respecto a la Base jurisdiccional del impuesto y los sujetos al mismo, de acuerdo al artículo 6°de la Ley del IR, se indica que:

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyen-tes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sintener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las

jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

Y en el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias oestablecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuenteperuana.

Tasa del ImpuestoSobre la tasa del impuesto en el artículo 55° de la Ley del IR, se ha fijado las siguientes:

Tasa directaEl impuesto a cargo de los perceptores de rentas de ter-cera categoría domiciliadas en el país se determinaráaplicando ésta tasa sobre su renta neta.30%

Tasa adicional sobre la dis-

tribución de utilidades

Las personas jurídicas se encuentran sujetas a ésta tasaadicional sobre las sumas a que se refiere el inciso g)del artículo 24°-A. El Impuesto determinado de acuer-do con lo previsto deberá abonarse al fisco dentro delmes siguiente de efectuada la disposición indirecta dela renta, en los plazos previstos por el Código Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual.

4.1%

Es decir adicionalmente, las empresas con personería jurídica, aplicarán el 4.1% sobre la dis-tribución de utilidades que realicen a sus socios, titulares o accionistas, el cual se aplicará enforma de retención, el mismo que es considerado como impuesto de 2º categoría para ellos.

Tratamiento Contable

El tratamiento contable respecto al Impuesto a la Renta se hace con sujeción a las NIIF, enprecisión a la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias.

2.2.4. DIAGRAMA GUÍA DE LAS TRANSFERENCIAS

A manera de guiar en el proceso de las transferencias, presentamos el siguiente diagrama delos asientos de transferencia.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

188


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER38 Otros activos 1.00 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1.00

40171 Renta de tercera categoría 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 422 Anti ci pos a proveedores 1 .00 50 Capital 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 60 Compras 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 64 Gastos por tributos 1.00 65 Otros gastos de gestión 1.00 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 67 Gastos financieros 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 69 Costo de ventas 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00 69.2 Productos Terminados 1.00 1.00

70 Ventas 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 75 Otros ingresos de gestión 1.00 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 80 Margen comercial81 Producción del ejercicio82 Valor agregado83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación84 Resultado de explotación85 Resultado antes de participaciones e impuestos8687 Participaciones de los trabajadores 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00

89 Determinación del resultado del e jerc ic io90 Cuentas reflejas91 Costos por distribuir 92 Costo de producción93 Centro de costos94 Gastos de administración 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00 00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodoTotales

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS,


2.2.5. Anotación y registro de las transferencias

Como parte del cierre del ejercicio, luego de haber anotado las transferencias correspondientesen la Hoja de Trabajo, se registrarán las mismas tanto en el Libro Diario como el Libro Mayor,este proceso sigue el siguiente orden:

• Anotación de las transferencias en La Hoja de Trabajo en las columnas de “Transferencias,Ajustes y Eliminaciones”.

• Registro en el Libro Diario, por los asientos de transferencia.• Traspaso al Libro Mayor, de las cuentas registradas por los asientos de transferencia en el

Libro Diario.Nota: No es necesario registrar las transferencias nuevamente en el Balance de comprobación

ni la Hoja de Trabajo, ya que inicialmente fueron anotadas allí.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

189


Veamos a continuación los asientos en el Libro Diario por las Transferencias efectuadas en laHoja de Trabajo en el caso que se hayan aplicado todas las cuentas.

EjemploA continuación se plantea un caso ilustrativo con los tres tipos de transferencias clásicos con sus res-pectivos asientos posteriores en el Libro Diario. Véase en el caso de la empresa SUPERMERCADO SAC.


PERÍODO: 2012RUC: 20123465789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MAX TRANSF SAC

187 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 611 Mercaderías 30,000.00 La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71. 3 2 - 691 Mercaderías 30,000.00

188 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 781 Cargas cubiertas por provisiones 4,000.00 Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79. 3 2 - 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,000.00

3 3 - 941 Gastos de administración 4,000.00 3 4 - 951 Gastos de comercialización 5,000.00 3 5 - 961 Gastos de operación, servicio y procesamiento 3,000.00 3 6 - 971 Gastos sociales y de gestión medioambiental 7,000.00 3 7 - 981 Gastos de investigación y desarrollo 2,000.00 3 8 - 991 Gastos de gestión de proyectos 1,000.00

189 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 871 Participación de los trabajadores – Co rriente 3,000.00 Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41 y 40. 3 2 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 7,000.00

3 3 - 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 3,000.00 3 4 - 40171 Renta de tercera categoría 7,000.00

TOTALES 62,000.00 62,000.00

NÚMEROCORRELATIV

O DELASIENTO O



GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OP ERACIÓN


MOVIMIENTO

DEL


8)

NÚMEROCORRELATIVO

DEL

DOCUMENTO

SUSTENTATORIO




EJERCICIO O PERÍODO: 2012R UC : 2 01 23 45 67 89


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

101 Caja 47,727.00 27,193.00 16,000.00 58,920.00 - 58,920.00 - 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,000.00 1,000.00 2,000.00 - 2,000.00 - 121 F ac turas, bolet as y ot ros comprobant es por cobrar 29, 227. 00 52, 500. 00 500. 00 81,227.00 - 81,227.00 - 161 Préstamos 1,100.00 1,100.00 2,200.00 - 2,200.00 - 201 Mercaderías manufacturadas 20,000.00 25,000.00 45,000.00 - 45,000.00 - 336 Equipos diversos 1,400.00 1,400.00 2,800.00 - 2,800.00 - 342 Patentes y propiedad industrial 500.00 500.00 - 500.00 - 393 Agotamiento acumulado 20.83 220.83 - 241.66 - 241.66 4011 Impuesto general a las ventas 4,427.00 1,463.00 - 5,890.00 - 5,890.00 4012 Impuesto selectivo al consumo 130.00 130.00 - 260.00 - 260.00 4015 Derechos aduaneros 90.00 90.00 - 180.00 - 180.00 40171 Renta de tercera categoría - - 1,500.00 1,500.00 - - 17,191.81 - 17,191.81411 Remuneraciones por pagar 870.00 - 870.00 - 870.00 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 1,000.00 1,000.00 - - 4,983.13 - 4,983.13 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20,564.00 500.00 1,000.00 - 21,064.00 - 21,064.00469 Otras cuentas por pagar diversas 2,000.00 1,000.00 2,000.00 - 3,000.00 - 3,000.00 501 Capital social 71,852.17 25,000.00 - 96,852.17 - 96,852.17582 Lega l 1 ,000.00 1,000.00 - 2,000.00 - 2,000.00

601 Mercaderías 15,000.00 15,000.00 - 15,000.00 - 611 Mercaderías 15,000.00 - 15,000.00 10,000.00 - 5,000.00 621 Remuneraciones 1,000.00 1,000.00 - 1,000.00 - 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 90.00 90.00 - 90.00 - 635 Alqui leres 200.00 200.00 - 200.00 - 6592 Sanciones administrativas - - - - 661 Activo realizable 500.00 500.00 - 500.00 - 6737 Obligaciones tributarias - - - - 681 Depreciac ión 220.83 220.83 - 220.83 - 691 Mercaderías 10,000.00 10,000.00 - 10,000.00 - - 701 Mercaderías 71,000.00 - 71,000.00 - 71,000.00754 Alqui leres 300.00 - 300.00 - 300.00 761 Activo realizable 3,000.00 - 3,000.00 - 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,510.83 - 1,510.83 1,510.83 - - 941 Gastos de administración 1,310.83 1,310.83 - 1,310.83 - - 951 Gastos de comercialización 200.00 200.00 - 200.00 - -

- - - - 871 Participación de los trabajadores – Corriente - - 4,983.13 4,983.13 - 881 Impuesto a la renta – Corriente - - 17,191.81 17,191.81 -

- - - - - - - - - - - -

Totales de Saldos y Movimientos 100,954.00 100,954.00 140,714.66 140,714.66 221,168.66 221,168.66 33,685.77 33,685.77 231,832.77 231,832.77 Resultado del Ejercicio o periodoTotales - - - - -

CUADRE - - - -

COLUMNA DEMOSTRATIVA

CUENT A Y SUBCUENT A CONT ABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENT OS SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS, AJUSTES,

Y ELIMINACIONESNUEVOS SALDOS FINALES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

190


3. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

El Estado de Situación Financiera tiene como fin presentar la procedencia de los fondos y su uso,todos los activos, pasivos, y patrimonio de la empresa a una fecha determinada; tema que seráprofundizado en la sesión referida a los estados financieros.

El proceso de elaboración de este estado, empieza en la Hoja de Trabajo, es por ello que se des-cribirá la forma de su preparación.

En ese sentido después de haber realizado los ajustes, eliminaciones y las transferencias respecti-vas, se procederá a preparar la Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera.

En esta sección se describirá las columnas y el llenado de los saldos finales que utiliza la Hoja deTrabajo para la elaboración del estado de Situación Financiera.

3.1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADODE SITUACIÓN FINANCIERA.

Las columnas de inventario o Estado de Situación Financiera están separadas en dos grandes gru-pos que muestran por un lado los saldos de los activos, y por otra la columna del pasivo y patrimo-nio. Éstas contienen íntegramente los elementos 1, 2, 3, 4 y 5. Veamos las mismas a continuación:

3.1.1. COLUMNA DE LOS ACTIVOS

Esta contiene los saldos de los activos disponibles, derechos y bienes. Así en detalle respecto alos saldos de las cuentas que se incluirán en ésta, son:

• Saldo de los activos: esta contiene los saldos deudores de las cuentas pertenecientes a loselementos 1, 2 y 3. Además aquí se incluirán las subcuentas 422 Anticipos a proveedores, y592 Pérdidas acumuladas y otras cuentas o sub cuentas de los elementos 4 y 5 que tienennaturaleza contraria al elemento al cual pertenecen.

Excepción: En esta columna no se incluye los saldos acreedores de la subcuenta 122 Anticiposde clientes, ni los de las cuentas 19, 29, ni 39, por tratarse de cuentas con naturaleza contrariaal elemento al cual pertenecen.

- - - - -


PERÍODO: 2012

RUC: 20123465789


187 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 611 Mercaderías 10,000.00 La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71. 3 2 - 691 Mercaderías 10,000.00

188 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,510.83 Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79. 3 2 - 941 Gastos de administración 1,310.83

3 3 - 951 Gastos de comercialización 200.00

189 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 871 Participación de los trabajadores – Corriente 4,983.13 Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41 y 40. 3 2 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 17,191.81

3 3 - 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 4,983.13 3 4 - 40171 Renta de tercera categoría 17,191.81

TOTALES 33,685.77 33,685.77

MOVIMIENTO

DELLIBRO OREGISTRO (TABLA

8)

NÚMEROCORRELATIVO

DELDOCUME

NTOSUSTENTATORIO


NÚMEROCORRELATIV

O DEL

ASIENTO OCÓDIGO


FECHA DE LAOPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN



7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

191


3.1.2. COLUMNA DE LOS PASIVOS Y PATRIMONIOÉsta contiene las obligaciones a corto y largo plazo y el capital de la empresa que, en suma,representa también las obligaciones que tiene la empresa frente a los accionistas o socios.• Saldo de los pasivos, está representados por los saldos acreedores, clasificándose en:

° Saldos del pasivo, representados a través de las cuentas del elemento 4. ° Saldos de pérdidas, representados a través de las cuentas 19, 29, y 39, y otras cuentas

o sub cuentas de los elementos del 1 al 3, con comportamiento contrario a la naturale-za del elemento al cual pertenecen.

• Saldo del patrimonio, representado por los saldos acreedores de las cuentas del elemento 5.

Excepción: En esta columna no se incluye los saldos deudores de las sub cuentas 422 Anticiposa proveedores ni 592 Pérdidas acumuladas, por tener una naturaleza contraria al elemento alcual pertenece.

Veamos ahora la siguiente ilustración que muestra lo explicado.

3.2. TOTALES Y RESULTADOS DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA

Al finalizar el proceso de clasificación y agrupación de las cuentas que conforman el presente es-tado, se procederá a determinar su resultado: “El Resultado del Ejercicio o Período”. Para ello sedeberán sumar sus columnas que lo contienen y obtener el resultado a partir de éstas.

Suma de los Activos, Pasivos y PatrimonioSegún Palomino Hurtado (2008), al final de trasladar las cuentas correspondientes, se totalizaránlos saldos de las columnas del Estado de Situación Financiera, éstas son, por un lado, la columnadel Activo y, por otro lado, la columna del Pasivo y patrimonio.

De estos dos totales encontrados uno en cada columna, se restarán comparando sus importes, ydando el resultado del período. Veamos a continuación los siguientes casos, cuando uno es mayorque otro y viceversa:

Primer casoCuando el Total del Activo es mayor que el Total Pasivo, la diferencia representa ganancias delejercicio contable.

DEUDOR ACREEDOR ACTIVO

PASIVO Y

PATRIMONIO

5,000.00 4,000.00

Utilidad del Ejercicio 1,000.00

5,000.00 5,000.00

CTASALDOS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA

El resultado será registrado utilizando la cuenta 59, mediante la divisionaria 5911 Utilidades acu-muladas.

Segundo casoCuando el total del Activo es menor que el Total Pasivo, la diferencia representa pérdidas del ejer-cicio contable.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

192


El resultado será registrado utilizando la cuenta 59, mediante la divisionaria 5921 Pérdidas acumuladas.Por conclusión llegamos a que, cuando el total de la columna del Activo es mayor a la del Pasivo y

Patrimonio, dará como resultado la utilidad deseada por la empresa.

3.3. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PRELIMINAR Y FINAL

El proceso de elaboración del Estado de Situación Financiera, en la Hoja de Trabajo, permite deter-minar y presentar el resultado del ejercicio. Este proceso se verá a detalle en el acápite titulado“Determinación del Resultado del Ejercicio”.

A fin de determinar el resultado del ejercicio, encontramos que el Estado de Situación Financiera espresentado en dos formas, dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y otro final.

•Estado de Situación Financiera Preliminar, éste es aquel que es presentado antes de aplicar lastransferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es llamado:“Resultado antes de participaciones e impuestos”.

• Estado de Situación Financiera Final, éste es aquel que es presentado después de aplicarlas trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja esllamado: “El Resultado del Ejercicio”. En esta situación ya se encuentra listo formular,preparar y presentar los estados financieros de acuerdo a los formatos establecidos porlos organismos oficiales, teniendo como base las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) oficializadas en el país.

DEUDOR ACREEDOR ACTIVO

PASIVO Y

PATRIMONIO

6,000.00 8,000.00

Pérdida del Ejercicio 2,000.00

8,000.00 8,000.00

CTASALDOS


SITUACIÓN FINANCIERA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

193


3.4. DIAGRAMA GUÍA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO Y

PATRIMONIO

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 1.00 11 Inversiones financieras 1.00 1.00 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1.00 1.00 122 A ntici pos de cli entes 1.00 1.00 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 14 C uentas por cobrar al personal, a los ac cioni stas (soci os ), di rectores y gerentes 1.00 1.00 15 1.00 1.00 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1.00 1.00 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 18 Servicios y otros contratados por anticipado 1.00 1.00 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1.00 1.00 20 Mercaderías 1.00 1.00 21 Productos terminados 1.00 1.00 22 Subproductos, desechos y desperdicios 1.00 1.00 23 Productos en proceso 33 1.00 1.00 24 Materias primas 1.00 1.00 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1.00 1.00

26 Envases y embalajes 36 1.00 1.00 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1.00 1.00 28 Existencias por recibir 1.00 1.00 29 Desvalorización de existencias 1.00 1.00 30 Inversiones mobiliarias 1.00 1.00 31 Inversiones inmobiliarias 1.00 1.00 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1.00 1.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00 1.00 34 Intangibles 1.00 1.00 35 Activos biológicos 1.00 1.00 36 Desvalorización de activo inmovilizado 1.00 1.00 37 Activo diferido 1.00 1.00 38 Otros activos 1.00 1.00 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 1.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1.00 1.00 40171 Renta de tercera categoría 1.00 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 1.00 42 2 A nti ci pos a p ro ve edo re s 1.0 0 1.00 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 1.00 1.00 45 Obligaciones financieras 1.00 1.00 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 1.00 1.00 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 48 Provisiones 1.00 1.00 49 Pasivo diferido 1.00 1.00 50 Capital 1.00 1.00 51 Acciones de inversión 1.00 1.00 52 Capital adicional 1.00 1.00 53 1.00 1.00 54 1.00 1.00 55 1.00 1.00 56 Resultados no realizados 1.00 1.00 57 Excedente de revaluación 1.00 1.00 58 Reservas 1.00 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 1.00 592 Pérdi das acumuladas 1.00 1.00 60 Compras 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 67 Gastos financieros 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 69 Costo de ventas 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00

69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 70 Ventas 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 80 Margen comercial85 Resul tado antes de partic ipaciones e impuestos8687 Participaciones de los trabajadores 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00 8 9 D etermina ción de l resultad o d el eje rc ic io94 Gastos de administración 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodo 1.00

Totales 1.00 1.00

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALES

TRANSFERENCIAS,


SALDOS FINALES DEL

ESTADO DE SITUACIÓNFINANCIERA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

194


3.5. LLENADO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EN LA HOJA DE TRABAJO

Estas columnas, llamadas de inventarios, se anotan las cuentas pertenecientes al Activo, Pasivo yPatrimonio (elementos 1 al 5), teniendo en cuenta lo siguiente:

• De existir anotaciones en las columnas de “Transferencias, Ajustes y Eliminaciones” quehayan afectado a las cuentas pertenecientes a los elementos del 1 al 5, se procederá así: ° Primero se obtendrán el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se

obtiene de aplicar la “Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores”visto en el punto 6.5 de la Sesión anterior Nº 9.

° Luego de ello se procederá a traspasar los saldos nuevos obtenidos de las columnas del“Activo” o “Pasivo y Patrimonio” según correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos.

• Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de ACTIVOS.• Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de PASIVOS Y PA-

TRIMONIO.

• Para las sumas totales: ° Si el activo es mayor al pasivo hay ganancia ° Si el pasivo es mayor al activo hay pérdida.

EjemploA manera de ejemplo, en la siguiente ilustración se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo delEstado de Situación Financiera, elaborado para la empresa ESF SAC.


EJERCICIO O PERÍODO: 2012R UC : 2 01 23 45 67 89

A PE LL ID OS Y NOM BR ES , D ENO MINA CIÓN O R AZÓN S OC IA L: ES F S AC

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIV Y PATRIM

101 Caja 58,920.00 - 58,920.00 - 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 2,000.00 - 2,000.00 - 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 81,227.00 - 81,227.00 - 161 Préstamos 2,200.00 - 2,200.00 - 201 M erc aderías manufac turadas 45, 000. 00 - 45,000.00 - 336 Equipos diversos 2,800.00 - 2,800.00 - 342 Patentes y propiedad industrial 500.00 - 500.00 - 393 Agotamiento acumulado - 241.66 - 241.66 4011 Impuesto general a las ventas - 5,890.00 - 5,890.00 4012 Impuesto selectivo al consumo - 260.00 - 260.00 4015 Derechos aduaneros - 180.00 - 180.00 40171 Renta de tercera categoría - - 17,191.81 - 17,191.81 411 Remuneraciones por pagar - 870.00 - 870.00 413 Participaciones de los trabajadores por pagar - - 4,983.13 - 4,983.13 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar - 21,064.00 - 21,064.00 469 Otras cuentas por pagar diversas - 3,000.00 - 3,000.00 501 Cap ital soc ia l - 96,852.17 - 96,852.17 582 Legal - 2,000.00 - 2,000.00 601 Mercaderías 15,000.00 -

611 Mer cade rías - 15,000.00 10,000.00621 Remuneraciones 1,000.00 - 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 90.00 - 635 Alqui leres 200.00 - 6592 Sanciones administrativas - - 661 Activo realizable 500.00 - 6737 Obligaciones tributarias - - 681 Depreciac ión 220.83 - 691 Mercaderías 10,000.00 - 10,000.00701 M ercaderías - 71,000.00754 Al qui leres - 300.00 761 Activo realizable - 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos - 1,510.83 1,510.83 941 Gastos de administración 1,310.83 - 1,310.83 951 Gastos de comercialización 200.00 - 200.00

- - 871 Participación de los trabajadores – Corriente - - 4,983.13 881 Impuesto a la renta – Corriente - - 17,191.81

- - - - - -

Totales de Saldos y Movimientos 221,168.66 221,168.66 33,685.77 33,685.77 192,647.00 152,532.77 Resultado del Ejercicio o periodo 40,114.23 Totales - - 192,647.00 192,647.00

SALDOS FINALES DEL ESTADODE SITUACIÓN FINANCIERA

Como puede apreciarce elTrabajo se realiza hasta aquí

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS, AJUSTES,

Y ELIMINACIONES

Se obtiene el nuevo saldo entre los “saldos

finales” y “Transferencias, ajustes y

eliminaciones, usando la “Regla de sumas y

restas entre saldos deudores y acreedores”

“El Resultado del

Ejercicio”: se

obtuvo Utilidad

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

195


4. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

El Estado de Resultado es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por unaempresa en un período determinado.

En tal sentido, al hablar del Estado de Resultado por Función, conocido también como método por fun-ción o método del “costo de las ventas”, estamos hablando de una de las dos formas de presentarlos,y ésta es la que muestra las partidas de la empresa agrupadas funcionalmente, es decir según la tareaque realizan en la empresa a fin de generar ingresos o gastos y coadyuven en la obtención del resul-tado del ejercicio. Se clasifican los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventasy de acuerdo a cómo los gastos o ingresos influyen en la obtención de la utilidad operativa, ResultadoAntes de Participaciones e Impuestos, entre otros y el Resultado neto del Ejercicio.

4.1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

Las columnas de resultado por función también están separadas en dos grandes grupos, muestranpor un lado los saldos en la columna de pérdidas que incluyen los gastos en general y, por otrolado, las ganancias, que agrupan las ventas, descuentos, ingresos operativos, financieros y otrosobtenidos. Éstos se detallan a continuación:

4.1.1. COLUMNA DE LAS PÉRDIDASRepresentan las pérdidas generadas por los gastos funcionales, así como otros gastos opera-tivos y no operativos.Están representados por los saldos deudores de las cuentas:• La cuenta 66, Pérdida por medición de activos no financieros.

• La cuenta 67, Gastos financieros.• Cuenta 69, Costo de ventas.• Cuenta 74, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.• El elemento 8, que se ha originado por las transferencias como la cuenta 87 y 88.• Los gastos por función representados en el elemento 9, desde la cuenta 94 a la 99 (no por

los de costos de producción, ya que éstos últimos son transferidos al final del ejercicio a lascuentas de existencias quedando saldadas).

Excepciones: La cuenta 61, Variación de Existencias Cargas cubiertas por provisiones, no representa

ingresos, no se traslada a resultados por función sino se trasladará a resultados por na-turaleza.

4.1.2. COLUMNA DE LAS GANANCIASRepresentan las ganancias generadas por los ingresos tanto operativos como no operativosque la entidad genere.Éstas incluyen las cuentas del elemento 7, entre las cuentas que se trasladan son:• Cuenta 70, Ventas• Cuenta 73, Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos• Cuenta 75, Otros ingresos de gestión• Cuenta 76, Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y• Cuenta 77, Ingresos financieros.Excepciones:

La cuenta 71, Variación de la producción almacenada, el saldo después de las transferen-cias es enviado a los resultados por naturaleza.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

196


La cuenta 72, Producción de activo inmovilizado, registra el costo de los trabajos efec-tuados por la propia empresa, no se traslada a resultados por función, se trasladará aresultados por naturaleza.

La cuenta 78, Cargas cubiertas por provisiones, no representa ingresos, no se trasladaa resultados por función, se trasladará de frente a resultados por naturaleza, ya quecontiene los mismos valores que se cargaron en las cuentas de función del elemento 9.

La cuenta 79, no se incluye, ya que también contiene los mismos valores que se carga-ron en las cuentas de función del elemento 9.

4.2. TOTALES Y RESULTADOS DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

Después de trasladar los saldos de las cuentas correspondientes a las columnas del Estado de re-sultado por Función, se procederá a sumar las mismas, para luego de ello hallar la diferencia entreéstos, obteniendo así el resultado del ejercicio.

Suma de las Pérdidas y GananciasSegún Palomino Hurtado (2008), al final de trasladar las cuentas correspondientes al Estadode Resultados por Función, se totalizarán los saldos de las columnas de éste, por un lado, lacolumna de las Pérdidas y, por otro, lado la columna de las Ganancias.De estos dos totales encontrados uno en cada columna, se restarán comparando sus importes,y dando el resultando del período. Veamos a continuación los siguientes casos, cuando uno esmayor que otro y viceversa:

Primer casoCuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Pérdidas, la diferencia representaGanancias del Ejercicio contable.

También el resultado será registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 Uti-lidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultadospor Función en la Hoja de Trabajo.

Segundo casoCuando el total de las Ganancias es menor que el total de las Pérdidas, la diferencia representaPérdidas del Ejercicio contable.

DEUDOR ACREEDOR PÉRDIDAS GANANCIAS

6,000.00 8,000.00


8,000.00 8,000.00

CTA SALDOS


RESULTADOS POR FUNCIÓN

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

197


También el resultado será registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921

Pérdidas acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultadospor Función en la Hoja de Trabajo.

Por conclusión llegamos a que cuando el total de la columna de las Ganancias es mayor a la de lasPérdidas, dará como resultado la utilidad deseada por la empresa.

4.3. ESTADO DE RESULTADO POR FUNCIÓN PRELIMINAR Y FINAL

El proceso de elaboración del Estado de Resultados en la Hoja de Trabajo permite determinar ypresentar el resultado del ejercicio. Este proceso se verá a detalle en el acápite titulado “Determi-nación del Resultado del Ejercicio”.

A fin de determinar el resultado del ejercicio, encontramos que el Estado de Resultados por Funciónes presentado en dos formas distintas, dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y otro final.

• Estado de Resultados por Función Preliminar, éste es aquel que es presentado antes de aplicarlas transferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es lla-mado: “Resultado antes de participaciones e impuestos”.

• Estado de Resultados por Función Final, éste es aquel que es presentado después de aplicar lastrasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es llamado:“El Resultado del Ejercicio”. En esta situación ya se encuentra listo para formular, preparar ypresentar los estados financieros de acuerdos a los formatos establecidos por los organismosoficiales, teniendo como base las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)oficializadas en el país.

4.4. DIAGRAMA GUÍA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS PORFUNCIÓN


5,000.00 4,000.00


5,000.00 5,000.00

CTA SALDOS


RESULTADOS POR FUNCIÓN

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

198


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER PÉRDIDAS GANANCIAS

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00

34 Intangibles 1.00 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1.00 40171 Renta de tercera categoría 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 4 22 A nti ci po s a p ro ve ed ore s 1 .0 0 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 1.00 50 Capital 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 60 Compras 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 64 Gastos por tributos 1.00 65 Otros gastos de gestión 1.00 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 67 Gastos financieros 1.00 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 69 Costo de ventas 1.00 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00 1.00 69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 1.00

70 Ventas 1.00 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 1.00 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 1.00 75 Otros ingresos de gestión 1.00 1.00 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 80 Margen comercial81 Producción del ejercicio85 Result ado antes de par ti ci paci ones e i mpuestos8687 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00 1.00 90 Cuentas reflejas91 Costos por distribuir 92 Costo de producción93 Centro de costos94 Gastos de administración 1.00 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 1.00 96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00 1.00 00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodo 1.00 Totales 1.00 1.00

SALDOS FINALES DELESTADO DE

RESULTADOS PORSALDOS FINALESCUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE


ELIMINACIONES

4.5. LLENADO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN EN LA HOJA DE TRABAJO

En estas columnas son anotados los saldos de las cuentas pertenecientes a los ingresos y gastosque derivan de las funciones generales de la empresa, así como todas aquellas partidas que notienen destino al elemento 9 (gastos por función).

Después de realizar las transferencias, ajustes y eliminaciones (*), las cuentas a transferir al Estadode Resultados son: El elemento 7, excepto las cuentas 71, 72, 78 y 79, la cuenta 69 y las cuentasdel elemento 6 que no tienen destino a los gastos por función (elemento 9) como son la 66 y 67;también las cuentas del elemento 8 que se hayan dado origen por motivo de las transferenciascomo son las cuentas 87 y 88, y finalmente todas las cuentas del elemento 9, excepto las cuentasde acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, ya que representancuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que seincorporan en el activo que corresponda. Este proceso se realiza teniendo en cuenta lo siguiente:

• De existir anotaciones en las columnas de “Transferencias, Ajustes y Eliminaciones” que hayan

afectado a los saldos finales de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados por Función,se procederá así:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

199


° Primero se obtendrán el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se ob-tiene de aplicar la “Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores” (visto enel punto 6.5 de la Sesión anterior Nº 9.), entre las columnas de “Saldos Finales” y “Transfe-rencias, Ajustes y Eliminaciones”.

° Luego de ello se procederá a traspasar los saldos nuevos obtenidos a las columnas de las“Pérdidas” o “Ganancias” según correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos:

• Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de Pérdidas.• Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de Ganancias.• Para las sumas totales:

° Si la columna de Ganancias es mayor que la columna de las Pérdidas, entonces hay Utilidad. ° Si la columna de Ganancias es menor que la columna de las Pérdidas, entonces hay Déficit.

(*) Entre las Transferencias realizadas, la que cancela el costo de ventas contra la variación deexistencias o producción almacenada, ni la que cancela al elemento 9 contra las cuentas 78 y79, no afectan al Estado de Resultados por Función.

EjemploA manera de ejemplo, en la siguiente ilustración se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo delEstado de Resultados por Función, elaborado para la empresa ERF SAC.



RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ERF SAC


101 Caja 239,130.00 -

104 Cuentas corrientes en institucion 66,900.00 - 121 Facturas, boletas y otros compr - - 201 Mercaderías manufacturadas 90,000.00 - 334 Unidades de transporte 150,000.00 - 393 Agotamien to acumu lado - 32,500.00 4011 Impuesto general a las ventas - 24,300.00 40171 Renta de tercera categoría - - 39,807.48 4031 ESSALUD - - 4032 ONP - - 411 Remuneraciones por pagar - - 413 Participaciones de los trabajador - - 11,538.40 421 Facturas, boletas y otros compr - - 501 Capital social - 345,000.00 601 Mercaderías 45,000.00 - 611 Mercaderías - 45,000.00 30,000.00

621 Remuneraciones 3,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal 270.00 - 681 Depreciación 2,500.00 - 691 Mercaderías 30,000.00 - 30,000.00 30,000.00 - 701 Mercaderías - 180,000.00 - 180,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de - 5,770.00 5,770.00 941 Gastos de administración 3,270.00 - 3,270.00 3,270.00 - 951 Gastos de comercialización 2,500.00 - 2,500.00 2,500.00 -

871 Participación de los trabajadores – Corriente 11,538.40 11,538.40 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 39,807.48 39,807.48 -

TOTALES 632,570.00 632,570.00 87,115.88 87,115.88 87,115.88 180,000.00 RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO 92,884.12

TOTALES 180,000.00 180,000.00

SALDOS FINALES DEL ESTADO DERESULTADOS POR FUNCIÓNCUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALES

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, YELIMINACIONES

Se trasladan los

saldos de acuerdo a

la ubicación original

De las transferencias efectuadas

sólo se consideran la de

Partici aciones e Im uestos.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

200


5. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

El Estado de Resultado puede ser presentado por naturaleza, es decir el Estado de Resultados.Es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por una empresa en un períododeterminado, agrupando los ingresos y gastos de acuerdo con su naturaleza o concepto, es decir alorigen que tienen (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, benefi-cios a los empleados y costos de publicidad), de acuerdo a cómo los gastos o ingresos influyen enla obtención del Margen Comercial, Excedente de Explotación, Resultado de Explotación, ResultadoAntes de Participaciones e Impuestos, entre otros y el Resultado neto del Ejercicio.

5.1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADODE RESULTADOS POR NATURALEZA

Las columnas de los saldos finales del estado de Resultados por Naturaleza también están separa-das en dos grandes grupos: las pérdidas y las ganancias, como se desarrolla a continuación:

5.1.1. COLUMNA DE LAS PÉRDIDASEstá representada por los gastos según su naturaleza, éstos son los saldos deudores de lascuentas que después de las transferencias, ajustes y eliminaciones, habrán quedado o han sidooriginado por éstas.Por el lado de las Pérdidas, los saldos deudores de las cuentas en mención son:• 60, Compras• 61, Variación de existencias (saldo deudor)• 62, Gastos de personal, directores y gerentes;• 63, Gastos de servicios prestados por terceros• 64, Gastos por tributos

• 65, Otros gastos de gestión• 66, Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable”• 67, Gastos financieros• 68, Valuación y deterioro de activos y provisiones• 71, Variación de la producción almacenada (saldo deudor)• 74, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos• 87, Participaciones de los trabajadores, originadas por las transferencias• 88, Impuesto a la renta, originadas por las transferenciasExcepciones:

− La cuenta 69, Costo de ventas, no se incluirá debido a que después del proceso de trans-ferencias, ésta queda saldada.

−

Las cuentas del elemento 9 no se incluye debido a que, después del proceso de ajustes,también quedan saldada y específicamente porque corresponden a los gastos de funcióny no a los de naturaleza.

5.1.2. COLUMNA DE LAS GANANCIASEstá representada por los ingresos según su naturaleza, éstos son los saldos acreedores de lascuentas que después de las transferencias, ajustes y eliminaciones, habrán quedado o han sidooriginado por éstas.Por el lado de las Pérdidas, los saldos acreedores de las cuentas en mención son:• 61, Variación de existencias (saldo acreedor después de efectuar las transferencias contra

el costo de ventas).• 70, Ventas.• 71, Variación de la producción almacenada (saldo acreedor después de efectuar las trans-

ferencias contra el costo de ventas).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

201


• 72, Producción de activo inmovilizado.• 73, Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.• 75, Otros ingresos de gestión.• 76, Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable.• 77, Ingresos financieros.Excepciones:

La cuenta 78, no se incluye debido a que, después del proceso de transferencia, éstaqueda saldada.

La cuenta 79, no se incluye también debido a que, después del proceso de ajustes, éstaqueda saldada.

5.2. TOTALES Y RESULTADOS DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

Después de trasladar los saldos de las cuentas correspondientes a las columnas del Estado deresultado por Naturaleza, se procederá a sumar las mismas, para luego hallar la diferencia entreéstas, obteniendo así el resultado del ejercicio.

Suma de las Pérdidas y GananciasSegún Palomino Hurtado (2008), se totalizarán los saldos de las columnas del Estado de Resultados porNaturaleza, por un lado la columna de las Pérdidas y, por otro lado, la columna de las Ganancias.De estos dos totales encontrados, uno en cada columna, se restarán comparando sus importes ydando el resultando del período. Veamos a continuación los siguientes casos, cuando uno es mayorque otro y viceversa:

Primer casoCuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Pérdidas, la diferencia representa

Ganancias del Ejercicio contable.

También el resultado será registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 Uti-lidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultadospor Naturaleza en la Hoja de Trabajo.

Segundo casoCuando el total de las Ganancias es menor que el total de las Pérdidas, la diferencia representaPérdidas del Ejercicio contable.


6,000.00 8,000.00


8,000.00 8,000.00

CTA SALDOS



7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

202


También el resultado será registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921 Pér-didas acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultados porNaturaleza en la Hoja de Trabajo.

Por conclusión llegamos a que cuando el total de la columna de las Ganancias es mayor a la de lasPérdidas, dará como resultado la utilidad deseada por la empresa.

5.3. ESTADO DE RESULTADO POR NATURALEZA PRELIMINAR Y FINAL

El proceso de elaboración del Estado de Resultados por Naturaleza en la Hoja de Trabajo, permitedeterminar y presentar el resultado del ejercicio. Este proceso se verá a detalle en el acápite titu-lado “Determinación del Resultado del Ejercicio”.

A fin de determinar el resultado del ejercicio, encontramos que el Estado de Resultados por Natura-leza es presentado en dos formas distintas dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y otro final.

• Estado de Resultados por Naturaleza Preliminar, éste es aquel que es presentado antes deaplicar las trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja esllamado: “Resultado antes de participaciones e impuestos”.

• Estado de Resultados por Naturaleza Final, éste es aquel que es presentado después de aplicarlas trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es llama-do: “El Resultado del Ejercicio”. En esta situación ya se encuentra listo para formular, preparary presentar los estados financieros de acuerdo a los formatos establecidos por los organismosoficiales, teniendo como base las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)oficializadas en el país.

5.4. DIAGRAMA GUÍA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR

NATURALEZA


6,000.00 4,000.00


6,000.00 6,000.00

CTA SALDOS



7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

203


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER PÉRDIDAS

GANANCIAS

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00 34 Intangibles 1.00

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1.00 40171 Renta de tercera categoría 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 4 22 A nti ci po s a p ro ve ed or es 1 .0 0 50 Capital 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 60 Compras 1.00 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 1.00 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 1.00 64 Gastos por tributos 1.00 1.00 65 Otros gastos de gestión 1.00 1.00 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 67 Gastos financieros 1.00 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 1.00 69 Costo de ventas 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00 69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 70 V entas 1.00 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 1.00

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 1.00 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 1.00 75 Otros ingresos de gestión 1.00 1.00 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 80 Margen comercial81 Producción del ejercicio82 Valor agregado83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación84 Resultado de explotación85 Resul tado antes de part ic ipac iones e impuestos8687 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00 1.00 89 Determinación del resul tado de l e je rc ic io90 Cuentas reflejas91 C ostos por distribuir 92 Costo de producción93 Centro de costos94 Gastos de administración 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00

96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodo 1.00 Totales 1.00 1.00




ELIMINACIONES

5.5. LLENADO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA EN LA HOJA DE TRABAJO

En estas columnas son anotados los saldos de las cuentas pertenecientes a los ingresos y gastosque derivan de las actividades de la empresa, de acuerdo a la naturaleza económica de los hechos.Se traslada el saldo de las cuentas agrupadas de acuerdo a su naturaleza de los elementos 6 y 7que hayan quedado u originado, como en el caso del elemento 8 con las cuentas 87 y 88, después

de realizar las transferencias, ajustes y eliminaciones (*). En el caso de las cuentas del elemento 9han sido saldadas completamente, producto de las transferencias, por lo que no afectan al Estadode Resultados por Naturaleza y, principalmente, porque corresponden a los gastos por función.Este proceso se realiza teniendo en cuenta lo siguiente:• De existir anotaciones en las columnas de “Transferencias, Ajustes y Eliminaciones” que hayan

afectado a los saldos finales de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados por Natu-raleza, se procederá así: ° Primero se obtendrán el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se ob-

tiene de aplicar la “Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores” (visto enel punto 6.5 de la Sesión anterior Nº 9.), entre las columnas de “Saldos Finales” y “Transfe-rencias, Ajustes y Eliminaciones”.

° Luego de ello se procederá a traspasar los saldos nuevos obtenidos a las columnas de las“Pérdidas” o “Ganancias” según correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

204


• Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de Pérdidas.• Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de Ganancias.• Para las sumas totales:

° Si la columna de Ganancias es mayor que la columna de las Pérdidas, entonces hay Utilidad.

° Si la columna de Ganancias es menor que la columna de las Pérdidas, entonces hay Déficit.(*) Todas las Transferencias, sin excepciones, afectan al Estado de Resultados por Naturale-za, así como los ajustes y las eliminaciones.

EjemploA manera de ejemplo, en la siguiente ilustración se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo delEstado de Resultados por Naturaleza, elaborado para la empresa ERN SAC.

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACI N"


RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN S OCIAL: ERN SAC


101 Caja 112,220.00 - 104 Cuentas corrientes en institucio 56,400.00 - 121 Facturas, boletas y otros compr - - 201 Mercaderías manufacturadas 50,000.00 - 334 Unidades de transporte 100,000.00 - 393 Agotamiento acumulado - 21,666.67 4011 Impuesto general a las ventas - 10,800.00 40171 Renta de tercera categoría - - 15,498.324031 ESSALUD - - 4032 ONP - -

411 Remuneraciones por pagar - - 413 Participaciones de los trabajado - - 4,492.27 421 Facturas, boletas y otros compr - - 501 Capital social - 230,000.00 601 Mercaderías 20,000.00 - 20,000.00 - 611 Mercaderías - 20,000.00 20,000.00 - - 621 Remuneraciones 2,000.00 - 2,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal 180.00 - 180.00 - 681 Depreciación 1,666.67 - 1,666.67 - 691 Mercaderías 20,000.00 - 20,000.00 - - 701 Mercaderías - 80,000.00 - 80,000.00791 Cargas imputables a cuentas de - 3,846.67 3,846.67 - - 941 Gastos de administración 2,180.00 - 2,180.00 951 Gastos de comercialización 1,666.67 - 1,666.67

871 Participación de los trabajadores – Corriente 4,492.27 4,492.27 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 15,498.32 15,498.32 -

Tota les de saldos y movimiento 366,313.33 366,313.33 43,837.25 43,837.25 43,837.25 80,000.00Resultado del ejercicio o periodo - - - - 36,162.75Totales 80,000.00 80,000.00

SALDOS FINALES DEL ESTADO DERESULTADOS POR NATURALEZACUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALES

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, YELIMINACIONES

Se trasladan los

saldos de acuerdo a

la ubicación original

Se consideran todas las

transferencias, las mismas

que afectan al saldo final

a ser trasladado.

6. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

La determinación del Resultado del ejercicio, es un proceso, secuencial que alberga todos los procesos vistosanteriormente, en la elaboración de cada estado financiero; combina la etapa preliminar, las transferenciasde las participaciones e impuestos, y la etapa final en las que se obtienen los estados financieros, con la de-

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

206


6.2. CÁLCULO APARTE DE LAS PARTICIPACIONES, IMPUESTOS Y EL RESULTADO DELEJERCICIO

Luego de obtener el Resultado antes de Participaciones e Impuestos por los tres estados financie-ros en serie y confirmar su exactitud, se procederá a realizar un cálculo aparte de los siguientesconceptos:• La participación a los trabajadores y otros tipos de participación estipulados por la empresa en

beneficio de los empleados• El cálculo del Impuesto a la Renta, y finalmente• La determinación del Resultado del Ejercicio.A fin de ilustrar este proceso, se muestra el siguiente esquema de cálculo tomando el Resultadoantes de Participaciones e Impuestos hallado anteriormente.

6.3. TRANSFERENCIAS POR LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y ELIMPUESTO A LA RENTA

En esta parte del proceso, ya se hicieron las transferencias por la variación de existencias y loselementos de función contra las cargas Imputables y, probablemente, también algunos ajustes yeliminaciones previamente, mas aun no las transferencias por participaciones e impuestos.

Luego de haber realizado el cálculo aparte y de obtener el monto a descontar por participacionese impuestos, se realizarán las transferencias por la participación de los trabajadores y el Impuesto

a la Renta, de acuerdo al siguiente proceso:

PROCESOLos importes obtenidos en el cálculo aparte por conceptos de Participación de los trabajadores yel Impuesto Renta serán considerados en la cuenta 87 y 88 respectivamente, a fin de deducirlosde la utilidad antes de Participaciones e Impuestos.

En la hoja de trabajo, se sobreentiende tal hecho, por ello se anotan las cuenta 87 y 88 en la Hojade Trabajo cargándose o debitándose en la columna de transferencias, ajustes y eliminaciones ensu misma fila o sección; los mismos importes son abonados a las cuentas 40 por el impuesto a larenta y 41 por la participación de trabajadores también en la columna de transferencias, ajuste yeliminaciones de la hoja de trabajo. Veamos a continuación la siguiente ilustración que muestra loanterior mencionado, tomando el caso de la empresa HTEF SAC y los importes obtenidos el Cálculo

NOTA: TASA S/.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 648,460.00

(-) PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES (*) 8% -51,876.80

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 596,583.20

(-) IMPUESTO A LA RENTA (**) 30% -178,974.96

RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD NETA) 417,608.24

(*) PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES:

El porcentaje que se aplicara para la repartición de utilidades se determinara en base a la actividad que realice la empresa

a. Empresas Pesqueras, telecomunicaciones e industriales.- La tasa para estas empresas será del 10%.

b. Empresas mineras, comercio al por mayor y al por menor y restaurantes.- La tasa para estas empresas será del 8%.

��c. Empresas que realizan otras actividades.- La tasa para estas empresas será 5%

(**) IMPUESTO A LA RENTA

La tasa del impuesto a la renta vigente es del 30%

ESTE IMPORTE IRA A LA

CUENTA 87PARTICIPACIONES DELOS TRABAJADORES

ESTE IMPORTE IRA A LACUENTA 88 IMPUESTO A

LA RENTA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

207


Aparte mostrado en el punto anterior, tenemos lo siguiente:



RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: HTEF SAC

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER

101 Caja 903,060.00 -

104 Cuentas corrientes en institucion 27,600.00 -

121 Facturas, boletas y otros compro - -

201 Mercaderías manufacturadas 270,000.00 -

334 Unidades de transporte 300,000.00 -

393 Agotamiento acumulado - 65,000.00

4011 Impuesto general a las ventas - 97,200.00

40171 Renta de tercera categoría - - 178,974.96

4031 ESSALUD - -

4032 ONP - -

411 Remuneraciones por pagar - -

413 Participaciones de los trabajadores - - 51,876.80

421 Facturas, boletas y otros - -

501 Capital social - 690,000.00

601 Mercaderías 180,000.00 -

611 Mercaderías - 180,000.00 60,000.00

621 Remuneraciones 6,000.00 -

6271 Régimen de prestaciones de sal 540.00 -

681 Depreciación 5,000.00 - 691 Mercaderías 60,000.00 - 60,000.00

701 Mercaderías - 720,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de - 11,540.00 11,540.00

941 Gastos de administración 6,540.00 - 6,540.00

951 Gastos de comercialización 5,000.00 - 5,000.00

871 Participación de los trabajadores – Corriente 51,876.80

881 Impuesto a la renta – Corriente 178,974.96

Totales de saldos y movimiento 1,763,740.00 1,763,740.00 302,391.76 302,391.76 Resultado del ejercicio o periodo - - - -

Totales

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y

ELIMINACIONES

Posterior a ello se realizarán los asientos de registro en el Libro Diario y consecuente traslado en elLibro Mayor, materia ya estudiada en los puntos 2.2.3 y 2.2.5 de esta misma sesión.

6.4. ESTADOS FINANCIEROS FINALES Y LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Luego de las transferencias hechas en la hoja de trabajo, los resultados de los Estados Financieroshabrán variados (nueva sumatoria de las columnas de cada estado financiero), mostrando un im-porte coincidente entre los Estados Financieros y el hallado en el proceso de cálculo aparte; estevalor final es “El resultado del Ejercicio” o también llamado Utilidad Neta.

Para lograrlo se seguirá el siguiente proceso:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

208


PROCESOHabiéndose efectuado las transferencias por las participaciones e impuestos en las columnas res-pectivas de “transferencia, ajustes y eliminación”:

1. Los importes obtenidos, de las transferencias por participaciones e impuestos, son trasladadosa las columnas del Estado de Situación Financiera (ESF), Estado de Resultados por Función(ERF), y al Estado de Resultado por Naturaleza (ERN). Este proceso se realiza respecto a cadacuenta:• La 40 y 41 pasan a la columna del haber o pasivo del Estado de Situación Financiera cada

uno en su fila o sección.• La 87 y 88 pasan a las columnas del debe o de pérdidas de los Estados de Resultados por

Función y Naturaleza, por motivo de la deducción a los resultados.2. Sumar las columnas de cada uno de los estados financieros.3. Determinar los resultados por cada estado financiero, hallándolos mediante la diferencia entre

los totales de sus columnas, y consignar dicho importe como el resultado del ejercicio (pér-

dida o ganancia) obtenido en cada estado financiero. En este proceso se usará las “reglas detotales o resultados” vistas anteriormente en la sección de la Hoja de Trabajo de cada EstadoFinanciero. Este resultado es hallado en serie por los tres (3) estados financieros, lo cual facilitasu comparación.

4. Comparar la igualdad de los resultados obtenidos en los tres (3) estados financieros (ESF, ERFy ERN).

5. De surgir alguna diferencia, se hará el análisis y revisión retrospectiva empezando desde elpaso Nº 3 hacia atrás, tomando como base que el resultado en serie arrojado por los estadosfinancieros preliminares (el Resultado antes de Participaciones e Impuestos) era similar. Revi-sar y analizar de la siguiente forma:Primero:El punto Nº 3, respecto a la correcta determinación de los resultados.

Segundo: El punto Nº 2, respecto a la correcta suma de las columnas.Tercero: El punto Nº 1, respecto al correcto traslado de las transferencias a los estados finan-cieros.

6. De subsanar cualquier diferencia y/o confirmar la igualdad de los resultados entre los estadosfinancieros, se reportará la obtención de: “El Resultado del Ejercicio”, vale decir la Utilidad oPérdida Neta obtenida.

Con esto ya se tiene finalizada en su totalidad la labor que se realiza en la hoja de trabajo, lamisma que, dentro del proceso contable, nos ubica en la condición de estar listos para formular,preparar y presentar los estados financieros de acuerdo a los formatos establecidos por los orga-nismos oficiales, que, en el caso del Perú, son la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV) yla Superintendencia de Administración Tributaria (SUNAT), teniendo como base las Normas Inter-nacionales de Información Financiera (NIIF) oficializadas en el país (este tema será visto con másdetalle en la siguiente sesión titulada: Los Estados Financieros).

Según la secuencia descrita en este punto, veamos la siguiente ilustración, en el caso en procesode la empresa HTEF SAC.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

209


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

210


7. DIAGRAMA GUÍA DE LA HOJA DE TRABAJO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO

PATRIMONIO

PÉRDIDAS

GANANCIAS PÉRDIDAS

GANANCIAS

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1.00 1.00 11 Inversiones financieras 1.00 1.00 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1.00 1.00 1 22 A nti ci po s d e c li ente s 1 .0 0 1.00 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 1 4 C ue nt as po r co bra r a l p ers ona l, a lo s a cc io ni st as (so ci os ), di re ct or es y g ere nte s 1 .0 0 1.00 15 1.00 1.00 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1.00 1.00 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 18 Servicios y otros contratados por anticipado 1.00 1.00 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1.00 1.00 20 Mercaderías 1.00 1.00 21 Productos terminados 1.00 1.00 22 Subproductos, desechos y desperdicios 1.00 1.00 23 Productos en proceso 33 1.00 1.00 24 Materias primas 1.00 1.00 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1.00 1.00 26 Envases y embalajes 36 1.00 1.00 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1.00 1.00 28 Existencias por recibir 1.00 1.00 29 Desvalorización de existencias 1.00 1.00 30 Inversiones mobiliarias 1.00 1.00 31 Inversiones inmobiliarias 1.00 1.00 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1.00 1.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1.00 1.00 34 Intangibles 1.00 1.00 35 Activos biológicos 1.00 1.00 36 Desvalorización de activo inmovilizado 1.00 1.00 37 Activo diferido 1.00 1.00 38 Otros activos 1.00 1.00 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1.00 1.00 4 0 Trib uto s, co ntra prestacio ne s y a po rtes a l siste ma d e pe nsio ne s y de sa lud p or p ag ar 1.00 1.00 40171 Renta de tercera categoría 1.00 1.00 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1.00 1.00 41 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.00 1.00 422 A nt ic ipos a p roveedor es 1 .00 1.00 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 1.00 1.00 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 1.00 1.00 45 Obligaciones financieras 1.00 1.00 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 1.00 1.00 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1.00 1.00 48 Provisiones 1.00 1.00 49 Pasivo diferido 1.00 1.00 50 Capital 1.00 1.00 51 Acciones de inversión 1.00 1.00 52 Capital adicional 1.00 1.00

53 1.00 1.00 54 1.00 1.00 55 1.00 1.00 56 Resultados no realizados 1.00 1.00 57 Excedente de revaluación 1.00 1.00 58 Reservas 1.00 1.00 59 Resultados acumulados 1.00 1.00 5 92 P érd id as a cumula da s 1 .0 0 1.00 60 Compras 1.00 1.00 61 Variación de existencias 1.00 1.00 1.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1.00 1.00 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1.00 1.00 64 Gastos por tributos 1.00 1.00 65 Otros gastos de gestión 1.00 1.00 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00 67 Gastos financieros 1.00 1.00 1.00 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1.00 1.00 69 Costo de ventas 1.00 1.00 69.1 Mercaderías 1.00 1.00 1.00 69.2 Productos Terminados 1.00 1.00 1.00 70 Ventas 1.00 1.00 1.00 71 Variación de la producción almacenada 1.00 1.00 1.00 72 Producción de activo inmovilizado 1.00 1.00 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 1.00 1.00 1.00

74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 1.00 1.00 1.00 75 Otros ingresos de gestión 1.00 1.00 1.00 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1.00 1.00 1.00 77 Ingresos financieros 1.00 1.00 1.00 78 Cargas cubiertas por provisiones 1.00 1.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1.00 1.00 80 Margen comercial8687 Participaciones de los trabajadores 1.00 1.00 1.00 88 Impuesto a la renta 1.00 1.00 1.00 90 Cuentas reflejas91 Costos por distribuir 92 Costo de producción93 Centro de costos94 Gastos de administración 1.00 1.00 1.00 95 Gastos de comercialización 1.00 1.00 1.00 96 Gastos de operación, servicio y procesamiento 1.00 1.00 1.00 97 Gastos sociales y de gestión medioambiental 1.00 1.00 1.00 98 Gastos de investigación y desarrollo 1.00 1.00 1.00 99 Gastos de gestión de proyectos 1.00 1.00 1.00 00

Totales de saldos y movimiento 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Resultado del ejercicio o periodo 1.00 1.00 1.00

Totales 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00


RESULTADOS POR




ELIMINACIONES


FINANCIERA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

211


8. MONOGRAFÍA DE LA HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentamos a continuación el caso de la empresa HT SAC, con la cual se desarrollará la Hoja detrabajo en su conjunto.

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"EJERCICIO O PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: HT SAC


101 Caja 70,000.00 - 1,445,500.00 296,730.00 1,218,770.00 - 104 Cuentas corrientes en institucio 280,000.00 - - 289,100.00 - 9,100.00 121 Facturas, boletas y otros compr - - 1,156,400.00 1,156,400.00 - - 201 Mercaderías manufacturadas 175,000.00 - 245,000.00 70,000.00 350,000.00 - 334 Unidades de transporte 350,000.00 - - - 350,000.00 - 393 Agotamiento acumulado - 70,000.00 - 5,833.33 - 75,833.33 4011 Impuesto general a las ventas - - 44,100.00 176,400.00 - 132,300.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - 4031 ESSALUD - - 630.00 630.00 - -

4032 ONP - - 910.00 910.00 - - 411 Remuneraciones por pagar - - 6,090.00 6,090.00 - - 413 Participaciones de los trabajador - - - - - - 421 Facturas, boletas y otros compr - - 289,100.00 289,100.00 - - 501 Capital social - 805,000.00 - - - 805,000.00 601 Mercaderías - - 245,000.00 - 245,000.00 - 611 Mercaderías - - - 245,000.00 - 245,000.00 621 Remuneraciones - - 7,000.00 - 7,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - 630.00 - 630.00 - 681 Depreciación - - 5,833.33 - 5,833.33 - 691 Mercaderías - - 70,000.00 - 70,000.00 - 701 Mercaderías - - - 980,000.00 - 980,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de - - - 13,463.33 - 13,463.33 941 Gastos de administración - - 7,630.00 - 7,630.00 - 951 Gastos de comercialización - - 5,833.33 - 5,833.33 -

871 Participación de los trabajadores – Corriente881 Impuesto a la renta – Corriente

Totales de saldos y movimiento 875,000.00 875,000.00 3,529,656.67 3,529,656.67 2,260,696.67 2,260,696.67Resultado del ejercicio o periodo - - - - - - Totales

CUENT A Y SUBCUENT A CONT ABLE SALDOS INICIALES M OVIM IENT OS SALDOS FINALES

Se pide: Con el siguiente Balance de Comprobación que presenta la empresa, desarrolle la Hoja deTrabajo, realizando:

1) Los Ajustes y Eliminaciones necesarios, y las Transferencias,2) El Estado de Situación Financiera,3) El Estado de Resultados por Función, y4) El Estado de Resultados por Naturaleza.

Desarrollo: Con esta información procedemos a desarrollar la Hoja de Trabajo. La secuencia paradesarrollarla será la siguiente:

1° Procedemos a revisar y efectuar, si es necesario, algunos ajustes o eliminaciones; así tambiénlas transferencias generales, excepto las de participaciones e impuestos (ya que para ello ne-cesitamos el valor del Resultado antes de Participaciones e Impuestos); estas anotaciones sonregistradas en el Libro Diario y el Mayor;

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

212


Realizamos los asientos correspondientes en el Libro Diario, y trasladamos los movimientos al LibroMayor



RUC: 20123456789



101 Caja 70,000.00 - 1,445,500.00 296 ,730 .00 1,218,770.00 - 104 Cuentas corrientes en institucio 280,000.00 - - 289,100.00 - 9,100.00 121 F act uras, bolet as y ot ros compr - - 1,156,400.00 1,156,400.00 - - 201 Mercaderías manufacturadas 175,000.00 - 245,000.00 70,000.00 350,000.00 - 334 Unidades de transporte 350,000.00 - - - 350,000.00 - 393 Agota miento acumula do - 70,000.00 - 5,833.33 - 75,833.33 4011 Impuesto general a las ventas - - 44,100.00 176,400.00 - 132,300.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - - 4031 ESSALUD - - 630.00 630.00 - - 4032 ONP - - 910.00 910.00 - - 411 Remuneraciones por pagar - - 6,090.00 6,090.00 - - 413 Participaciones de los trabajado - - - - - - - 421 F act uras, bolet as y ot ros compr - - 289,100.00 289,100.00 - - 501 Capital social - 805,000.00 - - - 805,000.00 601 Mercaderías - - 245,000.00 - 245,000.00 - 611 Mercaderías - - - 245,000.00 - 245,000.00 70,000.00 621

Remuneraciones - - 7,000.00 - 7,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - 630.00 - 630.00 - 681 Depreciación - - 5,833.33 - 5,833.33 - 691 Mercaderías - - 70,000.00 - 70,000.00 - 70,000.00 701 Mercaderías - - - 980,000.00 - 980,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de - - - 13,463.33 - 13,463.33 13,463.33 941 Gastos de administración - - 7,630.00 - 7,630.00 - 7,630.00 951 Gastos de comercialización - - 5,833.33 - 5,833.33 - 5,833.33

871 Participación de los trabajadores – Corriente - 881 Impuesto a la renta – Corriente -

Tota le s de s al dos y m ov im ie nto 8 75 ,0 00. 00 875,000.00 3 ,5 29 ,65 6. 67 3 ,5 29, 65 6.6 7 2 ,2 60 ,69 6. 67 2 ,2 60, 69 6. 67 8 3,4 63 .33 83,463.33 Resultado del ejercicio o periodo - - - - - - - - Totales

C UE NT A Y S UB CUE NT A C ONT AB LE S AL DO S INIC IAL ES M OV IM IENT OS SALDOS FINALES TRANSFERENCIAS, AJUSTES, YELIMINACIONES


PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789


Asientos realizados al final del ejercicio, los que serán seguidamente trasladados al Libro Mayor (*)

187 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 611 Mercaderías 70,000.00

La cuenta 69 contra las cuentas 61 y 3 2 - 691 Mercaderías 70,000.00

188 31/12/2012 Por la transferencia entre: 3 1 - 791

Cargas imputables a cuentas de cost 13,463.33 Las cuentas del elemento 9 contra la 3 2 - 941 Gastos de administración 7,630.00

3 3 - 951 Gastos de comercialización 5,833.33

(*) La mayorización es realizada seguido a los asientos por ajustes y transferencias, los mismo que permiten visualizar los nuevos saldos o cancelación de las mismas a medida que serealizan los asientos de cierre. En la presente monografía este proceso no es mostrado.

MOVIMIENTO

CÓDIGODEL LIBRO

OREGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELATIVO


RIO


CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓNNÚMEROCORRELATIV

O DELASIENTO O




FOLIOLIBRO

MAYOR


2° Elaboramos los estados financieros preliminares trasladando los saldos finales de las cuentas

correspondientes después de las transferencias, ajustes y eliminaciones, a fin de obtener elresultado antes de participaciones e impuestos.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

214


3° Realizamos el cálculo aparte de las participaciones a los trabajadores, impuestos, y el resultadodel ejercicio, con el valor reportado anteriormente.

4° Realizamos las transferencias por las participaciones e impuestos, con los valores obtenidos en

el cálculo aparte, y también los registramos en el Libro Diario y Mayor. El asiento correspondiente realizado seguidamente a las transferencias por participaciones e im-

Cálculo aparte de las participaciones, Impuestos, y El Resultado del Ejercicio

CONCEPTO TASA S/.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 896,536.67

(-) PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES (*) 8% -71,722.93

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 824,813.73

(-) IMPUESTO A LA RENTA (**) 30% -247,444.12

RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD NETA) 577,369.61

(*) PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES:

El porcentaje que se aplicara para la repartición de utilidades se determinara en base a la a ctividad que realice la empresa

a. Empresas Pesqueras, telecomunicaciones e industriales.- La tasa para estas empresas será del 10%.

b. Empresas mineras, comercio al por mayor y al por menor y restaurantes.- La tasa para estas empresas será del 8%.

��c. Empresas que realizan otras actividades.- La tasa para estas empresas será 5%

(**) IMPUESTO A LA RENTA

La tasa del impuesto a la renta vigente es del 30%

ESTE IMPORTE IRA A LACUENTA 87

PARTICIPACIONES DE LOSTRABAJADORES

ESTE IMPORTE IRA A LACUENTA 88 IMPUESTO A

LA RENTA



RUC: 20123456789



101 Caja 70,000.00 - 1,445,500.00 296,730.00 1,218,770.00 -

104 Cuentas corrientes en institucion 280,000.00 - - 289,100.00 - 9,100.00 121 Facturas, boleta s y otros comp r - - 1,156,400.00 1,156,400.00 - - 201 Mercaderías manufacturadas 175,000.00 - 245,000.00 70,000.00 350,000.00 - 334 Unidades de transporte 350,000.00 - - - 350,000.00 - 393 Agotamie nto ac umulado - 70,000.00 - 5,833.33 - 75,833.33 4011 Impuesto general a las ventas - - 44,100.00 176,400.00 - 132,300.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - 247,444.12 4031 ESSALUD - - 630.00 630.00 - - 4032 ONP - - 910.00 910.00 - - 411 Remuneraciones por pagar - - 6,090.00 6,090.00 - - 413 Participaciones de los trabajador - - - - - - 71,722.93 421 Facturas, boleta s y otros comp r - - 289,100.00 289,100.00 - - 501 Capital social - 805,000.00 - - - 805,000.00 601 Mercaderías - - 245,000.00 - 245,000.00 - 611 Mercaderías - - - 245,000.00 - 245,000.00 70,000.00 621 Remuneraciones - - 7,000.00 - 7,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - 630.00 - 630.00 - 681 Depreciación - - 5,833.33 - 5,833.33 - 691 Mercaderías - - 70,000.00 - 70,000.00 - 70,000.00 701 Mercaderías - - - 980,000.00 - 980,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de - - - 13,463.33 - 13,463.33 13,463.33 941 Gastos de administración - - 7,630.00 - 7,630.00 - 7,630.00 951 Gastos de comercialización - - 5,833.33 - 5,833.33 - 5,833.33

871 Participación de los trabajadores – Corriente 71,722.93 881 Impuesto a la renta – Corriente 247,444.12

Tota le s de s al dos y m ovi mi en to 8 75 ,0 00 .0 0 875,000.00 3 ,529,656.67 3,529,656.67 2,260,696.67 2,260,696.67 402,630.39 402,630.39 Resultado del ejercicio o periodo - - - - - - - - Totales

CUENT A Y SUBC UENT A CO NT AB LE SALD OS INICIALES M OVIM IENT OS SALDOS FINALESTRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y

ELIMINACIONES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

215



PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789


Asientos re alizados al final del ejercicio, los que serán segu idamente trasladados al Libro M ayor (*)

189 31/12/2012 Por la tr ansfer encia en tr e: 3 1 - 871 Participación de los t rabajadores – C 71,722.93

Las cuentas 87 y 88 contra las cuen 3 2 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 247,444.12

3 3 - 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 71,722.93

3 4 - 40171 Renta de tercera categoría 247,444 .12

(*) La mayorización es realizada seguido a los asientos por ajustes y transferencias, los mismo que permiten visualizar los nuevos saldos o cancelación de las mismas a medida que serealizan los asientos de cierre. En la presente monografía este proceso no es mostrado.

MOVIMIENTO

CÓDIGODEL LIBRO

OREGISTRO(TABLA 8)

NÚMEROCORRELATIVO


RIO


CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓNNÚMEROCORRELATIV

O DELASIENTO O




FOLIOLIBRO

MAYOR


puestos anotadas en la Hoja de Trabajo es el siguiente.



RUC: 20123456789


CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIV Y PATRIM PÉRDIDAS GANANCIAS PÉRDIDAS GANANCIAS

101 Caja 70,000.00 - 1 ,445,500.00 296,730.00 1,218,770.00 - 1,218,770.00 - 104 Cuentas corrientes en institucion 280,000.00 - - 289,100.00 - 9,100.00 - 9,100.00 121 Fac tu ra s, b ol etas y o tros compr - - 1,156,400.00 1,156,400.00 - - - - 201 Mercaderías manufacturadas 175,000.00 - 245,000.00 70,000.00 350,000.00 - 350,000.00 - 334 Unidades de transporte 350,000.00 - - - 350,000.00 - 350,000.00 - 393 Agotamiento acumulado - 70,000.00 - 5,833.33 - 75,833.33 - 75,833.33 4011 Impuesto general a las ventas - - 44,100.00 176,400.00 - 132,300.00 - 132,300.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - 247,444.12 - 247,444.12 4031 ESSALUD - - 630.00 630.00 - - - - 4032 ONP - - 910.00 910.00 - - - - 411 Remuneraciones por pagar - - 6,090.00 6,090.00 - - - - 413 Participaciones de los trabajador - - - - - - 71,722.93 - 71,722.93 421 Fac tu ra s, b ol etas y o tros compr - - 289,100.00 289,100.00 - - - - 501 Capital social - 805,000.00 - - - 805,000.00 - 805,000.00 601 Mercaderías - - 245,000.00 - 245,000.00 - 245,000.00 - 611 Mercaderías - - - 245,000.00 - 245,000.00 70,000.00 - 175,000.00 621 Remuneraciones - - 7,000.00 - 7,000.00 - 7,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - 630.00 - 630.00 - 630.00 - 681 Depreciación - - 5,833.33 - 5,833.33 - 5,833.33 - 691 Mercaderías - - 70,000.00 - 70,000.00 - 70,000.00 70,000.00 - - - 701 Mercaderías - - - 980,000.00 - 980,000.00 - 980,000.00 - 980,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de - - - 13,463.33 - 13,463.33 13,463.33 - - 941 Gastos de administración - - 7,630.00 - 7,630.00 - 7,630.00 7,630.00 - 951 Gastos de comercialización - - 5,833.33 - 5,833.33 - 5,833.33 5,833.33 -

871 Participación de los trabajadores – Corriente 71,722.93 71,722.93 - 71,722.93 - 881 Impuesto a la renta – Corriente 247,444.12 247,444.12 - 247,444.12 -

Totales de saldos y movimiento 875,000.00 875,000.00 3,529,656.67 3,529,656.67 2,260,696.67 2,260,696.67 402,630.39 402,630.39 1,918,770.00 1,341,400.39 402,630.39 980,000.00 577,630.39 1,155,000.00Resultado del ejercicio o periodo - - - - - - - - 577,369.61 577,369.61 577,369.61 Totales 1,918,770.00 1,918,770.00 9 80,000.00 980,000.00 1,155,000.00 1,155,000.00

SALDOS FINALES DEL ESTADODERESULTADOS POR FUNCIÓN

SALDOS FINALES DEL ESTADODERESULTADOS POR NATURALEZAC UE NT A Y S UB CU EN TA C ON TA BL E S AL DO S I NI CI AL ES M OV IM IE NT OS SALDOS FINALES

TRANSFERENCIAS,AJUSTES, YELIMINACIONES

SALDOS FINALES DEL ESTADODE SITUACIÓNFINANCIERA

5° Elaboramos los estados financieros finales con las últimas transferencias, a fin de determinarEl Resultado del Ejercicio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

216


¿?¿? ¿?

1. ¿Qué es la Hoja de Trabajo?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

2. ¿Cuál es el propósito que cumple cada uno de las partes de la Hoja de Trabajo?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

3. ¿Cuál es la secuencia para elaborar la Hoja de Trabajo en su conjunto?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL

4. A fin de probar tus competencias, desarrolla la Hoja de trabajo en su conjunto. La empresa HIT

SA presenta el siguiente Balance de Comprobación.



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

217


FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"EJERCICIO O PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: HIT SA


101 Caja 80,000.00 - 1,888,000.00 386,320.00 1,581,680.00 - 104 Cuentas corrientes en institucio 320,000.00 - - 377,600.00 - 57,600.00 121 Facturas, boletas y otros compr - - 1,510,400.00 1,510,400.00 - - 201 Mercaderías manufacturadas 200,000.00 - 320,000.00 80,000.00 440,000.00 - 334 Unidades de transporte 400,000.00 - - - 400,000.00 - 393 Agotamiento acumulado - 80,000.00 - 6,666.67 - 86,666.67 4011 Impuesto general a las ventas - - 57,600.00 230,400.00 - 172,800.00 40171 Renta de tercera categoría - - - - - - 4031 ESSALUD - - 720.00 720.00 - - 4032 ONP - - 1,040.00 1,040.00 - - 411 Remuneraciones por pagar - - 6,960.00 6,960.00 - - 413 Participaciones de los trabajado - - - - - - 421 Facturas, boletas y otros compr - - 377,600.00 377,600.00 - - 501 Capital social - 920,000.00 - - - 920,000.00 601 Mercaderías - - 320,000.00 - 320,000.00 - 611 Mercaderías - - - 320,000.00 - 320,000.00 621 Remuneraciones - - 8,000.00 - 8,000.00 - 6271 Régimen de prestaciones de sal - - 720.00 - 720.00 - 681 Depreciación - - 6,666.67 - 6,666.67 - 691 Mercaderías - - 80,000.00 - 80,000.00 - 701 Mercaderías - - - 1,280,000.00 - 1,280,000.00791 Cargas imputables a cuentas de - - - 15,386.67 - 15,386.67 941 Gastos de administración - - 8,720.00 - 8,720.00 - 951 Gastos de comercialización - - 6,666.67 - 6,666.67 -

871 Participación de los trabajadores – Corriente

881 Impuesto a la renta – Corriente

Totales de saldos y movimiento 1,000,000.00 1,000,000.00 4,593,093.33 4,593,093.33 2,852,453.33 2,852,453.33Resultado del ejercicio o periodo - - - - - - Totales

CUENT A Y SUBCUENT A CONT ABL E SAL DOS INICIAL ES M OVIM IENT OS SALDOS FINALES

Se pide: Con el siguiente Balance de Comprobación que presenta la empresa, desarrolle la Hoja deTrabajo, realizando:

1) Los Ajustes y Eliminaciones necesarios y las Transferencias,2) El Estado de Situación Financiera,3) El Estado de Resultados por Función, y4) El Estado de Resultados por Naturaleza.

ACTITUDINAL

5. ¿Por qué cree que el proceso de elaboración de los estados financieros, a través de la Hoja deTrabajo, es importante?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

218


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

219


11

LOS ESTADOSFINANCIEROS

“Nada de lo que Dios ha creado puede esconderse de él;todo está claramente expuesto ante aquel

a quien tenemos que rendir cuentas” Hebreos 4:13


La presente sesión trata sobre la presentación de los estados financieros básicos, así como sus conceptos,clases, formas de presentar, regulaciones y la secuencia a seguir en la preparación de la presentación dela información financiera. Todo esto teniendo en cuenta los principios contables y éticos.

1. LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros (EEFF) son los instrumentos que muestran la situación financiera y económica dela empresa. En éstos se cristaliza la función de resumen de la contabilidad, en los estados financieros semuestra en forma resumida todos los resultados de un período económico de una empresa.

1.1. CONCEPTO

De acuerdo Al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financierosadoptado por el IASB, y el párrafo 7 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los esta-dos financieros, con propósito de información general (denominados “estados financieros”), sonaquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigirinformes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Por otro lado, también son definidos como el productos del proceso contable que, en cumplimien-to de fines financieros, económicos y sociales, están orientados a revelar la situación, actividad yflujos de recursos, físicos y monetarios de una entidad pública [o privada], a una fecha y períododeterminados. Éstos pueden ser de naturaleza cualitativa o cuantitativa y poseen la capacidad desatisfacer necesidades comunes de los usuarios (Ministerio de Economía y Finanzas, 2012).

1.2. OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS

En derredor del tema de los estados financieros, circundan diversos conceptos, de éstos mencio-naremos los principales.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

220


Estados financieros consolidadosCorresponde a los estados financieros presentados para un grupo de entidades públicas como si setratara de una sola entidad. Ello implica la eliminación de transacciones y saldos entre las entida-des que se consolidan (Ministerio de Economía y Finanzas, 2012).

Estados financieros combinadosSegún las NIIF son los estados financieros agrupados de dos o más entidades controladas por unsolo inversor.

Estados financieros consolidadosEstados financieros de una controladora y sus subsidiarias, presentados como si se tratara de unasola entidad contable.

Estados financieros separadosAquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una

entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan apartir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y delos activos netos poseídos por la entidad participada.

Informe financiero intermedioUn informe financiero que contiene un conjunto de estados financieros completos o un conjuntode estados financieros condensados para un período intermedio.

Estados PresupuestariosSon aquellos que presentan la Programación y Ejecución del presupuesto de Ingresos y de Gastospor Fuentes de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados

por cada entidad para un período determinado, dentro del marco legal vigente (Ministerio de Eco-nomía y Finanzas, 2012).

GananciasIncrementos en beneficios económicos que cumplen la definición de ingreso pero no son ingresosde actividades ordinarais.

Partes relacionadasUna parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que preparasus estados financieros (la entidad que informa).

a. Una persona o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que infor-ma si esa persona:i. es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una con-

troladora de la entidad que informa;ii. ejerce control sobre la entidad que informa; oiii. ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene po-

der de voto significativo en ella.

ControladoraUna entidad que tiene una o más subsidiarias.

Propietarios

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

221


ResultadoEl resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

1.3. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN

De acuerdo al marco conceptual de las NIIF, entre los usuarios de los estados financieros se en-cuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedoresy otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como elpúblico en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas nece-sidades de información. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:

a. Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por elriesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan infor-mación que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones.Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capaci-

dad de la entidad para pagar dividendos.b. Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la es-

tabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información queles permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficiostras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

c. Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permitadeterminar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.

d. Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comer-ciales están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades quese les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedorescomerciales están interesados en la empresa, por períodos más cortos que los prestamistas, a

menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante.e. Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa,especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

f. El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesa-dos en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. Tambiénrecaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarlacomo base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.

g. Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y activi-dad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la econo-mía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas queemplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros puedenayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendenciaque sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.

1.4. OBJETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El Marco Conceptual también hace mención de los objetos de los Estados Financieros, y éstos son:El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a unaamplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchosusuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios

pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

222


los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de lafinanciera.Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la ge-rencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquellos

usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomardecisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empre-sa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad.

1.5. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y delrendimiento financiero de una entidad.

1.6. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La importancia que persiguen los estados financieros se fundamenta en el uso y requerimientos delos usuarios de la información financiera, entre estos son:• Mediante los mismos se conoce la situación financiera y económica de la empresa.• Proporciona a los dueños la información necesaria de su empresa.• Permite a la empresa evaluar, analizar e interpretar su situación económica y financiera.• Permite a la alta dirección tomar las decisiones para la buena marcha de la empresa.• Mediante los cuales se puede realizar proyecciones para prevenir el futuro.• Presentan aspectos objetivos y reales basándose en los postulados y normas de contabilidad.• Permite la comparación de los estados financieros de un período con otro.

1.7. CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según la NIC 1, Presentación de los estados financieros, las características principales de los esta-dos financieros son:

• Presentación razonable y cumplimiento de las NIIFLos estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento finan-ciero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la presentaciónfidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con lasdefiniciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el MarcoConceptual.* La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se suponeque da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable.

Entre otras características también tenemos las siguientes• Hipótesis de negocio en marcha• Base contable de acumulación (devengo)• Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos• Compensación• Frecuencia de la información• Información comparativa• Uniformidad en la presentación

2. RELACIÓN COMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

En esta sección pasamos a describir los estados financieros en su conjunto.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

223


2.1. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo a la NIC 1, un juego completo de estados financieros comprende:a. un estado de situación financiera al final del período;b. un estado del resultado del período y otro resultado integral del período;c. un estado de cambios en el patrimonio del período;d. un estado de flujos de efectivo del período;e. notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información

explicativa; yf. un estado de situación financiera al principio del primer período comparativo, cuando una en-

tidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva departidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

2.2. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, según el Marco Conceptual, reflejan los efectos financieros de las tran-sacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus característicaseconómicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementosrelacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos,los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del des-empeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambiosen la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios enlos elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de talestado financiero.

2.2.1. ELEMENTOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los acti-vos, los pasivos y el patrimonio, según el Marco Conceptual. Se definen como sigue:a. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del

que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.b. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual y, para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos queincorporan beneficios económicos.

c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todossus pasivos.

2.2.2. ELEMENTOS DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y losgastos.a. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del pe-

ríodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodecrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

b. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del perío-do contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de naci-miento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonioneto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de estepatrimonio.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

224


3. NORMATIVIDAD LEGAL

Para las empresas privadas en general del país

El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), quien es el organismo de Participación del SistemaNacional de Contabilidad, ha establecido que los estados financieros deben elaborarse conforme alas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), oficializadas en el Perú por este con-cejo. Específicamente, respecto a la preparación y presentación de los estados financieros, estánnormados en el Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad yel Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, de acuerdo a laResolución de CNC Nº 005-94-EF/93.01 (con vigencia a partir del 1 de enero de 1994), y NIC N°1.Presentación de Estados Financieros (Versión Junio 2011), y NIC Nº 1. Presentación de Partidas deOtro Resultado Integral (Versión Modificada) conforme a la Resolución de CNC Nº 048-2011. LasNIIF oficializadas en el Perú por el CNC, son de carácter obligatorio para todas las empresas engeneral.

NIIF – PYMESInternational Accounting Standards Board (IASB) ha desarrollado y publicado una norma separadaque pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otrostipos de información financiera de entidades que, en muchos países, son conocidas por diferentesnombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), esa norma es la Norma Internacional deInformación Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Es así que el Concejo Normativo de Contabilidad con Resolución de CNC Nº 045-2010-EF/94, oficia-lizo dicha norma con vigencia a partir del 1 de enero de 2011.

Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES)

en el país.De acuerdo al párrafo 1.2 de la norma, las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a. no tienen obligación pública de rendir cuentas, yb. publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestióndel negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Para las empresas que participan en el mercado público de valores y, en general, para la aplicaciónInternacional.Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente rigenpara las empresas que Reguladas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) en el país,las mismas que se aplican en el mundo.

Empresas reguladas por la SMVEspecíficamente en el país, la SMV ha dispuesto Reglamento de Información Financiera Aprobadomediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y el Manual para la Preparación de Informa-ción Financiera (MIF) (Resolución Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2), que sirven de guíaen la preparación de los estados financieros.El MIF de la SMV tiene como objeto facilitar la preparación y presentación de la información finan-ciera, así como adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información Financiera(NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el país. EsteMANUAL no sustituye a la doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en el contextointegral de las NIIF y su Marco Conceptual.

Para las Sociedades y Entidades a las que se refiere el Art. 5º de la Ley 29720 LEY QUE PRO-

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

225


MUEVE LAS EMISIONES DE VALORES MOBILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE CAPITALESLa Ley 29720 en su artículo 5° hace mención que las sociedades o entidades distintas a las que seencuentran bajo la supervisión de la SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestaciónde servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias

(UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de audito-ría habilitadas por un colegio de contadores públicos en el Perú, conforme a las normas internacio-nales de información financiera y sujetándose a las disposiciones y plazos que determine la SMV.

Es por ello que la SMV publicó en la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (27 de abril de 2012) lasNormas sobre Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de Sociedades o Entidadesa las que se refiere el Artículo 5° de la Ley N° 29720.

De acuerdo a la última norma referida, todas las empresas con personería jurídica que hayanadoptado alguna de las formas societarias previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N°26887, que cumpla con las características mencionadas en la ley y resolución mencionadas en los

párrafos anteriores, estarán obligadas a presentar su información financiera a la SMV la cual seráde acceso público. La información a presentar es gradual, y empezará al cierre del ejercicio 2012(para empresas con movimiento económico 30,000 UIT) y 2013 (para empresas con movimientoeconómico 3,000 UIT), de acuerdo al cronograma estipulado por la entidad en plazo comprendidoentre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico.

De acuerdo a los Reglamentos de la SUNAT Los EEFF incluidos en el Libro de Inventarios y BalancesLa SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableció lasdisposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentesdesde del 1 de enero de 2007, integrando así en un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia.

Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tribu-tarios están referidas a:

El procedimiento para la autorización de los mismos. La forma en la cual deberán ser llevados. Losplazos máximos de atraso. La pérdida o destrucción de los mismos. La contabilidad completa, dis-posición vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de SuperintendenciaN° 239-2008/SUNAT. La información mínima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado,vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N°239-2008/SUNAT. La información mínima contenida en los libros y registros vinculados a asuntostributarios, así como los formatos que la integran, disposición que entró en vigencia a partir del 01de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuestopor la Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT

4. FORMATOS Y MODELOS GENERALES Y REGULADOS DE PRESENTACIÓN

4.1. FORMATOS GENERALES

Existen dos tipos de reporte para presentar el Estado de Situación Financiera: Tipo reporte y tipocuenta.

4.1.1. TIPO REPORTESe presenta en forma vertical; es decir, primero los activos luego los pasivos y por último elpatrimonio.A continuación se presenta el modelo de este estado financiero:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

226


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

227


4.1.2. TIPO CUENTASe presenta en dos columnas: en la primera todos los activos, en la segunda los pasivos ypatrimonio.A continuación se presenta el modelo de este estado financiero.

4.2. FORMATOS REGULADOS

Tenemos dos (2) tipos de regulaciones principales

4.2.1. SEGÚN SUNATÉste en su regulación ha definido los siguientes formatos, los mismos que se encuentran den-tro del Libro de Inventarios y Balances. Ésta hace una salvedad indicando que se podrá haceruso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informaciónmínima requerida para este Formato.

El Estado de Situación FinancieraAunque en los formatos establecidos aun los sigue titulando como Balance General.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

228


FORMATO 3 .1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)

EJERCICIO:

RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

EJERCICIO O EJERCICIO OPERIODO PERIODO

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo PlazoExistencias TOTAL PASIVO CORRIENTE

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a Largo PlazoACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a VinculadasCuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos PasivoOtras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIV O NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO

Acti vos Intangibles (neto de amortizaci ón acumulada)

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias

Otros Activos Interés minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Capital

Capital Adicional

Acci ones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reservas Legales

Otras Reservas

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.

El Estado de Situación de ResultadosTambién los sigue titulando como Estado de Ganancias y Pérdidas

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

229


FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DEGANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)

EJERCICIO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

DESCRIPCIÓN EJERCICIO OPERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales)Otros Ingresos Operacionales

Total de Ingresos Brutos

Costo de ventas Utilidad Bruta

Gastos OperacionalesGastos de AdministraciónGastos de Venta Utilidad Operativa

Otros Ingresos (gastos)Ingresos FinancierosGastos FinancierosOtros IngresosOtros Gastos

Resultados por Exposición a la Inflación

Resultados antes de Participaciones, Impue sto a la Renta y Partidas ExtraordinariasParticipacionesImpuesto a la Renta

Resultados antes de Partidas ExtraordinariasIngresos ExtraordinariosGastos Ext raordinarios

Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión

(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la

información mínima requerida para este Formato.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

231


ESTADO DE RESULTADOS DEL PERÍODO

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

232


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

4.3. MODELOS DE PRESENTACIÓN

Al establecer un modelo de presentación, para fines financieros y de exposición, usaremos el

establecido por la SMV principalmente ya que se ha establecido en el marco de las NIIF. Y, sinembargo, es menester indicar que para fines de registro en los Libros Contables, se precisa quedeben cumplir estrictamente los formatos establecidos por la SUNAT, ya que ha oficializado el Librode Inventarios y Balances, el cual los contiene.

Presentamos un modelo de presentación en el caso de la empresa Alicorp SAA (publicados en elportal de la SMV).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

233


E l E

s t a d o

d e

S i t u a c i ó n

F i n a n c i e r a

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

234


Estado de Resultado del Período

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

235


Estado de Resultado Integrales

5. PRINCIPIOS EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.1. PRINCIPIOS O HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Base de acumulación (o devengo)Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumu-

lación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesosse reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo);asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financierosde los períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base deacumulación o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadasque suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro yde los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estadossuministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resultamás útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.

Negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en funcio-namiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

236


asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante laescala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros puedentener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la baseutilizada en ellos.

5.2. PRINCIPIOS ÉTICOS Y CUALIDADES EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los principios éticos descansan sobre la persona que elabora los estados financieros, en cada paísse han elaborado códigos de ética y/o normas de conducta del profesional. A parte de ello losestados financieros deberán ser elaborados con las siguientes cualidades, de acuerdo al MarcoConceptual de la NIIF.• Fiabilidad.• Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de

fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios puedenconfiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse

razonablemente que represente.

La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimientopueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judi-cial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la entidadreconocer el importe total de la reclamación en el balance, sin embargo, puede resultar apropiadorevelar el importe y circunstancias de la reclamación.

Otras características son también• Comparabilidad• Comprensibilidad

• Relevancia

6. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es el estado financiero básico que nos muestra la situación financiera de la empresa; es decir, nosmuestra la procedencia de los fondos y su uso, todos los activos, pasivos y patrimonio de la em-presa a una fecha determinada. También es denominado Balance.A éste se le considera como una fotografía que se toma a la empresa en una fecha determinada.Para la elaboración del balance general se toman los importes con sus respectivas cuentas de lahoja de trabajo de la columna de inventarios y la utilidad o pérdida resultante del estado de pér-didas y ganancias.

6.1. PROCESO ESPECÍFICO

Para elaborar el Estado de Situación Financiera se seguirán los siguientes procedimientos, deacuerdo al siguiente orden:a. La preparación empieza con la Hoja de Trabajo de los Estados Financieros, los cuales deben

haber sido elaborados correctamente (este tema se vio en la sesión anterior):b. Con los importes de la hoja de trabajo, realizar la clasificación en base a los elementos de los

Estados Financieros, esta clasificación será la base de las notas a los Estados Financieros. Deacuerdo a esta clasificación, se realizará totales de cada partida de los Estados Financieros.

Ejemplo de una partida:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

238


lar, asímismo, los egresos distintos a las ventas o administración, como son los gastos financie-ros, descuentos, pérdidas provenientes de valores y otros de naturaleza similar.

• Resultados por exposición a la inflación. Son los importes de actualización de las partidas nomonetarias. Este rubro en el presente curso no se tomará en cuenta.

• Impuesto a la renta. Es el % de impuesto a la renta que corresponde a ejercicio gravado. No setomará en cuenta en la asignatura de contabilidad básica.

• Participaciones y deducciones. Son las detracciones a la renta de la empresa de acuerdo conlas leyes vigentes. Tampoco se tomará en cuenta para el presente curso.

Para efectos de la presente materia se tomarán los estados financieros básicos, siendo éstos: ElEstado de Situación Financiera, y el Estado de Resultados del Período.

7.2. TIPOS DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Existen dos formas de presentar el Estado de Resultados y son: por Función o por Naturaleza.

La entidad deberá elegir como política contable la manera de presentación del Estado de Resulta-dos, según convenga para los usuarios.

7.2.1. ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓNA continuación se presenta el modelo del estado de ganancias y pérdidas por función. Este tipode estado es usado con más frecuencia en las empresas comerciales.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN EMPRESA XXX

Ventas xx(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones

concedidos (xx)Ventas netas xxOtros ingresos operativos xxTOTAL INGRESOS BRUTOS xx(-) Costo de ventas (xx)UTILIDAD BRUTA xxGASTOS OPERATIVOS:(-) Gastos de ventas (xx)(-) Gastos administrativos (xx) (xx)UTILIDAD OPERATIVA xxOTROS INGRESOS Y EGRESOS:Dividendos xxIngresos financieros xxOtros ingresos xx

(-) Egresos excepcionales (xx)(-) Otros egresos (xx)(-) Resultados por exposición a inflación (xx)UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN

Y DEDUCCIONES E IMPUESTOS xx(-) Participaciones y deducciones (xx)(-) Impuesto a la renta (xx)(-) Reserva legal (xx)RESULTADOS DEL EJERCICIO xx ===Fecha

________________ ______________

Gerente General Contador

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

239


7.2.2. ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZAEste tipo de estado es usado con más frecuencia en las empresas industriales.A continuación se presenta el modelo del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA EMPRESA XXX

Ventas de mercaderías xx(-) Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos (xx)Ventas netas de mercaderías xx(-) Compra de mercaderías (xx)(- o +) Variación de existencias xx xxMARGEN COMERCIAL xxVentas netas de productos xxProducción almacenada xxProducción inmovilizada xx xxPRODUCCIÓN DEL EJERCICIO xxCONSUMO:Compra de materias primas y auxiliares (xx)Compra de suministros diversos (xx)Compra de envases y embalajes (xx)( ) VARIACIÓN DE:Materias primas (xx)Suministros diversos (xx)Envases y embalajes (xx)Servicios prestados por terceros (xx) (xx)VALOR AGREGADO xxCargas de personal (xx)Tributos (xx)EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN xxCargas diversas de gestión (xx)Provisiones del ejercicio (xx)RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN xxIngresos financieros xxIngresos excepcionales xxCargas financieras (xx)Cargas excepcionales (xx)Resultados por exposición a la inflación (xx)RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS xxDistribución legal de la renta (xx)Impuesto a la renta (xx)Reserva legal (xx)RESULTADOS DEL EJERCICIO xxFecha

________________ ____________

Gerente General Contador

7.3. PROCESO ESPECÍFICO

Para elaborar el Estado de Resultados del Período y Otro Resultado Integral del Período se seguiránlos siguientes procedimientos, de acuerdo al siguiente orden:

e. La preparación empieza con la Hoja de Trabajo de los Estados Financieros, los cuales debenhaber sido elaborados correctamente (este tema se vio en la sesión anterior).

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

240


f. Con los importes de la hoja de trabajo, realizar la clasificación en base a los elementos de losEstados Financieros, esta clasificación será la base de las notas a los Estados Financieros. Deacuerdo a esta clasificación, se realizará totales de cada partida de los Estados Financieros.

Ejemplo de una partida:Total Ventas Netas de BienesVentas totales 55 000(-) Descuentos Otorgados - 4 000Total Ventas Netas de Bienes 51 000

g. Después de la clasificación con los resultados obtenidos de cada uno de éstos, se traspasará lostotales al Estado de Resultados del Período.

h. Verificar la conformidad del Estado Financiero.

Nota: El estudio del Otro Resultado Integral del Período a profundidad será visto en las siguientes

materias correspondientes.

A continuación veamos el caso práctico descrito en el siguiente punto.

8. MONOGRAFIA DE LOS ESTADO FINANCIEROS BÁSICOS

Con el caso de EFALA SAC.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

242


¿?¿? ¿?

1. ¿Cuál es el propósito de los Estados Financieros?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. ¿Qué formatos de Estados Financieros debemos tomar al momento de presentar al Directorioo accionistas u otros usuarios?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

3. ¿Qué formatos de Estados Financieros debemos tomar al momento de registrar los mismos enel Libro de Inventarios y Balances?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

4. ¿Cuál es la secuencia lógica en la elaboración y presentación de los Estados Financieros? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

244


ACTITUDINAL

6. ¿Qué principios y actitudes debiéramos tener en cuenta al elaborar y presentar los EstadosFinancieros?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

245


12

CIERRE DEL CICLO CONTABLE

“Vale más terminar un asunto que comenzarlo.Vale más ser paciente que valiente”.

Eclesiastés 7:8


1. EL CIERRE CONTABLE

Dentro del proceso contable, el cierre de la contabilidad es el último paso a realizar, después dehaber obtenido los Estados Financieros, para lo cual se utilizan principalmente las cuentas del ele-mento 8 “Saldos Intermediarios de Gestión y determinación del resultado del ejercicio”.

2. EL PROCESO DE CIERRE

El proceso de cierre se puede enumerar de la siguiente manera:a. Después de registrar los Estados Financieros en el Libro de Inventarios y Balances, de acuerdo

a los Formatos Sunat, como se vio en la sesión anterior; se procede a lo siguiente:b. Se toma el Libro Mayor, con los nuevos saldos obtenidos hasta ese momento, así como el

Balance de Comprobación nos servirá de referencia, por el resumen del saldo de las cuentasque contiene.

c. Con estas dos herramientas mencionadas se procede a cancelar las cuentas, revirtiendo elsaldo que contiene cada cuenta, utilizando para esto las cuentas del elemento 8.

d. Finalmente se comprueba la correcta aplicación del cierre, sumando el total de las columnasdel libro diario, después de los asientos de cierre verificando la igualdad entre los totales delas columnas del debe y del haber, si esto es así, el proceso ha concluido satisfactoriamente.

3. ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

A continuación, de acuerdo al PCGE, se especifica los conceptos, nomenclatura y dinámica de lascuentas del elemento 8.

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y

participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

246


Incluye las cuentas desde la 80 hasta la 89.Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como pro-pósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Esta-dística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente

las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadorescuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas in-corporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a larenta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de lascuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

80 MARGEN COMERCIAL

CONTENIDO

Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderíasy el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre lascompras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA

801 Margen comercial

801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial deuna entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones so-bre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguien-

do entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte,seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminuciónde saldos de mercaderías acumuladas en el período.

Saldo

801 Margen comercial X

601 Mercaderías X

6091 Costos vinculados con las compras de

mercaderías

X

Deudor 611 Mercaderías X

Al final del periodo:


821 Valor agregado X

Es acreditada por:

701 Mercaderías X

Acreedor 611 Mercaderías X


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

247


81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

CONTENIDO

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya ven-dido, almacenado o inmovilizado.La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activospara su propio uso por la empresa.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos termina-

dos y subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, des-cuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y el almacenamiento o desalmacenamiento(disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos,desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.

812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servi-cios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, yla variación de existencias de servicios (subcuenta 215).

813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotaciónpropios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y acti-vos biológicos.

Es debitada por:

Saldo

811 Producción de bienes X

Deudor 711 Variación de productos terminados X

Deudor


desperdicios X

Deudor 713 Variación de productos en proceso X

Deudor 714 Variación de envases y embalajes X

812 Producción de servicios X

715 Variación de existencias de servicios X

Al final del periodo:



813 Producción de activo inmovilizado X


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

248


82 VALOR AGREGADO

CONTENIDO

El valor agregado indica al cierre del período, lo que la empresa añade en su proceso de produc-ción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienesy servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de produc-ción, es decir a la mano de obra y al capital.


821 Valor agregado.821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades

de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos, a los costos facturadospor proveedores y los gastos vinculados con esas compras; asimismo, los servicios pres-tados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.

Es acreditada por:

Saldo

702 Productos terminados X703 Subproductos, desechos y desperdicios X

704 Prestación de servicios X



Acreedor 711 Variación de productos terminados X

Acreedor


desperdicios X

Acreedor 713 Variación de productos en proceso XAcreedor 714 Variación de envases y embalajes X


72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO X


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

249


Es debitada por:

Saldo


602 Materias primas X

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

X

604 Envases y embalajes X

6092 Costos vinculados con las compras de materias

primas X

6093 Costos vinculados con las compras de

materiales, suministros y repuestos X

6094 Costos vinculados con las compras de envases

y embalajes X


Deudor 612 Materias primas X

Deudor


X

Deudor 614 Envases y embalajes X


63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS X

Al final del período:


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

explotación X

Es acreditada por:

801 Margen comercial X811 Producción de bienes X




612 Materias primas X


X

614 Envases y embalajes X


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

250


83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida oinsuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente,representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación y, en tanto,insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o aña-

dido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributosindirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

Es debitada por:


explotación X

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES X

64 GASTOS POR TRIBUTOS X



explotación X

841 Resultado de explotación X

Es acreditada por:



explotación X

759 Otros ingresos de gestón X


explotación X




explotación X

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

251


84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO

Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período, sin considerar los efectos de lafinanciación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.


841 Resultado de explotación841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros

gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovili-zados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591)y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos degestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78

Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros alvalor razonable (cuenta 76).

Es debitada por:



explotación X

841 Resultado de explotación X65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN X

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES X



851 Resultado antes de partcipaciones e

impuestos X

Es acreditada por:


explotación X


751 Servicios en beneficio del personal X

752 Comisiones y corretajes X

753 Regalías X

754 Alquileres X

755 Recu eración de cuentas de valuación X

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

252


85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

CONTENIDO

Muestra el resultado del período antes de las participaciones de lostrabajadores y del impuesto a la renta.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA851 Resultado antes de participaciones e impuestos851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraerdel resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.

756 Enajenación de actvos inmovilizados X

757 Recuperación de deterioro de cuentas de

actvos inmovilizados X

7592 Reclamos al seguro X7593 Donaciones X

7599 Otros ingresos de gestón X

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE X

781 Cargas cubiertas por provisiones X




impuestos X


Es debitada por:

851 Resultado antes de participaciones e

impuestos X



impuestos X

67 GASTOS FINANCIEROS X



impuestos X

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO X

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

253


87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

CONTENIDO

Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una rentatributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

871 Participación de los trabajadores – Corriente872 Participación de los trabajadores - Diferida871 Participación de los trabajadores – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta

tributaria.872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre

la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la com-paración de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en partici-paciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente seespera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. Elcomponente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deduci-bles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a unarecuperación (deducción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuandoes posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compen-sar dicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

Es acreditada por:



impuestos X

77 INGRESOS FINANCIEROS X


impuestos X



EJERCICIO X


impuestos X

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

254


Es debitada por:

872 Participación de los trabajadores – Diferida X

4922 Partcipaciones de los trabajadores diferidas –Resultados X

871 Participación de los trabajadores – Corriente X

413 Partcipaciones de los trabajadores por pagar

X


372 Partcipaciones de los trabajadores diferidas

XAl final del período:



EJERCICIO X

Es acreditada por:


X



X




EJERCICIO X872 Participación de los trabajadores – Diferida X

88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDOEn esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuestocorriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.


881 Impuesto a la renta – Corriente882 Impuesto a la renta – Diferido

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

255


881 Impuesto a la renta – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.882 Impuesto a la renta – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las

diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldoscontables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado

sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria.El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y de-ducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) oa una recuperación (deducción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuandoes posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compen-sar dicha pérdida.

El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

Es debitada por:

Saldo

881 Impuesto a la renta – Corriente X

4017 Impuesto a la renta X

882 Impuesto a la renta – Diferido X

4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados X



X


Acreedor 881 Impuesto a la renta – Corriente X

Acreedor 882 Impuesto a la renta – Diferido X89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO X

Es acreditada por:

Saldo

491 Impuesto a la renta diferido X


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

256


89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CONTENIDO

Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estruc-tura financiera del patrimonio neto de la empresa.


891 Utilidad892 Pérdida891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.

892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.

371 Impuesto a la renta diferido X




EJERCICIO X

Deudor 881 Impuesto a la renta – Corriente X

Deudor 882 Impuesto a la renta – Diferido X

Es debitada por:

Saldo

892 Pérdida X


impuestos X

891 Utilidad X

871 Partcipación de los trabajadores – Corriente

X872 Partcipación de los trabajadores – Diferida X

891 Utilidad X

881 Impuesto a la renta – Corriente X



Acreedor 891 Utilidad X

5911 Utlidades acumuladas X

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

257


4. MONOGRAFIA DEL PROCESO DE CIERRE

A continuación de presenta el proceso de cierre de la empresa ONCE SA, el cual presenta el siguien-te Libro Mayor y Balance de Comprobación.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

PERÍODO: 2008 Folio 002RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ONCE SA

COD DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

Mayor Fo lio N° 002 101 Caja01/01/2008 01 101 Caja A 1 Varios (Apertura) 50.00 - 50.00 -

03/01/2008 06 101 Caja A 1212 Emitidas en cartera 178.50 - 228.50 -

04/01/2008 07 101 Caja A 4511 Instituciones Financieras 50.00 278.50 -

06/01/2008 09 101 Caja Por 4212 Emitidas 180.00 98.50 -

16/01/2008 10 101 Caja A 1212 Emitidas en cartera 100.00 198.50 -

25/01/2008 13 101 Caja Por 41111 Sueldos 17.40 181.10 -

15/10/2008 15 101 Caja Por 4641 Cartera de negociación 15.00 166.10 -

30/10/2008 16 101 Caja Por 40171 Renta de 3ra Categoría 5.00 161.10 -

30/11/2008 21 101 Caja Por 2 Varios 11.40 149.70 -

20/12/2008 25 101 Caja Por 4412 Dividendos 40.00 109.70 -

31/12/2008 43 101 Caja 2 Varios - - -

Saldo Inicial 50.00 50.00 -

Movimientos del Periodo 328.50 268.80 59.70 -

Totales 378.50 268.80 109.70 - Mayor Fo lio N° 002 1212 Emitidas en cartera

01/01/2008 01 1212 Emitidas en cartera A 1 Varios (Apertura) 100.00 100.00 -

03/01/2008 04 1212 Emitidas en cartera A 2 Varios 297.50 397.50 -

03/01/2008 06 1212 Emitidas en cartera Por 101 Caja 178.50 219.00 -

16/01/2008 10 1212 Emitidas en cartera Por 101 Caja 100.00 119.00 -

31/12/2008 43 1212 Emitidas en cartera 2 Varios - - -


Movimientos del Periodo 297.50 278.50 19.00 -

Totales 397.50 278.50 119.00 - Mayor Fo lio N° 002 182 Seguros

01/01/2008 01 182 Seguros A 1 Varios (Apertura) 4.00 4.00 -

15/12/2008 22 182 Seguros Por 651 Seguros 4.00 - -

- -


Movimientos del Periodo - 4.00 - 4.00 Totales 4.00 4.00 - -

Mayor Fo lio N° 002 20111 Costo01/01/2008 01 20111 Costo A 1 Varios (Apertura) 80.00 80.00 -

02/01/2008 03 20111 Costo A 6111 Mercadería Manufacturada 65.00 145.00 -

03/01/2008 05 20111 Costo Por 69111 Terceros 140.00 5.00 -

31/12/2008 43 20111 Costo 2 Varios - - -


Movimientos del Periodo 65.00 140.00 - 75.00

Totales 145.00 140.00 5.00 - Mayor Fo lio N° 002 3022 Acciones representativas de capital social

15/10/2008 14 3022 Acciones represen A 4641 Cartera de negociación 15.00 15.00 -

31/12/2008 43 3022 Acciones represen 2 Varios - - -

Saldo Inicial - - - -

Movimientos del Periodo 15.00 - 15.00 -

Totales 15.00 - 15.00 - Mayor Fo lio N° 002 33311 Costo de Adquisición o Producción

01/01/2008 01 33311 Costo de Adquisici A 1 Varios (Apertura) 60.00 60.00 -

31/12/2008 43 33311 Costo de Adquisici 2 Varios - - -

Saldo Inicial 60.00 - 60.00 -

Movimientos del Periodo - - - -

Totales 60.00 - 60.00 - Mayor Fo lio N° 002 33611 Costo

05/01/2008 08 33611 Costo A 2 Varios 35.00 35.00 -

31/12/2008 43 33611 Costo 2 Varios - - -

Saldo Inicial - - - -

Movimientos del Periodo 35.00 - 35.00 -

Totales 35.00 - 35.00 -

- -

- -

- -

1,035.00 691.30 343.70 - (1) El contribuyente elegirá si lo lleva como titulo o columna.





DESCRIPCION O GLOSA DE LA OP ERACIÓN

"A" o"Por"

CUENTA DE REFERENCIA

Van al Folio N° 03. . .

DENOMINACIÓN

20123456789


NÚMEROCORRELAT

IVO DELLIBRO

DIARIO (2)

CÓDIGO

TOTALES

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

258


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Cuáles son los pasos para elaborar el proceso de cierre?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

2. ¿Qué impacto tiene la contabilidad para las estadísticas que elabora el INEI para el país?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL

3. Desarrolla el proceso de cierre de la contabilidad con la información que se le suministra acontinuación, en el caso de FÁBRICA DE CIERRES REY SA. Se presenta el Libro Mayor y Libro deInventarios y Balances – Balance de Comprobación.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

259


FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" 002PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: EFILM SACÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 Caja

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 10 A VARIOS 2,950,000.00 3,050,000.00 -

31/01/2012 11 Por VARIOS 600,900.00 2,449,100.00 -

- -

Total Movimientos del Mes 2,950,000.00 600,900.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 2,950,000.00 600,900.00



TOTALES 3,050,000.00 600,900.00 2,449,100.00 -




CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras

DEUDOR ACREEDOR

01/01/2012 01 Saldo Inicial: Apertura 400,000.00 31/01/2012 10 Por Caja 590,000.00 - 990,000.00

- -





TOTALES 400,000.00 590,000.00 - 190,000.00

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 Facturas, boletas y otros comprobantes

DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 02 A Varios 2,360,000.00 2,360,000.00 -

31/01/2012 10 Por Caja 2,360,000.00 - -

- -

Total Movimientos del Mes 2,360,000.00 2,360,000.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 2,360,000.00 2,360,000.00



TOTALES 2,360,000.00 2,360,000.00 - -

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)



SALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

DEUDOR

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)

DEUDOR ACREEDOR

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)


DEUDOR


DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓNACREEDOR


ACREEDORSALDOS

FECHA DELA

OPERACIÓN

Saldo Final

Saldo Final

SALDOS

Saldo Final

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

260



PERÍODO: 2012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: EFILM SA


DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 03 P or Mercaderías 100,000.00 150,000.00 -

21/01/2008 05 A Mercaderías 500,000.00 650,000.00 -

- -





TOTALES 750,000.00 100,000.00 650,000.00 -


(2) Para los casos de contabili dad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la



DEUDOR ACREEDOR


- -

- -





TOTALES 500,000.00 - 500,000.00 -


DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 08 Por Deprec iación 8,333.33 - 108,333.33

- -





TOTALES - 108,333.33 - 108,333.33

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




Saldo Final

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

261



RUC: 20123456789



DEUDOR ACREEDOR



21/01/2012 04 A Facturas, boletas y otros comprobantes por paga 90,000.00 - 270,000.00

- -





TOTALES 90,000.00 360,000.00 - 270,000.00




CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4031 ESSALUD

DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________31/01/2012 06 Por VARIOS 900.00 - 900.00

31/01/2012 11 A Caja 900.00 - -

- -

Total Movimientos del Mes 900.00 900.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período 900.00 900.00



TOTALES 900.00 900.00 - -

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4032 ONP

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 Por VARIOS 1,300.00 - 1,300.00

31/01/2012 11 A Caja 1,300.00 - -

- -





TOTALES 1,300.00 1,300.00 - -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DEL

LIBRODIARIO (2)



DEUDOR ACREEDOR

SALDOS

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

262



PERÍODO: 2012RUC: 20123456789


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 411 Remuneraciones por pagar

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 Por VARIOS 8,700.00 - 8,700.00

31/01/2012 11 A Caja 8,700.00 - -

- -



Total Movimientos del Período 8,700.00 8,700.00 Saldo Inicial del Ejercicio - -


TOTALES 8,700.00 8,700.00 - -




CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

DEUDOR ACREEDOR


21/01/2012 04 Por VARIOS 590,000.00 - 590,000.00 31/01/2012 11 A Caja 590,000.00 - -

- -





TOTALES 590,000.00 590,000.00 - -

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 501 Capital social

DEUDOR ACREEDOR

01/01/2012 01 Saldo Inicial: Apertura 1,150,000.00

- -



Saldo Inicial del Ejercicio - 1,150,000.00


TOTALES - 1,150,000.00 - 1,150,000.00

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

263



RUC: 20123456789



DEUDOR ACREEDOR



- -

- -





TOTALES 500,000.00 - 500,000.00 -





DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________21/01/2008 05 Por Mercaderías manufacturadas 500,000.00 - 500,000.00

- -

- -





TOTALES - 500,000.00 - 500,000.00

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 621 Remuneraciones

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 A VARIOS 10,000.00 10,000.00 -

- -

- -





TOTALES 10,000.00 - 10,000.00 -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

264



PERÍODO: 2012

RUC: 20123456789


CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6271 Régimen de prestaciones de salud

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 06 A VARIOS 900.00 900.00 -

- -

- -



Total Movimientos del Período 900.00 -



TOTALES 900.00 - 900.00 -


(2) Para los casos de contabili dad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la



DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 08 A Agotamiento acumulado 8,333.33 8,333.33 -

- -

- -





TOTALES 8,333.33 - 8,333.33 -


DEUDOR ACREEDORSaldo Inicial:_______________

16/01/2012 03 A Mercaderías manufacturadas 100,000.00 100,000.00 -

- -

- -





TOTALES 100,000.00 - 100,000.00 -

Saldo Final

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

265



RUC: 20123456789



DEUDOR ACREEDOR


16/01/2012 02 Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 2,000,000.00 - 2,000,000.00

- -

- -

Total Movimientos del Mes - 2,000,000.00

Total Mov. Acum. Anterior Total Movimientos del Período - 2,000,000.00



TOTALES - 2,000,000.00 - 2,000,000.00




CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 791 Cargas imputables a cuentas de cost

DEUDOR ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________31/01/2012 07 Por Gastos de administración 10,900.00 - 10,900.00

31/01/2012 09 Por Gastos de comercialización 8,333.33 - 19,233.33

- -

- -





TOTALES - 19,233.33 - 19,233.33

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 941 Gastos de administración

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 07 A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 10,900.00 10,900.00 -

- -

- -





TOTALES 10,900.00 - 10,900.00 -

Saldo Final

Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




Saldo Final

FECHA DELAOPERACIÓN

NÚMERO

CORRELATIVO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

266



PERÍODO: 2012

RUC: 20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: EFILM SACÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 951 Gastos de comercialización

DEUDOR ACREEDOR


31/01/2012 09 A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,333.33 8,333.33 -

- -

- -





TOTALES 8,333.33 - 8,333.33 -




Saldo Final

FECHA DELA

OPERACIÓN

NÚMEROCORRELATI

VO DELLIBRO

DIARIO (2)




7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

268


ACTITUDINAL

1. ¿Consideras importante el cierre contable, por qué?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. ¿Qué efectos produce cerrar la contabilidad para el nuevo ejercicio que se avecina, y cuál es laimportancia de ello?

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

269


13

MONOGRAFÍA INTEGRAL

“y Dios vio que todo lo que había hecho estaba muy bien.De este modo se completó el sexto día”.

Génesis 1:31


1. MONOGRAFÍA INTEGRAL APLICANDO EL PROCESO CONTABLE

Se desarrolla la monografía N° 1 teniendo en cuenta el proceso contable y realizando lo siguiente:

1.1. Libro de inventarios y balances1.2. Libro diario1.3. Libro caja1.4. Libro mayor1.5. Hoja de trabajo1.6. Estado de resultados por naturaleza

1.7. Estado de resultados por función1.8. Balance general VC = valor compra, sin incluir el IGV

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

270


C A S O 1

L a E m p r e s a G O L D S . A . c o n R U C 2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 0 d e d i c a d a a l a c o m e r c i a l i z a c i ó n d e p r e n d a s d e v e s t i r ,

i n i c i a s u s a c t i v i d a

d e s e l 1 / 1 2 / 2 0 X X y l e p i d e r e g i s t r a r l a s s i g u i e n t e s

o p e r a c i o n e s :

O P

O P E R A C I Ó N

F E C H A

C O M P R O B A N T E

F E C H A

V E N C I .

E N T I D A D / P E R S O N A

C a n t i d a d

C o

s t o

U n i t a r i o

I M P O R T E

F O R M A D E P A G O / C O B R O

T / C

S E R I E

N Ú M E R O

R U C

N O M B R E

C O N T A D O

C R É D I T O

D E T A L L E

1 .

2 . 3 .

4 .

5 .

6 .

7 . 8 . 9 . 1 0 .

1 1 .

S a l d o s i n i c i a l e s

F a c t u r a s p o r c o b r a r

M e r c a d e r í a s - p o l o s

M e r c a d e r í a s - p a n t a l o n e s

L e t r a s p o r p a g a r

P r é s t a m o s d e t e r c e r o s

E f e c t i v o

F a c t u r a s p o r p a g a r

A c c i o n e s

D i n e r o e n b a n c o

S o c i o

S o c i o

C o m p r a d e c o m p u t a d o r a s

C o m p r a d e

s e g u r o

a d e l a n t a d o

p o r 2

a ñ o s

C o m p r a d e p a n t a l o n e s

V e n t a d e p o l o s


C o b r o d e f a c t u r a s

D e p ó s i t o e n c u e n t a c o r r i e n t e - I T F


C a n j e d e f a c t u r a a n t e r i o r p o r l e t r a s

P a g o d e f a c t u r a

P r é s t a m o b a n c a r i o - d é p o s i t o e n C t a

C t e

C o m p r a d e a c c i o n e s

C o n s u m o d e l u z

C o n s u m o d e a g u a

P a g o n o t a d e c a r g o d e l b a n c o

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

1 - d i c

0 4 - d i c

0 6 - d i c

0 6 - d i c

0 9 - d i c

0 9 - d i c

1 2 - d i c

1 2 - d i c

1 6 - d i c

2 0 - d i c

2 6 - d i c

3 0 - d i c

3 0 - d i c

3 1 - d i c

1 1 1 1 1 1 1 1 B D 1 1 1

1 1 4

1 4

N C

0 0 1

0 0 4

0 0 1

0 4 5

1 0 4

0 0 1

0 0 1

0 0 1

0 0 1

0 0 4

0 0 2

0 0 1

1 1 1 4 5 6

1 1 5

1 2 5

1 5 2 5

2 2 1

9 3 8 4 6 3 5

3 1 Y 2

1 4 5 6

2 3 4 5 6 7 8

2 3 6 7 8 9 7

4 4 5 6 6 5

2 3 4 7 8 9 0

1 5 - e n e

3 1 - e n e

3 0 / 6 0 d

1 0 4 5 6 7 3 8

2 9 3

1 0 9 8 7 6 5 4

3 2 1

0 8 3 4 5 6 7 8

1 0 1 2 3 4 5 6

7 8 9

2 0 1 2 3 4 5 6

7 8 8

2 0 1 2 3 4 5 6

7 8 9

1 0 0 9 2 3 6 7

1 0 0 2 3 7 6 5

2 0 9 9 6 7 5 8

3 9 1

2 0 7 5 6 1 5 3

4 4 3

1 0 8 4 7 3 2 2

9 0 0

2 0 8 4 7 2 9 0

8 3 4

2 0 8 4 7 2 9 0

8 3 4

1 0 4 5 6 7 3 8

2 9 3

2 0 1 2 3 4 5 6

7 8 9

1 0 9 8 3 7 4 7

5 6 2

1 0 1 2 3 4 5 6

7 9 8

2 0 1 2 3 4 5 6

7 9 8

2 0 9 8 7 6 5 4

3 2 1

2 0 1 1 1 9 8 8

7 7

2 0 8 6 8 3 4 5

6 2 2

2 0 1 2 3 4 5 6

7 8 9


R o b e r t C a m p o s M e n d o z a

M a r c o A r r i e t a B i n a s c o


T e l e s u r S A A


M i r i a m F

o x D i n o

J a c k G u t i é r r e z C a r t e r

C o m p u t r o n S A C

S e g u r o T o t a l S A C

C a r l o s G a m a r i n o S u e l o





C a r m e n M e r c o C o r r a l e s



I n v e r s i o n e s S A A

L u z d e S o l S A C

A g u a P o t a b l e S A C


4 0 0

5 0

8 0

4 0 0

6 0 0

1 5 0

2 0 0

2 0

6 0

2 1 0 0

1 0 .

0 0

4 0 .

0 0

1 0 .

0 0

4 0 .

0 0

1 5 .

0 0

5 0 .

0 0

5 0 .

0 0

1 0 .

0 0

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / . S / . S / .

1 , 2

2 5 . 0

0

S / .

1 , 8

4 0 . 0

0

S / .

4 , 0

0 . 0

0

S / .

1 , 5

0 0 . 0

0

S / . S / .

6 0 0 . 0

0

S / . S / . S / .

2 , 4

0 0 . 0

0 V C

S / .

2 , 4

0 0 . 0

0 V C

S / .

V C

S / .

V V

S / .

V V

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / .

2 , 0

0 . 0

0

S / .

V V

S / . S / .

1 , 5

0 0 . 0

0

S / .

8 , 0

0 0 . 0

0

S / . S / .

2 0 0 . 0

0

V C

S / .

3 0 0 . 0

0

V C

S / .

2 0 . 0

0

V C

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

1 0 0 %

9 8 4 6 3 5 7 8

E f e

c t i v o

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 4

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

E f e

c t i v o

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 5

C h e q u e N 1 0 2 8 3 7 6

E f e

c t i v o

S e l e s o l i c i t a p r e p a r a r :

•

I n v e n t a r i o i n i c i a l

•

B a l a n c e d e i n v e n t a r i o

•

L i b r o d i a r i o

•

L i b r o c a j a

•

L i b r o m a y o r

•

H o j a d e t r a b a j o

•

E E .

F F .

N O T A : L o s g a s t o s s e d e s t i n a n 6 0 %

l a a d m i n i s t r a c i ó n y 4 0 % v

e n t a s .

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

271


VC = valor compra, sin incluir el IGVPC = precio de compra, incluido el IGVVV = valor venta, sin incluir el IGVPV = precio de venta, incluido el IGV

SE PIDE: Todos los libros de contabilidad hasta los estados financieros.

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

272


¿?¿? ¿?



1. ______________ _____________________________________________

2. ______________ _____________________________________________

3. ______________ _____________________________________________

4. ______________ _____________________________________________

5. ______________ _____________________________________________

6. ______________ _____________________________________________

7. ______________ _____________________________________________

8. ______________ _____________________________________________

9. ______________ _____________________________________________

10. ______________ _____________________________________________


CONCEPTUAL:

1. ¿Cuáles son las fechas que involucra el ciclo contable?

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. Enumere el proceso a seguir en la elaboración de la contabilidad en un ciclo completo.

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL

3. Con la siguiente información, desarrolle usted la siguiente monografía integral, en el caso de

la empresa LA INTEGRAL SAA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

273


Monografía Integral TASAS Y VALORES Impuesto a la Renta IR 30% Uni da d I mpos iti i iUIT S/.3,650.00

Impues to General a l as Ventas IGV 18% Seguro Social ESSALUD 9%

Ofic ina d e Nor mal izac ión Pr ev i i lONP 13% Se rv ici o N aci SENATI 0.75%

PERÍODO: 2,012

RUC: 20123456789APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: LA INTEGRAL SAA

A/P CTA

REFERENCIA

METODO DE

VALUACIÓN

U OTROS

Valor

Nominal de

Cada Acción

% SUSCR % PAGA DNI O RUC CÓD INTER CANT DETALLEFECHA INICIO

OPERACIÓN

TIPO DE

ACCIÓN% PARTIC

CTA CTE O

DOCUMENT

O DE

REFERENCIA

IMPORTE

A1 101 Caja en Efectivo 10,000.00

A2 104 Banco de Crédito del Perú 0-28 40,000.00

A4 201

MOVIL 20001 5 Motos Honda 25,000.00

A5 334

Administrac 1 1 Auto Mercedes-Benz 01/01/2011 50,000.00

A6 393 Saldo Acum. del Vehículo -10,000.00

40405050 N° A cci on es 5, 750 MAGNUN Jonathan 01/01/2011 Común 50% 1

80809090 N° A cci on es 5, 750 ROMAN Peter 01/01/2011 Común 50% 1

La Empresa LA INTEGRAL SAA, con RUC 201234567 89 dedicada a la Importación de y Venta de Motos Honda inicia el

01/01/2012:

115,000.00

Agotamiento acumulado

CONCEPTO

Caja

Cuentas corrientes en instituciones financieras

Mercaderías manufacturadas

Unidades de transporte

501PAT1 S /. 10. 00 100% 100%Capital socialSociedad

Anónima

VENTAS

DIA DOC RUC CLIENTE DETALLE VV IGV PV

16/01/2012 F 01-100 10123456789 RONDA SAC GRABADO 20,000.00 3,600.00 23,600.00 2 MOTOS CAJA Efectivo

COMPRAS

DIA DOC RUC CLIENTE DETALLE VV IGV PV

21/01/2012 F 01-201 2014523698 RONNALDY SA GRABADO 5,000.00 900.00 5,900.00 1 MOTO BANCOS Ch/. N° 0770

PLANILLA DE SUELDOS:

REMUNERACIÓN

BÁSICO ONP 13% AFP ___% 5TA CATESSALUD

9%SENATI0.75%

MEDIO REFERENCIA

31/01/2012 Lelis Pulache Ger. Gnral. 1,000.00 870.00 130.00 NO NO 90.00 NO CAJA Efectivo

621 411 4032 6271

4031

EL DÍA 31 LA DEPRECIACION SE EFECTUA SEGÚN LA TABLA SUNAT

DIA ACTIVO VALOR DEL ACTIVOTASA DEP

MAXDEPRECICIÓN

DEL EJERCICIO

VEHÍCULOS DE LA EMPRESA 50,000.00 20% 10,000.00

10,000.00

833.33

SE PIDE:

1 * Formato: Libro inventarios y balances

2 * Formato 1.1: Libro caja y bancos

3 * Formato 5.1: Libros diario

4 * Formato 6.1: Libro mayor

5 * Formato 3.17: Balance de comprobación

6 * Cierre de libros

7 * El Estado de Situación Financiera

8 * El Estado de Resultado del Periodo (por Función)

9 * El Estado de Resultado del Periodo (por Naturaleza)

10 * Exponer el caso y susttentarlo como parte del Examen Final del curso.

KARDEX

KARDEX

APORTES

MEDIO DE PAGO

MEDIO DE PAGO

MEDIO DE PAGO

31/01/2012

DIA NOMBRE CARGO

DESCUENTOSNETO APAGAR

TOTAL DEPRECIACIÓN ANUAL (DA)

TOTAL DEPRECIACIÓN MENSUAL (DA/12)

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Unidad IV

274


CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE CONTABILIDADNº 72752

El presente caso es de carácter práctico y el desarrollo es individual, el cual será expuesto ysustentado como parte del examen final. Para el resultado del presente ejercicio se necesitará muchoesfuerzo, perseverancia, confianza y sobre todo entrega a Dios.

EMPRESA: INTEGRANDO AL PERÚ SAA RUC NºDATOS:Caja 41000 Computadora 4000Cuenta Corriente 4000 Marca 2000Mercaderías 12000 Factura por pagar Fact. Nº 001-5897 5000Cuentas por cobrar Comercial 5000 Cuentas por pagar diversas 6000Préstamo por Cobrar a tercer 4000 Reserva Legal 3000

OPERACIONES:

1.- El 7 de enero: compramos mercaderías según factura Nº 001-845 a la empresa KIKOS S.A. al contadopor el valor de 32000 nuevos soles a S/. 60 c/u más I.G.V.

2.- El 9 de enero: pagamos alquiler de local según factura Nº 001-658 a la empresa ODEKO S.A. en efectivopor el monto de S/. 600 más IGV.

3.- El 12 de enero: vendemos mercaderías según factura Nº 001-784 a la empresa COSIO S.A. en efectivo,equivalente a S/. 90000 más IGV . Total de unidades vendidas : 1000 productos (Costo: de la compradel día 7 de enero, operación Nº 1, c/u, 60

4.- El 13 de enero: Compramos una impresora según factura Nº 001-658 ala empresa TOLUCA S.A.por la suma de S/. 1000 más IGV.

5.- El 16 de enero: Otorgamos préstamo equivalente a S/ . 400 a la empresa METAL E.I.R.L.,segúnletra Nº 00012

6.- El 21 de enero: cobramos por alquiler de terreno según factura Nº 001-785 a la empresa COLON S.A.

el importe de S/. 700 más IGV.7.- El 25 de enero: cancelamos la factura Nº 001-080 a la empresa SUBLIME S.A. equivalente a S/. 30008.- El 26 de enero: vendemos marca según factura Nº 001-786 a la empresa CORPUS S.A. por el valor

de S/. 7000 más IGV.9.- El 30 de enero: adquirimos compromiso y pago de planillas por el importe de S 4000 más

contribuciones sociales: 9% R.P.S., se retuvo el 13% del S.N.P.

DATOS ADICIONALES:

a. Se determinó el COSTO DE VENTA por el método promedio.b. Se determinó el COSTO DE ENAJENACIÓN DE MARCA, según inventario:S/. 2000c. Se calculó la DEPRECIACIÓN de la computadora cn la tasa del 50%

SE PIDE:

1 * Formato: Libro inventarios y balances

2 * Formato 1.1: Libro caja y bancos3 * Formato 5.1: Libros diario4 * Formato 6.1: Libro mayor 5 * Formato 3.17: Balance de comprobación6 * Cierre de libros7 * El Estado de Situación Financiera8 * El Estado de Resultado del Periodo (por Función)9 * El Estado de Resultado del Periodo (por Naturaleza)

10 * Exponer el caso y sustentarlo como parte del Examen Final del curso.

20123456789

4. Con la siguiente información desarrolle usted la siguiente monografía integral, en el caso de laempresa INTEGRANDO AL PERÚ SAA

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)


Contabilidad I

275


ACTITUDINAL

5. ¿Cuál es tu apreciación del ciclo contable?

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

6. ¿Cuál es el Rol Profesional que esperas seguir desde ahora en adelante? Explica con tus propiaspalabras.

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

7/24/2019 CONTA-I-CIMA (1) (1)



REFERENCIASBIBLIOGRÁFICAS

CONTA-I-CIMA (1) (1)

Documents

Transcript of CONTA-I-CIMA (1) (1)