LA DISCIPLINA DELLE

SPESE DI RAPPRESENTANZA

Via D’Azeglio n. 27 – 40123 Bologna – Tel. 051-233741 – Fax 051-225955 – E-mail: studio@studioassociatosimoni.it

IndiceIndice

Definizione pag. 1

Si considerano sempre spese di rappresentanza pag. 2

Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese pag. 3

Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza pag. 4

Spese sostenute dal lavoratore autonomo pag. 7

Obblighi documentali pag. 9g p g

Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte pag. 12

Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio pag 13Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio pag. 13

… Altre spese sostenute pag. 14

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DefinizioneSono spese di rappresentanza “inerenti, semprechéeffettivamente sostenute e documentate, le spese pererogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuatecon finalità promozionali o di pubbliche relazioni e ilcui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza incui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza infunzione dell'obiettivo di generare anchepotenzialmente benefici economici per l'impresa ovveropotenzialmente benefici economici per l impresa ovverosia coerente con pratiche commerciali di settore (D.M.19 b 2008)”19 novembre 2008)”.

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Si considerano SEMPRE spese di rappresentanza (art. 1, comma 1, D.M. 19 novembre 2008)( , , )

a) le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e inconcreto svolte significative attività promozionali dei beni o dei servizi la

i d i il i bi i i d ll' i i àcui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell'attivitàcaratteristica dell'impresa;

b) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatib) e spese per este, ricevi e ti e a tri eve ti di i tratte i e to orga i atiin occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose;

c) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatid ll' d d ff b lin occasione dell'inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti

dell'impresa;

d) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatid) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatiin occasione di mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e iservizi prodotti dall'impresa;

) l b d be) ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, iviinclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari emanifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza.p

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Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese

LIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA’ DAL DETRAIBILITA’ IVALIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA’ DAL REDDITO

) 1 3% d i i i fi 10 l di

DETRAIBILITA’ IVA

• IVA i d t ibila) 1,3% dei ricavi fino a 10 mln di euro;

b) 0,5% per la parte eccedente 10 mln di euro efino a 50 mln di euro;

c) 0 1% per la parte eccedente 50 mln di euro;

• IVA indetraibile

c) 0,1% per la parte eccedente 50 mln di euro;

N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabilicome spese di rappresentanza sono soggettecome spese di rappresentanza sono soggetteall’ulteriore e preventivo limite del 75%.

(i beni omaggio di valore unitario non (IVA detraibile per acquisto beni di costo (i beni omaggio di valore unitario nonsuperiore ad Euro 50* sono interamentededucibili)* Comprensivi dell’IVA indetraibile sulla parte di costo

d E 25 82

(IVA detraibile per acquisto beni di costo unitario non superiore ad Euro 25,82)

eccedente Euro 25,82.

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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)

• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti,anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventisimili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa o inoccasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell'impresa;

• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute da parte di imprese la cuiattività caratteristica consiste nell'organizzazione di manifestazionifieristiche e altri eventi simili per ospitare clienti anche potenzialifieristiche e altri eventi simili per ospitare clienti, anche potenziali,nell'ambito di iniziative finalizzate alla promozione di specifichemanifestazioni espositive o altri eventi simili;p ;

• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamentedall'imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per lapartecipazione a mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti benie servizi prodotti dall'impresa o attinenti all'attività caratteristica dellastessa.

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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza (…segue)(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)( , , )

Spese ospitalità clienti: ci si riferisce alle spesesostenute tassativamente all’interno di particolari“ l ” f d l“contenitori commerciali” e nei confronti dei clientiattuali e/o potenziali (ossia quei soggetti che hannomanifestato o possano manifestare interessi di naturamanifestato o possano manifestare interessi di naturacommerciale) in occasione dei seguenti eventi:

Mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili;

Visite a sedi, stabilimenti o unità produttivedell’impresa.p

(Rif. Circolare n. 34/E del 13/07/2009 – Agenzia delle Entrate)

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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza (…segue)p pp g )(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)

LIMITI MASSIMI DIDEDUCIBILITA’ DAL REDDITO

DETRAIBILITA’ IVADEDUCIBILITA’ DAL REDDITO

• Interamente deducibili • IVA interamente detraibile

N.B. Le spese di vitto alloggiop ggsono deducibili nella misuradel 75%.

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Spese sostenute dal lavoratore autonomo(Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986)( , , / )

Spese di rappresentanza Spese di vitto e alloggio che non costituiscono spese di

t

• Deducibili nei limiti dell’1% dei compensi

rappresentanza

• Deducibili per un importop

percepiti complessivamente non superiore al 2% dei

compensi percepiti

N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabili

come spese di rappresentanza sono soggette

ll’ lt i ti li it d l 75%

N.B. Le spese di vitto alloggio sono soggette

all’ulteriore e preventivo limite del 75%.

all’ulteriore e preventivo limite del 75%.

Le spese di vitto e alloggio sostenute per la

partecipazione a convegni, congressi e simili

d d ibili ll i d l 50% d l lsono deducibili nella misura del 50% del loro

ammontare*.

*rispettando in via preliminare il suddetto limite delrispettando in via preliminare il suddetto limite del75%.

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Spese sostenute dal lavoratore autonomo (…segue)(Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986)

Con riferimento alle spese sostenute dal professionista, siricorda che “sono comprese nelle spese di rappresentanza anche

ll l l d d dquelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di arte, diantiquariato o da collezione, anche se utilizzati come benistrumentali per l'esercizio dell'arte o della professione nonchéstrumentali per l esercizio dell arte o della professione, nonchéquelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati adessere ceduti a titolo gratuito”;essere ceduti a titolo gratuito ;

Il trattamento tributario delle spese sostenute dalIl trattamento tributario delle spese sostenute dalprofessionista è quello delineato nel precedente schema.

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Obblighi documentali(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)

• Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza: “La deducibilitàd ll i i d ll i di [ ] è b di ll didelle erogazioni e delle spese indicate […] è subordinata alla tenuta diun'apposita documentazione dalla quale risultino anche le generalità deisoggetti ospitati, la durata e il luogo di svolgimento della manifestazione e lagg p , g g fnatura dei costi sostenuti”.

• Spese di rappresentanza: requisiti meno stringenti. Tuttavia“L'A d ll l d ll“L'Agenzia delle entrate e gli organi di controllo competenti possono invitare icontribuenti a fornire indicazione […] dell'ammontare complessivo, distintoper natura, delle erogazioni effettuate nel periodo d'imposta e dell'ammontarep , g z ff p pdei ricavi e proventi derivanti dalla gestione caratteristica dell'impresa assuntia base di calcolo della percentuale di deducibilità […]. L'invito può riguardare

h l' l i d ll l i i b i di ib i ianche l'ammontare complessivo delle spese relative ai beni distribuitigratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro e l'ammontarecomplessivo delle spese indicate nel comma 5”.

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Obblighi documentali (…segue)(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)

Consigli utili: è opportuno adottare un sistema dig ppregistrazione che consenta un’agevoleindividuazione del tipo di spesa sostenutaindividuazione del tipo di spesa sostenuta.

Esempio:

Spese rappresentanza (secondo la definizione);

Spese di vitto e alloggio qualificabili comeSpese di vitto e alloggio qualificabili comespese di rappresentanza;Alberghi e ristoranti generici.

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Obblighi documentali (…segue)(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)

EsempioNell’esame dei documenti, per chiarire se unafattura (o ricevuta) possa considerarsifattura (o ricevuta) possa considerarsicommerciale o promozionale, occorre verificare seil relativo importo è sostenuto a beneficio di:il relativo importo è sostenuto a beneficio di:

a) una generalità di persone:

Spesa di rappresentanzab) clienti attuali e/o potenzialib) clienti attuali e/o potenziali:

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Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte(Art 95 comma 3 D P R n 917/1986)(Art. 95, comma 3, D.P.R. n. 917/1986)

I rimborsi relativi alle spese di vitto e alloggio sostenute daidipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione

di i i l f ff f i d lcoordinata e continuativa per le trasferte effettuate fuori dalterritorio del comune (in cui ha sede la società) noncostituiscono spese di rappresentanza e, pertanto, sono

d d b l l l dinteramente deducibili entro i limiti giornalieri di:

€ 180 76 p r l tr f rt ff ttu t n l t rrit ri n i n l€ 180,76 per le trasferte effettuate nel territorio nazionale;

€ 258 23 per le trasferte effettuate all'estero;€ 258,23 per le trasferte effettuate all estero;

Le suddette spese sostenute dai dipendenti e dai titolari dip prapporti di collaborazione coordinata e continuativa all'internodel territorio comunale sono deducibili nella misura del 75 percento e non per intero.ce to e o per i tero.

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Alcuni esempi di spese di vitto e alloggioAlcuni esempi di spese di vitto e alloggio

Ti l i di S di P l P lTipologia di spesa Spesa di Rappresentanza

?

PercentualeDeducibilità dal reddito

PercentualeDetraibilità

IVA

Spese di trasferta per dipendenti o “co.co.co.”(ovvero amministratori di soc. di capitali)fuori dal comune in cui ha sede la società:art. 93, comma 3, TUIR.

NO100% entro ilimiti di:• 180,76 (Italia)• 258,23 (Estero)

100%

Spese di trasferta per dipendenti o “co.co.co.”(ovvero amministratori di soc. di capitali)entro il comune in cui ha sede la società: art.109 5 TUIR

NO 75% 100%

109, comma 5, TUIR.

Spese di trasferta per soci di S.n.c. o S.a.s. NO 75% 100%

Sp di itt ll ggi t ut p pit rSpese di vitto e alloggio sostenute per ospitareclienti, anche potenziali, in occasione dimostre , fiere ed eventi simili.

NO 75% 100%

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… Altre spese sostenuteTipologia di spesa Spesa di

Rappresentanza PercentualeDeducibilità

PercentualeDetraibilitàpp

? dal reddito IVA

Spese per feste, ricevimenti e altri eventi diSpese di vitto ealloggio: 75%p p

intrattenimento organizzati in occasione diricorrenze aziendali o di festività nazionalio religiose: (art. 1, comma 1, D.M. 19n mbr 2008)

SIAltri costi: 100%

0%successivamente1,3%, 0,5%, 0,1%i i (1% lnovembre 2008). ricavi (1% per lav.

autonomi eprofessionisti)

Spese di vitto eOgni altra spesa per beni e servizidistribuiti o erogati gratuitamenterispondente ai criteri di cui al D.M. 19

b 2008

SI

Spese di vitto ealloggio: 75%Altri costi: 100%

0%successivamentenovembre 2008. 1,3%, 0,5%, 0,1%

ricavi (1% per lav.autonomi eprofessionisti)p )

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