ad de Costo Polimeni 11-19

7/12/2019 ad de Costo Polimeni 11-19

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CONCEPTOS Y APLICACIONES PARA LA

TOMA DE DECISIONES GERENCIALES

Tercera Edicion

RALPH S. POLIMENI. FRANK J. FABOZZI • ARTHUR H. ADELBERG-



CAPITULO 1 .Naturaleza, conceptos y clasificaci6n de la contabilidad de costos 11

mediante una ret roa limen taci6n d irec ta (como parte del proceso de control). Ademas, los gerentes de losniveles medio y bajo reciben retroalimentacion indirecta sobre su desempefio a medida que implementanplanes y comienzan a acumular costos reales.

La gerencia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamafio de la planta, los

productos manufacturados, las habilidades y la instruccion de sus trabajadores y la naturaleza de laindustria. Podria desarrollarse una cantidad inmensa de planes detallados, teoricamente perfectos,pero muchos son imitiles a no ser que su implementacion sea practica y posible dentro de las limitacionesexistentes.

Un elemento adicional que resulta crucial para la planeacion y el control exitosos es un conceptode las ciencias del comportamiento: co ng ru en cia d e meta s, que se define como las metas personales deun gerente en particular que coinciden con las metas globales de la organizacion. Es decir, aunque lagerencia de alto nivel fije las metas de toda la empresa, los gerentes de niveles medio y bajo establecensus propias metas. Si las metas globales de la organizacion y las personales del gerente en particularcoinciden (es decir, congruencia de metas), las acciones emprendidas por los gerentes de nivelesmedio y bajo seran las mejores para sus intereses personales, as! como para la empresa. En teoria, la

congruencia de metas es un concepto simple que con frecuencia es dificil de lograr incluso en lasmejores circunstancias, Ampliando esro enterrninos del anterior analisis de los principios de contra-tacion, el objetivo consiste en disenar un sistema de contabilidad gerencial a fin de minirnizar loscostos de representacion, puesto que eliminarlos es extremadamente dificil.

En resumen, la planeacion es la formulacion de objetivos y los medios para alcanzar estospropositos: el control es el proceso de revision, evaluacion y elaboracion de informes que verifica si selograron 0no los objetivos.

CONCEPTOS, DEFINICIONES Y CLASIFICACION DE COSTaS

La fase inicial en el estudio de cualquier area 0 tema nuevos implica la familiarizacion con susconceptos y terminologia particulares. Este proceso de familiarizacion suministra a los estudiantes losfundamentos sobre los cuales puede establecerse una comprension de los procedimientos, los problemasy las aplicaciones que encontrara en sus estudios.

La contabilidad gerencial 0 de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben presentarselos conceptos basicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de suministrar una base conceptualdel tema que se cubrira en el resto de este libro.

No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el termino masirnportante, costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluacion del desempefioy la toma de decisiones gerenciales. El costa se define como el "valor" sacrificado para adquirir bieneso servicios, que se mide en dolares mediante la reduccion de activos 0 aI incurrir en pasivos en elmomenta en que se obtienen los beneficios. En el momenta de la adquisici6n, el costa en que se incurrees para lograr beneficios presentes 0 futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se conviertenen gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado, Loscostos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad 0la perdida netas de unperiodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos 0 de los servicios prestados. Endeterminadas circunstancias, los bienes 0 servicios comprados se convierten en algo sin valor, sinhaber prestado ningun beneficio. Estos costos se denominan perdidas y se presentan en el estado deingresos como una deduccion de los ingresos, en el periodo que ocurrio la disminucion en el valor.Tanto los gastos como las perdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son

reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, despues del ingresooperacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.Por ejemplo, supongase que el 2 de enero una empresa compra dos articulos de inventario a

U5$I,OOOcada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los articulos por U5$I,600. El articulorestante del inventario se descarta como sin valor el 28 de enero porque se descubrio que estabadefectuoso y no era retomable. El costo de compra de los bienes fue de U5$2,000. El 15 de enero segenera tul gasto de U5$I,OOOcuando la compafua vendio un articulo y recibio ingresos de U5$l,600. El28 de enero se produjo una perdido de U5$1,000 cuando se descart6 el articulo restante del inventario yno se recibio ningun beneficio.



12 CAPITULO 1 Natura leza, conceptos y ctaslflcaclon de la contabilidad de costos

POOL DE INFORMACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccion entre cursos alternativos de accion. Lainformacion acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para unatoma de decisiones que sea efectiva. Puede considerarse que los datos estan en un gran p o o l deinformacion de la contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para propositos de costen

de productos (parte 1 de este libro) y de la evaluacion del desempefio y la toma de decisiones gerenciales(parte 2 de este libro). El p o o l de informacion de la contabilidad de costos, para suministrar informacionoptima, esta integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y laevaluacion del desempefio, as! como los ingresos y los costos proyectados indispensables para la tomade decisiones gerenciales.

Los datos de costo que pueden encontrarse en el p o o l se clasifican en diversas categorias, segtin: 1)los elementos de un producto (por ejemplo, costo del producto), 2) la relacion con la produccion, 3) larelacion con el volumen, 4) la capacidad para asociarlos, 5) el departamento donde se incurrieron, 6)las areas funcionales (actividades realizadas), 7) el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso,y 8) la relacion con la planeacion, el control y la toma de decisiones,

ELEMENTOS DE UN PRODUCTO (ES DECIR, DEL COSTO DEL PRODUCTO)

Los elementos de costo de un producto 0 sus componentes son los materiales d irec tas, Ia mano de obra

directa y los cos ta s ind irec io s de [abricac ion, como aparece en la figura 1-5. Esta clasificacion suministra ala gerencia la informacion necesaria para la medicion del ingreso y la fijacion de precio del producto.A continuacion se definen los elementos de un producto:

MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en la produccion: estos se transforman enbienes terminados con la adicion de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacion. El costade los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos. Son todos los que pueden identificarse en la fabricacion de un productoterminado, facilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en laelaboracion del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza enla fabricacion de una litera.

Materiales indirectos. Son aquellos involucrados en la elaboracion de un producto, pero no sonmateriales directos. Estos se inc1uyen como parte de los costos indirectos de fabricacion, Unejemplo es el pegante usado para construir una litera.

MANO DE OBRA. Es el esfuerzo fisico 0 mental empleados en la fabricacion de un producto. Loscostas de mana de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mana de obra indirecta, como

sigue:

Mano de obra directa. Es aquella directamente involucrada en la fabricacion de un productoterminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo demana de obra en la elaboracion del producto. El trabajo de los operadores de una maquina enuna empresa de manufacture se considera mana de obra directa.

FIGURA 1-5 Elementos de un producto

Otras costos

de manufactura Mana oe obra

Indirecto Indirecto Directo

Matenales oiractos

I

Mano de obra dlrecta



CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y ctastneaclon de la contabilidad de costos 13

Mana de obra indirecta. Es aquella involucrada en 1a fabricacion de un producto que no se

considera mana de obra directa. La mana de obra indirecta se incluye como parte de los costas

indirectos de fabricacion. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tip a de

mana de obra.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. Este p ool de costas se utiliza para acumular los materiales

indirectos, la mana de obra indirecta y los demas costos indirectos de fabricacion que no puedenidentificarse directamente can los productos especificos. Ejemplos de otros costas indirectos de

fabricacion, adernas de los materiales indirectos y de la mana de obra indirecta, son arrendamiento,

energia y calefaccion, y depreciacion del equipo de la fabrica, Los costas indirectos de fabricacion

pueden clasificarse ademas como fijos, variables y mixtos. (Las definiciones se presentaran mas adelante

en este capitulo).

Par ejemplo, supongase que una empresa incurre en los siguientes costas en la fabricacion de

mesas de madera:

Materia/es:

Madera de roble .Madera de pino .

Pegante .

Tornillos .

Total .

Mana de obre:

Cortadores de madera ..

Ensambladores de mesas ..

Lijadores .

Supervisor. .

Portero ,.

Total , .

Otras:

Arriendo de la fabrica .

Servicios generales de la fabrica ..

Arriendo de oficina , .

Salarios de oficina ..

Depreciaeion del equipo de tabriea .

Depreciaeion del equipo de oficina ..

Total. .

Total general. .

US$ 150,000 t:'110,000

800~

" "1,000

US$ 261,800

US$ 180,000;)

190,000 i

170,000 1 >- < ; : .

20,000 - 1 - .

10,000

US$ 570,000

US$ 70,000

20,000

16,000

80,000

21,000

8,000

/

US$ 215,000

US$ 1,046,800

Can base en las anteriores cifras, e1 costo de los materiales directos seria de U5$260,000; la mana de

obra directa, U5$540 ,OOO; y los costas indirectos de fabricacion, U5$142,800. Estas cifras representan

los elementos del producto, como se detallan en la tabla 1-1. No se incluyen como costas del producto

el arrendamiento de la oficina (U5$16 ,OOO), los salarios de la oficina (U5$80 ,OOO) y la depreciacion del

equipo de la oficina (U5$8 ,OOO). Los costas de oficina no son elementos de costa de un producto. Par 10

general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en e1estado de ingresos bajo el encabezamiento

"gastos generales y administrativos". Los U5$942,800 del costa total del producto apareceran como el

principal componente en el estado del costa de los bienes manufacturados de un fabricante (en el

capitulo 2 se presenta un analisis y un ejemplo).La clasificacion del costo que se basa en la relacion can el producto cambiara a medida que varia

la relacion. Por ejemplo, la madera aserrada es un costa de material directo cuando se usa en la

manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto

cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. EI personal de mantenimiento (porteros,

vigilantes) de una planta manufacturer a es un costa de mana de obra indirecta; su funcion no esta

directamente relacionada can la produccion, No obstante, en una compaiiia que suministra servicio de

mantenimiento a otras personas, el personal de mantenirniento se considera un costa de mana de obra

directa.



14 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaclen de la contabilidad de costos

TABLA 1-1 Elementos de un producto

MATERIALES MANODE COSTOS INDIRECTOS COSTOTOTAL

DlRECTOS OBRA DIRECTA DE FABRICACION DE PRODUCCION

Madera de roble US$150,000 US$i50,000

Madera de pino 110,000 110,000Pegante US$800 800

Tornillos 1,000 1,000

Cortadores de madera US$180,000 180,000

Ensambladores de mesas 190,000 190,000

Lijadores 170,000 170,000

Supervisor 20,000 20,000

Portero 10,000 10,000

Arriendo de la tabrica 70,000 70,000

Servicios generales de la tabrlca 20,000 20,000

Depreeiacion del equipo de la tabrica 21,000 21,000

Total US$260,000 US$540,OOO US$142,800 US$942,800

RELACION CON LA PRODUCCION

Los costas pueden clasificarse de acuerdo can su relacion can la produccion, Esta clasificacion estaestrechamente re1acionada can los elementos de costa de un producto (materia1es directos, mana de

obra directa y costas indirectos de fabricacion) y can los principa1es objetivos de la planeacion y elcontrol.

Las dos categorias, can base en su relacion con la produccion, son los costas primos y los costas de

conversion.

Costos primos. Son los materiales directos y la mana de obra directa. Estos costas se re1acionan

en forma directa can la produccion.

Costos de conversion. Son los relacionados can la transformacion de los materiales directos en

productos terminados. Los costas de conversion son la mana de obra directa y los costas indirectos

de fabricacion.

Los costas primos y los costas de conversion pueden representarse de Ia siguiente manera:

Materiales

directos

Mana de obra

ctrecta

Costas indirectos

de tabricacion

Costas primos

Costos de conversion

Costos primos = Materiales directos + Mano de obra directaCostas de conversion =Mano de obra directa + Costas indirectos de tabricacion

Observese que la mano de obra directa se incluye en ambas categorias. Esto no genera una doble

contabilizacion porque esta clasificacion se utiliza para la planeacion y e1control, no para la acurnulacion

de costas.



CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaci6n de la contabilidad de costos 15

Por ejemplo, si los costos presentados en la tabla 1-1se clasificaran de acuerdo can su relacion can

la produccion, los costas primos y los costas de conversion se calcularian asi:

Costos primos:

Materiales directos .,.,.,.,.............................. US$ 260,000

Mano de obra directa... 540,000

Total................................................................... US$ 800,000

Costos de conversion:

Mano de obra directa.. US$ 540,000

Costos indirectos de fabricaci6n............................. 142,800

Total. US$ 682,800

RELACION CON EL VOLUMEN

Los costas varian de acuerdo can los cambios en el volumen de produccion. Comprender su

comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluaci6n del desempefio

y toma de decisiones gerenciales. Debido a la importancia de los patrones de comportamiento delcosta, se suministrara la base de esta relacion en este capitulo introductorio, de la manera mas clara y

detallada posible. Los costas can respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sinembargo, los patrones de comportamiento de los costas que van a analizarse se aplican unicamente

dentro del rango relevante de una empresa. E1 rango rele van te se describe como aquel intervalo de

actividad dentro del cuallos costos fijostotales y los costasvariables unitarios permanecen constantes.

COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costa total cambia en proporci6n directa a loscambios en el volumen, a produccion, dentro del rango relevante, en tanto que el costa unitario

permanece constante. Los costas variables son controlados par el jefe responsable del departamento.

Par ejemplo, si los costas variables de los materiales directos son US$100por unidad de produccion,cada vez que la producci6n incrementa una unidad, el costa variable del material directo aumentara

US$100.En la figura 1-6 se presenta el patron de comportamiento de los costas variables totales de

material directo basado enUS$100par unidad. La lineavertical (eje)representa los costas en dolares y

la linea horizontal (eje) representa la producci6n. La linea clasificada como "costas variables totales"

puede trazarse en la grafica seleccionando un nivel de produccion y calculando el correspondiente

costa en dolares para esa produccion. En la figura 1-6 se seleccion6 una producci6n de 7 unidades; el

costa de las 7 unidades es de US$700 (US$100por unidad x 7 unidades). El punta A de la grafica

representa la interseccion de una linea horizontal de U5$700y una linea vertical de 7 unidades. La

pendiente de la linea del costa variable se traza uniendo el punta A can el origen (donde se encuentran

los ejesverticaly horizontal).

En la figura 1-7 se presenta el patron de comportamiento de los costas variables por unidad y semuestra que una produccion de 7 unidades generaria un costa unitario de materiales directos de

US$100 (punta A). Si 1 a produccion se incrementara a 12 unidades, el costa variable par unidad

todavia seria de U5$100(punta B).

La implicacion para la gerencia en su proceso de planeaci6n y de control de costas variables seriala siguiente: si los demas factores se mantuvieran constantes, como precio de venta par unidad y costa

fijo total, cada expansion deseada de 1a actividad productiva par unidad ocasionaria un cambia

incremental en los costos variables totales igual a un manto canstante par unidad. En la medida en

que el precio de venta par unidad exceda el costa variable par unidad, debe expandirse la actividad

productiva.

COSTOS FIJOS. Son aquellos en 105 que el costa fijo total permanece constante dentro de un rango

relevante de producci6n, mientras el costa fijopar unidad varia can la producci6n. Mas alla del rangorelevante de produccion, variaran los costas fijos.La alta gerencia controla el volumen de producci6n

yes, par tanto, responsable de los costas fijos,

Par ejemplo, sup6ngase que el costa fijo total de arrendar una bodega es US$20,OOOnuales si la

producci6n esta entre 5 y 14.99unidades. Si se espera que la producci6n sea menor que 5 unidades,

puede arrendarse una bodega mas pequefia par US$15,OOOnuales. En consecuencia, existen dos

rangos relevantes en esta situaci6n; el rango relevante A, que comprende desde 0 a 4.99 unidades de

produccion, y el rango relevante B,que cubre desde 5 a 14.99unidades de produccion, En la figura 1-8se presenta el patron de comportamiento de los costas fijos totales de Iabodega can base en las cifras



16 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y ctaslflcaclen de la contabUidad de costos

FIGURA 1-6 Patron de comportamiento de los costos totales variables de material directo

1,300

1,200 (Casto variable total)

1,100

1,000

'"900

l! !El BOO-0"0

700:<D

s 600

'"0500

400

300

200

100

0 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1B

Producclon

anteriores. En Ia figura 1-9 se presenta el patron de comportamiento del costa fijopar unidad dentro

del rango relevante B. En esta figura, una produccion de 5 unidades originaria un costa fijo par

unidad de US$4,OOO (punta A, U S $2 0,O O O ....5 unidades). Sila produccion se incrementara a 10 unidades,

el costa fijo par unidad disminuiria a US$2,OOO (punta B, U 5$ 20 ,O O O .... 1 0 unidades). El cambia en el

costa fijo par unidad can relacion a los cambios en el volumen genera una curva can pendiente

descendente (en oposicion a una linea recta) porque los costas fijos por unidad varian inversamente

can el nivelde actividad, pero no cambian, en su totalidad, en proporcion directa can los cambios en el

volumen.

La implicacion para la gerencia en su proceso de planeacion y control del costa fijoes la siguiente:

si los demas factores permanecen constantes, como el precia de venta par unidad y el costa variablepar unidad, 1aactividad productiva debe expandirse hasta donde sea posible, 10 cual reduciria eI coste

FIGURA 1-7 Patron de comportamiento de los costas variables de material directo por unidad

1,300

1,200

1,100

1,000

'"900

~' "

800:0"0

700:<D

.s 600<fJ0

500

400

300

200

100

0

A B Costa variable par unidad

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Producci6n



CAPiTULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificacion de la contabilidad de costos 17

RGURA 1-8 Patron de comportamiento de los costos fijos totales de bodega

IRango relevante B

I I (Cosio li jo total)0,000 -

Ranga I Irelevante A I I

(JJ 15,000 I Costas fijas totales

I~: g I Ic

I I10,000 -~

I Io

I I

I I

I II I J I I I I I I I I I I

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Producci6n

fijo por unidad a su monto mas bajo. Esta es la esencia del importante concepto de total utilizaci6n de

la capacidad product iva, que se estudiara en los capitulos sobre costa estandar (10, 11Y12),

Existe un error potencial en el tratamiento del costa fijo unitario. El hecho de que el costa fijo porunidad cambie a medida que varia la producci6n no significa que el costa fijodebe tratarse como costos

variables. Si se incrementa el volumen de producci6n (dentro del rango relevante) disminuira el costa

fijopor unidad, pero los costas fijos totales no cambiaran, Par ejemplo, supongase que a1 principia del

afio 1 se compro un computador por US$40,000para los departamentos de servicios A y B.Se esperaque el computador dure cuatro afios sin valor residual y se deprecie empleando el metoda de linea

recta. Seproyecto usar el computador un total de 10,000horas en el afio 1, 6,000horas para eI departa-

FIGURA 1-9 Patron de comportamiento de los costos fijos de bodega por unidad

I Rango relevante B I

20,000 I- L I (Costas fijos totales)

Rango I Irelevante A I I

V> 15,000 J (Costas lijas totales)

I. .:0 I I0

~10,000

l-

I I~I Io

I I-

V ' I,000 -- . . . .

I - - - B I,000 - - - _I I I I I I I I ;;-;-;-1 I

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Producci6n



18 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y claslflcaclcn de la contabilidad de costos

mento A Y4,000horas para el departamento B.Los U S $ 1 0 , O O O de depreciacion anual (U S $ 40 ,O O O -:-4afios) van a asignarse a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas. El costo por

hora-computador en el afio 1 fue de U5$1.00t calculado de la siguiente manera:

US$10,00010,000 (horas)

= US$1.00 por hora

Durante el afio1seemplearon las siguientes horas-computador:

Departamento A " .

Departamento B .

6,000 horas

4,000 horas

Los costos de depreciacion del computador asignados a los departamentos A y B se calcularon como

sigue:

Departamento A (6,000 horas x US$1,00)............ US$ 6,000

Departamento B (4,000 horas x US$1.00)............ 4,000

Depreciaclon total asignada.............................. US$ 10,000

===Este metodo para manejar la asignacion de los costos fijos de depreciacion del computador parece

apropiado. Sin embargo, consideremos el afio 2; durante ese afio se emplearon las siguientes horas-

computador:

Departamento A. 6,000 horas

Departamento B........ 2,000 horas

El gerente del departamento A uso el computador la misma cantidad de horas que en el afio1y, por

tanto, se espera que se asignen nuevamente U S $ 6 , O O O al departamento A. Encambio. al departamentoA se le cargan US$7,500. El departamento A empleo la misma cantidad de horas sin ningun cambio en

los costos, y no obstante se le asignaron US$l,500 m a s . Esta curiosa situacion se origino debido a que

el costa fijo (depreciacion) fue asignado inadecuadamente como si fuera un costa variable. Al

departamento A se Ieasignaron U5$7,500 porque el total de horas de computador empleadas en el ana

2 fueron solo 8,000(6,000horas para el departamento A mas 2,000horas para el departamento B). El

costopor hora-computador en el afio2 fue de U5$1.25, calculado de la siguiente manera:

US$10,000

8,000 (horas)= US$1.25 par hora

Infortunadamente, este error evitable es demasiado cormin en la practice. La responsabilidad

radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a 1a gerencia a comprender el

comportamiento del costo fijodesde un punto de vista total y por unidad, a fin de no hacer mal uso de

los costos fijos, en especial en su toma de decisiones. Si se continua con el problema de la asignaciondel costo del computador, el costa fijo anua1 de depreciacion debi6 asignarse utilizando un porcentaje

fijo con base en el uso promedio proyectado a largo plaza para cada departamento. Par ejemplo, si se

proyectaba que el departamento A utilizara el computador el 75% del tiempo y el departamento B, el

25% restante entonces los costos fijos debieron asignarse asf: un 75% al departamento A" (US$7,500cada ana) y un 25% al departamento B (US$2t500 cada afio), independientemente del uso real. Si el

departamento Butilize el computador menos de 10 planeado, aun as! debi6 cargarse el 25% del costa

porque la "capacidad" del computador inicialmente adquirido se baso en las necesidades promedio

proyectadas a largo plazo para cada departamento; en consecuencia, el departamento B debi6 asumir,

en este caso, el costo total de 1acapacidad subutilizada del computador.




En resumen, se observa 10 siguiente acerca de la relaci6n entre costa y volumen dentro del rango

releoanie:

1 Los costas totales variables cambian en proporcion a las variaciones en el volumen.

2 Los costas variables par unidad permanecen constantes ruanda se modifica el volumen.

3 Los costos fijos totales permanecen constantes cuando varia el volumen.

4 Los costas fijospor unidad aurnentan (disrninuyen) ruanda el volurnen disminuye (aumenta).

COSTOS MIXTOS. Estos costas tienen las caracterfsticas de fijos y variables, a 10 largo de variosrangos relevantes de operaci6n. Existen dos tipos de costas mixtos: costas sernivariables y costas

escalonados.

Costo semivariable. La parte fijade un costo semivariable usualmente representa un cargo minimo al

hacer determinado articulo 0 servicio disponibles. La parte variable es el costa cargado par usar real-

mente el servicio. Par ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telef6nicos constan de dos

elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir 0 hacer llamadas telef6nicas, mas un cargo

adicional a variable par cada Hamada telefonica realizada. Los cargos por el servicio telefonico son

reIativamente simples de separar en costas fijos y costas variables; sin embargo, en algunas situacionesdeben aproximarse los componentes fijos y variables.

Los costas semivariables aparecen graflcamente en la figura 1-10. Supongase que una empresa

arrienda un carnian de reparto con un cargo constante de US$2,000 anuales mas US$0.15 par cada

milla recorrida. El componente £ijoes el cargo por arriendo anual de U5$2,OOO;l componente variable

son los US$0.15par cada rnilla recorrida. Si durante el ana se recorren 10,000 millas, el costo total

anual del carnien de reparto es de U5$3,500,calculado como sigue:

Cargo fijo (componente fijo).............................................................................................. US$ 2,000

Cargo por millaje (componente variable)(10,000 millas x US$.15)................................... 1,500

Costo total, ,. US$ 3,500

En la figura 1-10,el ejevertical representa los costos totales, y el ejehorizontal, el millaje. La parte fija

de U5$2,OOOe representa mediante una linea horizontal segmentada desde el eje verticaL La parte

variable de U5$1,500,al nivel de 10,000millas, se representa conla distancia entre US$3,500y US$2,OOO.

Costo escalonado. La parte fija de los costas escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles

de actividad puesto que estos costas se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo

FIGURA 1-10 Costos semivariabJes

US$4,000

3.500

3,000<I J

'"

~2,500

<IJ

.8 2,000(J)

0

o1,500

1,000

500

JParte variable

US$1.500

Parte fija

US$2.000

5.000

Millaje

10,000



20 CAPITULO 1 Natura leza, concep tos y cla sific aci6n de la contabilidad de costos

FIGURA 1 - 11 Costos escalonados

US$180,000 r+

f-

I

f-I

II I

l-I I

II II I

l- I I I

II I II I I

I I I I

I I I II I I I I

150,000

120,000

8 1gs 90,000

' "s' "8

60,000

30,000

10 20 30 40 50 60

Cantidad de trabajadores

escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores,

entonces sedan necesarios dos supervisores si, por ejemplo, seemplearan 15trabajadores. Sise contrata

otro trabajador (que incrementa el mimero de trabajadores a 16), todavfa se requeririan solo dossupervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores ~ 21, se necesitarfan tres

supervisores. Un costa escalonado es.similar a un costa fijodentro de unrango relevante muy pequefio.

Los costas escalonados se indican en forma grafica en la figura 1-11.Supongase que a los supervisoresse les paga US$30,000anuales y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, En la figura 1-11,

TABLA 1 -2 Costos de fabrlcaclen

COSTOS MIXTOS

COSTOS COSTOS

ESCALONADOSOSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS SEMIVARIABLES

Arrie'ndo de camiones

Arriendo de equipo

Servicios generales

Sarvicio tslefonlco

Salarios de

supervisores

lnspecclon

Materiales diractos

Mano deobra directa (tasa unitaria)

Electricidad para maquinaria

Depreclaclon bajo el rnetodo

de unidades de produccion

Mantenimiento

de edificio

Depreciacion (excepto para

unidades de producclon)

Impuestos sobre la planta

Seguro de arriendo de planta




el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las lineas

gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores.

Observese que las lineas horizonta1es resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (de ahi el

nombre de costos escalonados).

La tabla 1-2 muestra algunos ejemplos de costas variables, fijos, semivariables y escalonados.

Aunque los costas mixtos no son comp1etamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse

en sus componentes fijosy variables para propositos de planeacion y de controL Cuando existe unarelacion entre dos variables, es posible dividir un costa mixto en sus componentes fijos y variablesaplicando una de las diversas tecnicas que se analizaran,

RESUMEN. Otro ejemplo sencillo hara enfasis en la importancia de una comprension total de los

costos can relacion a1 volumen. La Compafiia ABC necesita pronosticar el ingreso operacional del

proximo afio, suponiendo que se dupliquen la produccion y las ventas de 10,000 unidades de este afio.

La iinica informacion disponible para la gerencia es e1 estado de ingresos funcional utilizado en la

contabilidad financiera:

Com pan fa ABC: Estado de ingresos para el ano que termina e l31 /121XX

Ventas (10,000 c/u a US$40).................................... U8$

Costo de los bienes vendidos(10,000 c/u a U8$25) ..

Utilidad bruta.... US$

Gastos operacionales (10,000 clu a U8$5) ..

Utilidad operacional... U8$

400,000

250,000

150,000

50,000

100,000

5i la gerencia simplemente duplicara el ingreso operacional y pronosticara U5$200,000, al producirse

y venderse 20,000 unidades, seria responsab1e de no comprender el comportarniento de los costos. Sin

duda, algunos de los costas que conforman el costa unitario de U5$25 de los bienes vendidos y los

gastos operacionales de U5$5 por unidad (U5$50,000 -;-10,000 unidades) son costos variables y algunos

son costos fijos y no se comportan igual can relacion al volumen.

Supongase que la gerencia solicita a un contador gerencial que analice el comportarniento de cada

costa can los siguientes resultados:

Costas de los bienes vendidos:

Costos variables por unidad.............................. US$

Costo fijo total........... US$

20

50,000

Gastos operscionsles:

Costos variables por unidad.......... US$

Costo fijo totaL.... US$

4

10,000

El estado de ingresos funcional inicial deberia reelaborarse (para propositos de toma de decisiones

gerenciales) en el siguiente estado de ingresos orientado hacia el comportamiento de los costos:

Ventas (10,000 c /u a U8$40)................................. U8$

Costos variables (10,000 c/u a U8$24·) ..Margen de contrlbuclon" (10,000 clu a U8$16).. U8$

Costo fijo(U8$50,OOO + U8$10,000} .

Utilidad operacional U8$

400,000

240,000160,000

60,000

100,000

• US$20 + US$4 = US$24

t Margen de comnoucion (Me), presentado aquf par primera vez, puede

definirse operacionalmente como la dlferencia entre ventas y coste variable.

EI Me por unidad, US$16, es igual al precio de venta por unidad, US$40,

menos el costo variable por unidad, US$24. Conceptualmente, el Me es

el excedente disponible para cubrir el costo fijo y quiza proveer utilidad

despuee de que las ventas se hayan utilizado para cubrir el coste variable.



22 C A P I T U LO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaci6n de la contabilidad de costos

Con respecto a la rslaclon entre el MC y el volumen, el MC total varia en

proporclon directa can el cambia en €ilvolumen, pero permanece constante

sobre una base par unidad. EI anausls de costo-volumen-util idad del capitulo

15 arnpliara con algun detalle esta presentacion muy superficial del MC.

La Compafiia ABC se encuentra ahora en una situacion comoda para pronosticar su ingreso

operacional si se producen y venden 20,000 unidades (suponiendo que todavfa esta dentro de surango relevante), utilizando un estado de ingresos orientado al comportamiento de los costos, como

sigue:

Ventas (20,000 C /U a US$40*)...... US$

Costos variables (20,000 c/u a US$24t) ..

Margen de contribuci6n (20,000 C /U a US$16) US$

Costo fijo§ .

Util idad operacionaL........................................... US$

800,000

480,000

320,000

60,000

260,000

• Puesto que no se suministra informacion can respecto a si el incremento

en el volumen reducira, de alguna forma, el precio de venta par unidad, se

supone que aun sera de US$40, 1 0 cual en realldad seria el caso sl la

Campania ABC fuera una firma perfectamenle compelitiva.

+ Par definicion, un costa variable par unidad permanece constante a medida

que el nivel de aclividad cambia denlro del rango relevante.

§ Par definicion, un costo fila perrnanece cons tante en su totalidad a medida

que el nivel de actividad cambia dentro del rango ralevante.

En conclusion, la capacidad de la Compafiia ABC para pronosticar una utilidad operacional de

US$260,OOOs posible si y solo si sus contadores gerenciales estan en capacidad de suministrar

informacion a la gerencia acerca de la relacion del costa con el volumen, La informacion de la

contabilidad financiera enfocada funcionalmente puede ayudar solo en la medida en que sirva de

punto de partida en el proceso para convertir los datos en informacion orientada hacia el compor-tamiento de los costos.

CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS

Un costo puede considerarse directo 0 indirecto segUn la capacidad de la gerencia para asociarlo en

forma espedfica a ordenes, departamentos, territorios de ventas, etc.

Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los articulos 0 areas

especificos, Los materiales directos y los costos de mana de obra directa de un determinadoproducto constituyen ejemplos de costas directos.

Costos indirectos. Son aquellos comunes a muchos articulos y, por tanto, no son directamenteasociables a ningUn articulo a area. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artfculos 0

areas con base en las tecnicas de asignacion, Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se

asignan a los productos despues de haber sido acumulados en un grupo de costas indirectos defabricacion,

DEPARTAMENTO D ON D E SE INCURRIERON

Un departamentoes la principal division funcional de una empresa. El costen par departamentos

ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras

se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

Departamentos de producci6n. Estes contribuyen directamente a la produccion de un articulo e

incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversion a de elaboracion,Comprenden operaciones manuales y mecanicas realizadas directamente sobre el producto

manufacturado.

Departamentos de servicios. Son aquellos que no estan directamente relacionados con la produccionde un articulo. Su funcion consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos

ejemplos son nomina, oficinas de la fabrica, personal, cafeteria y seguridad de planta. Los costas

de estos departamentos par 10 general se asignan a los departamentos de produccion, puesto que

estos sebenefician de los servicios suministrados.



CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasltlcaclcn de la contabilidad de costos 23

Par ejemplo, la Campania A tiene un solo departamento de produccion y toda la maquinaria de

este se encuentra en condiciones de operacion gracias al departamento de mantenimiento. Este tarnbien

debe suministrar servicios de porterfa y de mantenimiento al resto de la empresa. Por consiguiente,

una parte del costa de este departamento debe asignarse al de produccion para que se convierta en

parte del costo del producto. La parte no asignada al departamento de producci6n podria asignarse a

otro de servicios a a uno diferente de la planta, como el departamento de ventas, y as! seria un gasto

de ese departamento para el periodo corriente.La base para asignar los costos del departamento de servicios en general varia segtin el servicio

prestado. Por ejemplo, dos bases comunes para la asignacion de los costos de los departamentos de

servicios son los pies cuadrados que ocupan un edificio y los terrenos del departamento de servicios, yla cantidad de empleados de un departamento de servicios de personal.

AREAS FUNCIONALES

Los costos clasificados par funcion se acumulan segtin la actividad realizada. Todos los costos de una

organizacion manufacturera pueden dividirse en costas de manufactura, de mercadeo, administrativos

y financieros, definidos de la siguiente manera:

Costos de manufactura, Estes se relacionan con la produccion de un articulo. Los costas de

manufactura son la suma de los materiales directos, de la mana de obra directa y de los costasindirectos de fabricaci6n.

Costos de mercadeo. Se incurren en la promoci6n y venta de un producto 0 servicio.

Costos administrativos. Se incurren en la direccion, control y operacion de una campania e

incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

TABLA 1-3 Analisis par funcianes

AN01 AN02 CAMBIOTOTAL

Costas de manufacturas US$250,000 US$335,000 + US$85,000

Costas de mercadea 90,000 90,000 aCostas administrativas 50,000 70,000 + 20,000

Costas financieras 10,000 5,000 5,000

Costas aperacianales totales US$400,OOO US$500,00O + US$100,OOO

Costos financieros. Estes se relacionan can la obtenci6n de fondos para Iaoperacion de la empresa.Incluyen el costo de los intereses que 1a compafua debe pagar por los prestamos, as! como e1

costo de otorgar credito a los clientes.

Si la gerencia de una compafifa desea analizar las operaciones de un periodo corriente, un metoda

seria clasificar los costas por funciones y compararlos can los costos paralelos de un afio anterior.

Saber que una empresa tuvo costas operacionales totales de US$400,OOOn el afio1y costos operacionales

totales de US$500,OOOn el afio 2,no suministraria suficiente informacion a la gerencia para determinar

la(s) causa(s) del incremento. Seria necesario otro analisis detallado por funciones a fin de explicar par

que los costas totales aumentaron US$100,OOO.up6ngase que el ingreso fue el mismo en ambos afios,

Podria elaborarse el analisis por funciones de 1atabla 1-3.

Este analisis revela que el incremento en los costas operacionales totales se produjo en las funciones

de manufactura y administrativas. La gerencia debe analizar estas funciones para determinar si losincrementos fueron apropiados. Tambien debe examinarse la disminucion en los costos financieros

para establecer su causa, en especial cuando se genera una reduccion totalmente inesperada y lacantidad fue significativa.

PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO

Los costos tambien pueden clasificarse sabre la base de cuando se cargan contra los ingresos. Algunos

costos se registran primero como activos (gastos de capital) y luego se deducen (se cargan como un

gasto) a medida que se usan a expiran. Otros costas se registran inicialmente como gastos (gastos de



24 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaci6n de la contabilidad de costos

operacion), La clasificacion de los costos en categorias con respecto a los periodos que benefician,ayuda a Ia gerencia en la medicion del ingreso, en la preparacion de estados financieros y en laasociacion de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Las dos categorfas usadas son costosdel producto y costos del periodo:

Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con eI producto. Estosson los materiales directos, la mana de obra directa y los costas indirectos de fabricacion. Estoscostas no suministran ningtin beneficia hasta que se venda el producto y, por consiguiente, seinventarian hasta la terminacion del producto. Cuando se venden los productos, sus costastotales se registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos, El costo de losbienes vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos.

Costos del periodo. Estos costos, que no estan directa ni indirectamente relacionados con elproducto, no son inventariados, Los costos del periodo se cancel an inmediatamente, puesto queno puede determinarse $guna relacion entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de loscostos del periodo: el salario de un contador (gastos administrativos), la depreciaci6n del vehiculode un vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses incurridos sobre los bonos corporativos

(gastos financieros).

En la figura 1-12 se presenta un diagrama de la relacion entre los costas del producto y los costas delperiodo.

RELACION CON LA PLANEACION, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

A continua cion se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacion,control y toma de decisiones.

COSTOS ESTANDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS. Los costas estandares son aquellos que

deberian incurrirse en determinado proceso de produccion en condiciones normales. El costeo estandarusualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa ylos costos indirectos de fabricacion: cumplen el mismo proposito de un presupuesto. (Un presupuestoes una expresion cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollohacia el logro de dichos fines). Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividadpronosticada sobre una base de cos to to ta l mas que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza

FIGURA 1-12 Diagrama de la relaci6n entre el costa del producto y el costa del periodo

GASTO

(sin beneficia futuro)

r-esembolso de capital

ACTIVO

(beneficio futuro)

COSTa

I Gaslo cornente

Materiales directos Mano de obra dlrecta

Costos indir~ctos ~ COSTa DEL F'RODUCTO +--Costas indirectos -- Costa no expirado

de fabricacion 1 de fabricaci6n

Jostas de los bienes vendidos

y administrativos y administrativos

CaSTO DEL PERIODO

~Estado de ingresos




los costos estandares y los presupuestos para planear el desempefio futuro y luego, para controlar eldesempefio real mediante el analisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadasy las reales).

COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES. Los costos controlables son aquellos que puedenestar directamente iniluenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo,

donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicion y usa, el costa puede considerarse controlablepar ellos, Los costas no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinadonivel de autoridad gerencial.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS DlSCRECIONALES. Un coste fijo compro-metido surge, par necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional basica (es decir,propiedad, plantar equipo, personal asalariado esenciales, etc.), Es un fenomeno a largo plaza que par10 general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de laorganizacion para operar, incluso, a un nivel minimo de capacidad productiva.

Un costa fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacion para costos de reparacionesy mantenimiento, costos de publicidad, capacitacion de los ejecutivos, etc. Es un fenomeno de terminoa corto plaza que, par 10 general, puede ajustarse de rnanera descendente, que as! permite que laorganizacion opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costosfijos autorizados.

COSTOS RELEVANTES Y COSTaS IRRELEVANTES. Los costas relevantes son costas futurosesperados que difieren entre cursos alternativos de accion y pueden descartarse si se cambia a eliminaalguna actividad economica.

Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan par las acciones de la gerencia. Los costashundidos son un ejemplo de costas irrelevantes. Estes son costas pasados que ahara son irrevocables,como la depreciacion de la maquinaria, Cuando se les confronta can una seleccion, dejan de ser

relevantes y no deben considerarse en un analisis de toma de decisiones, excepto par los posiblesefectos tributarios sobre su disposicion y en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de loserrores pasados.

La relevancia no es un atributo de un costa en particular; el rnismo costo puede ser relevante enuna circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especificos de una situacion dada determinarancuales costas son relevantes y cuales irrelevantes.

COSTaS DIFERENCIALES. Un coste diferencial es la diferencia entre los costas de cursos alternativosde accion sabre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una altemativa a otra, sedenomina costo incremental; si el costa disminuye de una alternativa a otra, se denomina cosio decremenial.

Cuando se analiza una decision especffica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcion en

las utilidades de la compafiia. Can frecuencia, los costas variables y los incrementales son los mismos.Sin embargo, en caso de que una orden especial, par ejemplo, extienda la produccion mas alla delrango relevante, se incrernentarian los costas variables al igual que los fijos totales En ese caso, eldiferencial en los costas fijos debe incluirse en el analisis de la toma de decisiones junto con eldiferencial en los costos variables.

COSTaS DE OPORTUNIDAD. Cuando se toma una decision para empefiarse en determinadaaltemativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar lasiguiente mejor altemativa son los costas de oportunidad de la accion escogida.

Puesto que realmente no se incurre en costas de oportunidad, no se incluyen en los registroscontables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propositos de toma de decisiones y debentenerse en cuenta al evaluar una altemativa propuesta,

COSTaS DE CIERRE DE PLANTA. Son los costos fijos en que se incurriria aun si no hubieraproduccion, En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspenderlas operaciones 0 continuar operando durante la "temporada muerta". En el periodo a' corto plaza esventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientesingresos par ventas para cubrir los costas variables y contribuir a recuperar los costas fijos. Los costasusuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra 0 se mantiene abierta sonarrendamiento, indemnizacion por despido a los empleados, costas de almacenamiento, seguro y

salarios del personal de seguridad. .



26 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y ctasltlcacion de la contabilidad de costos

FIGURA 1-13 Poo/de informacion de la contabilidad de costas

Relacion con la producc/on

• Costos primos

• Costas· de conversion

Relacion con el volumen

• Costas variables

• Costos fijos

• Costas mixtas

Costo: Pasado-proyectado

Capacidad para ssocler los costos

• Costas directas

- Costas indirectos

• Castos de manufactura• Costos de mercadeo

• Costos administrativos

• Costas financieros

Elementos de un producto

• Costa de materiales directos

• Costo de mana de obra directa

• Costa indirecto de faor icacron

Per/ado en que se cargan al ingreso

• Casto de los bienes vendidos

• Gastos de venta y generales

Departamento donde se incurrieron

• Casto de los departamentos

de produce ion

• Casto de los departamentos

de servidos

Re1acion can la planeadon, el control y la toma de aecieiones

Costas estandares y presupuestados

Costas controlables y no control abies

Costas cornprometidos y discrecionales

Costas relevantes, irrelevantes y hundidos

Costos diferenciales, incrementales y decrementales

Costos de oportunidad

Costas de cierre de planta

RESUMEN

Laclasificacionde los costos en diversas categorias no debe interpretarse como definitiva. Esdecir, los

limites que separan las categorias no estan muy bien delineados. En la figura 1-13 se presenta una

vision general del p o o l de informacion de la contabilidad de costos.

USO DEL COMPUTAOOR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS

~ Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la funcion contable en la.. mayor parte de las organizaciones. Estas firmas llevan sus libros y registros en archivos de

computador y han eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Ademas los utilizan

para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones, generar informes sobre el desempefio y

preparar estados financieros.Muchos gerentes han integrado los computadores a su torna de decisiones

operacionales, tacticas y estrategicas.Loscontadores gerenciales deben garantizar que los outputs del computador contengan informacion

util, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no

han carnbiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades yasumir otras responsabilidades.



CAP iTULO 1 Naturaleza, conceptos y claslflcackin de la contabilidad de costos 27

Los sistemas de informacion pueden considerarse como conjuntos de datos, personas, hardware ysof tware interconectados e interdependien te s. Estos sistemas constan de:

Inputs. Formatos, datos, transferencia par medias electnSnicos y verificacion

Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones, analisis y almacenamiento

Outputs. Informes impresos, representacion visual en pantalla, difusion e informacion de control

Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. EI principalproblema consiste en presentar el pool de informacion de contabilidad de costas en formatos «tilespara la gerencia. La prevencion y la planeacion previa son necesarias demanera que puedandesarrollarse sistemas computacionaies efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.

Por ejemplo, si una compafiia tuviera los elementos de costas que se indican en la tabla 1-1(pagina 14), su sistema de informacion debe ser capaz de presentar los datos tanto en forma detalladacomo resumida por producto, departamento, periodo de trabajo y en relacion con el volumen, Iaproduccion y la actividad gerenciaI.

La siguiente tabla es un ejemplo de una serie de informes de costas de producto que tma campaniapodrfa haber producido al final de un meso Esta expone los datos para los mismos productos ycategorias de costo para un mes, un trimestre y un ana a la fecha. Los informes utilizan formatosidenticos para facilitar las comparaciones de la gerencia.

Serie de informes de costos del producto

INFORME DEL COSTO DEL PRODUCTO DEL ANa A LA FECHA

MATERIALES MANa DE COSTaS INDIRECTOS CaSTO TOTAL

PRODUCTO DIRECTOS OBRA DIRECTA DE FABRICACION DEL PRODUCTO

TRIMESTRE 1; INFORME DEL COSTa DEL PRODUCTO

MATERIALES MANO DE COSTOS INDIRECTOS COSTa TOTAL

PRODUCTO 01RECTOS OBRA DIRECTA DE FABRICACION DEL PRODUCTO

INFORME DEL CaSTO DEL PRODUCTO PARA FEBRERO

MATERIALES MANO DE COSTOS INDIRECTOS COSTO TOTAL

PRODUCTO DIRECTOS OBRA DIRECT A DE FABRICACION DELPRODUCTO

Mesa-A101 US$260,000 US$540, 000 US$142,800 US$942.800Mesa-B650 150,000 390,000 94,600 634,600Mesa-C707 140,000 350,000 84,000 574,000Grupo de mesas US$550,00O US$1,280,000 US$321,400 US$2, 151,400

Silla-M115 US$121,00D US$284,000 US$102,000 US$507,OOO

i

La datos de los informes producidos por computador deben presentarse en forma cuidadosa. Si

en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento seradesordenado y confuso. Los computadores pueden ser maquinas de imprimir muy rapidas perotarnbien pueden generar informes que sobrecargaran con informacion a los usuarios. Los sistemas deinformacion efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implicaespecificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar,y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla 0en un informe impreso,



28 CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaci6n de la contabilidad de costos

RESUMEN DEL CAPITULO

La contabilidad financiera se ocupa principalmente delos informes financieros para usa externo de accionis-tas, acreedores y agencias gubetnamentales. La contabi-lidad de costos se relaciona sobre todo con la informa-cion de costos para uso interno de la gerencia y ayudade manera considerable a la gerencia en la formulacionde objetivos y programas de operacion (planeacion),en la comparacion del desempefio real con el esperado(control) yen la presentacion de informes financieros(medicion del ingreso).

Por 10 general, el grupo gerencial de una organi-zacion puede dividirse en tres niveles: alto, medio ybajo. El proposito principal de todos los niveles de lagerencia es la toma de decisiones: la seleccion cuidadosaentre diversos cursos alternativos de accion para lograr

objetivos especificos.

Un organigrama establece el flujo de autoridad yresponsabilidad dentro de una organizacion. Elcontralor de una empresa es responsable de la revisiondel desempefio a diferentes niveles de opera cion, de lapresentacion de informes e interpretacion de los datosfinancieros, de la planeacion tributaria, del control delos niveles de activos y de la preparacion de planes deoperacion, EI tesorero de una compafiia se encarga dela financiacion de la operacion, como inversiones,requerimientos de capital, polfticas bancarias y decredito. La planeacion eomprende la evaluacion devarios cursos alternativos de accion, El control com-

GLOSARIO

Acumulacirin del coste Recoleccion organizada y clasi-ficacion de los datos de costos.Calidad de la conformidad Grado hasta el cual unproducto cumple sus especificaciones.Clasificacidn del costo Agrupacion de todos los costosen diversas categorias con el fin de satisfacer las

necesidades de la gerencia.Congruencia de metas Cuando coinciden las metasglobales de la organizacion con las personales de cadagerente.Contabilidad Medicion, registro y presentacion de lainformacion financiera.

Contabilidad de costos Se relaciona principalmentecan la acumulacion y el analisis de la informacion decostas para uso interne, con el fin de ayudar a lagerencia en 1a planeacion, el control y la toma dedecisiones.Contabilidad financiera Contabilidad que se relaciona

principalmente con los informes financieros para usoexterno.Contabilidad gerencial Proceso de identificacion,medicion, acumulacion, analisis, preparacion, interpre-tacion y comunicacion de la informacion financierautilizada por la gerencia para planear, evaluar,controlar y asegurar la contabilizacion de los recursosde una organizacion, La contabilidad gerencial tambien.comprende la preparacion de informes financieros para

prende los pasos especificos dados par la gerencia paragarantizar ellogro de los objetivos de la organizaciony el uso efectivo y eficiente de sus recursos. Entre losaspectos inherentes ala funcion de control se incluyenresponsabilidad, autoridad y presentacion periodica deinformes.

Los datos de costos suministran 1a informacionnecesaria para el costeo de los bienes manufacturadosy la asignaci6n de estos costos al inventario final ycosta de los bienes vendidos. Las politicas de fijacionde precios dependen de la informacion suministradapor los datos de costos, ademas de multiples factoresexternos.

El estudio de la contabilidad de costos requiere unconocimiento exhaustivo de ciertos conceptos basicosy definiciones. La contabilidad de costos se ocupa deluso, control y planeacion del coste, El costa se definecomo el valor sacrificado para adquirir bienes 0

servicios. A la postre, los beneficios del costa expirany se convierten en gastos 0perdidas.. Con el fin de suministrar datos titiles y relevantes

a la gerencia, los costas pueden dasificarse de lasiguiente manera: 1) elementos de un producto, 2)relacion con la producdon, 3) relacion con el volumen,4) capacidad para asociarlos, 5) departamento dondese incurren, 6) areas funcionales, 7) periodo en que seenfrentan los costos al ingreso, y 8) relacion con laplaneacion, el control y la toma de decisiones.

grupos no administrativos, como accionistas, acree-dares, entidades reguladoras y autoridades tributarias.Control Pasos especificos emprendidos por la gerenciade la organizacion para garantizar el lagro de losobjetivos de esta y el usa eficiente y efectivo de susrecursos.

Costo Valor del sacrificio rea1izado para adquirir bieneso servicios.Costo de la calidad Costo asociado a la calidad de laconformidad.Costo decremental Disminucion de un cos to, de unaalternativa a otra.Costo diferencial Distincion entre los costos de curs osalternativos de accion sabre la base de articulo porarticulo.Costo fijo autorizado Fenomeno a largo plazo queusualmente no puede corregirse sin que afecte de modoadverso la capacidad de la organizaci6n para operar

inc1uso a un nivel minimo de capacidad productiva.Casto fijo discrecional Surge de las decisiones anualesde asignaci6n; en general puede ajustarse.Costo incremental Aumento en un coste, de una alter-nativa a otra.Costos administrativos Son los que se incurren en ladireccion, el control y la operacion de una compafiia,Costos de cierre de planta Aquellos costos fijos en quese incurriria aun si no hubiera produccion.




Costos controlables Costos que pueden estar influen-ciados en forma directa por los gerentes de unidad endeterminado periodo.Costos no controlables Costos que no se encuentrandirectamente regulados par deterrninado nivel deautoridad gerencial.Costas de conversion Aquellos costos incurridos en la

transformacion de los materiales directos en productosterminados,

Costos directos Costas que la gerencia es capaz deasociar con artfculos a areas especificos.Costos escalonados Costas que cambian abruptamenteen diferentes niveles de actividad porque se adquierenen partes indivisibles,Costos estandares Costos por unidad en que debeincurrirse en determinado proceso de produccion.Costos evitables Costos que pueden descartarse si secambia 0 elimina alguna actividad economics.Costos fijos AqueUos costos que en total permanecen

constantes a 10 largo de un rango relevante de pro-duccion en tanto que el costa por unidad varia en formainversa con la produccion,Costos financieros Se relacionan con la obtencion defondos para la operacion de la compafiia.Costas hundidos Costas pasados que ahara son irre-vocables.Costos indirectos Costos que son comunes a muchosarticulos 0areas y que, por tanto, no pueden asociarse

directamente a un articulo 0 area.Costas indirectos de fabricaci6n Se usan para acu-

mular los materiales indirectos, la mana de obraindirecta y todos los demas costas indirectos de manu-factura.Costos de manufactura Se relacionan con la fabricacionde un articulo.Costos de mercadeo Aquellos que se incurren en laventa de un producto 0 servicio.Costos mixtos Tienen caracteristicas fijas y variables.Costos de oportunidad Beneficios perdidos al descartarla siguiente mejor altemativa.Costos del periodo Costos no reladonados can lamanufactura de un producto.Costos presupuestados Costos totales que se esperaincurran durante determinado periodo.Costas primos Aquellos costos que se relacionan enforma directa con la fabricacion de un producto.Costos del producto Costos de production incurridosen la elaboracion de un producto,

PROBLEMA DE RESUMEN

Costos semivariables Aquellos que poseen carac-teristicas fijas y variables; son los que varian con laactividad pero no en proportion directa con los cambiosen el nivel de actividad.Costos variables Aquellos costos que varian en su total,en proporcion directa a los cambios en el volurnen ycuyo costo unitario permanece constante dentro del

rango relevante.Departamento de produccion Contribuye direct a-mente a la production de un articulo.Departamentos de servicios Departamentos que noestan reladonados de manera directa con la fabricacionde un articulo.Desembolsos de capital Costos que se registranprimero como actives y que luego se gastan.Gasto Costo que da un beneficia y expira en deter-minado momenta.Gastos de operacion Costos que se registran inicial-mente como gastos.

Mano de obra directa Toda la mano de obra involu-crada de manera directa en la fabrication de un pro-ducto terrninado que puede asociarse facilmente coneste y que representa un importante costa del materialen la elaboracion de dicho producto.Mano de obra indirecta En la fabricacion de urrpro-ducto, mana de obra involucrada que no se consideradirecta.Margen de contribucidn Diferencia entre las ventas ylos costos variables.Materiales directos Todos los materiales utilizados enforma directa en la fabrication de un producto termi-

nado, que pueden identificarse facilmente con este yque representan el principal costo del material en laelaboracion de dicho producto.Materiales indirectos Todos los materiales incluidosen la elaboracion de un producto que no se considerandirectos.Perdida Costo de los bienes 0servicios comprados,que ademas pierden su valor sin haber suministradoningtin beneficio.Planeaci6n Pormulacion de objetivos par parte de lagerenda de la organizacion, as! como de los programasde operaci6n para lograr las metas de la gerencia.Rango relevante Aquel intervalo de actividad dentrodel cual los costas fijos totales y los costos variablespor unidad permanecen constantes.

Communications Manufacturing Company produce radios CB para automoviles, La siguiente informacion de

costas esta disponible para el periodo que termino el 31 de diciembre de 19XX:

• Materiales empleados en la produccion: US$120,OOO,de los cuales US$80,OOOueron para materiales directos

• Costo de mana de obra de fabrica por el periodo: US$90,OOO,de los cuales US$25,OOOueron para mana deobra indirecta

• Costos indirectos de fabricacion por servicios generales: US$40,OOO

ad de Costo Polimeni 11-19

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