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Il Sistema Intrastat - Franca Delle Chiaie 16/05/2014

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INTRASTAT e IVA nelleINTRASTAT e IVA nelleoperazioni con l’Unione Europeaoperazioni con l’Unione Europea

a cura di Franca Delle Franca Delle ChiaieChiaie

Università agli Studi di BergamoUniversità agli Studi di Bergamo

15 maggio 201415 maggio 2014

LA COMUNITÀ ECONOMICA EUROPEA

UN PO’ DI STORIA� Con la creazione della Comunità europea del carbone e dell'acciaio (CECA),

creata con il Trattato di Parigi il 18 aprile 1951, si realizza la prima Europasovranazionale. Per la prima volta, i sei Stati membri di tale organizzazione (Francia,Germania, Italia, Paesi Bassi, Belgio, Lussemburgo) rinunciano a una parte della lorosovranità a favore della Comunità, seppur in un settore limitato, con lo scopo di metterein comune le produzioni delle due materie prime. Tale accordo concluso per una duratadi cinquanta anni, è entrato in vigore il 23 luglio 1952 e giunto quindi a scadenza il 23luglio 2002.

� Questa prima istituzione apre la strada al Trattato di Roma firmato nel 1957 daFrancia – Germania – Italia – Paesi Bassi – Belgio - Lussemburgo, con lo scopo diconsentire, mediante l’integrazione, l’espansione economica, creando di fatto laComunità Economica Europea.

� Allo stesso tempo viene istituito l’EURATOM (Comunità europea dell’energia atomica)con lo scopo di coordinare i programmi di ricerca degli stati membri relativi all‘energianucleare ed assicurare un suo uso pacifico.

� I due trattati, dopo la ratifica degli ordinamenti giuridici nazionali, entrano in vigore il1° gennaio 1958. 2


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GLI OBIETTIVI DELLA COMUNITÀ ECONOMICA

EUROPEA

Articolo 2 del trattato CEE: "La Comunità hail compito di promuovere, mediantel'instaurazione di un mercato comune e ilgraduale ravvicinamento delle politiche

economiche degli Stati membri, uno sviluppo

armonioso delle attività economiche

nell'insieme della Comunità, un'espansione

continua ed equilibrata, una stabilità accresciuta,

un miglioramento sempre più rapido del

tenore di vita e più strette relazioni fra gli

Stati che ad essa partecipano".

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DIRITTO NAZIONALE E DIRITTO

COMUNITARIO

Le norme comunitarie poste in essere dalleistituzioni comunitarie in attuazione dei Trattatigenerano l’esigenza di regolare i rapporti tradiritto interno e diritto comunitario.

In tale ambito è stata affermata la prevalenza deldiritto comunitario sul diritto interno.Ciò comporta:

� la supremazia delle norme comunitarie;� divieto di applicare norme interne contrastanti

con l’ordinamento comunitario.

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ATTI COMUNITARI

Sono atti vincolanti: � Regolamenti;� Direttive vincolano i destinatari solo riguardo al

risultato da raggiungere, per le quali gli Statimembri devono emanare norme di recepimento.Fanno eccezione le direttive self-executing, didiretta applicazione (sono norme con uncontenuto preciso e incondizionato e riguardano idiritti dei cittadini verso le istituzioni degli StatiUE);

� Decisioni, hanno portata individuale e sonodirette a singoli Stati UE;Sono atti non vincolanti: le raccomandazioni e ipareri.

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EVOLUZIONE DELL’UNIONE

EUROPEA

� 1° gennaio 1992

Nel 1992 dodici Paesi firmano il Trattato di Maastricht oTrattato dell’Unione Europea, che fissa le regole politiche e iparametri economici necessari per l'ingresso dei vari Statiaderenti nella suddetta Unione. Ha lo scopo di preparare lacreazione dell'Unione monetaria europea e gettare le basi perun'unione politica (cittadinanza, politica estera comune, affariinterni).

I Paesi sono: Belgio, Danimarca, Francia, Germania, Grecia,Irlanda, Italia, Lussemburgo, Paesi Bassi, Portogallo, RegnoUnito, Spagna.


Entra in vigore il Mercato unico europeo, che garantisce lalibera circolazione della popolazione, dei beni e dei servizi. Nascel'Unione Europea: Belgio, Danimarca, Francia, Germania, Grecia,Irlanda, Italia, Lussemburgo, Paesi Bassi, Portogallo, RegnoUnito, Spagna.

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EVOLUZIONE DELL’UNIONE EUROPEA


entrano nell’UE Austria, Svezia, Finlandia,portando a 15 i Paesi dell’Unione Europea.

� 1° maggio 2004

Cipro - Estonia - Lettonia - Lituania - Malta -Polonia - Rep. Ceca - Slovacchia - Slovenia –Ungheria.


Romania e Bulgaria.� 1° luglio 2013

Croazia. 7


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• Austria (1995)

• Belgio (1952)

• Bulgaria (2007)

• Cipro (2004)

• Repubblica ceca (2004)

• Danimarca (1973)

• Estonia (2004)

• Finlandia (1995)

• Francia (1952)

• Germania (1952)

• Grecia (1981)

• Ungheria (2004)

• Irlanda (1973)

• Italia (1952)

Stati Membri dell’UE (Fonte portale Unione Europea))• Lettonia (2004)

• Lituania (2004)

• Lussemburgo (1952)

• Malta (2004)

• Paesi Bassi (1952)

• Polonia (2004)

• Portogallo (1986)

• Romania (2007)

• Slovacchia (2004)

• Slovenia (2004)

• Spagna (1986)

• Svezia (1995)

• Regno Unito (1973)

Croazia 2013


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Paesi candidati (fonte: portale Unione Europea)

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Ex Repubblica iugoslava di Macedonia

Islanda

Montenegro

Serbia

Turchia

PAESI CANDIDATI POTENZIALI

Albania

Bosnia Erzegovina

Serbia

Kosovo

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REQUISITI PER L’AMMISSIONE NELL’UE

L'adesione di nuovi Stati è prevista dall'articolo49 del trattato sull'Unione Europea. Peravviare i negoziati, il Consiglio si pronunciaall'unanimità, previa consultazione e previoparere conforme del Parlamento europeo. Lecondizioni per l'ammissione, gli eventuali perioditransitori e gli adeguamenti dei trattati sui qualiè fondata l'Unione formano l'oggetto di unaccordo tra gli Stati membri e lo Stato candidato.Per entrare in vigore, l'accordo necessita dellaratifica di tutti gli Stati contraenti secondo lerispettive norme costituzionali. 11


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REQUISITI DI COPENAGHEN

Criterio politico

I nuovi Stati devono avere istituzioni stabili in grado di garantire la democrazia, la sovranità della legge, il rispetto dei diritti umani, nonché la tutela e il rispetto delle minoranze;

Criterio economico

Gli Stati devono avere un’economia di mercato funzionante ingrado di sostenere la concorrenza del mercato unico;

Acquis comunitario

Consistente nella capacità di acquisire gli obblighi derivanti dalloStatus di Stati membri comprendente la capacità di recepire neiloro ordinamenti le norme comunitarie.

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DISTINZIONE DEL TERRITORIO SECONDO

LE NORME FISCALI E DOGANALI

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Interno

Comunitario

Extradoganale

TERRITORIO NAZIONALE: ECCEZIONI

Art. 7 – 1° comma Dpr 633/72

a) per “Stato” o “territorio dello Stato” si intende ilterritorio della Repubblica italiana, conesclusione dei comuni di Livigno (SO), diCampione d’Italia (CO) e delle acque italianedel Lago di Lugano .

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REPUBBLICA DI SAN MARINO

La Repubblica di San Marino è uno Stato dell'Europameridionale situato nella penisola italiana, al confine tral'Emilia-Romagna e le Marche. La capitale è Città diSan Marino e ha un’estensione di 61,2 km².

Le cessioni verso un cliente di San Marino sonoequiparate alle esportazioni ai sensi dell’art.71, Dpr633/72 e vanno indicate nei riepiloghi Intrastat – partefiscale.

Si evidenzia che col D.M. 12 febbraio 2014 la Repubblica di San Marino è stata cancellata dalla lista dei Paesi “black list”.(Pubblicato sulla G.U. n. 45 del 24 febbraio 2014).

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STATO DELLA CITTÀ DEL

VATICANO

Lo Stato della Città del Vaticano è uno Statoindipendente dell'Europa.In particolare è il più piccolo Stato indipendente delmondo in termini sia di popolazione (836 abitanti), sia diestensione territoriale (0,44 km²). Nello Stato vige unregime di monarchia assoluta elettiva con a capo il papadella Chiesa Cattolica che, dal 13 marzo 2013, è JorgeMario Bergoglio, regnante con il nome di Papa Francesco.Il Pontefice ha la pienezza dei poteri legislativo,esecutivo e giudiziario. Durante la sede vacante, i suoipoteri sono assunti dal Collegio cardinalizio.Le cessioni a soggetti dello Stato della Città del Vaticanosi configurano come “esportazioni” ai sensi dell’articolo71 del DPR 633/72 e devono essere attestate dalGovernatorato dello Stato della Città del Vaticano.

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TERRITORIO COMUNITARIO: TERRITORI ESCLUSI

Per l’individuazione del territorio comunitario: Art. 7 – 1° comma Dpr 633/72per “Comunità” o “territorio della Comunità”si intende il territorio corrispondente alcampo di applicazione del Trattato istitutivodella Comunità economica europea, con leseguenti esclusioni, oltre quella indicatanella lettera a).

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TERRITORI ESCLUSI – ART. 7 - BIS

a) per la Repubblica ellenica, il Monte Athos;

b) per la Repubblica federale di Germania, l’isola di Helgoland ed il territorio di Busingen;

c) per la Repubblica francese, i Dipartimenti d’oltremare (Martinica, Guadalupa….);

d) per il Regno di Spagna, Ceuta, Melilla e le isole Canarie;

e) per la Finlandia, le Isole Aland;

f) Le Isole Anglo-Normanne o Isole del Canale (Jersey, Guernesey, ecc.)

Nella elencazione dei territori esclusi vanno aggiunte per Cipro le zone nord orientali della Repubblica di Cipro (zona turca).

Ai territori esclusi di cui all’articolo 7 del DPR 633/72 vanno aggiunti altri territori come le Antille Olandesi e la Groenlandia (DK). mentre alle Isole portoghesi Azzorre e Madera si applica il diritto comunitario (Circolare Minfinanze n° 13 del 23 febbraio 1994, punto 4.2).

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Isola di ManPrincipato di MonacoAkrotiri e Dhekelia

Gran BretagnaFranciaCipro

Territori inclusi UE

CONFINI DOGANALI

ARTICOLO 4 REGOLAMENTO UE 9 OTTOBRE 2013 N° 952

Il territorio doganale della Comunità comprende iterritori degli Stati UE, compresi le acqueterritoriali (1), le acque interne e lo spazio aereo:

(1) E' soggetta alla sovranità dello Stato la zona di mare dell'estensione didodici miglia marine lungo le coste continentali ed insulari dellaRepubblica e lungo le linee rette congiungenti i punti estremi indicati nelcomma precedente. Tale estensione, definita come acque territoriali, simisura dalla linea costiera segnata dalla bassa marea (Codice dellanavigazione, art. 2, comma 2 – istituito con R.D. 30.3.1942, n. 327 e ss.mm.).

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L’UNIONE EUROPEA

L’abolizione delle barriere doganali nell’ambitodell’Unione Europea, avvenuta il 1° gennaio1993, ha sancito la libertà di circolazione dellemerci, dei capitali, dei servizi e delle persone.I beni inviati dall’Italia verso gli altri Staticomunitari o da questi provenienti non siconsiderano più importati o esportati, bensìsemplicemente spediti o ricevuti. Pertantol’utilizzo delle dizioni “esportazione” ed“importazione” per gli scambi intracomunitari èimproprio poiché tali dizioni si riferiscono soloagli scambi con i Paesi al di fuori dell’UnioneEuropea.

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GLI EFFETTI DELL’ALLARGAMENTO UE

Gli Stati hanno specie nei primi anni dall’adesionemostrato una continua crescita del tenore di vita e una piùelevata competitività a livello internazionale.

Pensiamo ai vantaggi dell’Austria favorita dagli Stati vicinicome la Slovenia, Ungheria, Slovacchia e Repubblica Ceca,della Germania con l’ingresso della Polonia, RepubblicaCeca, Slovacchia ed Ungheria, dell’Italia con l’ingressodella Slovenia, della Grecia con l’ingresso di Cipro edell’Ungheria con l’ingresso di Romania e Bulgaria,all’ingresso della Croazia che estende i confini comunitariverso i paesi dell’ex Jugoslavia.

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LA NORMATIVA INTRASTAT

L’abbattimento delle barriere doganali pone però lanecessità da parte degli Stati membri di raccogliere,mediante il sistema Intrastat, i dati per il controllosull’assolvimento delle imposte e per il monitoraggiostatistico dei movimenti delle merci in ambito comunitario.

Tale adempimento si sostanzia nella compilazione diriepiloghi in cui vengono raccolti i dati relativi alletransazioni commerciali effettuate in ambito comunitario.

I riepiloghi Intrastat consentono alle Autorità degli Statimembri di effettuare un monitoraggio degli scambi di benie dal 2010 anche delle prestazioni di servizi in ambitocomunitario e i relativi controlli ai fini del controllosull’assolvimento degli obblighi fiscali.

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Articolo 50, comma 6, del Dl n. 331/1993

" I contribuenti, presentano in via telematica all'Agenzia delle doganeglielenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonchédelle prestazioni di servizi diverse daquelle di cui agli articoli 7‐quater e7‐quinquies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n .633, rese nei confronti di soggetti passivi stabili, in un altro Stato membrodella Comunità e quelle da questi ultimi ricevute. I soggetti di cui all'articolo7‐ter, comma 2, lettere b) e c), del decreto del Presidente della Repubblica n.633 del 1972, presentano l'elenco riepilogativo degli acquisti intracomunitaridi beni e delle prestazioni di servizi di cui al comma 1 dello stesso articolo7‐ter, ricevute da soggetti passivi stabili, in un altro Statomembro dellaComunità. Gli elenchi riepilogativi delle prestazioni di servizi di cui al primoed al secondo periodo non comprendono le operazioni per le quali non èdovuta l'imposta nello Stato membro in cui è stabilito il destinatario .“


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LA NORMATIVA INTRASTAT

Le informazioni raccolte alimentano le banche dati(Sistema V.I.E.S. ‐‐‐‐ Vat Information Exchange System ‐

INTRASTAT), le quali consentono:

� agli operatori economici di verificare il possesso delrequisito soggettivo dei propri partners (partita Ivaabilitata ad effettuare operazioni intracomunitarie);

� alle Autorità fiscali dei singoli Paesi Ue, di effettuare icontrolli incrociati fra i partners che partecipano alletransazioni comunitarie;

� all’istituto statistico delle Comunità europee (Eurostat) di effettuare le statistiche relative alle transazioni UE.

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Intra 1 Bis – Cessioni di Beni

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CONTROLLO PARTITA IVA

Può essere verificato nei seguenti siti:Può essere verificato nei seguenti siti:

www.agenziadogane.gov.itwww.agenziadogane.gov.it

http://www1.agenziaentrate.it/servizi/vies/vies.htm

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=it

oppure richiedendo la verifica della partita Iva UE all’Agenzia delle Entrate così come previsto dall’a rt. Agenzia delle Entrate così come previsto dall’art. 50,comma 2, Legge 427/93. 50,comma 2, Legge 427/93.

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Norme comunitarie

� Regolamento (CEE) n. 3330/91 del Consiglio del 7 novembre 1991 relativo alle statistiche sugli scambi di beni tra Stati membri;

� Direttiva 2008/8/CE del 12 febbraio 2008 Istituisce l’obbligo di indicare nei riepiloghi Intrastat leprestazioni di servizi dal 1° gennaio 2010;

� Direttiva UE n° 45/2010Introduce nuove disposizioni europee sulla fatturazione in vigore, conrecepimento, dal 1° gennaio 2013.I Paesi membri sono chiamati ad adeguarsi attraverso l’adozione dimisure di recepimento in grado di uniformare i sistemi interniall’indirizzo comunitario.


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Strategie della Commissione Europea contro le frodi IVA

In considerazione del crescente aumento delleoperazioni transfrontaliere, al fine di migliorare ilsistema di gestione dell’imposta sul valoreaggiunto (IVA) e mettere gli Stati membri al riparodalle frodi a danno dell'IVA, la CommissioneEuropa va mano a mano adottando nuovistrumenti finalizzati ad una migliorearmonizzazione del sistema e una cooperazione piùstretta fra gli Stati, rafforzando l’azione dicontrasto al fenomeno delle frodi Iva.Da qui l’obbligo di compilazione dei RiepiloghiIntrastat.


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FRODI CAROSELLO

CORTE CASSAZIONE – SENTENZE N. 19746/2010 E N. 20302 DEL 4.9.2013 E CORTE DI GIUSTIZIA EUROPEA C-439-04

“Nelle frodi carosello fondate sul mancato versamentodell’imposta incassata da società cartiere negli acquistiintracomunitari e la successiva rivendita attraverso societàfiltro, deve sempre presumersi la piena conoscenza dellafrode e la consapevole partecipazione al sodalizio da partedell’impresa terza beneficiaria finale”.

Ne deriva che l’Iva sulle fatture di acquisto sia daconsiderare indetraibile.

Il meccanismo dell’operazione e gli scopi che si proponecaratterizzata dall’acquisto di beni a prezzi minori permetterli sul mercato a prezzi più bassi fanno presumere lapiena conoscenza della frode.

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REGIME IVA INTRA-UE

Ai fini Iva, in via transitoria, vige la regola dellatassazione nel Paese di destinazione del bene,in attesa del regime definitivo mediantel’armonizzazione delle aliquote Iva.

o In Italia la norma che disciplina ai fini IVA gli scambiUE è il D.L. 331/93 convertito nella Legge 427/93.

� L’art. 37 del citato decreto ne prevedevaun’applicazione temporanea fino a quando non fosseentrato in vigore il regime definitivo basato sulsistema armonizzato delle aliquote Iva negli scambicon gli altri Stati membri della UE.

� Da allora sono passati più di 20 anni e il regimetemporaneo previsto dal D.L. 331/93 è ancora invigore. Ciò principalmente a causa delle difficoltà diraccordare le politiche fiscali in materia di aliquoteIva vigenti nei singoli Stati membri. 31


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LA CLASSIFICA DELLE ALIQUOTE IVA UE PER IL

2014

� Ungheria, 27%;� Svezia, Danimarca e Croazia, 25%;� Finlandia e Romania, 24%� Grecia, Irlanda, Polonia e Portogallo, 23%,� Slovenia, Italia, 22%;� Belgio, Repubblica Ceca, Spagna, Lettonia,

Lituania e Olanda, al 21%;� Austria, Bulgaria, Estonia, Slovacchia, Regno

Unito e Francia, al 20%;� Cipro e Germania,19%;� Malta,18%;� Lussemburgo, al 15%.

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Accordo fra tutti gli Stati su aliquote IVA

entro il ….???

Tempistica

Sistema Armonizzato

CESSIONI/ACQUISTI INTRACOMUNITARI: REQUISITI

Le cessioni e/o gli acquisti intracomunitari, per essereconsiderati tali, devono possedere i seguenti requisiti:

1) onerosità dell’operazione;

2) trasferimento del diritto di proprietà o di altro dirittoreale sui beni;

3) trasferimento fisico del bene in un altro Paese UE;

4) status di operatore economico del cedente nazionale e delcessionario comunitario (ambedue Vies).

In mancanza di uno solo dei tre presupposti indicati la

cessione sarà da considerare imponibile Iva secondo le

disposizioni indicate nel DPR 633/72.

(vedere Risoluzioni Agenzia Entrate n° 345/2007 – n°

477/2008 – n° 19/2013) 34


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LA FATTURAZIONE DAL 2013OMOGENEITÀ DI COMPORTAMENTI NELL’UE

DIRETTIVA 45/2010 – LEGGE 228 DEL 24.12.2012 (LEGGE DI STABILITÀ)

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LA FATTURA NEL 2013ART. 21 –DPR 633/72

(ART. 226 DIRETTIVA 112/2006 E SUCC. MOD.)

Art. 21, comma 1all'articolo 21 sono apportate le seguenti modificazioni:…«1. Per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la cessione delbene o la prestazione del servizio emette fattura, anche sotto forma di nota,conto, parcella e simili o, ferma restando la sua responsabilità, assicura che lastessa sia emessa, per suo conto, dal cessionario o dal committente ovvero daun terzo. Per fattura elettronica si intende la fattura che e' stata emessae ricevuta in un qualunque formato elettronico*; il ricorso alla fatturaelettronica e' subordinato all'accettazione da parte del destinatario*.L'emissione della fattura, cartacea o elettronica, da parte del cliente o del terzoresidente in un Paese con il quale non esiste alcuno strumento giuridico chedisciplini la reciproca assistenza e' consentita a condizione che ne sia datapreventiva comunicazione all'Agenzia delle entrate e purche' il soggetto passivonazionale abbia iniziato l'attivita' da almeno cinque anni e nei suoi confrontinon siano stati notificati, nei cinque anni precedenti, atti impositivi o dicontestazione di violazioni sostanziali in materia di imposta sul valoreaggiunto. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sonodeterminate le modalita', i contenuti e le procedure telematiche dellacomunicazione. La fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessaall'atto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa adisposizione del cessionario o committente.

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CONTENUTI DELLA FATTURA - ART. 21 –DPR633/72(ART. 226 DIRETTIVA 112/2006 E SUCC. MOD.)

� 2. La fattura contiene le seguenti indicazioni:� a) data di emissione;� b) numero progressivo che la identifichi in modo univoco (1);� c) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del

soggetto cedente o prestatore, del rappresentante fiscale nonche' ubicazione della stabileorganizzazione per i soggetti non residenti;

� d) numero di partita IVA del soggetto cedente o prestatore; (2)� e) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del

soggetto cessionario o committente, del rappresentante fiscale nonche' ubicazione dellastabile organizzazione per i soggetti non residenti;

� f) numero di partita IVA del soggetto cessionario o committente ovvero, in caso disoggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell'Unione europea, numero diidentificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento; nel caso in cui ilcessionario o committente residente o domiciliato nel territorio dello Stato non agiscenell'esercizio d'impresa, arte o professione, codice fiscale (soggetti privati residenti )(3)

� g) natura, qualita' e quantita' dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione;(1) vedere chiarimenti contenuti nella Risoluzione Agenzia Entrate n° 1 del 10gennaio 2013

� (2) diventa obbligatorio anche per i soggetti Iva nazionali, anche se non debitori d’imposta.� (3) NON E’ PREVISTO DALLE NORME EUROPEE!!!

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CONTENUTI DELLA FATTURA

ART. 21 –DPR 633/72(ART. 226 DIRETTIVA 112/2006 E SUCC. MOD.)

corrispettivi ed altri dati necessari per la determinazionedella base imponibile, compresi quelli relativi ai beni cedutia titolo di sconto, premio o abbuono di cui all'articolo 15,primo comma, n. 2;i) corrispettivi relativi agli altri beni ceduti a titolodi sconto, premio o abbuono;l) aliquota, ammontare dell'imposta e dell'imponibilecon arrotondamento al centesimo di euro;m) data della prima immatricolazione o iscrizione inpubblici registri e numero dei chilometri percorsi, delle orenavigate o delle ore volate, se trattasi di cessioneintracomunitaria di mezzi di trasporto nuovi, di cuiall'articolo 38, comma 4, del decreto-legge 30 agosto 1993,n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre1993, n. 427;n) annotazione che la stessa e' emessa, per conto del cedente o prestatore, dal cessionario o committente ovvero da un terzo.

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NUOVI OBBLIGHI DI FATTURAZIONE

Il recepimento della Direttiva 2010/45/UE con laLegge di Stabilità n° 228/2012 ha modificato icommi da 1 a 6 dell’art. 21, DPR 633/72. Gliobblighi di fatturazione sono stati estesi a tutte leipotesi di cui agli art. da 7 a 7-septies del DPR633/72.In particolare il comma 6 prevede che la fatturaè emessa:

� con specifiche annotazioni;

� anche per le operazioni non soggette adIva.

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LOCUZIONI DA INDICARE IN FATTURA

� Operazione non imponibile

� art. 8, 8-bis, 9 e 38-quater DPR 633/72.

� Operazione non imponibile

� Art. 41 Legge 427/93

� Inversione contabile

� Cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui all’articolo 10, nn. da 1) a 4) e 9) del DPR 633772, effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitore dell’imposta in un altro Stato dell’Unione Europea;

� Operazioni soggette al regime del reverse charge ai sensi dell’art. 17 DPR 633/72;

� Cessioni di rottami ai sensi dell’art. 74 DPR 633/72.

� Operazione non soggetta

� Cessioni di beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale, non soggette all’imposta a norma dell’articolo 7-bis, comma 1, DPR 633/72;

� Cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dell’UE.

� Operazione esente

� art. 10, DPR 633/72, escluse quelle al n.6).

� Autofatturazione

� Art. 21, comma 6-ter, DPR 633/72: “Le fatture emesse dal cessionario di un bene o dal committente di un servizio in virtù di un obbligo proprio recano l’annotazione “autofatturazione”.

� Operazioni soggette al regime del margine

� di cui alla Legge 85/95 con l’annotazione, a seconda dei casi, “regime del margine – beni usati”, “regime del margine – oggetti d’arte” o “regime del margine - oggetti d’antiquariato o da collezione”;operazioni effettuate dalle agenzia di viaggio e turismo soggette al regime del margine (art. 74-ter Decreto Iva) con annotazione “regime del margine - agenzie di viaggio”.

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ACQUISTO E VENDITA DI BENI

“ALLO STATO ESTERO”

Operatore nazionale acquista benidall’India e li rivende in Spagna.L’operatore nazionale effettua un acquistodall’India fuori campo Iva ai sensi dell’art. 7-biscomma 1 Dpr 633/72, in quanto la merce nonesiste fisicamente in Italia.Non può emettere fattura N.I. art. 41 perchéi beni non sono originari della Comunità néimmessi nella Comunità in libera pratica.Pertanto emette nei confronti del clientespagnolo (ES) fattura ai sensi dell’articolo 7-biscomma 1 Decreto Iva con l’indicazione “reversecharge”. Non compila l’Intra. 41


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ACQUISTO E VENDITA DI BENI

“ALLO STATO ESTERO”Operatore nazionale acquista da fornitorefrancese e fa consegnare la merce in Cina

L’acquirente nazionale fa un acquisto “fuori campoIva” e il fornitore francese potrebbe applicare la suaIva, oppure disposizioni interne potrebbero obbligareIT a identificarsi fiscalmente.La cessione di IT verso la Cina è operazione nonsoggetta ai sensi dell’art. 7-bis, comma 1, Decreto Iva.Per IT si configura una esportazione ai fini doganalima non ai fini Iva in quanto non può godere deirequisiti dell’art. 8 per mancanza del presuppostodella territorialità.L’importazione in Cina va espletata sulla base dellafattura di IT. 42


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ART. 13 – BASE IMPONIBILE DPR 633/72

Art. 13, 4° comma – Dpr 633/72“Ai fini della determinazione della baseimponibile i corrispettivi dovuti e le spese e glioneri sostenuti in valuta estera sono computatisecondo il cambio del giorno di effettuazionedell’operazione o, in mancanza di taleindicazione nella fattura, del giorno diemissione della fattura. In mancanza, ilcomputo è effettuato sulla base della quotazionedel giorno antecedente più prossimo. Laconversione in euro, per tutte le operazionieffettuate nell’anno solare, può essere fatta sullabase del tasso di cambio pubblicato dalla BancaCentrale Europea.

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EFFETTUAZIONE

DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

LEGGE STABILITÀ 228/2012

Art. 39 - L. 427/93 - 1° comma, 1° periodo“le cessioni intracomunitarie e gli acquisti intracomunitari dibeni si considerano effettuati all’atto dell’inizio del trasporto odella spedizione al cessionario o a terzi per suo conto,rispettivamente, dal territorio dello Stato o dal territorio dello Statomembro di provenienza”.Art. 39 - L. 427/93 - 1° comma, 2° periodo“tuttavia se gli effetti traslativi o costitutivi si producono in unmomento successivo alla consegna, le operazioni si consideranoeffettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunquedopo il decorso di un anno dalla consegna”.Art. 39 – L. 427 – 1° comma, 3° periodo“parimenti nel caso di beni trasferiti in dipendenza di contrattiestimatori e simili, l’operazione si considera effettuata all’atto dellarivendita a terzi o del prelievo da parte del ricevente ovvero, se i beninon sono restituiti anteriormente , alla scadenza del termine pattuitodalle parti e in ogni caso dopo il decorso di un anno dal ricevimento”.Art. 39 – L. 427 – 1° comma, 4° periodo“Le disposizioni di cui al 2° e 3° periodo operano a condizioneche siano osservati gli adempimenti di cui all’articolo 50,comma 5”.

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EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI

INTRACOMUNITARIE

LEGGE STABILITÀ 228/2012

Art. 39 – L. 427 – 2° comma“Se anteriormente al verificarsi dell’evento indicatonel comma 1 è stata emessa la fattura relativa adun’operazione intracomunitaria la medesima siconsidera effettuata, limitatamente all’importofatturato, alla data della fattura”.

Art. 39 – L. 427 – 3° comma“Le cessioni ed i trasferimenti di beni, di cuiall’articolo 41, comma 1, lettera a) e comma 2, lettereb) e c), e gli acquisti intracomunitari di cui all’articolo38, commi 2 e 3, se effettuati in modo continuativonell’arco di un periodo superiore ad un mese solare, siconsiderano effettuati al termine di ciascun mese”. 45


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FATTURE IN VALUTA: CICLO PASSIVO

ART. 21, COMMA 3, LETT. L) DPR 633/72 E CIRC. AGENZIA ENTRATE N° 12 DEL 3.5.2013

Obbligo di indicare sia l’imponibile chel’eventuale imposta anche in euro: “aliquota,ammontare dell’imposta e dell’imponibilecon arrotondamento al centesimo di euro”Art. 21, comma 2, lett. l), decreto Iva.

Obbligo di tradurre le fatture in lingua esteraquando richiesto dall’Amministrazione: “lefatture redatte in lingua straniera sonotradotte in lingua nazionale, a fini dicontrollo, a richiesta dell’amministrazionefinanziaria” art. 21, comma 3 Decreto iva. 46


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DOCUMENTO DI CONSEGNA

• In ambito comunitario è obbligatorio provare iltrasferimento della merce fra l’Italia e gli altriStati UE;

• Il documento maggiormente idoneo a questoscopo è la lettera di vettura internazionale(CMR);

• Risoluzioni 28.11.2007 n° 345, 15.12.2008 n. 477,n° 19/E del 25.3.2013.

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INCOTERMS

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Gli Incoterms® sono costituiti da 11 clausole. Il loro utilizzo è correlato al modo di trasporto.

Non tutte le 11 clausole possono essere utilizzate per ogni tipo di trasporto.

Nella tabella che segue viene indicato quali clausole possono essere utilizzate in base al tipo di trasporto

prescelto.

Qualsiasi modo EXW Franco fabbrica (… luogo convenuto)

di trasporto FCA Franco vettore (… luogo convenuto)

(aereo, ferroviario,

marittimo, stradale, ecc.)

CPT Trasporto pagato fino a (… luogo di destinazione convenuto)

CIP Trasporto e assicurazione pagati fino a (… luogo di destinazione

convenuto)

DAT Reso al terminal porto o luogo di destinazione)

DAP Reso al luogo di destinazione (… luogo di destinazione convenuto)

DDP Reso sdoganato (… luogo di destinazione convenuto)

Solo trasporto FAS Franco lungo bordo (… porto di imbarco convenuto)

marittimo e per FOB Franco a bordo (… porto di imbarco convenuto)

vie navigabili CFR Costo e nolo (… porto di destinazione convenuto)

Interne CIF Costo, assicurazione e nolo (… porto di destinazione convenuto)


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Operatore nazionale (IT1) vende beni ad acquirente austriaco(AT), soggetto passivo d’imposta in Austria e consegna i beniper suo conto in Italia ad altro soggetto italiano (IT2).

Il fornitore italiano effettua una cessione interna con Iva e noncompila l’Intrastat.Il soggetto austriaco (AT) vende all’acquirente nazionale (IT2)senza Iva e IT2 integra la fattura di AT ai sensi degli artt. 46 e47 della L. 427/93, con l’indicazione “autofatturazione” el’eventuale indicazione della norma citata.IT2 non deve compilare l’Intrastat perché l’operazione siconfigura come acquisto interno.

Cessione a cliente comunitario e consegna dei beni in Italia esempio pratico


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CESSIONE OMAGGIO A CLIENTE UE

� Operatore nazionale (IT) invia come omaggio ad un cliente francese (FR), soggetto passivo d’imposta dei beni.

� L’operatore nazionale emette autofattura con Iva e non compila l’Intrastat.

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CESSIONE A CLIENTE ESTONE NON VIES

� Operatore nazionale (IT) vende beni ad acquirente estone (EE), che non ha la partita Iva iscritta nel VIES e consegna i beni in Estonia.

� L’operatore nazionale IT emette nei confronti del cliente estone fattura con Iva italiana.

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MANCANZA REQUISITI CESSIONI UE

� La mancata dei requisiti configura l’operazionecome interna e quindi soggetta ad Iva in Italia con iconseguenti riflessi, anche di natura sanzionatoriaai sensi dell’art. 6 del D.Lgs. 471/97 (sanzione dal100 al 200% dell’imposta non applicata).

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RIEPILOGHI INTRASTAT

Soggetti obbligati alla presentazione degli elenchi

I soggetti passivi d’imposta nazionali che effettuano nei confronti di soggetti passivi d’imposta comunitari le seguenti operazioni:

� cessioni a partners comunitari (anche S. Marino)� acquisti da partners comunitari (no acquisti da S. Marino)

� movimenti di merce senza trasferimento di proprietà ai fini statistici (es. lavorazioni)

� prestazioni di servizi in ambito comunitario. 54


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MERCI ESCLUSE DALLA RILEVAZIONE STATISTICAALLEGATO XI DETERMINAZIONE AGENZIA DOGANE 22.2.2010

a) Oro detto monetario;

b) Strumenti di pagamento aventi corso legale e valori, compresi i pagamenti per servizi quali l’affrancatura, le imposte e i canoni;

c)merci destinate a un uso temporaneo o restituite dopo tale uso (ad esempio locazioni, mutui, leasing operativi), purché siano rispettate le seguenti condizioni:

• non e' prevista ne' effettuata alcuna lavorazione;

• la durata prevista dell'uso temporaneo non e' stata o non sarà superiore a 24 mesi; la cessione o l’acquisto nonsono da dichiarare come una cessione o un acquisto ai fini dell’Iva;

d) merci che circolano tra:

uno Stato membro e le sue zone franche territoriali in altri Stati membri, e lo Stato membro di accoglienza e le zonefranche territoriali di altri Stati membri o di organizzazioni internazionali. Le zone franche territoriali comprendono leambasciate e le forze armate nazionale stazionate al di fuori del territorio del paese d’origine;

e) beni che veicolano informazioni personalizzate, software com preso;f) software scaricato via internet

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MERCI ESCLUSE DALLA RILEVAZIONE STATISTICA

g) beni forniti a titolo gratuito non sono oggetto di transazioni commerciali,purchè siano movimentati unicamente al fine di predisporre o favorire unatransazione commerciale successiva, illustrando le caratteristiche di beni oservizi, ad esempio:- materiale pubblicitario;- campioni commerciali

h) beni destinati ad essere riparati e restituiti in seguito alla riparazione,nonché i pezzi di ricambio associati e i pezzi difettosi sostituiti.La riparazione di un bene consiste nel ripristino della sua funzione ocondizione originaria. L'obiettivo dell'operazione e‘ semplicemente mantenere ibeni in condizioni di funzionamento e può comportare lavori di ricostruzione odi miglioria, ma non modifica in alcun modo la natura dei beni ;

i) mezzi di trasporto che si spostano durante il loro funzionamento, compresi i mezzi di lancio di veicoli spaziali al momento del lancio.

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PERIODICITÀ DEGLI ELENCHI

Cessioni di beni e servizi resi:

� Mensili : cessioni di beni e servizi resi > 50.000,00euro nel trimestre di riferimento e/o in uno dei 4trimestri precedenti;

� Trimestrali : restanti soggetti.

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PERIODICITÀ DEGLI ELENCHI

Acquisti di beni e servizi ricevuti:

� Mensili : acquisti di beni e servizi ricevuti > 50.000,00euro nel trimestre di riferimento e/o in uno dei 4trimestri precedenti;

� Trimestrali: restanti soggetti.

Nota: il trimestre di riferimento è sempre riferitoall’anno solare.

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CAMBIO DI PERIODICITÀ

DEGLI ELENCHI TRIMESTRALI

La periodicità di presentazione è trimestrale quando in uno deiquattro trimestri precedenti e/o nel periodo di riferimento nonviene superata la soglia di 50.0000,00. In caso contrario sidiventa operatori mensili.

Qualora nel corso del trimestre di riferimento si superi la soglia di50.000,00 euro la periodicità di presentazione diventaimmediatamente mensile. In tal caso si diventa operatori mensilidal mese successivo a quello in cui è stata superata la soglia esi deve presentare un elenco per il trimestre di riferimentospecificando se in esso sono contenuti i movimenti di un singolomese o di due mesi o dell’intero trimestre a seconda del mese incui è stata superata la soglia.

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esempioGennaio 2014 (volume di 20.000,00 euro); febbraio 2014(volume di 45.000,00 euro); in tal caso avendo superato la sogliadi 50.000,00 euro a febbraio 2014 l’operatore deve presentareentro il 25 marzo 2014 l’elenco relativo al primo trimestrecontenente i dati relativi a gennaio e febbraio, contrassegnandonel frontespizio la casella “primo e secondo mese del trimestre”,dopo di che proseguirà con la periodicità mensile.

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CAMBIO PERIODICITÀ


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TERMINE DI PRESENTAZIONE

� Elenchi Mensili : entro il 25 del mese successivo a quello diriferimento (es. mensile di gennaio 2014 entro il 25 febbraio2014)

� Elenchi Trimestrali : entro il 25 del mese successivo altrimestre di riferimento (es. il primo trimestre 2014 entro il 25aprile 2014).

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DELEGA

I soggetti obbligati alla presentazione degli elenchi riepilogativi delleoperazioni intracomunitarie possono delegare, mediante appositaprocura, terzi soggetti alla sottoscrizione degli elenchi, ferma restando laloro responsabilità in materia.

La delega può essere conferita dal soggetto obbligato in forma scritta, conle modalità di cui all’articolo 38 del D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445 edeve essere esibita a richiesta degli organi di controllo.

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I MODELLI INTRASTAT

� Modello Intra-1 relativo alle cessioni intracomunitarie di beni e ai servizi resi, composto da:

- un frontespizio - Modello Intra-1;- il riepilogo delle cessioni intracomunitarie di beni - Modello Intra-1 Bis;- il modello per le rettifiche delle cessioni intracomunitarie di beni - Modello Intra-1 Ter;- il riepilogo dei servizi resi – Modello Intra-1 Quater ;- il modello per le rettifiche dei servizi resi -Modello Intra-1 Quinquies;

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I MODELLI INTRASTAT

� Modello Intra-2 relativo agli acquisti intracomunitari di beni e ai servizi ricevuti, composto da:

- un frontespizio - Modello Intra-2;- il riepilogo degli acquisti intracomunitari di beni - Modello Intra-2 Bis;

- il modello per le rettifiche degli acquisti intracomunitari di beni - Modello Intra-2 Ter;

- il riepilogo dei servizi ricevuti - Modello Intra-2 Quater ;

- il modello per le rettifiche dei servizi ricevuti - Modello Intra-2 Quinquies.

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DATI FISCALI E DATI STATISTICI DELL’INTRA BENI

� DATI FISCALI E DATI STATISTICI DELL’INTRA BENINei riepiloghi Intrastat mensili relativi ai beni vanno

riportati dati che hanno valenza sia fiscale, ai fini dellarilevazione delle operazioni IVA fra partners comunitari, siastatistici, ai fini della rilevazione statistica di movimenti dimerci in ambito comunitario:

� MODELLO Intra-1 BisDati fiscali: da colonna 1 a colonna 4 (le colonne 5 e 6 sono

facoltative)Dati statistici: da colonna 5 a colonna 13

� MODELLO Intra-2 BisDati fiscali: da colonna 1 a colonna 5 (le colonne 6 e 7 sono facoltative)Dati statistici: da colonna 6 a colonna 15

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MODALITÀ DI COMPILAZIONE: BENI

� Elenchi Mensili : sono tenuti alla compilazione dei datifiscali e statistici . Per particolari operazioni commercialipossono essere tenuti alla compilazione dei soli datifiscali o dei soli dati statistici.

� Elenchi Trimestrali : Sono tenuti alla compilazione deisoli dati fiscali .

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INTRA 1-BIS E INTRA-2 BIS SOGLIE

STATISTICHE

� Sono tenuti ad indicare il valore statistico, le condizioni diconsegna e il modo di trasporto i soggetti mensili chehanno superato nell’anno precedente o che presumono direalizzare nell’anno in corso:

� CESSIONI per un valore annuo delle spedizioni UE > €20.000.000,00

� ACQUISTI per un valore annuo degli arrivi UE > €20.000.000,00

NB: L’indicazione del valore statistico rimane comunqueobbligatoria nel caso di operazioni riepilogate solo ai finistatistici.

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Intra 1 Bis – Cessioni di Beni

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Intra2Bis – Acquisti di Beni

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Importo in valuta Intraacquisti e servizi ricevuti

• Nella colonna 5 dell’Intra-2 bis e dell’Intra-2 quater va indicato l'ammontare degliacquisti, espresso nella valuta dello Statomembro del fornitore.

• dagli operatori che effettuano acquisti daDK, GB, SE, BU, LT, PL, RO, CZ, HR, HUpoiché non aderito all’Unione Economica eMonetaria.


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Unione Economica e Monetaria

Il 1° gennaio 2002 è stata introdotta la moneta unica fra gliStati aderenti all'Unione Economica e Monetaria (UEM). Atale accordo hanno aderito nel 2002 i seguenti paesi:Austria, Belgio, Finlandia, Francia, Germania, Grecia,Irlanda, Italia, Lussemburgo, Olanda, Portogallo,Spagna, Successivamente hanno aderito nel 2007 laSlovenia, nel 2008 Cipro e Malta, nel 2009 la Slovacchiae nel 2011 l’Estonia e nel 2014 la Lettonia. L’eurosostituisce, al tasso di conversione irrevocabilmentefissato, la moneta di ciascuno Stato membro partecipanteall’UEM.

Nel 2015 è prevista l’adesione all’euro della Lituania.


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Unione Economica e Monetaria

Attualmente l’euro ha corso legaleoltre che nei 18 Stati elencati, anchenelle isole, dipartimenti e territorid’oltremare che fanno parte di talipaesi o sono ad essi associati. Anche ilPrincipato di Monaco, la Repubblicadi San Marino e lo Stato della Cittàdel Vaticano hanno adottato l’euro.

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NOMENCLATURA

COMBINATA

� Puo’ essere verificata nel sito

� www.agenziadogane.gov.it

� Ultimo aggiornamento: (Regolamento UE N. 1001/2013 dellaCommissione del 4 ottobre 2013) in vigore dal 1°gennaio 2014.

� Nel sito dell’Agenzia Dogane si trovano le tabelle ditrasposizione fra anno in corso e quello precedente.

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Intra1Ter – Rettifiche Cessioni di Beni

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Intra2Ter – Acquisti di Beni

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Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territoriodello Stato:

a)Quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio delloStato;

a)Quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggettipassivi stabiliti nel territorio dello Stato.

Prestazioni di servizi genericheArt. 7-Ter Dpr 633/72


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DPR 633/72 ART. 7 –TER comma 1 REGOLA GENERALE

PRESTAZIONI SERVIZI RESE A SOGGETTI PASSIVI

…..devono considerarsi tassabili in base alla regola del committente..• i servizi già definiti come generici, ivi compresi quelli complessi e indifferenziati, non individuati (a tutto il 2009) in altre categorie;• le prestazioni di trasporto di beni, comprendendo in tale ambito i trasporti nazionali, quelli intracomunitari e quelli internazionali;• le prestazioni rese in attività accessorie ai trasporti di beni (carico, scarico e trasbordo merci);• le prestazioni di qualsiasi genere su beni mobili materiali, ovunque rese, ed indipendentemente dall'uscita fisica dei beni, al termine della prestazione, dallo stato in cui la stessa viene eseguita, in particolar modo nel caso di prestazione resa in altro stato comunitario;• le prestazioni di intermediazione, ovunque eseguite;• le locazioni a lungo termine (diverse da quelle a breve termine di mezzi di trasporto);• le seguenti prestazioni di servizi, già disciplinate dall'articolo 7, quarto comma, lett. d) del dpr n. 633 del 1972, indipendentemente da dove siano materialmente utilizzate: - prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto; - prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali redevances, royalties, diritti di autore, e simili;- prestazioni pubblicitarie; - prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di addestramento del personale;- prestazioni di elaborazione e fornitura di dati e simili; - prestazioni di interpreti e traduttori; - prestazioni di servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione; - prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici; - prestazioni relative ad operazioni bancarie, finanziarie e assicurative; - prestazioni relative a prestiti di personale; - concessione dell'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, servizio di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e fornitura di altri servizi direttamente collegati; - cessioni di contratti relativi alle prestazioni di sportivi professionisti

Circolare Agenzia Entrate del 31/12/2009 n. 58


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Servizi

Le informazioni richieste negli elenchiIntra-Servizi hanno valenzaesclusivamente fiscale e non anchestatistica.


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COMPILAZIONE

INTRA SERVIZI

� Codice servizio (colonna 8): va riportato il codice a 6 cifre cheidentifica la tipologia del servizio secondo la classificazione CPA(classificazione dei prodotti associati alle attività).

� Il codice CPA è articolato in sei livelli: 21 sezioni identificate da unalettera (dalla A alla U); 88 divisioni identificate da un codice numericodi due cifre; 261 gruppi identificati da tre cifre; 575 classi identificateda quattro cifre; 1342 categorie identificate da cinque cifre; 3142sottocategorie identificate da sei cifre.

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CPA – ESEMPIO(REG.TO CE N. 451 DEL 23.04.2008)

� M SERVIZI PROFESSIONALI, SCIENTIFICI E TECNICI

� 69 Servizi legali e contabilità� 69.1 Servizi degli studi legali e notarili

� 69.10 Servizi degli studi legali e notarili� 69.10.1 Servizi degli studi legali e notarili

� 69.10.11 Servizi di consulenza e rappresentanza legale nel campo del diritto penale

� 69.10.12 Servizi di consulenza e rappresentanza legale in procedimenti giudiziari in campo societario e commerciale

� 69.10.13 Servizi di consulenza e rappresentanza legale in procedimenti giudiziari nel campo del lavoro

� 69.10.14 Servizi di consulenza e rappresentanza legale in procedimenti giudiziari in materia civile

� 69.10.15 Servizi degli studi legali e notarili in materia di brevetti, diritti d’autore e altri diritti di proprietà intellettuale

� 69.10.16 Servizi notarili

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COMPILAZIONE INTRA

SERVIZI

Modalità di erogazione: va indicata la modalità con cui viene erogato il servizio:

I Istantanea

R A più riprese

Modalità di incasso: va indicata la modalità di pagamento:

A Accredito

B Bonifico

X Altro

Paese pagamento: va indicato il codice ISO del paese in cui il corrispettivo entranella disponibilità del beneficiario.

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Intra1Quater – Servizi Resi

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Intra2Quater – Servizi Ricevuti

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REGISTRO ART. 50, COMMA 5 L. 427/93

I beni che si muovono a titolo diversodall’acquisto e dalla vendita in ambitocomunitario (c/lavorazione, c/riparazione,esposizione in fiera, ecc.) devono essere annotatiin un apposito registro numeratoprogressivamente per anno. Non va vidimato.

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ELENCHI CESSIONI / ACQUISTI DI BENI (“LISTINGS”) E SEGNALAZIONI STATISTICHE (INTRASTAT)

Elaborazione informazioni contenute nelle pubblicazioni: PWC ‐A Guide to VAT in the EU of 27 countries ‐edizione 2007 DeloiTe ‐ Quick reference to European Vat Compliance ‐

edizione 2010


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ELENCHI SERVIZI GENERICI RESI / ACQUISTATIFonte:IBFD – Value Added Tax

SERVIZI RESI:l’obbligo di presentazione deglielenchi riepilogativi è previstoda tutti i Paesi Ue.

SERVIZI ACQUISTATI: l’obbligo di presentazionedegli elenchi riepilogativi risulta previsto solo da6 Paesi Ue: Grecia, Italia, Portogallo, Romania, Spagna e Ungheria.Il Decreto del fare prevede nel 2015 l’emanazione di norme per l’abolizionein Italia dell’Intra servizi ricevuti.


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UFFICIO DOGANALE

COMPETENTE

L’ufficio doganale territorialmente competente, èquello relativo alle sede legale o produttiva delsoggetto obbligato o alla sede del terzo delegato.

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MODALITÀ DI

PRESENTAZIONE

Obbligo di invio telematico delle dichiarazioni Intra attraversointernet con le modalità previste nella normativa sull’EDIdisponibile nel sito www.agenziadogane.gov.it settore EDI –servizio telematico doganale.

Si possono utilizzare software personalizzati oppure ilsoftware fornito dall’Agenzia delle Dogane.

� Merci : i tracciati record rimangono invariati.

� Servizi : nuovi tracciati record per le sezioni 3 e 4 – Nuovorecord frontespizio.

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Adesione al Servizio Telematico

� La firma digitale ha validità di tre anni dalla generazione, unavolta scaduta va poi rinnovata con le stesse modalità con lequali è stata generata la prima volta (ultimo rinnovo 20 aprile2011)

� Dal 2010 la firma digitale può essere rilasciata solo a personefisiche (va indicato almeno un sottoscrittore nella domanda diadesione)

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Con Determinazione n. 63336 del 7 maggio 2010sono stabilite le modalità di trasmissione deglielenchi Intrastat con canale telematicodell’Agenzia delle Entrate (Entratel)

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SOFTWARE INTR@WEB

� OnLine

per utenti con poche righe dettaglio

� OffLine

per utenti con molte righe dettaglio

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SANZIONI INTRASTATLe violazioni riguardanti i riepiloghi Intrastat possono essere dinatura sia statistica che fiscale. Le relative sanzioni sonodisciplinate dall’articolo 11 del DLGS n. 322 del 6.9.1989 per leviolazioni di natura statistica e dall’articolo 11, comma 4 delDLGS n. 471/97, entrato in vigore il 1° aprile 1998, per leviolazioni di natura fiscale. E’ stata inoltre emanata dal Ministerodelle Finanze la circolare n. 23/E del 25 gennaio 1999 cheapporta alcuni chiarimenti alle norme sopra indicate. Infine,l’Agenzia delle Entrate ha fornito in data 16 febbraio 2005chiarimenti in merito alla sanzione relativa alla ritardatapresentazione degli elenchi, considerata violazione formale inquanto di ostacolo all’attività di controllo. Con la Legge distabilità 2011 dal 1 ° febbraio 2011 sono entrate in vigorenuove misure sanzionatorie in presenza di ravvedimentooperoso in caso di ritardato o omessa presentazione deglielenchi.

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VIOLAZIONE SANZIONE

Omissione o inesattezze dei dati Da € 516 a € 5.164

Omissione o inesattezze dei dati,

purchè integrati nel termine fissato

dall’Ufficio

Da € 258 a € 2.582

Integrazione o correzione spontanea di

dati mancanti o inesatti. Nessuna sanzione

Sanzioni relative alle violazioni di natura statistica

L'accertamento delle violazioni di dati statistici, ai finidell'applicazione delle sanzioni amministrative pecuniarie, èeffettuato seconda la procedura indicata dall’Agenzia delleDogane con nota n. 1876 del 14 febbraio 2006.


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VIOLAZIONE SANZIONE

Omessa presentazione

dell’elenco

da € 1.032 per ciascun elenco

Trasmissione tardiva, ma

entro 30 giorni dalla

richiesta dell'Ufficio

da € 516 per ciascun elenco

Trasmissione tardiva

spontanea con

ravvedimento operoso

dal 1° febbraio 2011 € 64

Trasmissione di elenco

incompleto, inesatto o

irregolare

da € 1.032

La sanzione non si applica se i

dati mancanti o inesatti

vengono integrati o corretti

anche a seguito di richiesta

Sanzioni relative alle violazioni di natura fiscale

I campi dei riepiloghi Intrastat che hanno natura fiscale sono:Stato, codice IVA, ammontare delle operazioni in euro e in valuta.


50

IL QUADRO NORMATIVO

La normativa completa è disponibile sul sito

www.agenziadogane.gov.it

nella sezione Intrastat/riferimenti normativi

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