13. Lespese Di Ristrutturazione

7/24/2019 13. Lespese Di Ristrutturazione

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LEZIONE 13:

LE SPESE DI RISTRUTTURAZIONE


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OPERATORE CAF: LE SPESE DI RISTRUTTURAZIONE

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DETRAZIONE DEL 41% E/O DEL 36% SU SPESE PER

INTERVENTI

DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO

INTRODUZIONE ALLE SPESE PER RISTRUTTURAZIONE

Legge 449/97

Lagevolazione fiscale in commento, stata introdotta dalla L. n. 499/1997 (Finanziaria

1998)

Nella sua formulazione originaria, il beneficio fiscale previsto era pari al 41% delle spese

sostenute per la realizzazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio:

sulleparti comuni degli edifici residenziali; e sulle singole unit immobiliari residenziali appartenenti a qualsiasi categoria,

compresa quella rurale;

realizzati negli anni 1998 e 1999.

La detrazione

doveva essere calcolata su un importo massimo di 150 milioni di lire pari a (

77.468,53);

poteva essere ripartita in 5 o 10 rate di pari importo, mediante la scelta irrevocabiledel contribuente effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa allanno in cui la

spesa era stata sostenuta.

Levoluzione: interventi agevolativi

La Legge stata pi volte prorogata da altre disposizioni normative che hanno modificato:

la misura percentuale,

la ripartizione in rate delle spese sostenute,

le modalit di determinazione del limite massimo di spesa sul quale calcolare la

detrazione,

esteso ad altre tipologie di interventi il beneficio fiscale:

1. acquisto o assegnazione di immobili facenti parte di fabbricati oggetto di interventi di

_ restauro,

_ risanamento conservativo,

_ ristrutturazione edilizia;


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2. manutenzione e salvaguardia dei boschi.

Tabella riepilogativa degli interventi agevolabili

SPESE SOSTENUTE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL

PATRIMONIO EDILIZIO INTERVENTI AGEVOLATIVI

Disposizioni generali

La detrazione relativamente alle spese sostenute per gli interventi di recupero del

patrimonio edilizio limitata agli edifici:

situati nel territorio dello Stato;

a destinazione residenziale opertinenziale.

Inoltre, necessario che gli edifici:

siano censiti dallufficio del catasto, oppure sia stato chiesto laccatastamento,

per gli stessi sia stata pagata lICI dal 1997 qualora dovuta.

Gli interventi devono, quindi, riguardare:

1. edifici destinati alla residenza o singole unit immobiliari residenziali

situati nel territorio nazionale,

di qualsiasi categoria catastale, anche rurali,2. leparti comuni di edificio residenziale.

In caso di interventi realizzati su parti comuni di un edificio, le relative spese possono

essere considerate ai fini del calcolo della detrazione soltanto se riguardano un edificio

residenziale considerato nella sua interezza.


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ATTENZIONE

La detrazione pu essere fruita anche relativamente alle spese sostenute per interventi

effettuati sulle pertinenze delle unit immobiliari residenzialipossedute o detenute.

Sono esclusi gli edifici a destinazione produttiva, commerciale e direzionale.

Interventi agevolabili straordinaria

I lavori per i quali spettano le detrazioni fiscali sono quelli elencati nellart. 3 del Testo

Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di edilizia (DPR n. 380/2001,

in precedenza L. n. 457/1978).

In particolare, la detrazione IRPEF riguarda le spese sostenute per eseguire interventi:

1. sui singoli appartamenti e per gli immobili condominiali_ di manutenzione straordinaria,

_ di restauro e risanamento conservativo,

_ di ristrutturazione edilizia,

_ altri interventi,

2. sulleparti comuni degli edifici residenziali anche

_ di manutenzione ordinaria.

Definizione

degli interventiagevolabili:

manutenzione

La manutenzione straordinaria consiste in opere e modifiche necessarie per

_ rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici,

_ per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici,sempre che

_ non alterino i volumi e le superfici delle singole unit immobiliari,

_ non comportino modifiche delle destinazioni duso.

Alcuni esempi di interventi di manutenzione straordinaria

Fra le opere e le modifiche che sono comprese negli interventi di manutenzione

straordinaria rientrano:

_ linstallazione di ascensori e scale di sicurezza,

_ la realizzazione e il miglioramento di servizi igienici,

_ la sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande e con modifica di

materiale o tipologia di infisso,


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_ il rifacimento di scale e rampe,

_ gli interventi finalizzati al risparmio energetico,

_ la recinzione dellarea privata,

_ il ripristino e la sostituzione del tetto,

_ la costruzione di scale interne.

Definizione degli interventi agevolabili:

restauro e risanamento conservativo

Il restauro e il risanamento conservativo sono relativi ad interventi edilizi rivolti a

conservare limmobile e ad assicurarne la funzionalit mediante un insieme sistematicodi

opere.

Pi precisamente:

il restauro consiste nel restituire ad un immobile di particolare valore architettonico,

storico-artistico, una configurazione conforme ai valori che siintendono tutelare,

il risanamento conservativo si riferisce al complesso degli interventi finalizzati ad

adeguare ad una migliore esigenza duso attuale un edificio esistente,sotto gli

aspetti tipologici,formali, strutturali efunzionali.

Alcuni esempi di interventi di restauro e risanamento conservativo

Fra le opere e le modifiche che sono comprese fra gli interventi di restauro e di

risanamento conservativo rientrano:

_ il consolidamento, ripristino e rinnovo degli elementi costitutivi delledificio,

_ leliminazione e la prevenzione di situazioni di degrado,

_ ladeguamento delle altezze dei solai nel rispetto delle volumetrie esistenti,

_ lapertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali,

_ linserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze delluso.

Definizione degli interventi agevolabili: ristrutturazione edilizia

La ristrutturazione edilizia relativa a interventi volti a trasformare gli immobili mediante

un insieme sistematico di opere che possono portare ad un immobile in tutto o in parte

diverso dal precedente.

opportuno segnalare che attraverso tali interventi possibile aumentare la superficie utile,

ma non il volume preesistente.


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Alcuni esempi di ristrutturazione edilizia

Fra le opere e le modifiche che sono comprese fra gli interventi di ristrutturazione edilizia

rientrano:

_ demolizione e ricostruzione delledificio con la stessa volumetria e sagoma di quellopreesistente

_ sostituzione o ripristino di alcuni elementi costitutivi delledificio,

_ eliminazione, modifica e inserimento di nuovi elementi ed impianti.

_ modifica della facciata,

_ realizzazione di una mansarda o di un balcone,

_ trasformazione della soffitta in mansarda o del balcone in veranda,

_ apertura di nuove porte e finestre,

_ costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti.

Definizione degli interventi agevolabili:

manutenzione ordinaria

La manutenzione ordinaria consiste in interventi edilizi che riguardano le opere di

riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie ad

integrareo mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti.

ATTENZIONE

Gli interventi di manutenzione ordinaria danno diritto alla detrazione dimposta soltanto se

effettuati sulle parti comuni degli edifici condominiali.

In tal caso la detrazionespetter ad ogni condomino in base alla quota millesimale.

Gli stessi interventi, eseguiti sulle propriet private o sulle loro pertinenze non danno

diritto ad alcuna agevolazione.

Alcuni esempi di manutenzione ordinariaFra le opere e le modifiche che sono comprese fra gli interventi manutenzione ordinaria

rientrano:

_ sostituzione di pavimenti, infissi e serramenti,

_ tinteggiatura di pareti, soffitti, infissi interni ed esterni,

_ rifacimento di intonaci interni,

_ impermeabilizzazione di tetti e terrazze,

_ verniciatura delle porte dei garage.


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Definizione degli interventi agevolabili: altri interventi

Sono ammessi al beneficio della detrazione anche gli interventi finalizzati:

1. alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, allacquisto di box o posti

auto pertinenzialigi realizzati.In entrambi i casi, per fruire della detrazione necessario che il vincolo di pertinenzialit

sia esplicitamente formalizzato (ad esempio: nella concessione edilizia in caso di

costruzione, nell'atto o preliminare registrato in caso di acquisto, nelverbale di accettazione

della richiesta di assegnazione nel caso di assegnazione da parte di cooperative edilizie).

La detrazione spetta solo per le spese sostenute dal momento in cui il contribuente risulta

proprietario,promissorio acquirente o assegnatario.

E necessario che i costi imputabili alla realizzazione dei parcheggi siano contabilizzatidistintamente da quelli non ammissibili al beneficio fiscale;

2. alla eliminazione delle barriere architettoniche, sia sulle parti comuni degli immobili

che nei singoli appartamenti (su tali spese non si pu fruire contemporaneamente della

detrazione per spese sanitarie prevista in alcune particolari ipotesi);

3. al conseguimento di risparmi energetici;

4. alla cablatura degli edifici;

5. al contenimento dellinquinamento acustico;

6. alla adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici;7. allesecuzione di opere interne: in questa categoria di intervento sono ricomprese la

maggior parte delle opere eseguibili allinterno di una singola unit immobiliare;

8. alla messa a norma degli edifici: si tratta di interventi che riguardano una pluralit di

impianti tecnologici, effettuati e debitamente dotati di certificato di conformit, rilasciato dai

soggetti abilitati, anche se di minima entit, indipendentemente dalla categoria edilizia di

intervento;

9. allaprevenzione di atti illeciti (furto, aggressione, sequestro di persona da parte di terzi)

e infortuni domestici;10. alla realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni

altro mezzo di tecnologia pi avanzata, sia adatto a favorire la mobilit internaed esterna

allabitazione per le persone portatrici di handicap gravi;

11. alla bonifica dellamianto.


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Tipologie di spese agevolabili

Danno diritto alla detrazione anche le spese sostenute per:

1. progettazione dei lavori, relazione di conformit degli stessi alle leggi vigenti, altre

prestazioni professionali richieste dal tipo dintervento,perizie e sopralluoghi,2. redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica

dell'edificio,

3. IVA, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni, le denunce di

inizio lavori,

4. oneri di urbanizzazione,

5. acquisto dei materiali,

6. altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli interventi e gli

adempimenti previsti

ATTENZIONE

Ha diritto alla detrazione anche chi esegue in proprio i lavori sullimmobile, per le sole

spese di acquisto dei materiali utilizzati, mentre non pu essere attribuito alcun valore

allattivit prestata in proprio per lesecuzione di lavori.

Tipologie di spese NON agevolabili

Non rientrano tra le spese agevolabili, ai fini del 41% o 36%,

1. gli interessi passivi per mutui eventualmente stipulati per sostenere le spese dei lavori di

recupero,

2. le spese di trasloco e custodia dei mobili per il periodo necessario alleffettuazione

deglinterventi di recupero.


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SPESE SOSTENUTE PER INTERVENTI DI RECUPERO DELPATRIMONIO EDILIZIO.SOGGETTI AVENTI DIRITTO DELLA DETRAZIONE

Chi ha diritto alla detrazione

Sono ammessi a fruire della detrazione tutti coloro che sono assoggettati allimposta sul

reddito delle persone fisiche, residenti o non residenti nel territorio dello Stato che

possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, limmobile sul quale sono stati

effettuati gli interventi previsti dalle disposizioni in argomento e che hanno sostenuto le

spese, purch le stesse siano rimaste a loro carico.

Hanno, quindi, diritto alla detrazione:

ilproprietario o il nudo proprietario, il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione),

chi occupa limmobile a titolo di locazione o comodato (inquilino, comodatario),

i soci di cooperative non a propriet indivisa, assegnatari di alloggi ancorch non titolari

di mutuo individuale,

i soci di cooperative a propriet indivisa assegnatari di alloggi (in qualit di detentori),

i soci delle societ semplici

gli imprenditori individuali (anche agricoli), limitatamente

- agli immobili che non rientrano fra quelli strumentali,- n costituiscono merce alla cui produzione o al cui scambio diretta lattivit dellimpresa

medesima.

Hanno diritto alla detrazione anche i condominiper gli interventi sulle parti comuni

condominiali.

Il diritto alla detrazione dei familiari

Hanno diritto alla detrazione anche i familiari conviventi (il coniuge, i parenti entro il terzo

grado, gli affini entro il secondo grado) del possessore o detentore dellimmobile oggetto

dellintervento,purch:

sostengano le spese,

lefatture e i bonificisiano a loro intestati,

la condizione di convivente o comodatario sussista al momento dellinvio della

comunicazione di inizio lavori.


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Infatti, ci che rileva che:

ilfamiliare sia convivente con ilpossessore intestatario dellimmobile,

in tale immobilesi esplichi la convivenza.

Non necessario, invece, che labitazione nella quale convivono il familiare e lintestatariodellimmobile costituisca per entrambi labitazione principale.

Il diritto alla detrazione del promissorio acquirente

Ha diritto alla detrazione anche ilpromissorio acquirente dellimmobile qualora:

sia stato stipulato un contratto preliminare di vendita che deve essere registrato presso

lufficio delle Entrate competente,

sia immesso nel possesso, esegua gli interventi a proprio carico.

DETRAIBILITA E LIMITI DI SPESA

La percentuale di detraibilit

La detrazione stata pi volte prorogata da altre disposizioni normative che hanno

modificato, nel corso degli anni, la misura percentuale di detraibilit.

In particolare, la detrazione spetta nella misura del:

_ 41%per le spese sostenute fino al 1999;

_ 36%per le spese sostenute dal 2000 al 2005;

_ 41% per le spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse dal 1 gennaio al 30

settembre 2006;

_ 36%per le spese sostenute nel 2006 relative afatture emesse dal 1 ottobre 2006;

_ 36%per le spese sostenute negli anni dal 2007 in poi.

I limiti di spesa

Anche il limite di detraibilit variato nel tempo. Il legislatore ha ristretto progressivamente

il campo di applicazione del beneficio intervenendo, in primo luogo, sullammontare della

spesa ammessa in detrazione.


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Per ciascun intervento di recupero del patrimonio edilizio la detrazione deve essere

calcolata su un importo massimo di:

_ 77.468,53per le spese sostenute negli anni dal 1999 al 2002;

_ 48.000,00per le spese sostenute negli anni dal 2003 in poi.

Va sottolineato, inoltre, che il limite di spesasu cui applicare la detrazione riferito fino al

2001:

_ ad ogni periodo dimposta,

_ allapersona fisica,

_ alla singola unit immobiliaresulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero.

Dal 2002 il limite su cui applicare la detrazione riferito:

_ allapersona fisica,

_ alla singola unit immobiliaresulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero.

ATTENZIONE

Laver eliminato il riferimento ad ogni periodo dimposta riduce il limite personale

massimo delle spese detraibili a 48.000,00 nel caso di interventi sulla singola unit

immobiliare che consistono nellaprosecuzione di lavori iniziati in anni precedenti.

EsempioNel corso del 2008 un contribuente ha iniziato un intervento di ristrutturazione che si

concluso nel 2010 sostenendo una spesa complessiva di 70.000,00 cos suddivisa:

- nel 2008 - 10.000,00

- nel 2009- 30.000,00

- nel 2010- 30.000,00.

Nella dichiarazione dei redditi relativa allanno dimposta 2010 potr esporre spese per soli

8.000,00; infatti:

48.000,00 (limite personale) 10.000,00 (spese 2008)

30.000,00 (spese 2009) =

8.000,00 residuo disponibile.


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I limiti di spesa

Dal 1 ottobre 2006 stata introdotta unulteriore limitazione.

Da tale data, infatti, il limite su cui applicare la detrazione riferito esclusivamente alla

singola unit immobiliaresulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero.

Questo sta a significare che il limite di spesa di 48.000,00 deve essere suddiviso fra tutti i

soggetti che hanno diritto alla detrazione, configurandosi come limite di spesa per

immobile.

ATTENZIONE

Inoltre, per i lavori eseguiti e pagati fino al 30 settembre 2006 sullabitazione e sulla

pertinenza, la detrazione compete nel limite massimo di 48.000,00 per ciascuna delleunit immobiliari.

Dal 1 ottobre 2006, invece, non pi possibile fruire di un autonomo limite di spesa per

le pertinenze, quindi, detto limite deve essere riferito allunit abitativa e alle sue

pertinenze unitariamente considerate.

ATTENZIONE

Al condomino spetta un autonomo limite di spesa pari a 48.000,00 per gli interventi

eseguiti dal condominio sulle parti comuni.Nel caso in cui un condomino abbia la titolarit di pi appartamenti, il limite massimo di

spesa relativo ai lavori sulle parti comuni va considerato per ciascuna abitazione.

La rateizzazione

La detrazione relativa alle spese sostenute nel 2010 deve essere ripartita in 10 rate di pari

importo.

La detrazione relativa alle spese sostenute in anni precedenti poteva essere ripartita in unnumero di rate variabile:

_ in 5 o 10 rate di pari importo per le spese sostenute negli anni dal 1999 al 2001,

_ in 10 rate di pari importo per le spese sostenute negli anni dal 2002 in poi.

La scelta del numero di rate non modificabile.


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ATTENZIONE

Dallanno dimposta 2003 i soggetti di et non inferiore a 75 annipossono optare per una

diversa ripartizione della spesa.

In particolare coloro che alla data del 31 dicembre dellanno di imposta: hanno compiuto 75 anni, possono optare per la ripartizione in 5 rate di pari importo,

hanno compiuto 80 anni, possono optare anche per la ripartizione in 3 o 5 rate

annuali di pari importo.

Tale modalitpu essere utilizzata:

anche per le spese sostenute in anni precedenti, modificando la rateizzazione scelta

originariamente (la cosiddetta rideterminazione delle rate).

solo dai contribuenti proprietari o titolari di altro diritto reale sullunit abitativa

oggetto di intervento, ne restano esclusi, quindi, gli inquilini e comodatari.

TABELLA RIEPILOGATIVA

(1) il limite riferito alla singola persona fisica, ad ogni unit immobiliare oggetto di intervento e a ciascun anno

dimposta.

(2) Il limite, riferito alla singola persona fisica e ad ogni unit immobiliare, deve tener conto anche delle spese sostenute

negli anni precedenti relative allo stesso intervento.(3) Il limite riferito alla singola unit immobiliare oggetto di intervento. Nel caso di pi soggetti aventi diritto il limite di

. 48.000 va ripartito fra gli stessi.

(4) I soggetti con et non inferiore a 75 anni o 80 anni possono optare per la rateizzazione e/o rideterminare il numero

delle rate residue, rispettivamente in 5 o 3 rate.

(5) La misura del 41% spetta per le spese sostenute nel 2006 e relative a fatture emesse dal 1 gennaio al 30 settembre.

(6) La misura del 36% spetta per le spese sostenute nel 2006 e relative a fatture emesse in data antecedente al 1 gennaio

2006 e a fatture emesse dal 1 ottobre 2006.


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SPESE SOSTENUTE PER INTERVENTI DI RECUPERO DELPATRIMONIO EDILIZIO

ADEMPIMENTI

La comunicazione di inizio dei lavori

Prima dellinizio dei lavori necessario inviare, con raccomandata, la comunicazione di

inizio lavori

redatta su apposito modello ministeriale

dai soggetti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo,

limmobile sul quale saranno effettuati gli interventi

e che sosterranno le relative spese.

Alla comunicazione deve essere allegata la seguente documentazione:

copia delle abilitazioni amministrative, se previste dalla legislazione edilizia

(concessione, autorizzazione o denuncia di inizio lavori)

fotocopia della domanda di accatastamento (in mancanza dei dati catastali)

fotocopia delle ricevute di pagamento dellICI, se dovuta, a decorrere dal 1997

fotocopia della delibera assembleare e della tabella millesimale di ripartizione delle

spese, nel caso di lavori su parti comuni di edifici residenziali

dichiarazione del proprietario di consenso ai lavori, se eseguiti da locatario ocomodatario.

Tale documentazione pu essere sostituita da una dichiarazione sostitutiva di atto notorio

attestante ilpossesso della documentazionestessa.

Pur non allegando la documentazione, i contribuenti devono comunque barrare, sul modello

di comunicazione, le apposite caselle relative ai documenti in loro possesso.

Fino al 31 dicembre 2001 le comunicazioni di inizio lavori dovevano essere trasmesse al

Centro di Servizio delle ImposteDirette o Indirette competente per territorio.Dal 1 gennaio 2002 la comunicazione deve essere spedita (per tutte le regioni italiane

e le province autonome) allAgenzia delle EntrateCentro Operativo di Pescara

Via Rio Sparto n. 21 CAP 65129 PESCARA.

La trasmissione del modulo di comunicazione al Centro Operativo di Pescara

deve essere effettuata prima di iniziare i lavori (o anche lo stesso giorno),

non necessariamente prima di iniziare i pagamenti delle spese relative alla ristrutturazione.


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Alcuni pagamenti possono essere precedenti allinvio del modulo (ad esempio quelli

relativi alle pratiche di abilitazione amministrativa allesecuzione dei lavori).

ATTENZIONE

Devono essere trasmesse tante comunicazioni quante sono le unit immobiliari sulle qualisaranno eseguiti i lavori e per ogni abilitazione amministrativa.

Nel caso di variazione della ditta che esegue i lavori dopo linvio della comunicazione o

nellipotesi di continuazione di lavori iniziati in anni precedenti e per i quali sono gi stati

effettuati gli adempimenti previsti, non necessario inviare alcuna ulteriore

comunicazione.

La comunicazione di inizio lavori: casi particolari

Si esaminano, ora, alcune situazioni particolari inerenti le modalit e lobbligo di

trasmissione della comunicazione in commento:

pi contribuenti, comproprietari o contitolari di diritti reali su uno stesso immobile, che

intendono fruire della detrazione: la comunicazione pu essere trasmessa soltanto da uno

di essi,

interventi sulle parti comuni degli edifici residenziali: la comunicazione deve essere

effettuata dallamministratore del condominio o da uno qualsiasi dei condomini, acquirenti di box o posti auto pertinenziali gi realizzati: possibile inviare la

comunicazione anche successivamente alla data di inizio dei lavori,purch entro i termini

di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allanno dimposta nel quale si

intenda fruire della detrazione.

Infine, per i soli lavori iniziati entro il 30/6/2000, si considerano valide le comunicazioni

trasmesse entro 90 giorni dallinizio dei lavori.

La comunicazione allASL

Contestualmente alla trasmissione della comunicazione al Centro Operativo di Pescara, i

soggetti interessati alla detrazione, devono anche inviare allAzienda sanitaria locale

competente per territorio una comunicazione con raccomandata AR con le seguenti

informazioni:

generalit del committente, ubicazione e data di inizio dei lavori

natura dellintervento da eseguire


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dati identificativi dellimpresa con esplicita assunzione di responsabilit, da parte della

stessa, rispetto agli obblighi vigenti in materia di sicurezza sul lavoroe contribuzione.

ATTENZIONE

La comunicazione alla ASL non deve essere effettuata in tutti i casi in cui i decreti legislativirelativi alle condizioni di sicurezza dei cantieri non prevedono lobbligo della notifica

preliminare.

Le fatture e i documenti di spesa

I documenti giustificativi delle spese devono essere intestati al soggetto o ai soggetti che

intendono fruire della detrazione.

Per le spese sostenute a partire dal 4 luglio 2006, lefatture dellimpresa che eseguei lavori devono evidenziare, in maniera distinta, il costo della manodopera utilizzata.

A tal proposito si evidenzia che:

tale costopu essere indicato quale dato complessivo, senza che sia necessaria una

evidenziazione puntuale in ordine ai singoli dipendenti impiegati,

in presenza difatture pagate in acconto qualora nelle stesse non sia stato indicato il

costo della manodopera, la detrazione ammessa purch nella fattura emessa a

titolo di saldo si faccia riferimento al costo della stessa impiegata per linteraesecuzione dei lavori.

nel caso i lavori siano stati effettuati da una ditta individuale che rende la

prestazione attraverso lattivit del solo titolare, non necessaria lindicazione del

costo della manodopera, ma nella fattura deve essere fatta menzione di tale

circostanza,

in presenza di unimpresa con dipendenti, nella quale anche il datore di lavoro

partecipa alle fasi di lavoro, limprenditore ha lobbligo di specificare il costo della

manodopera impiegata al netto del costo riferibile al proprio apporto di lavoro.

Le fatture e i documenti di spesa per il Condominio

Per le spese sostenute da un condominio:

lefatture o le ricevute devono essere a questi intestate,

per gli interventi realizzati sulleparti comuni la detrazione ammessa anche nelle ipotesi

in cui si utilizzi una certificazione dellamministratore del condominio che attesti


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- di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti,

- limporto della spesa detraibile da ogni singolo condomino.

Le modalit di pagamento

E necessario che le spese per le quali si intende fruire della detrazione vengano pagate

tramite bonifico bancario opostale da cui risulti:

il codice fiscale del soggetto che paga,

il codice fiscale o la partita IVA del beneficiario,

la causale del versamento ossia il riferimento normativo alla L. n. 449/1997.

ATTENZIONE

Gli istituti presso i quali vengono eseguiti i bonifici sono tenuti a comunicare allAgenziadelle Entrate, entro il 31 luglio dellanno successivo, gli elenchi di coloro che hanno

eseguito i bonifici e dei relativi destinatari.

Non necessario attestare mediante bonifico:

le spese relative agli oneri di urbanizzazione,

le ritenute dacconto operate sui compensi corrisposti ai professionisti,

limposta di bollo e i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di

inizio lavori.

Le modalit di pagamento: casi particolariSi evidenzia che:

in caso di compropriet e contitolarit di un diritto reale di godimento del bene, in

presenza dipi soggetti che sostengono la spesa e intendono fruiredella detrazione,

il bonifico deve riportare il codice fiscale di tutti coloro che sono interessati al

beneficio fiscale.

Se nel bonifico non sono riportati tutti i codici fiscali dei soggetti che intendono usufruire

dellagevolazione, ma solo quello del contribuente che ha inviato la comunicazione di

inizio lavori, il diritto alla detrazione spetta, comunque, agli altri soggetti qualora venga

esposto,

- nella dichiarazione dei redditi,

- nello spazio predisposto nella apposita sezione del Quadro E

- il codice fiscale gi riportato nel bonifico,

il bonifico on-linepu essere assimilato al bonifico tradizionale-


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Qualora non riporti tutti i dati previsti a causa del ridotto spazio destinato alla causale, il

contribuenteper poter fruire della detrazione deve comunicarealla banca i dati omessi,

la detrazione ammessa anche in assenza della causale nel bonifico, sempre che il

contribuentesia in grado di dimostrare che le spese sono state sostenute nel rispettodelle condizioni e nei limiti previsti,

per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali, oltre al codice fiscale

del condominio necessario indicare quello dellamministratore o del condomino

che haprovveduto al pagamento.

Altri adempimenti: la dichiarazione di esecuzione dei lavori

Non pi obbligatorio trasmettere, per i lavori il cui importo complessivo supera la sommadi euro 51.645,69, pari a lire 100.000.000, la dichiarazione di esecuzione dei lavori

sottoscritta da un soggetto iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri, ovvero

da altro soggetto abilitato allesecuzione degli stessi.

Tale disposizione che prevedeva la decadenza dal beneficio in caso di omesso invio della

comunicazione, da considerarsi superata a partire dalla detrazione richiesta dal 2003,

anno in cui il plafond di spesa detraibile di 48.000 euro al di sotto della soglia a partire

dalla quale detto adempimento diveniva obbligatorio (51.645,69 euro).

La documentazione da conservare

Il contribuente completa gli adempimenti previsti conservando la documentazione utile ai

fini del riconoscimento della detrazione che consiste in:

copia delle comunicazioni e dei documenti eventualmente allegati (comunicazione di

inizio lavoro e comunicazione allASL, se dovuta)

copia delle ricevute delle raccomandate,

fatture e ricevute fiscali, bonifico bancario o postale,

documentazione relativa alle spese per le quali previsto che il pagamento possa non

essere eseguito con bonifico,

dichiarazione di esecuzione lavori (se prevista).

I documenti devono essere conservati, ai fini del riconoscimento del beneficio, fino al

termine del quarto anno successivo allultimo utilizzo dellonere.


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Ad esempio, il contribuente che usufruisce per lultima volta, nella dichiarazione

presentata nel 2013 (redditi 2012), della detrazione per spese di ristrutturazione, dovr

comunque conservare la documentazione fino al 31 dicembre 2017.

PERDITA DELLA DETRAZIONE

Perdita della agevolazione

In genere le cause che determinano la perdita dellagevolazione sono riconducibili alla

mancata o parziale esecuzione degli adempimenti previsti dalla legge.

Nel tempo, rispetto ad ogni singolo adempimento, sono state fornite precisazioni da parte

dellAgenzia delle Entrate che attenuano le cause di perdita del diritto.Per ogni singolo adempimento, quindi, analizziamo le cause che determinano la perdita

dellagevolazione e le interpretazioni che lAgenzia ha fornito sullargomento.

Riferimenti

Riferimento normativo: D.I. 41.98 art. 4

Perdita della agevolazione: comunicazione inizio lavori

Il primo adempimento quello relativo alla comunicazione di inizio lavori.

In questo caso si perde il diritto allagevolazione se:

la comunicazione non stata trasmessa prima dellinizio dei lavori al Centro

operativo di Pescara;

la comunicazione non contiene i dati catastali relativi allimmobile oggetto dei

lavori, o non viene allegata la fotocopia della domanda di accatastamento; non vengono allegate le abilitazioni amministrative richieste dalla legislazione

edilizia vigente;

non vengono allegate le fotocopie dei versamenti dellIci relativa agli anni a

decorrere dal 1997, se dovuta;

non allegata la copia della delibera assembleare e della tabella millesimaleper gli

interventi eseguiti su parti comuni di edifici residenziali;


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non allegata, quando richiesta, la dichiarazione di consenso del proprietario

allesecuzione dei lavori

Non comunque prevista la decadenza del diritto allagevolazione se lICI, i cui bollettini

devono essere allegati alla comunicazione, risultapagata tardivamente.

Invio della comunicazione per acquisto di box auto

E bene ricordare che in caso di acquisto di box e posti auto pertinenziali gi realizzati, la

comunicazionepu essere inviata anche successivamente alla data di inizio lavori purch

entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allanno dimposta

nel quale sintende fruire della detrazione.

Comunicazione inviata lo stesso giorno di inizio lavori

La comunicazione inviata al Centro Operativo di Pescara nel giorno stesso dell'inizio dei

lavori deve ritenersi valida ai fini della detrazione, infatti linvio preventivo si realizza

anche se l'adempimento posto in essere nell'arco della stessa giornata ma in un momento

antecedente a quello in cui hanno inizio i lavori.

Il contribuente non decade dal diritto se la comunicazione stata inviata ad un Centro di

Servizio diverso da quello previsto, quindi anche in questo caso la ricevuta dellaraccomandata da considerarsi valida.

Se non sono stati allegati i documenti o non stato compilato esattamente il modello di

comunicazione, si ha decadenza dal diritto alla detrazione, soltanto se il contribuente,

invitato a regolarizzare la comunicazione, non vi provvede entro il termine indicato

dallUfficio.

Riferimenti normativi:

Circolare AE 20.4.2005, n. 15E, risposta 7.1

Risoluzione 10.8.2004, n. 118

Il mancato invio della comunicazione allASL

Altra causa di perdita del diritto allagevolazione il mancato invio della comunicazione

alla ASL, prima della data di inizio lavori, al fine di attivare la vigilanza in materia di


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sicurezza dei cantieri, quando obbligatoria, cio se prevista dai decreti legislativi relativi

alle condizioni di sicurezza dei cantieri. Questa circostanza non sanabile in alcun modo.

Anche se la comunicazione allASL stata inviata, comunque causa di decadenza dal

diritto, la violazione di norme relative alla sicurezza nei luoghi di lavoro nonch quellerelative agli obblighi contributivi.

Violazione delle norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro

In caso di violazioni delle norme relative alla sicurezza nei luoghi di lavoro e agli obblighi

contributivi, il contribuente non decade dal diritto alla detrazione, se in possesso della

dichiarazione di osservanza delle suddette disposizioni resa dalla dittaesecutrice dei lavori.

Pagamento tramite bonifico bancario

Per fruire della detrazione necessario che le spese agevolabili vengano pagate tramite

bonifico bancario o postale da cui risulti la causale del versamento, il codice fiscale del

soggetto che paga e il codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del

pagamento.

Se manca il pagamento tramite bonifico bancario o postale ovvero nel bonifico mancano i

dati richiesti, il contribuente perde il diritto alla detrazione.

Quando non richiesto il bonifico bancario

E bene ricordare che per alcune spese non previsto il pagamento tramite bonifico

bancario.

Si tratta di:

pagamenti effettuati entro il 28 marzo 1998;

pagamenti in relazione a spese per oneri di urbanizzazione;ritenute dacconto operate sui compensi;

imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di

inizio lavori.


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Bonifico incompleto del riferimento normativo

Nel caso in cui il bonifico risulti incompleto del riferimento normativo, questo pu essere

ugualmente ritenuto validopurch il contribuentesia in grado di dimostrare che la spesa si

riferisce ad un intervento di ristrutturazione.

Riferimento normativo:C.M. 12.5.2000 n. 95, risposta 2.1.3

Dati del bonifico per pi soggetti interessati

Se i soggetti interessati alla detrazione sono pi di uno, il bonifico deve riportare il codice

fiscale di tutti coloro che sono interessati al beneficio fiscale.

Se il bonifico contiene lindicazione del codice fiscale del solo soggetto che ha presentatola comunicazione al Centro di Servizio, gli altri soggetti che intendo no beneficiare della

detrazione, devono indicare nellapposito spazio della dichiarazione dei redditi il codice

fiscale riportato sul bonifico.

Riferimento normativo:

Circolare AE 10.6.2004 n. 24.E, risposta 1.6

Circolare AE 20.4.2005, n. 15.E, risposta 7.1

Esecuzione di opere difformi da quelle comunicate

Costituisce altra causa insanabile di decadenza dallagevolazione, lesecuzione di opere

edilizie difformi da quelle comunicate al Centro operativo di Pescara ed ilmancato rispetto

delle norme urbanistiche ed edilizie comunali.

Mancata esibizione della documentazione agli uffici finanziari

Altra causa di perdita dellagevolazione, non meno importante delle altre, costituita dallamancata esibizione, a fronte di una richiesta degli Uffici, difatture o ricevuterelative alle

spese e delle ricevute relative ai bonifici, ovvero documentazione (fattura e bonifico)

intestata a persona diversa da quella che ha inviato la comunicazione di inizio lavori, o che

richiede la detrazione, ovvero di fatture relative a spese che non rientrano tra quelle

agevolabili.


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Mancata indicazione del costo della manodopera

Ultima causa di perdita dellagevolazione la mancata indicazione nella fattura emessa

dal soggetto che esegue lintervento del costo della manodopera. Tale prescrizione in

vigore per le spese sostenute a partire dal 4 luglio 2006.

Riferimenti

Vedi anche lapprofondimento:

Documentazione necessaria ai fini dellapposizione del visto di conformit

Cause di decadenza dal beneficio

Detrazione in capo al contribuente che ha effettivamente sostenuto la spesa

Si ricorda che:

se la comunicazione stata trasmessa da un contribuente e sulle fatture o bonifici

riportato anche il codice fiscale del coniuge a carico, potr usufruire

dellagevolazione, per intero, soltanto il contribuente che ha effettivamente

sostenuto la spesa, purch annoti tale circostanza sulla fattura.

spetta lagevolazione al contribuente che abbia effettuato la trasmissione della

comunicazione ed effettuato il bonifico, anche se le fatture sono intestate al

coniuge.

Apposizione del visto di conformit

Il CAF, ai fini dellapposizione del visto di conformit non deve entrare nel merito della

detraibilit delle spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio, ma deve

controllare soltanto che siano state rispettate tutte le condizioni per usufruire di tale

detrazione.

In presenza, per, difatture relative a spese palesemente difformi da quelle agevolabili, il

CAF non pu riconoscere la detrazione.

Riferimenti

Vedi anche lapprofondimento: principali interventi ammessi alla detrazione del 36%.


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SPESE SOSTENUTE PER INTERVENTI DI RECUPERO DELPATRIMONIO EDILIZIO

CAMBIO DI POSSESSO DELLIMMOBILE

Casi di variazione della titolarit

La variazione della titolarit dellimmobile sul quale sono stati effettuati lavori di

ristrutturazione pu derivare da atto tra vivi o a seguito di decesso dellavente diritto.

Si realizza la variazione per atto tra vivi in caso di vendita o donazione dellimmobile.

In questi casi lagevolazione che non stata interamente fruita dal venditore o dal donante

si trasferisce allacquirente o al donatario.

In caso di morte del contribuente titolare di diritti sullimmobile oggetto dellintervento di

recupero, il diritto a godere delle quote residue della detrazione si trasmette agli eredi.

Casi di vendita, donazione, morte dellavente diritto

In caso di vendita o donazione, la detrazionesi trasferisce allacquirente solo sesi tratta di

persona fisica.

In caso di morte dellavente diritto la detrazione compete allerede soltantose conserva la

detenzione materiale e diretta dellimmobile.

RiferimentiRiferimenti normativi:

C.M. 24.2.1998, n. 57, punto 4

Legge 289/2002

Cosa significa detenzione materiale e diretta dello immobile

La detenzione materiale e diretta di un immobile significa che lerede pu disporre aproprio piacimento e quando lo desidera dellimmobile stesso, a prescindere dalla

circostanza che lo abbia adibito a propria abitazione principale.

Pertanto:

se limmobile locato, non spetta la detrazione, in quanto lerede proprietario non

ne pu disporre a proprio piacimento;

nel caso di pi eredi e di immobile vuoto, cio a disposizione, ogni erede ha diritto

pro quota alla detrazione;


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nel caso in cui ci sonopi eredi e uno solo abita limmobile, la detrazione spetta per

intero allerede che abita limmobile, dal momento che gli altrieredi, non ne hanno

la disponibilit;

in caso in cui il coniuge superstite rinuncia alleredit e mantiene solo ildiritto di

abitazione, venendo meno la condizione di erede, non pu fruire delle residue quote

di detrazione. In questo caso, inoltre, altri eventuali eredi (ad esempio i figli) non

possono beneficiare delle quote residue inquanto non hanno la detenzione materiale

del bene.

Riferimenti

Riferimenti normativi:Circolare AE 10.6.2004 n. 24E, risposta 1.1

Trasferimento della detrazione allacquirente

La detrazione si trasferisce allacquirente perch il prezzo di vendita si presume

influenzato dagli interventi realizzati.

In pratica attraverso il prezzo di vendita si trasferito, di fatto, lonere economico

sostenuto dal venditoreper gli interventi realizzati.

Riferimenti

Riferimenti normativi:C.M. 12.5.2000, n. 95, risposta 2.1.14

Vendita parziale dellimmobile

Il trasferimento di una quota dellimmobile non idoneo a trasferire il diritto alla

detrazione;

tale passaggio pu verificasi solo nellipotesi di cessione dellintero immobile.Infatti, se viene venduta solo una quota dellimmobile e non il 100%, lutilizzo delle rate

residue rimane in capo al venditore.

Riferimenti

Riferimento normativo:Circolare AE 10.6.2004, n.24E, risposta 1.8


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Adempimenti dellacquirente donatario, erede

Lacquirente, il donatario e lerede per poter fruire della detrazione devono essere in

possesso della documentazione originaria comprovante sia la spesa che il rispetto di tutti

gli adempimenti richiesti dalla normativa.

A chi spetta la detrazione alla fine del periodo dimposta

La detrazione in questi casi di passaggio di propriet compete al soggetto che aveva la

detenzione dellimmobile alla fine del periodo di imposta considerato.

Ad esempio, se un soggetto ha venduto un immobile in data 28 dicembre 2010, la detrazione

relativa allanno di imposta 2010 spetter interamente allacquirente;mentre se limmobile

viene venduto il 2 gennaio 2011 la detrazione spetter al venditore.

Estensione della rideterminazione pi favorevole

Se il precedente proprietario, avendone i requisiti, ha optato per la rideterminazione del

numero delle rate, il contribuente che ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione un

immobile, sul quale opera il beneficio del 41 o 36%, pu continuare ad usufruire della

rateizzazione pi favorevole anche se non possiede il requisito dellet.

Cessazione dello stato di locazione o comodato

A differenza di quanto succede in caso di vendita, donazione o eredit, la cessazione dello

stato di locazione o comodato non fa venire meno il diritto alla detrazione in capo

allinquilino o al comodatario che ha eseguitogli interventi oggetto della detrazione.

Linquilino o il comodatario, infatti, continueranno a fruire della detrazione fino alla

conclusione del periodo di godimento.


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ACQUIRENTI E ASSEGNATARI DI IMMOBILI

RISTRUTTURATI.

La detrazione su immobili ristrutturati da imprese

Dallanno 2002 prevista una detrazione ai fini IRPEF a favore degli acquirenti o

assegnatari di unit immobiliari facenti parte di fabbricati interamente ristrutturati da

imprese di costruzione o da cooperative edilizie.

La norma trova quindi applicazione a condizione che gli interventi edilizi riguardino

l'intero fabbricato (e non solo una parte di esso, anche se rilevante).

Riferimenti

Riferimento normativo: Legge 448/2001, art. 9, comma 2.

Evoluzione

La disposizione, introdotta dalla Finanziaria 2002, e prevista inizialmente solo per gli

acquisti o le assegnazioni avvenute entro giugno 2003, stata pi volte prorogata da

successivi interventi normativi.

ATTENZIONE

la Finanziaria 2007 non ha prorogato lagevolazione in commento che, quindi,

rimane in vigore solo per gli acquisti o assegnazioni effettuate entro il 30 giugno

2007,

la Finanziaria 2008, al contrario, ha introdotto nuovamente la detrazione d'imposta

per gli acquisti o assegnazioni effettuati entro il 30 giugno 2011, acondizione che gli

interventi di recupero siano realizzati nel periodo compresotra il 1 gennaio 2008 e

il 31 dicembre 2010,

la Finanziaria 2009 ha ulteriormente prorogato i termini relativamente agli

interventi di recupero realizzati fino al 31 dicembre 2011, a condizione che gli

acquisti o le assegnazionisiano effettuati entro il 30 giugno 2012,

la Finanziaria 2010, infine, ha ulteriormente prorogato i termini relativamente agli

interventi di recupero realizzati fino al 31 dicembre 2012, a condizione che gli

acquisti o le assegnazionisiano effettuati entro il 30 giugno 2013.


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Immobile parte di edifici ristrutturati

Gli interventi devono riguardare edifici destinati alla residenza o singole unit immobiliari

residenzialisituati nel territorio nazionale.

Quindi, lagevolazione spetta esclusivamente:

se lunit immobiliare ceduta o assegnata fa parte di un edificio sul quale sono stati

effettuati interventi di restauro, risanamento conservativo o ristrutturazioneedilizia

ai sensi della L. n. 457/1978;

in relazione alle unit immobiliari di tipo residenziale epertinenziale.

Sono comprese:

sia singole unit immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, ancherurali, cheparti comuni di edificio residenziale

le pertinenze, qualora siano acquistate contestualmente allunit abitativa e siano

qualificate come tali nellatto di acquisto. In tale caso si potr beneficiare della

detrazione sul costo complessivo (abitazione e pertinenza), entro il limite consentito.

ATTENZIONE

In analogia a quanto previsto per le spese di recupero del patrimonio edilizio, qualora con

un medesimo atto siano acquistate due unit immobiliari di tipo abitativo, il limite

massimo di spesa deve essere riferito ad ogni singolo immobile.

Riferimento normativo:Circolare AE 10.6.2004, n. 24E, risposta 1.3

Chi ha diritto alla detrazione

Lagevolazionespetta:

a ciascun acquirente o assegnatario in relazione al proprio acquisto o assegnazione; non condizionata dalla cessione o assegnazione di tutte le unit immobiliari in cui

suddiviso il fabbricato sul quale sono stati realizzati gli interventi direcupero.

Oltre alproprietario, hanno diritto alla fruizione della detrazione:

il nudo proprietario,

il titolare di un diritto reale di godimentosullimmobile (uso, usufrutto, abitazione).


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ATTENZIONE

La detrazione va ripartita in ragione del costo sostenuto da ciascun soggetto, entro il limite

fissato.

Pertanto, nel caso di nudo proprietario e usufruttuario necessario evidenziare il costo

riferibile alla nuda propriet e allacquisto (valore) dellusufrutto.

Riferimento normativo:Circolare Agenzia Entrate 10/6/2004, n. 24/E, risposta 1.5:

ACQUIRENTI E ASSEGNATARI DI IMMOBILIRISTRUTTURATI

-

LIMITI DI SPESA, DETRAIBILITA, RATEAZIONECome si calcola limporto detraibile

l beneficio consiste in una detrazione, nella misura del 36% o 41%, calcolata su un

ammontare forfetario pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione dello immobile.

ATTENZIONE

Il prezzo di vendita:

deve risultare da atto pubblico di acquisto o di assegnazione; comprende anche lIVA;

infatti, trattandosi di unimposta addebitata allacquirente dallimpresa di costruzione o

dalla cooperativa edilizia unitamente al corrispettivo di vendita dellimmobile contribuisce

a determinare la spesa complessiva.

Limiti di spesa detraibile

La fruizione della detrazione riconosciuta entro limiti di spesa definiti e a condizione che ilavori di ristrutturazione relativi allintero edificio siano stati ultimati entro determinate

date.

In particolare, limporto costituito dal 25% del prezzo di acquisto o assegnazione non pu

superare,per ciascun acquirente o assegnatario, un determinato limite personale

In analogia con quanto consentito in relazione alla detrazione spettante per le spese di

ristrutturazione, il limite massimo su cui calcolare la detrazione riferito, inizialmente,

alla:

spesa sostenuta da ciascun contribuente (persona fisica),


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singola unit immobiliaresulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero.

Dal 1 ottobre 2006, anche in questo caso, stata introdotta una limitazione.

Per le spese sostenute da tale data, infatti, il limitesu cui applicare la percentuale riferito

esclusivamente alla singola unit immobiliare acquistata o assegnata.In questo modo, evidentemente, viene ristretto il campo di applicazione del beneficio.

Infatti, per gli acquisti o assegnazioni effettuati dal 1 ottobre 2006 il limite di spesa di

48.000,00su cui applicare la detrazione riferito alla singola unit immobiliare;quindi, in

caso di comproprietari o di contitolari deve essere suddiviso fra tutti i soggetti aventi

diritto, configurandosi come limite di spesa per immobile.

Le percentuali di detraibilit

La misura della detrazione d'imposta variata nel corso degli anni. In particolare, la

detrazionespetta nella misura del:

36%se il rogito o assegnazione avvenuto dal 2002 al 2005,

41%se il rogito o assegnazione avvenuto dal 1 gennaio 2006 al 30 settembre 2006,

36%se il rogito o assegnazione avvenuto dal 1 ottobre 2006 al 30 giugno 2007,

36%se il rogito o assegnazione avvenuto dal 2008 in poi.

ATTENZIONELa Finanziaria 2007 non ha prorogato lagevolazione che, quindi, rimane in vigore solo

per gli acquisti o assegnazioni effettuate entro il 30 giugno 2007.

Le successive Leggi Finanziarie hanno reintrodotto e prorogato la detrazione dimposta

per gli acquisti o assegnazioni effettuati entro il 30 giugno 2013, a condizione che gli

interventi di recupero siano realizzati nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2008 e il 31

dicembre 2012.

La rateizzazione

La detrazione deve essere ripartita in 10 rate annuali dipari importo.

Tuttavia, i contribuenti di et non inferiore a 75 e 80 anni possono ripartire la detrazione

rispettivamente in 5 e 3 quote annuali di pari importo.

Tale modalit di ripartizione pu essere utilizzata anche per le spese sostenute in anni

precedenti (la cosiddetta rideterminazione delle rate).


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TABELLA

(1) i soggetti con et non inferiore a 75 anni o 80 anni possono optare per la rateizzazione e/o rideterminare il

numero delle rate residue, rispettivamente in cinque o tre rate.

EsempioVediamo, ora, il diverso beneficio spettante nel caso di acquisto effettuato da due

comproprietari nellanno 2006 e nellanno 2010.

I due esempi che seguono ci aiutano a capire, concretamente, le conseguenze derivantidallintroduzione della limitazione appena commentata.

ESEMPIO 1Nel corso del 2006, due coniugi hanno acquistato da un impresa di costruzione, al prezzo

di 400.000,00 e ognuno per una quota pari al 50%, un appartamento facente parte di

un fabbricato interamente ristrutturato.

La spesa ammessa in detrazione pari a 100.000,00:

400.000,00 (prezzo di acquisto) x 25%Entrambi i coniugi, nella dichiarazione dei redditi relativa allanno dimposta 2006

avranno esposto una spesa pari a:

48.000,00 (limite calcolato per persona e per singola unit immobiliare).

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ESEMPIO 2Nel corso del 2010, due coniugi hanno acquistato da un impresa di costruzione, al prezzo

di 400.000,00 e ognuno per una quota pari al 50%, un appartamento facente parte di

un fabbricato interamente ristrutturato.

Anche in questo caso, la spesa ammessa in detrazione pari a 100.000,00:

Entrambi i coniugi, nella dichiarazione dei redditi relativa allanno dimposta 2010

potranno esporre, invece, una spesa pari a:

24.000,00 (50% di 48.000,00 = limite calcolato per singola unit)

Casi particolari

E molto importante ricordare che:

se contestualmente allunit abitativa vengono acquistate delle pertinenze, la

detrazione deve essere calcolata sul 25% del prezzo risultante dallatto di

compravendita riferito ad entrambe le unit immobiliari nel limite massimo di spesa.

se con un medesimo atto vengono acquistate due unit immobiliari di tipo abitativo, il

limite massimo di spesa deve essere riferito ad ogni singolo immobile.

Le eccezioni

E possibile fruire della detrazione anche con riferimento agli importi versati in acconto, a

condizione che

venga stipulato un preliminare di vendita,

lo stesso sia stato registratopresso lufficio delle Entrate competente.

Al fine di determinare limporto della detrazione spettante, dal preliminare deve risultare il

prezzo di vendita dellimmobile.

Resta comunque confermato che, anche nel caso di stipula del preliminare, il rogito debba

avvenire entro il termine fissato dalla norma.

ATTENZIONE

La possibilit di fruire dellagevolazione gi in relazione al versamento degli acconti una

facolt.

Il contribuente, infatti, pu decidere di beneficiare della detrazione nel periodo dimposta

nel quale stato stipulato il rogito.

In questo caso si assumer lintero prezzo dellunit immobiliare risultante dallatto di

compravendita, comprensivo degli acconti, entro il limite fissato.


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Diversamente, se in anni precedenti si usufruito della detrazione calcolata sugli importi

degli acconti, nellanno in cui viene stipulato il rogito, lammontare sul quale calcolare la

detrazione sar costituito dal limite massimo diminuito della somma relativa agli acconti,

gi considerata per il riconoscimento del beneficio.

Riferimento normativo:Circolare AE 10.6.2004, n. 24E, risposta 1.7

ADEMPIMENTI, PERDITA DEL BENEFICIO, VARIAZIONI,DOCUMENTAZIONE.

Adempimenti per fruire della agevolazione

Per fruire della detrazione gli acquirenti o gli assegnatari di immobili ristrutturati non

sono tenuti al rispetto di tutti gli adempimenti previsti dalla norma per gli altri tipi di

interventi.

Infatti, per beneficiare della detrazione:

non necessario trasmettere il modulo di comunicazione al Centro Operativo di Pescara,

non obbligatorio utilizzare il bonifico quale unica modalit di pagamento delle spese

sostenute,ma sufficiente che:

il contratto di compravendita sia stato stipulato nel rispetto dei termini stabiliti dallanorma,

nel contratto sia chiaramente specificato che limmobile compravenduto parte di un

edificio interamente ristrutturato e che i lavori siano stati eseguitineiperiodi previsti dalla

norma,

le fatture emesse dallimpresa che ha eseguito i lavori evidenzino, a partire dal 4 luglio

2006, il costo della manodopera utilizzata.


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La perdita della agevolazione

Le cause di decadenza della agevolazione sono riassunte nella seguente tabella.

ATTENZIONE

La perdita del beneficio pu avvenire anche qualora il contribuente sia sprovvisto

dellidonea certificazione, rilasciata dallimpresa costruttrice o dalla cooperativa edilizia,

attestante il rispetto delle disposizioni previste dalla legge.

In merito allobbligo di indicare in fattura il costo della manodopera, nel caso in cui tutti i

lavori siano effettuati dalla ditta incaricata, avvalendosi, in tutto o in parte, delle prestazioni

lavorative rese da un soggetto non dipendente che opera in forza di un contratto dopera o

di subappalto, nella fattura dovr essere fatta menzione di tale circostanza, evidenziando il

costo della manodopera:

impiegata direttamente,

impiegata da eventuali appaltatori o subappaltatori, secondo lammontare da questi ultimi

comunicato.

Casi di variazione della titolarit

Alla detrazione in commento sono applicabili i principi generali della detrazione spettanteper il recupero del patrimonio edilizio.

Quindi, la variazione della titolarit di un immobile ristrutturato e acquistato da un

impresa edile, prima che sia trascorso lintero periodo di fruizione del beneficio fiscale,

comporta il trasferimento della detrazione.


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Le fatture e i documenti di spesa

Le spese in esame devono risultare dalla seguente documentazione:

Spese sostenute per lacquisto o lassegnazione di immobile ristrutturato da impresa o

cooperativa:* atto di acquisto o delibera di assegnazione dellunit abitativa o preliminare di vendita

registrato e stipulato nel rispetto dei termini stabilitidalla norma,

* contratto che specifichi, con chiarezza, che limmobile compravenduto parte di un

edificio interamente ristrutturato e che i lavori sono stati eseguiti nei periodi previsti dalla

norma (qualora il contratto non ne facciariferimento necessario verificare la concessione

edilizia e ledichiarazione di inizio e fine lavori),

*fatture relative allacquisto che evidenzino il costo della manodopera utilizzata,se emesse

dal 4 luglio 2006. Immobile ristrutturato acquisito in eredit: oltre alla documentazione sopra descritta

sono necessari:

* la dichiarazione dei redditi del deceduto,

* la dichiarazione di successione se presentata,

* unautocertificazione che attesti la disponibilit del bene, in che misura e la condizione

di erede.

Immobile ristrutturato acquistato o ricevuto in donazione: oltre alla documentazione

sopra descritta sono necessari* latto di acquisto o di donazione,

* la dichiarazione dei redditi del venditore o del donante.

INTERVENTI DI MANUTENZIONE E SALVAGUARDIA DEIBOSCHI.

Manutenzione e salvaguardia dei boschi.Ai contribuenti che hanno sostenuto delle spese finalizzate alla manutenzione e

salvaguardia dei boschi vengono riconosciuti dei benefici fiscali.

Tale disposizione, introdotta dalla Finanziaria 2002, stata pi volte prorogata da

successivi interventi normativifino allanno dimposta 2006.


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Percentuale e limiti di detraibilit

Fin dalla sua introduzione la detrazione stata fissata nella misura del 36% e i successivi

interventi normativi, che ne hanno prorogato lefficacia, non hanno mai modificato

laliquota.

La spesasu cui spetta la detrazione non deve superare il limite di:

_ 77.468,53per lespese sostenute nellanno 2002;

_ 100.000,00per lespese sostenute negli anni 2003, 2004, 2005 e 2006.

La rateizzazione

La detrazione poteva essere ripartita in 5 o 10 rate di pari importo.

La scelta del numero delle rate in cui suddividere la detrazione in questione, per ciascun

anno in cui sono state sostenute le spese, non modificabile.

La documentazione: le fatture e i documenti di spesa

Le spese in esame devono risultare dalla seguente documentazione:

_ ricevuta postale della raccomandata con la quale stata trasmessa al

Centro Operativo di Pescara la comunicazione di inizio lavori,_fatture o ricevute fiscali relative agli interventi effettuati,

_ bonifico bancario o postale relativi al pagamento delle fatture,

_ documentazione relativa alle spese il cui pagamento pu non essere eseguito con

bonifico bancario,

_ dichiarazione di esecuzione dei lavori sottoscritta dal professionista per gli interventi

superiori a 51.645,68.


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LA COMPILAZIONE DEL MODELLO 730

La sezione III del quadro E

Per usufruire della detrazione necessario compilare la sezione III del quadro E delmodello 730.

Per lindicazione delle spese sono disponibili quattro righi.

Per ogni anno e per ogni singola unit immobiliare deve essere compilato un singolo rigo.

Se gli interventi effettuati sono superiori a quattro si dovranno utilizzare altri modelli 730,

secondo le necessit.

Lanno in cui si sono sostenute le spese

Per la compilazione dei righi dellaSezione IIIsi devono rispettare le seguenti indicazioni:

_ nella colonna 1si deve indicare lanno in cui sono state sostenute le spese;

_ nella colonna 2, da compilare solo se le spesesono state sostenute nellanno 2006, si deve

indicare il codice:

1se le spese sono relative a fatture emesse dal 1 gennaio al 30 settembre 2006;

2 se le spese sono relative a fatture emesse dal 1 ottobre 2006 e a fatture emesse in data

antecedente al 1 gennaio 2006.

ATTENZIONE

Questa colonna non va compilata se le spese si riferiscono a interventi di manutenzione o

salvaguardia dei boschi.

Il codice fiscale da indicare

Nella colonna 3 indicare il codice fiscale:

_ del soggetto che ha presentato, eventualmente anche per conto del dichiarante, lappositomodulo di comunicazione per fruire della detrazione (ad esempio: il comproprietario o

contitolare di diritti reali sullimmobile). La colonna non va compilata nel caso in cui la

comunicazionesia stata effettuata daldichiarante;

_ del condominio o della cooperativa, in caso di interventi su parti comuni di edifici

residenziali;

_ dellimpresa di costruzione o della cooperativa che ha effettuato i lavori, nel caso di

acquisto o di assegnazione di unit immobiliari facenti parte di edifici ristrutturati.


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Codici da utilizzare per alcune tipologie di intervento

Nella colonna 4 che rimanda alla visualizzazione delle istruzioni ministeriali indicare il

codice relativo ad alcune tipologie di intervento realizzato, e in particolare:

1. nel caso di spese di ristrutturazione sostenute dal 2002 al 2010 per lavori iniziati in anniprecedenti ed ancora in corso nellanno indicato a colonna 1 (continuazione);

2. nel caso di acquisto o assegnazione di immobili facenti parte di edifici ristrutturati entro il

31 dicembre 2002 e per i quali latto di acquisto sia stato stipulato entro il 30 giugno 2003;

3. nel caso di interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi (spese sostenute dal 2002

al 2006);

4. nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati successivamente al 31

dicembre 2002 ovvero ristrutturati entro il 31 dicembre 2002, ma per i quali latto di

acquisto sia stato stipulato successivamente al 30 giugno 2003.

Ad esempio deve indicare il codice 4 il contribuente che si trova in una delle seguenti

condizioni:

_ ha stipulato latto di acquisto nel corso del 2009 o del 2010;

_ nella precedente dichiarazione (o nelle precedenti dichiarazioni) dei redditi ha gi

indicato il codice 4 per lacquisto di un immobile ristrutturato;

_ ha versato acconti nel corso del 2010.

ATTENZIONE

Non deve essere indicato alcun codice quando non si rientra nei casi precedenti.

La rideterminazione delle rate

Le colonne 5 codice, 6 anno e 7 rideterminazione rate riguardano situazioni

particolari e non devono essere compilate dalla generalit dei contribuenti.

Tali colonne, infatti, sono riservate:ai contribuenti di et non inferiore a 75 o 80 anni che, con riferimento alle spese

sostenute in anni precedenti, intendono rideterminare nellanno 2013 o hanno

rideterminato negli anni 2007, 2010, 2011 o 2012, il numero delle rate,

ai soggetti che hanno ereditato, acquistato o ricevuto in donazione limmobile da

contribuenti che hanno rideterminato il numero di rate.

Questo argomento viene approfondito nella successiva lezione.


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La compilazione numero rate

Nella colonna 8 deve essere indicata nella casella corrispondente al numero di rate

prescelto (3, 5 o 10) il numero della rata che il contribuente utilizza nel 2013.

Ad esempio se si tratta della terza rata di dieci si dovr indicare 3 in corrispondenza dellacolonna 10 rate.

Omessa indicazione delle spese in dichiarazione dei redditi

La detrazione non va persa anche se il contribuente ha dimenticato di richiedere il

beneficio in precedenti dichiarazioni dei redditi, purch ricorrano tutte le condizioniper

usufruire dellagevolazione.

Il soggetto potr detrarre nellattuale dichiarazione la quota relativa al 2013, indicandoa colonna 8 il numero della rata corrispondente.

Per la rata precedente potr presentare un modello unico integrativo entro il mese di

settembre.

Limporto delle spese sostenute

Nella colonna 9 indicare lintero importo delle spese sostenute nellanno riportato in

colonna 1, anche nel caso in cui stata effettuata la rideterminazione delle rate.

ATTENZIONE

Nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati (codici 2 o 4 in colonna

4) limporto da indicare pari al 25% del prezzo di acquistofino a un importo massimo di

euro 77.468,53 (codice 2 in colonna 4) o euro 48.000,00 (codice 4 in colonna 4).

Interventi iniziati in anni precedenti

Nel caso in cui limporto delle spese sostenute nel 2009 sia relativo allaprosecuzione di un

intervento iniziato in anni precedenti su una singola unit immobiliare posseduta da un

unico proprietario, limporto da indicare nella colonna 9 non pu essere superiore alla

differenza tra euro 48.000,00 e quanto speso neglianni pregressi dal soggetto, in relazione

al medesimo intervento.

48.000 spese sostenute anni precedenti = importo detraibile


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Ricorda, inoltre, che per le spese sostenute dal 1 ottobre 2006 da pi contitolari il limite

complessivo di spesa di euro 48.000,00 deve essere suddiviso tra gli aventi diritto alla

detrazione.

EsempiESEMPIO 1

Un contribuente ha sostenuto delle spese di ristrutturazione nel 2009 pari a 30.000,00.

Nel 2013, in prosecuzione del medesimo intervento, ha sostenuto altre spese per 10.000,00.

Prima dellinizio dei lavori ha trasmesso la comunicazione di inizio lavori in qualit di

unico avente diritto alla detrazione.

Limite di spesa: trattandosi dello stesso intervento che prosegue in anni diversi va

considerata la spesa sostenuta anche nel 2011.

In questo caso, non essendo stato superato il limite massimo personale di 48.000,00,

limporto delle spese sostenute nel 2013 da indicare nella colonna 9 pari a 10.000,00.

ESEMPIO 2

Un contribuente ha sostenuto spese di ristrutturazione nel 2008 pari a 30.000,00.

Nel 2012, in prosecuzione del medesimo intervento, 10.000,00.

Nel 2013, in prosecuzione del medesimo intervento, 20.000,00.

Prima dellinizio dei lavori ha trasmesso la comunicazione di inizio lavori in qualit di

unico avente diritto alla detrazione.

Limite di spesa: trattandosi del medesimo intervento che prosegue in pi anni, vanno

considerate le spese sostenute in ciascun anno nel rispetto del limite massimo personale di

48.000,00.

In questo caso, essendo stato superato il limite massimo personale di 48.000,00, limporto

delle spese sostenute nel 2013 da indicare nella colonna 9 dato dalla seguente operazione:

48.000,00 (limite massimo) - 40.000,00 (spese sostenute nel 2011 e 2012) = 8.000,00.

ESEMPIO 3

Un contribuente ha sostenuto spese di ristrutturazione nel 2009pari a 30.000,00.

Spese di ristrutturazione sostenute nel 2010, in prosecuzione del medesimo intervento

20.000,00.

Spese di ristrutturazione sostenute nel 2013, per un diverso ed autonomo intervento relativo

allo stesso immobile 40.000,00.

Prima dellinizio dei lavori, nel 2012 e nel 2013 per il nuovo intervento, ha trasmesso la

comunicazione di inizio lavori in qualit di unico avente diritto alla detrazione.


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In questo caso limporto della spesa sostenuta nel 2013 da indicare a colonna 9 di

48.000,00. Infatti, occorre determinare limporto massimo su cui calcolare la detrazione

per la continuazione dei lavori in analogia allesempio precedente:

48.000,00 (limite massimo) 30.000,00 (spesa sostenuta nel 2012) = 18.000,00.

Poich anche il nuovo intervento di ristrutturazione iniziato nel 2013 stato effettuato sullostesso immobile, la relativa spesa pari ad 40.000,00 deve essere sommata allimporto di

18.000,00.

Tenuto conto che limporto risultante da tale sommatoria ( 58.000,00), supera il limite

massimo annuo ( 48.000,00) di spesa per immobile ammesso a fruire della detrazione,

limporto su cui calcolare la detrazione sar comunque pari ad 48.000,00.

ESEMPIO 4

Due soggetti hanno sostenuto le seguenti spese di ristrutturazione:nel 2012, il soggetto A 10.000,00,

nel 2012, il soggetto B 10.000,00;

nel 2013, in prosecuzione del medesimo intervento, il soggetto A 30.000,00,

nel 2013, in prosecuzione del medesimo intervento, il soggetto B 30.000,00.

Prima dellinizio dei lavori stata trasmessa la comunicazione di inizio lavori per entrambi

gli aventi diritto alla detrazione.

Limiti di spesa:trattandosi dello stesso intervento che prosegue in anni diversi deve essere considerata

anche la spesa sostenuta nel 2012 al fine di verificare il non superamento del limite

personale ( 10.000,00 + 30.000,00).

Poich le spese sono state sostenute dopo il 1 ottobre 2006 necessario, inoltre, verificare

il non superamento del limite complessivo per immobile, dato dalla seguente operazione:

48.000,00 (limite per immobile) - 20.000,00 (spese complessive 2012) = 28.000,00.

Limporto delle spese sostenute nel 2013 da indicare nella colonna 9 di ciascun contitolare

sar di 14.000,00.

ESEMPIO 5

Due soggetti hanno sostenuto le seguenti spese di ristrutturazione:

nel 2010, entro il 30 settembre, il soggetto A 30.000,00,

nel 2010, entro il 30 settembre, il soggetto B 30.000,00.

In prosecuzione del medesimo intervento:

nel 2011, il soggetto A 10.000,00,

nel 2011, il soggetto B 10.000,00;


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nel 2012, il soggetto A 20.000,00,

nel 2012, il soggetto B 20.000,00.

Prima dellinizio dei lavori stata trasmessa la comunicazione di inizio lavori per entrambi

gli aventi diritto alla detrazione.

Limiti di spesa: trattandosi dello stesso intervento che prosegue in anni diversi devonoessere considerate anche le spese sostenute nei periodi precedenti al fine di verificare il non

superamento del limite personale:

48.000,00 (limite personale) - 40.000,00 (spese sostenute nel 2010 e 2011) = 8.000,00

Limporto delle spese sostenute nel 2012 da indicare nella colonna 9 di ciascun contitolare

sar di 8.000,00.

In questo caso le spese sostenute nel 2011 e 2012 e ricondotte entro il limite personale non

hanno superato il limite complessivo per immobile:

( 10.000,00 x 2) + ( 8.000,00 x 2) = 36.000,00

ESEMPIO 6

Un contribuente, nel corso del 2013, ha acquistato da unimpresa di costruzioni (C.F.

00844080355) unabitazione facente parte di un fabbricato interamente ristrutturato. Il

costo dacquisto, comprensivo di IVA ammonta ad 300.000,00. I lavori, iniziati nel mese di

aprile 2009, si sono conclusi prima dellacquisto.

Innanzitutto necessario calcolare il 25% del prezzo di acquisto: 300.000,00 x 25% = 75.000,00.

Tale importo da ricondurre al limite massimo di 48.000,00.

ESEMPIO 7

Un contribuente proprietario di un appartamento in un condominio (C.F. 91303812435).

Nellanno 2013 sono stati effettuati interventi sulle parti comuni.

Lamministratore del condominio ha provveduto agli adempimenti previsti dalla Legge n.

449/97 ed ha inviato ad ogni condomino la documentazione necessaria al fine di permetterelindicazione della spesa da ciascuno sostenuta nella dichiarazione dei redditi.

Ogni condomino quindi in possesso della seguente documentazione:

_ una dichiarazione rilasciata dallamministratore nella quale dichiara di aver adempiuto a

tutti gli obblighi imposti dalla norma per fruire della detrazione del recupero del patrimonio

edilizio;

_ un prospetto con il riparto, in relazione ai millesimi di propriet, delle spese pagate da

ogni condomino.


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La spesa sostenuta dal contribuente nel 2013 e certificata dal prospetto con riparto

ammonta ad 900,00.

LA RIDETERMINAZIONE DELLE RATE

La ripartizione in rate della detrazione

La detrazione per spese di ristrutturazione riconosciuta sulla base di rate annuali,

costanti e di pari importo, il cui numero dipende dallanno in cui si sono compiutii lavori.

Le eccezioni per gli ultra 75enni

Dallanno dimposta 2003 i soggetti di et non inferiore a 75 anni possono optare per una

diversa ripartizione della spesa. In particolare:

_ coloro che alla data del 31 dicembre 2013 hanno compiuto 75 anni, possono optare per la

ripartizione in 5 rate di pari importo (anzich 10);

_ coloro che alla data del 31 dicembre 2013 hanno compiuto 80 anni, possono optare anche

per la ripartizione in 3 o 5 rate annuali di pari importo (anzich 10).

ATTENZIONETale modalit pu essere utilizzata anche per le spese sostenute in anni precedenti,

modificando la rateizzazione scelta originariamente (la cosiddetta rideterminazione

delle rate).

Ad esempio: Il soggetto che alla data del 31 dicembre 2013 ha compiuto 80 anni di et ed ha

effettuato lavori di ristrutturazione nel 2009, ripartendo la quota di spesa detraibile in 10

anni, potr optare per la ripartizione della residua parte di detrazione spettante

_ in tre quote di pari importo, da far valere nei periodi dimposta 2013, 2014 e 2015,

ovvero

_ in cinque quote di pari importo, da far valere nei periodi dimposta 2013,

2014, 2015, 2116 e 2017.


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I requisiti dei beneficiari

La ripartizione della detrazione in 3 o 5 anni si applica:

_ solo ai contribuenti proprietari o titolari di altro diritto reale sullunit abitativa oggetto

di intervento, ne restano esclusi, quindi, gli inquilini e comodatari.

Valutazione di convenienza nella scelta delle rate

La scelta di rideterminare le rate non sempre conveniente.

Dovr essere valutata la convenienza in base alla effettiva possibilit di recuperare il

credito (capienza di imposta).

Indicazione nel modello 730

I contribuenti di et non inferiore a 75 o 80 anni che, con riferimento alle spese sostenute

in anni precedenti:

_ intendono rideterminare il numero delle rate nellanno 2013

o

_ lo hanno rideterminato negli anni 2009, 2010, 2011 e 2012 devono compilare anche le

colonne 5, 6 e 7 del quadro E, sezione III del modello730.

Tali colonne devono essere compilate anche dai soggetti che hanno ereditato, acquistato o

ricevuto in donazione limmobile da contribuenti di et non inferiore a 75 o 80 anni

I codici da utilizzare

Nella colonna 5si deve indicare il codice:

1 nel caso in cui il contribuente abbia ereditato, acquistato o ricevuto in donazione

limmobile da un soggetto che, avendo unet non inferiore a 75 anni, aveva scelto di

rateizzare ovvero aveva rideterminato, la spesain 3 o 5 rate;

2 nel caso in cui il contribuente abbia compiuto 80 anni nel corso dellanno 2013 ed

intenda rideterminare in 3 rate la detrazione che nella precedente dichiarazione aveva gi

rideterminato in 5 rate, ovvero aveva compiuto 80 anni nel 2011 o nel 2012 ed aveva

rideterminato nel medesimo anno in 3 rate la detrazione che in precedenza aveva

rideterminato in 5 rate;

3 nel caso in cui il contribuente abbia ereditato, acquistato o ricevuto in donazione

limmobile da un soggetto che, avendo compiuto 80 anni nel corsodellanno 2011 o 2012,


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aveva rideterminato in 3 rate la detrazione che in precedenza aveva gi rideterminato in 5

rate;

4 nel caso in cui il contribuente nel 2013 abbia ereditato, acquistato o ricevuto in

donazione limmobile da un soggetto che aveva rateizzato la spesa in 10 rate e, pertanto,

non rientra nei casi di cui ai codici 1 e 3. In questa ipotesi non devono esserecompilate le colonna 6 e 7;

ATTENZIONE

La colonna non deve essere compilata quando il contribuente non rientra nei casi

precedenti.

nella colonna 6 deve essere indicato lanno in cui stata effettuata la

rideterminazione del numero delle rate.

Pertanto questa colonna deve essere compilata nel caso in cui nella colonna 5 sia stato

indicato il codice 2 o 3, ovvero il codice 1 limitatamente ai casi in cui il soggetto che

ha sostenuto la spesa abbia rideterminato le rate. In particolare se il contribuente ha

compilato la colonna 5 indicandovi i codici 2 o 3, e quindi si trova in uno dei due casi

che prevedono la doppia rideterminazione, deve essere indicato in questa colonna lanno

della prima rideterminazione;

nella colonna 7, che interessa solo se stata compilata la colonna 6, deve essere

indicato il numero delle rate (5 o 10) in cui stata ripartita la detrazione nellanno

di sostenimento della spesa. La casella di colonna 7 non pu essere compilata

qualora il numero di rate residue risulti inferiore o uguale al numero delle rate

previste per la rideterminazione (3 o 5)


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APPROFONDIMENTO

DOCUMENTAZIONE NECESSARIA AI FINI DELLAPPOSIZIONEDEL VISTO DI CONFORMITA

SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILIDA PARTE DEL PROPRIETARIO, DEL TITOLARE DI DIRITTIREALI, DEL FAMILIARE CONVIVENTE:

ricevuta postale della raccomandata con la quale stata trasmessa al Centro

Operativo di Pescara la comunicazione di inizio lavori

fatture o ricevute fiscali relative agli interventi effettuati idonee a comprovare ilsostenimento delle spese di realizzazione degli interventi effettuati (con evidenza del

costo della manodopera, se relative a spese sostenute dal 4 luglio 2006)

bonifico bancario o postale, effettuato nellanno dimposta, relativo al pagamento

delle fatture e da cui risulti il codice fiscale del soggetto che versa, il codice fiscale o

partita IVA del beneficiario della somma, la causale del versamento riportante i

riferimenti normativi dellagevolazione

documentazione delle spese pagate senza bonifico relativa esclusivamente: alle spese

per oneri di urbanizzazione, alle ritenute dacconto operate sui compensi, allimposta

di bollo e ai diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio

lavori

copia della concessione, autorizzazione o comunicazione di inizio lavori se prevista

dalla legislazione vigente.

SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI

DA PARTE DELLAFFITTUARIO O COMODATARIO:

- oltre alla documentazione sopra descritta necessaria la dichiarazione del proprietario di

consenso allesecuzione dei lavori.


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SPESE SOSTENUTE PER INTERVENTI SULLE PARTI COMUNICONDOMINIALI:

la documentazione sopra descritta pu essere sostituita da dichiarazionedellamministratore del condominio che attesti di aver adempiuto a tutti gli obblighi

previsti dalla legge e indichi, in modo specifico, lentit della somma corrisposta dal

condomino a tale titolo.

SPESE SOSTENUTE PER LA REALIZZAZIONE DI PARCHEGGIPERTINENZIALI:

ricevuta postale della raccomandata con la quale stata trasmessa al CentroOperativo di Pescara la comunicazione di inizio lavori;

fatture o ricevute fiscali relative agli interventi effettuati;

bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati;

concessione edilizia da cui risulti il vincolo di pertinenzialit con labitazione.

SPESE SOSTENUTE PER LACQUISTO DI PARCHEGGI

PERTINENZIALI

ricevuta della raccomandata con la quale, prima della presentazione della

dichiarazione dei redditi relativa allanno in cui si intende fruire della detrazione,

stata trasmessa al Centro Operativo di Pescara la comunicazione di inizio lavori

fatture o ricevute fiscali relative agli interventi effettuati

bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati

dichiarazione del costruttore nella quale siano indicati i costi di costruzione

atto di acquisto o preliminare di vendita registrato (in caso di assegnazione da

13. Lespese Di Ristrutturazione

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