Art. 2426 La valutazione delle Immobilizzazioni Immateriali 2 8... · le immobilizzazioni...
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Paola Paoloni
1 1
Art. 2426
La valutazione delle
Immobilizzazioni Immateriali:
le immobilizzazioni immateriali in senso stretto
Paola Paoloni
2 2
LE VALUTAZIONI
GLI ELEMENTI
PATRIMONIALI
PRESCELTI
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
RIMANENZE
beni fungibili- lavori in corso su ordinazione
LE PARTECIPAZIONI
I CREDITI
Paola Paoloni
3 3
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI
PER LA CAPITALIZZAZIONE
• Art. 2426 p. to 5
• OIC N. 24
• IAS N. 36, 38
REGOLE
3 - PROCEDURA DI
AMMORTAMENTO E
SVALUTAZIONE
4 - VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE
DEGLI UTILI
1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
TOPIC
Paola Paoloni
4 4
B.I. Immobilizzazioni immateriali
B. IMMOBILIZZAZIONI
B.II. Immobilizzazioni materiali
B.III. Immobilizzazioni finanziarie
1) costi di impianto e ampliamento
2) costi di ricerca, di sviluppo e di
pubblicità
3) diritti di brevetto industriale e diritti di
utilizzazione delle opere dell’ingegno
4) concessioni, licenze, marchi e diritti
simili
5) avviamento
6) immobilizzazioni in corso e acconti
7) altre
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
A. CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
C. ATTIVO CIRCOLANTE
D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI
STATO PATRIMONIALE
1 – RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
Paola Paoloni
5 5
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
• NON HANNO CONSISTENZA PATRIMONIALE
• NON COSTITUISCONO UNA GARANZIA PER I TERZI
non separabilità
dal complesso
aziendale
separabilità
dal complesso
aziendale
Criteri di valutazione diversi per le tre categorie di immobilizzazioni
2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 2
Paola Paoloni
6 6
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
□ Immobilizzazioni immateriali in senso stretto
VENGONO TRATTATE ALLA STESSA STREGUA DELLE
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (DI CUI SI TRATTERÀ IN SEGUITO) PER
LE NUMEROSE ANALOGIE CHE LE DUE CATEGORIE DI FATTORI
PRODUTTIVI MOSTRANO E, IN PARTICOLARE, PER LA CARATTERISTICA
DELLA TRASFERIBILITÀ. SUL PIANO DELLE VALUTAZIONI, INFATTI, LA
TRASFERIBILITÀ CONSENTE DI COLLEGARE IL VALORE DELL’ATTIVITÀ
NON SOLO AL FATTO DI AVER SOSTENUTO PER ESSA UN COSTO MA
ANCHE ALLA POSSIBILITÀ DI REALIZZARE UN RICAVO AL MOMENTO
DELLA VENDITA
DETERMINAZIONE
DEL VALORE
ORIGINARIO
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 2
Paola Paoloni
7 7
ONERI PLURIENNALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
CAPITALIZZAZIONE
ONERI PLURIENNALI
Aumento attivo
patrimoniale
Incremento
reddito
d’esercizio Regole e limiti alla
capitalizzazione in bilancio degli
oneri pluriennali
2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 7
Paola Paoloni
8 8
COSTI DI
IMPIANTO E AMPLIAMENTO
COSTI DI
RICERCA E SVILUPPO
COSTI DI
PUBBLICITÀ
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
Da quali valori sono
formati?
Quali oneri sono
capitalizzabili ?
2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 7
Paola Paoloni
9 9
Costi sostenuti in due momenti particolari
della vita aziendale. I primi in fase pre-
operativa (costituzione dell’azienda), gli altri
per avvio di nuove produzioni o modifica
straordinaria della capacità produttiva
(ampliamento dell’azienda)
COSTI DI
IMPIANTO E AMPLIAMENTO
Da quali valori sono formati?
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE
Si possono capitalizzare solo i costi peculiari
delle fasi di impianto e ampliamento: • spese legali
• ricerche di mercato
• progettazione
• spese di ricerca del personale
Quali oneri sono capitalizzabili?
Non si possono capitalizzare altri costi correnti
sostenuti durante queste fasi, come ad esempio: • retribuzioni
• spese generali
• locazioni
Utilità futura difficile da accertare; per questo la prassi internazionale vieta la loro capitalizzazione
3 di 7
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10 10
COSTI DI
RICERCA E SVILUPPO
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
SVILUPPO
RICERCA DI BASE
RICERCA
APPLICATA
accrescere le conoscenze
sulle leggi che regolano
i fenomeni della natura
applicare determinate
conoscenze per realizzare
nuovi processi/prodotti
acquisire le conoscenze
utili per realizzare
nuovi processi/prodotti
Da quali valori sono formati Quali oneri sono capitalizzabili
Non si possono
capitalizzare
Si possono capitalizzare a
determinate condizioni
2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 4 di 7
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11 11
LE CONDIZIONI PER
LA
CAPITALIZZAZIONE
COSTI DI
RICERCA E SVILUPPO
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
• l’impresa dispone delle risorse per l’industrializzazione
e la commercializzazione
• volontà di utilizzare il nuovo prodotto/processo
• solo costi relativi a prodotti e/o processi chiaramente individuati
• i costi devono essere ben identificabili e misurabili
• fattibilità tecnica dimostrata
• fattibilità economica
2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 5 di 7
Paola Paoloni
12 12
COSTI DI
RICERCA E SVILUPPO
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
realizzata
internamente
commissionata
all’esterno
COSTO DI
PRODUZIONE
• costi diretti
• costi indiretti
COSTO DI
ACQUISTO
2 –IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 6 di 7
Paola Paoloni
13 13
COSTI DI
PUBBLICITÀ
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
Da quali valori sono formati? Quali oneri sono capitalizzabili?
ORDINARI
STRAORDINARI
sostegno di prodotti esistenti
e rafforzamento del marchio
aziendale
lancio di nuovi prodotti
non si possono mai
capitalizzare
si possono capitalizzare
L’utilità futura dei costi di pubblicità è ben difficile da accertare, per questo la prassi internazionale
vieta la capitalizzazione di qualsiasi costo di pubblicità
2 – IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 7 di 7
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14 14
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
3 – PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE
AMMORTAMENTO ATECNICO
MASSIMO IN CINQUE ANNI
NON C’È UNA PRECISA
CORRELAZIONE
CON LA VITA UTILE
PERIODO DI AMMORTAMENTO
• QUOTE COSTANTI
• QUOTE DECRESCENTI CRITERI DI AMMORTAMENTO
1 di 3
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15 15
COSTI DI
IMPIANTO E AMPLIAMENTO
COSTI DI
RICERCA E SVILUPPO
COSTI DI
PUBBLICITÀ
INIZIA dall’esercizio nel quale
può avere inizio l’attività
produttiva
INIZIA dall’esercizio nel quale
i nuovi processi/prodotti
sono disponibili
INIZIA dall’esercizio nel quale
può avere inizio l’attività
di vendita
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
3 – PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 2 di 3
Paola Paoloni
16 16
PERIODICAMENTE
REVISIONI PREVISIONI E STIME
MODIFICA PERIODO AMMORTAMENTO
SVALUTAZIONI
NON SONO POSSIBILI RIPRISTINI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
3 – PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 3 di 3
Paola Paoloni
17 17
FINCHÉ L’AMMORTAMENTO DEGLI ONERI PLURIENNALI NON È TERMINATO CI
SONO DEI LIMITI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI.
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
4 – VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 1 di 5
SI POSSONO DISTRIBUIRE SOLO GLI UTILI CHE, SOMMATI ALLE RISERVE
DISPONIBILI ESISTENTI IN BILANCIO, ECCEDONO GLI ONERI ANCORA DA
AMMORTIZZARE
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18 18
Attività Passività
Costi di impianto e Capitale sociale 100
ampliamento 100 Riserva legale 20
Riserva straodinaria 100
utili 50
STATO PATRIMONIALE Esempio 1
IN QUESTO CASO, SI POSSONO DISTRIBUIRE UTILI LIBERAMENTE, IN QUANTO LA
RISERVA LEGALE È CONGRUA ED ESISTE UNA RISERVA DISPONIBILE.
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
4 – VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 2 di 5
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19 19
Attività Passività
Costi di impianto e Capitale sociale 100
ampliamento 100 Riserva legale 20
STATO PATRIMONIALE Esempio 2
IN QUESTO CASO NON SI POSSONO DISTRIBUIRE UTILI IN QUANTO NON C’È
ALCUNA RISERVA DISPONIBILE.
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
4 – VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 3 di 5
Paola Paoloni
20 20
Attività Passività
Costi di impianto e Capitale sociale 100
ampliamento 100 Riserva legale 10
Riserva straordinaria 100
utili 50
STATO PATRIMONIALE Esempio 3
IN QUESTO CASO SI POSSONO DISTRIBUIRE GLI UTILI CHE RESIDUANO DOPO
L’ACCANTONAMENTO ALLA RISERVA LEGALE; SONO PERTANTO PARI A:
50 - 5% (50) = 47,5.
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
4 – VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 4 di 5
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21 21
Attività Passività
Costi di impianto e Capitale sociale 100
ampliamento 100 Riserva legale 20
utili 150
STATO PATRIMONIALE Esempio 4
IN QUESTO CASO, SI DEVE ANZITUTTO COSTITUIRE UNA RISERVA DISPONIBILE DI
100 (CHE È PARI AI COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO NON AMMORTIZZATI).
L’UTILE RESIDUO PARI A 50 PUÒ POI ESSERE DISTRIBUITO.
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Oneri pluriennali
4 – VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 5 di 5
Paola Paoloni
22 22
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
1 - IDENTIFICAZIONE
Capitale Netto
+ (valore di mercato dell’attivo – valore contabile dell’attivo)
- (valore di mercato del passivo – valore contabile del passivo)
+ avviamento
= VALORE ECONOMICO (di “mercato”)
Corrisponde al maggior valore del capitale economico (W) rispetto al valore corrente del
capitale di funzionamento (K), quest’ultimo anche denominato patrimonio netto rettificato
(P.N.R.):
Avviamento = valore del capitale economico – P.N.R.
1 di 3
SI CONFIGURA QUANDO IL VALORE ATTRIBUITO ALL’AZIENDA, TENENDO CONTO DELLA SUA
CAPACITÀ DI CREARE RICCHEZZA, È MAGGIORE DEL VALORE CORRENTE DEL COMPLESSO DEGLI
ELEMENTI CHE FANNO PARTE DEL SUO PATRIMONIO
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23 23
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
2- CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 3
SOLO SE ACQUISITO
A TITOLO ONEROSO
• acquisto di azienda
• conferimento di azienda
• fusione
• scissione
DEVE NASCERE DA
UNO SCAMBIO CON
TERZI
CONSENSO DEL
COLLEGIO SINDACALE
VERIFICA DELL’ ESISTENZA
DELLE CONDIZIONI DI
AVVIAMENTO
Paola Paoloni
24 24
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
2 - CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 3
AVVIAMENTO
DERIVATO ORIGINARIO
È L’AVVIAMENTO DI
UN ALTRO COMPLESSO
AZIENDALE CHE
È STATO ACQUISITO
È L’AVVIAMENTO
PROPRIO DELL’IMPRESA
NON PUÒ ESSERE
RILEVATO IN BILANCIO
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25 25
COSTO DI ACQUISIZIONE DI
UN COMPLESSO AZIENDALE
MENO
IL VALORE CORRENTE DEI BENI E
DEGLI ALTRI ELEMENTI PATRIMONIALI
ACQUISITI
AVVIAMENTO
DERIVATO
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
2 - CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 3 di 3
Paola Paoloni
26 26
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
3- AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 1 di 2
L’AVVIAMENTO DEVE ESSERE SISTEMATICAMENTE
AMMORTIZZATO, PREFERIBILMENTE IN QUOTE COSTANTI, PER
UN PERIODO DI TEMPO NON SUPERIORE A 5 ANNI
È PERALTRO POSSIBILE UN PERIODO D’AMMORTAMENTO DI DURATA
SUPERIORE, COMUNQUE NON ECCEDENTE 20 ANNI ( OIC 24 ), A CONDIZIONE
CHE NE SIA DATA ADEGUATA MOTIVAZIONE NELLA NOTA INTEGRATIVA.
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27 27
AL TERMINE DI OGNI ESERCIZIO
VALORE DI COSTO
STORICO RESIDUO
DELL’AVVIAMENTO
VALORE DEI BENEFICI FUTURI
ATTESI DALLE CONDIZIONI
DI AVVIAMENTO
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI – Avviamento
3- AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 2 di 2
minore
SVALUTAZIONE IMMEDIATA DEL COSTO DI AVVIAMENTO
Paola Paoloni
28 28
La valutazione delle
Immobilizzazioni materiali prima parte
Paola Paoloni
29 29
LE VALUTAZIONI
GLI ELEMENTI
PATRIMONIALI
PRESCELTI
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
RIMANENZE
beni fungibili- lavori in corso su ordinazione
LE PARTECIPAZIONI
I CREDITI
Paola Paoloni
30 30
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
2 - IDENTIFICAZIONE
• Art. 2426 p.ti
1, 2, 3
• OIC N.16
• IAS N. 16, 23,
36
TOPIC REGOLE
3 - DETERMINAZIONE DEL VALORE
ORIGINARIO
4 - PROCEDURA DI
AMMORTAMENTO
5 - REVISIONI DELLA PROCEDURA
6 - SVALUTAZIONI E RIPRISTINI
1 - RAPPRESENTAZIONE IN
BILANCIO
Paola Paoloni
31 31
B.I. Immobilizzazioni immateriali
B. IMMOBILIZZAZIONI
B.II. Immobilizzazioni materiali
B.III. Immobilizzazioni finanziarie
1) Terreni e fabbricati
2) Impianti e macchinari
3) Attrezzature industriali e commerciali
4) Altri beni
5) Immobilizzazioni in corso e acconti
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
C. ATTIVO CIRCOLANTE
D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI
STATO PATRIMONIALE
1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
Paola Paoloni
32 32
Beni di uso durevole che concorrono
a costituire la struttura produttiva
dell’impresa
Forniscono il loro
contributo produttivo nel
corso di più esercizi
Non sono destinati alla vendita,
ma sono impiegati nella gestione
operativa
Determinano il sostenimento
di un costo anticipato
che viene recuperato
indirettamente attraverso la
vendita dei beni e servizi che
concorrono a produrre
2 - IDENTIFICAZIONE
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Paola Paoloni
33 33
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
3 - DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO (1 di 2)
Valore al quale l’immobilizzazione viene rilevata in contabilità quando viene acquisita
Criterio base
COSTO STORICO
Art. 2426 c.c
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI DEVONO ESSERE RILEVATE AL VALORE DI
COSTO SOSTENUTO DALL’IMPRESA PER VENIRNE IN POSSESSO
VALORE
ORIGINARIO
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34 34
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
ACQUISTO
COSTRUZIONE
INTERNA
ALTRO
MODALITA’ DI
ACQUISIZIONE
• leasing
• apporto
• permuta
• donazione
per la rilevazione in bilancio
è necessario che siano
trasferiti all’impresa i rischi e
i benefici connessi al
possesso dei beni
Il costo storico in caso di acquisto = costo
fattura - sconti commerciali e IVA (salvo
indetraibile) + oneri accessori (dipendono dal
tipo di bene)
Deve comprendere tutti i costi direttamente
imputabili (materie, servizi, manodopera,
ammortamenti) e può comprendere anche costi
indiretti relativi al periodo di fabbricazione (fitti,
manodopera indiretta, ammortamenti)
3 - DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO (2 di 2)
Paola Paoloni
35 35
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (1 di 4)
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI SONO FATTORI PRODUTTIVI CHE NORMALMENTE
CONCORRONO ALLA PRODUZIONE IN PIÙ ESERCIZI E IL LORO COSTO, QUINDI, DEVE
ESSERE RIPARTITO FRA GLI ESERCIZI IN CUI VENGONO UTILIZZATI
E’ il procedimento contabile con la quale si ripartisce il costo di una immobilizzazione tecnica fra gli
esercizi di competenza
AMMORTAMENTO
Deve essere calcolato nel pieno rispetto dei principi del quadro fedele
Non può essere utilizzato per politiche di bilancio
Paola Paoloni
36 36
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (3 di 4)
Valore da ammortizzare
VALORE ORIGINARIO
meno
VALORE RESIDUO
Valore di costo storico
Valore di presunto realizzo
al termine
dell’ammortamento
(prudenzialmente pari a 0)
Periodo di ammortamento PERIODO DI
UTILIZZO DEL BENE
Vita fisica: periodo nel
quale il bene mantiene la sua
integrità fisica
Vita utile periodo durante il
quale il bene fornisce benefici
economici all’impresa
La vita utile risulta più breve a causa dell’obsolescenza ed è quella rilevante per il calcolo dell’ammortamento
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37 37
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (4 di 4)
Metodo di ammortamento
CRITERI PER
RIPARTIRE IL
VALORE DA
AMMORTIZZARE
LUNGO LA VITA
UTILE
Matematici, predeterminati
ainizio procedura
Razionali, quantificati anno
per anno analizzando le
diverse condizioni
Quote costanti
Quote decrescenti
Paola Paoloni
38 38
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
5 – REVISIONI DELLA PROCEDURA
DIVENIRE DEGLI
EVENTI
PREVISIONI E
STIME
AGGIORNAMENTI
E MODIFICHE
PERIODO
di
ammortamento
METODO
di
ammortamento
Cambiamenti nelle
stime
Cambiamenti nei
criteri di
valutazione
Paola Paoloni
39 39
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
6 – SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (1 di 7)
DIVENIRE DEGLI
EVENTI
PREVISIONI E
STIME
RIESAME PERIODICO DEL
VALORE DI COSTO STORICO
PARAMETRI DI CONTROLLO
VALORE
D’USO
VALORE DI
REALIZZO
IMPAIRMENT TEST
Paola Paoloni
40 40
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
6 – SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (2 di 7)
QUANDO IL COSTO STORICO E’
MAGGIORE DEL VALORE
D’USO O DEL VALORE DI
REALIZZO
SVALUTAZIONE
A RETTIFICA DI UNA
SVALUTAZIONE NON PIU’
MOTIVATA
RIPRISTINO DEL
COSTO STORICO
Paola Paoloni
41 41
Libro giornale
Svalutazione immobilizzazioni
Fondo svalutazione
immobilizzazioni Svalutata immobilizzazione
X
X
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
6 – SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (3 di 7)
Fondo svalutazione
immobilizzazioni
Rivalutazione immobilizzazioni Ripristinato il costo storico
X
X
LA SVALUTAZIONE VA RIEPILOGATA NELLA VOCE B.10.C DEL CONTO ECONOMICO,
INDICANDO LE RAGIONI E L’AMMONTARE IN NOTA INTEGRATIVA
LA RIVALUTAZIONE VA RIEPILOGATA NELLA VOCE A.5 DEL CONTO ECONOMICO,
INDICANDO LE RAGIONI E L’AMMONTARE IN NOTA INTEGRATIVA
Paola Paoloni
42 42
La valutazione delle
partecipazioni
Paola Paoloni
43 43
LE VALUTAZIONI
GLI ELEMENTI
PATRIMONIALI
PRESCELTI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
RIMANENZE
beni fungibili- lavori in corso su ordinazione
LE PARTECIPAZIONI
I CREDITI
Paola Paoloni
44 44
LE PARTECIPAZIONI
2 - IDENTIFICAZIONE
• Art. 2426 p.ti 1,
3, 4
• OIC N. 20, 21
• IAS N. 32, 39
IFRS 7
TOPIC REGOLE
3 - CRITERIO BASE DI
VALUTAZIONE
4 - SVALUTAZIONI E RIPRISTINI
5 - COSTO DELLA
PARTECIPAZIONE SUPERIORE
AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
1 - RAPPRESENTAZIONE IN
BILANCIO
Paola Paoloni
45 45
B.I. Immobilizzazioni immateriali
C.I. Rimanenze
B. IMMOBILIZZAZIONI
C. ATTIVO CIRCOLANTE a) Partecipazioni in controllate
b) Partecipazioni in collegate
c) Partecipazioni in controllanti
d) Altre partecipazioni
B.II. Immobilizzazioni materiali
B.III. Immobilizzazioni finanziarie
C.II. Crediti
C.III. Attività finanziarie che non…
C.IV. Disponibilità liquide
1. Partecipazioni in:
2. Crediti
3. Altri titoli
4. Azioni proprie
5. Azioni proprie
6. Altri titoli
LE PARTECIPAZIONI
A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI
STATO PATRIMONIALE
a) imprese controllate
b) imprese collegate
c) imprese controllanti
d) altre imprese
1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
Paola Paoloni
46 46
LE PARTECIPAZIONI
2 - IDENTIFICAZIONE
Paola Paoloni
47 47
LE PARTECIPAZIONI
3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (1 di 3)
Paola Paoloni
48 48
LE PARTECIPAZIONI
3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (2 di 3)
Paola Paoloni
49 49
LE PARTECIPAZIONI
3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (3 di 3)
Paola Paoloni
50 50
LE PARTECIPAZIONI
4 – SVALUTAZIONE E RIPRISTINI
La perdita di valore deve
essere giudicata durevole eventuale ripristino
Riportare la partecipazione
al valore della quota di
patrimonio netto della
partecipata
Paola Paoloni
51 51
5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
LE PARTECIPAZIONI
VALORE CONTABILE DELLA QUOTA
DI PATRIMONIO NETTO DELLA
PARTECIPATA POSSEDUTA
VALORE DI COSTO
DELLA PARTECIPAZIONE >
LA DIFFERENZA PUÒ DERIVARE
DA
• “cattivo affare”
• maggior valore corrente riconosciuto ad alcuni beni della partecipata
• avviamento
• perdite di esercizio “durature”
• perdite di esercizio “temporanee”
IN QUESTI CASI, IL MAGGIOR
VALORE NON PUÒ ESSERE
MANTENUTO
(1 di 5)
Paola Paoloni
52 52
LE PARTECIPAZIONI
(2 di 5) 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
Paola Paoloni
53 53
LE PARTECIPAZIONI (3 di 5) 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
Paola Paoloni
54 54
LE PARTECIPAZIONI (4 di 5) 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
Paola Paoloni
55 55
LE PARTECIPAZIONI
(5 di 5) 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA
PARTECIPATA
Paola Paoloni
56 56
La valutazione dei crediti
Paola Paoloni
57 57
LE VALUTAZIONI
GLI ELEMENTI
PATRIMONIALI
PRESCELTI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
RIMANENZE
beni fungibili - lavori in corso su ordinazione
LE PARTECIPAZIONI
I CREDITI
Paola Paoloni
58 58
I CREDITI
2 - IDENTIFICAZIONE
• Art. 2426 , p.to
8
• OIC N. 15
TOPIC REGOLE
3 - PRESUPPOSTI PER
L’ISCRIZIONE IN BILANCIO
4 - CRITERIO BASE DI
VALUTAZIONE
5 - STIMA DELLE PERDITE PER
INESIGIBILITA’
• IAS N. 32, 39
IFRS 7
1 - RAPPRESENTAZIONE IN
BILANCIO
Paola Paoloni
59 59
C.I. Rimanenze
B. IMMOBILIZZAZIONI
C. ATTIVO CIRCOLANTE
C.II. Crediti
C.III. Attività finanziarie che non…
C.IV. Disponibilità liquide
I CREDITI
A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
D. RATEI E RISCONTI CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI
1. Partecipazioni
2. Crediti
3. Altri titoli
4. Azioni proprie
B.I. Immobilizzazioni immateriali
B.II. Immobilizzazioni materiali
B.III. Immobilizzazioni finanziarie
a. verso controllate
b. verso collegate
c. verso controllanti
d. verso altri
1. verso clienti
2. verso controllate
3. verso collegate
4. verso controllanti
4. bis crediti tributari
4. ter imposte anticipate
5. verso altri
STATO PATRIMONIALE
1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
Paola Paoloni
60 60
I CREDITI
2 - IDENTIFICAZIONE
CREDITI COMMERCIALI
CREDITI FINANZIARI
ALTRI CREDITI
CREDITI SORTI DA OPERAZIONI
DI SCAMBIO COMMERCIALE E
CORRELATI A RICAVI DI VENDITA
CREDITI SORTI PER PRESTITI E
FINANZIAMENTI CONCESSI A TERZI
CREDITI SORTI PER VARIE RAGIONI,
COME CREDITI VERSO L’ERARIO,
VERSO ENTI PREVIDENZIALI, etc.
Paola Paoloni
61 61
I CREDITI
3 – PRESUPPOSTI PER L’ISCRIZIONE IN BILANCIO
CORRELATI A RICAVI DI
VENDITA REALIZZATI
BENI O SERVIZI PER I QUALI:
• processo produttivo
completato
• scambio già avvenuto
CREDITI COMMERCIALI
- beni : effettuata la
spedizione
- servizi: sono stati resi
Paola Paoloni
62 62
4 – CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE
I CREDITI
VENGONO RILEVATI AL VALORE DI PRESUMIBILE REALIZZO
VALORE NOMINALE
MENO
RETTIFICHE
• perdite per inesigibilità
• resi e rettifiche di fatturazione
• sconti e abbuoni
Paola Paoloni
63 63
5 – STIMA DELLE PERDITE PER INESIGIBILITA
I CREDITI
GRADO DI INESIGIBILITÀ
SICURA
ESIGIBILITA’
NORMALI
CONDIZIONI DI
ESIGIBILITA’
(1 di 7)
DUBBIA
ESIGIBILITA’
Svalutazione prudenziale
Paola Paoloni
64 64
La valutazione delle
rimanenze
Paola Paoloni
65 65
LE VALUTAZIONI
GLI ELEMENTI
PATRIMONIALI
PRESCELTI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
RIMANENZE
beni fungibili- lavori in corso su ordinazione
LE PARTECIPAZIONI
I CREDITI
Paola Paoloni
66 66
2 - IDENTIFICAZIONE
• Art. 2426 p.ti 9,
10
• OIC N. 13
• IAS N. 2
TOPIC REGOLE
3 - CRITERIO BASE DI
VALUTAZIONE
4 - BENI FUNGIBILI
LE RIMANENZE
5 - LAVORI IN CORSO SU
ORDINAZIONE
1 - RAPPRESENTAZIONE IN
BILANCIO
Paola Paoloni
67 67
LE RIMANENZE
C.I. Rimanenze
B. IMMOBILIZZAZIONI
C. ATTIVO CIRCOLANTE
C.II. Crediti
C.III. Attività finanziarie che non…
C.IV. Disponibilità liquide
A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI
1. Materie prime, sussidiarie e di
consumo
2. Prodotti in corso si lavorazione e
semilavorati
3. Lavori in corso su ordinazione
4. Prodotti finiti e merci
5. Acconti
criteri di valutazione differenti
dalle altre rimanenze
STATO PATRIMONIALE
1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (1 di 4)
Paola Paoloni
68 68
A VALORE DELLA PRODUZIONE
B - COSTI DELLA PRODUZIONE
_______________________________________________________
DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE
C +/- PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D +/- RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE
E +/- PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
_______________________________________________________
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
- IMPOSTE SUL REDDITO DELL’ESERCIZIO
_______________________________________________________
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO
CONTO ECONOMICO
LE RIMANENZE 1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (2 di 4)
Paola Paoloni
69 69
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni
2) variazione delle rimanenze di prodotti in
corso di lavorazione, semilavorati e finiti
3) variazione dei lavori in corso su ordinazione
4) incrementi di immobilizzazioni per
lavori interni
5) altri ricavi e proventi
CONTO ECONOMICO
LE RIMANENZE 1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (3 di 4)
Paola Paoloni
70 70
CONTO ECONOMICO
LE RIMANENZE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
6) per materie prime, sussidiarie …
7) per servizi
8) per godimento di beni di terzi
9) per il personale
10) ammortamenti e svalutazioni
11) variazione delle rimanenze di materie prime …
12) accantonamenti per rischi
13) altri accantonamenti
14) oneri diversi di gestione
CONSUMI
1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (4 di 4)
Paola Paoloni
71 71
LE RIMANENZE
2 - IDENTIFICAZIONE
• BENI POSSEDUTI PER LA VENDITA NEL NORMALE SVOLGIMENTO
DELL’ATTIVITÀ O IMPIEGATI NEI PROCESSI PRODUTTIVI PER LA
VENDITA
• PER LA RILEVAZIONE IN BILANCIO È NECESSARIO CHE SIA
AVVENUTO IL PASSAGGIO DEL TITOLO DI PROPRIETÀ:
- BENI MOBILI: DATA SPEDIZIONE O CONSEGNA
- BENI IMMOBILI: STIPULA CONTRATTO
• Fanno parte delle rimanenze:
- beni nei magazzini dell’impresa
- beni di proprietà presso terzi (deposito, lavorazione, ecc)
- beni in viaggio già di proprietà
Paola Paoloni
72 72
LE RIMANENZE
3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (1 di 3)
Paola Paoloni
73 73
LE RIMANENZE
3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE
MINORE TRA
VALORE DI REALIZZO COSTO STORICO
Valore presunto desumibile
dall’andamento del mercato
criterio base parametro di controllo
costo d’acquisto
costo di fabbricazione
COME IDENTIFICARE IL COSTO DELLA GIACENZA?
(2 di 3)
Paola Paoloni
74 74
LE RIMANENZE
3- CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (3 di 3)
Paola Paoloni
75 75
LE RIMANENZE
4 – BENI FUNGIBILI
IL COSTO DELLA GIACENZA È DATO DAL
COSTO SPECIFICAMENTE SOSTENUTO PER
ACQUISIRE LE DIVERSE PARTITE DI BENI
RIMASTi IN MAGAZZINO
MA SPESSO NON È POSSIBILE INDIVIDUARE IL
COSTO SPECIFICO DELLA SINGOLA GIACENZA
Beni con caratteristiche e funzionalità analoghe, tali da renderli intercambiabili e indistinguibili
BENI FUNGIBILI
(1 di 6)
Paola Paoloni
76 76
LE ALTERNATIVE AL COSTO
SPECIFICO
SI TRATTA DI CRITERI BASATI SU IPOTESI SEMPLIFICATRICI CON I QUALI SI
ATTRIBUISCE UN VALORE DI COSTO CONVENZIONALE ALLE PARTITE DI MERCE
SCARICATE DAL MAGAZZINO
COSTO MEDIO
PONDERATO
METODO last in first out
LIFO per periodo
METODO first in first out
FIFO
LE RIMANENZE
4 - BENI FUNGIBILI
METODO last in first out
LIFO a scatti
(2 di 6)
Paola Paoloni
77 77
Data Operazione Q.tà Prez. Unit. Importo C.m.p.
01/01 Giacenza iniziale 5.000 300 1.500.000
26/02
03/03
12/03
13/05
1° carico
2° carico
3° carico
4° carico
2.000
3.000
4.000
1.000
400
430
450
470
800.000
1.290.000
1.800.000
470.000
Totale 15.000 5.860.000 390,67
(Scarichi totali
dell’esercizio)
(9.000) 390,67 (3.516.030)
31/12 Rimanenze finali 6.000 2.343.970
COSTO MEDIO
PONDERATO
LE RIMANENZE (3 di 6)
Paola Paoloni
78 78
Data Operazione Q.tà Q.tà parz. Prez. unit. Importo
01/01 Giacenza iniziale 5.000 300 1.500.000
26/02 1° carico 2.000 400 800.000
03/03 2° carico 3.000 430 1.290.000
12/03 3° carico 4.000 450 1.800.000
09/05 (Scarico) (5.500) (5.000)
(500)
(300)
(400)
(1.500.000)
(200.000)
13/05 4° carico 1.000 470 470.000
19/10 (Scarico) (3.500) (1.500)
(2.000)
(400)
(430)
(600.000)
(860.000)
31/12 Rimanenze finali 6.000 1.000
4.000
1.000
470
450
430
470.000
1.800.000
430.000
2.700.000
LE RIMANENZE METODO first in first out
FIFO (4 di 6)
Paola Paoloni
79 79
Data Operazione Q.tà Q.tà parz. Prez. unit. Importo
01/01 Giacenza iniziale 5.000 300 1.500.000
26/02 1° carico 2.000 400 800.000
03/03 2° carico 3.000 430 1.290.000
12/03 3° carico 4.000 450 1.800.000
09/05 (Scarico) (5.500) (4.000)
(1.500)
(450)
(430)
(1.800.000)
(645.000)
13/05 4° carico 1.000 470 470.000
19/10 (Scarico) (3.500) (1.000)
(1.500)
(1.000)
(470)
(430)
(400)
(470.000)
(645.000)
(400.000)
31/12 Rimanenze finali 6.000 1.000
5.000
400
300
400.000
1.500.000
1.900.000
LE RIMANENZE METODO last in first out
LIFO per periodo (5 di 6)
Paola Paoloni
80 80
LAVORI IN CORSO SU
ORDINAZIONE
LE RIMANENZE
CONSISTONO IN LAVORAZIONI NON ANCORA
CONCLUSE ALLA DATA DI CHIUSURA
DELL’ESERCIZIO E HANNO ORIGINE DA
OPERAZIONI EFFETTUATE DALL’IMPRESA:
PER CONTO PROPRIO
PER CONTO TERZI
5 - LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE (1 di 3)
Paola Paoloni
81 81
LE RIMANENZE
LAVORI IN CORSO SU
ORDINAZIONE
CRITERI DI
CONTABILIZZAZIONE
CRITERIO DELLA COMMESSA
COMPLETATA
CRITERIO DELLA
PERCENTUALE DI
COMPLETAMENTO
I ricavi e il margine di commessa vengono
riconosciuti e, quindi imputati in bilancio,
soltanto quando le opere oggetto della
commessa sono ultimate e consegnate al
committente
I ricavi e il margine di commessa
vengono imputati in bilancio sulla base
dell’effettivo stato di avanzamento
dell’attività produttiva
5 - LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE (2 di 3)
Paola Paoloni
82 82
• Soltanto con riferimento a commesse di breve
termine (tempo di esecuzione inferiore a 12 mesi).
• Non ottempera ai principi della competenza
(contrapposizione costi-ricavi) e della
rappresentazione veritiera e corretta
LE RIMANENZE
CRITERIO DELLA COMMESSA
COMPLETATA
CRITERIO DELLA
PERCENTUALE DI
COMPLETAMENTO
5 - LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
Per ragioni di prudenza, deve essere
impiegato soltanto a condizione che:
• esista un contratto che definisce
chiaramente le obbligazioni nonché il
diritto al corrispettivo
•Siano operate stime ragionevoli e
attendibili dei ricavi e dei costi di
commessa in base allo stato di
avanzamento dei lavori
(3 di 3)
Paola Paoloni
83
NAZIONALE
INTERNAZIONALE
FINE
deve essere redatto con
chiarezza e deve
rappresentare in modo
veritiero e corretto la
situazione patrimoniale e
finanziaria della società
e il risultato economico
dell'esercizio
fornire informazioni in merito
alla situazione patrimoniale-
finanziaria, all'andamento
economico e ai cambiamenti
della situazione patrimoniale-
finanziaria di un'impresa, utili
ad un'ampia serie di
utilizzatori nel processo di
decisione economica
DESTINATARI
PRIVILEGIATI
creditori
investitori
IMPIANTO NORMATIVO NAZIONALE ED
INTERNAZIONALE (IASB) A CONFRONTO
Paola Paoloni
84
PRINCIPI
GENERALI
-continuazione
dell’attività.
-prudenza
-prevalenza della
sostanza sulla forma;
-competenza
-valutazione separata
- costanza,
ASSUNZIONI CONTABILI
1-competenza economica di
esercizio
2-continuità aziendale
CARATTERISTICHE
QUALITATIVE di 1° livello
Comprensibilità,
significatività, comparabilità,
attendibilità
CARATTERISTICHE
QUALITATIVE di 2° livello
-rilevanza.
-Prevalenza sostanza su
forma,
-neutralità,
-prudenza,
-completezza,
-rappresentazione fedele
Paola Paoloni
85
PRINCIPIO
VALUTATIVO
CARDINE
Costo storico
Fair value
COMPOSIZION
E DEGLI
SCHEMI
SP, CE, NI.
SP, CE, NI, rendiconto
finanziario, prospetto
delle variazioni di
patrimonio netto
FORMA DEGLI
SCHEMI
Rigidamente
stabilita dagli art.
242, 2425, 2427
c.c.
flessibile