Osservatorio sulle spese delle famiglie torinesi primo semestre 2012
LA DISCIPLINA DELLE SPESE DIRAPPRESENTANZA
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LA DISCIPLINA DELLE
SPESE DI RAPPRESENTANZA
Via D’Azeglio n. 27 – 40123 Bologna – Tel. 051-233741 – Fax 051-225955 – E-mail: [email protected]
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IndiceIndice
Definizione pag. 1
Si considerano sempre spese di rappresentanza pag. 2
Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese pag. 3
Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza pag. 4
Spese sostenute dal lavoratore autonomo pag. 7
Obblighi documentali pag. 9g p g
Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte pag. 12
Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio pag 13Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio pag. 13
… Altre spese sostenute pag. 14
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DefinizioneSono spese di rappresentanza “inerenti, semprechéeffettivamente sostenute e documentate, le spese pererogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuatecon finalità promozionali o di pubbliche relazioni e ilcui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza incui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza infunzione dell'obiettivo di generare anchepotenzialmente benefici economici per l'impresa ovveropotenzialmente benefici economici per l impresa ovverosia coerente con pratiche commerciali di settore (D.M.19 b 2008)”19 novembre 2008)”.
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Si considerano SEMPRE spese di rappresentanza (art. 1, comma 1, D.M. 19 novembre 2008)( , , )
a) le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e inconcreto svolte significative attività promozionali dei beni o dei servizi la
i d i il i bi i i d ll' i i àcui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell'attivitàcaratteristica dell'impresa;
b) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatib) e spese per este, ricevi e ti e a tri eve ti di i tratte i e to orga i atiin occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose;
c) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatid ll' d d ff b lin occasione dell'inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti
dell'impresa;
d) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatid) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzatiin occasione di mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e iservizi prodotti dall'impresa;
) l b d be) ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, iviinclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari emanifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza.p
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Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese
LIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA’ DAL DETRAIBILITA’ IVALIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA’ DAL REDDITO
) 1 3% d i i i fi 10 l di
DETRAIBILITA’ IVA
• IVA i d t ibila) 1,3% dei ricavi fino a 10 mln di euro;
b) 0,5% per la parte eccedente 10 mln di euro efino a 50 mln di euro;
c) 0 1% per la parte eccedente 50 mln di euro;
• IVA indetraibile
c) 0,1% per la parte eccedente 50 mln di euro;
N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabilicome spese di rappresentanza sono soggettecome spese di rappresentanza sono soggetteall’ulteriore e preventivo limite del 75%.
(i beni omaggio di valore unitario non (IVA detraibile per acquisto beni di costo (i beni omaggio di valore unitario nonsuperiore ad Euro 50* sono interamentededucibili)* Comprensivi dell’IVA indetraibile sulla parte di costo
d E 25 82
(IVA detraibile per acquisto beni di costo unitario non superiore ad Euro 25,82)
eccedente Euro 25,82.
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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)
• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti,anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventisimili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa o inoccasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell'impresa;
• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute da parte di imprese la cuiattività caratteristica consiste nell'organizzazione di manifestazionifieristiche e altri eventi simili per ospitare clienti anche potenzialifieristiche e altri eventi simili per ospitare clienti, anche potenziali,nell'ambito di iniziative finalizzate alla promozione di specifichemanifestazioni espositive o altri eventi simili;p ;
• le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamentedall'imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per lapartecipazione a mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti benie servizi prodotti dall'impresa o attinenti all'attività caratteristica dellastessa.
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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza (…segue)(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)( , , )
Spese ospitalità clienti: ci si riferisce alle spesesostenute tassativamente all’interno di particolari“ l ” f d l“contenitori commerciali” e nei confronti dei clientiattuali e/o potenziali (ossia quei soggetti che hannomanifestato o possano manifestare interessi di naturamanifestato o possano manifestare interessi di naturacommerciale) in occasione dei seguenti eventi:
Mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili;
Visite a sedi, stabilimenti o unità produttivedell’impresa.p
(Rif. Circolare n. 34/E del 13/07/2009 – Agenzia delle Entrate)
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Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza (…segue)p pp g )(art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008)
LIMITI MASSIMI DIDEDUCIBILITA’ DAL REDDITO
DETRAIBILITA’ IVADEDUCIBILITA’ DAL REDDITO
• Interamente deducibili • IVA interamente detraibile
N.B. Le spese di vitto alloggiop ggsono deducibili nella misuradel 75%.
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Spese sostenute dal lavoratore autonomo(Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986)( , , / )
Spese di rappresentanza Spese di vitto e alloggio che non costituiscono spese di
t
• Deducibili nei limiti dell’1% dei compensi
rappresentanza
• Deducibili per un importop
percepiti complessivamente non superiore al 2% dei
compensi percepiti
N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabili
come spese di rappresentanza sono soggette
ll’ lt i ti li it d l 75%
N.B. Le spese di vitto alloggio sono soggette
all’ulteriore e preventivo limite del 75%.
all’ulteriore e preventivo limite del 75%.
Le spese di vitto e alloggio sostenute per la
partecipazione a convegni, congressi e simili
d d ibili ll i d l 50% d l lsono deducibili nella misura del 50% del loro
ammontare*.
*rispettando in via preliminare il suddetto limite delrispettando in via preliminare il suddetto limite del75%.
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Spese sostenute dal lavoratore autonomo (…segue)(Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986)
Con riferimento alle spese sostenute dal professionista, siricorda che “sono comprese nelle spese di rappresentanza anche
ll l l d d dquelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di arte, diantiquariato o da collezione, anche se utilizzati come benistrumentali per l'esercizio dell'arte o della professione nonchéstrumentali per l esercizio dell arte o della professione, nonchéquelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati adessere ceduti a titolo gratuito”;essere ceduti a titolo gratuito ;
Il trattamento tributario delle spese sostenute dalIl trattamento tributario delle spese sostenute dalprofessionista è quello delineato nel precedente schema.
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Obblighi documentali(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)
• Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza: “La deducibilitàd ll i i d ll i di [ ] è b di ll didelle erogazioni e delle spese indicate […] è subordinata alla tenuta diun'apposita documentazione dalla quale risultino anche le generalità deisoggetti ospitati, la durata e il luogo di svolgimento della manifestazione e lagg p , g g fnatura dei costi sostenuti”.
• Spese di rappresentanza: requisiti meno stringenti. Tuttavia“L'A d ll l d ll“L'Agenzia delle entrate e gli organi di controllo competenti possono invitare icontribuenti a fornire indicazione […] dell'ammontare complessivo, distintoper natura, delle erogazioni effettuate nel periodo d'imposta e dell'ammontarep , g z ff p pdei ricavi e proventi derivanti dalla gestione caratteristica dell'impresa assuntia base di calcolo della percentuale di deducibilità […]. L'invito può riguardare
h l' l i d ll l i i b i di ib i ianche l'ammontare complessivo delle spese relative ai beni distribuitigratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro e l'ammontarecomplessivo delle spese indicate nel comma 5”.
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Obblighi documentali (…segue)(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)
Consigli utili: è opportuno adottare un sistema dig ppregistrazione che consenta un’agevoleindividuazione del tipo di spesa sostenutaindividuazione del tipo di spesa sostenuta.
Esempio:
Spese rappresentanza (secondo la definizione);
Spese di vitto e alloggio qualificabili comeSpese di vitto e alloggio qualificabili comespese di rappresentanza;Alberghi e ristoranti generici.
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Obblighi documentali (…segue)(art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008)
EsempioNell’esame dei documenti, per chiarire se unafattura (o ricevuta) possa considerarsifattura (o ricevuta) possa considerarsicommerciale o promozionale, occorre verificare seil relativo importo è sostenuto a beneficio di:il relativo importo è sostenuto a beneficio di:
a) una generalità di persone:
Spesa di rappresentanzab) clienti attuali e/o potenzialib) clienti attuali e/o potenziali:
Spesa commercialeStudio Paolo Simoni Dottori Commercialisti Associati
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Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte(Art 95 comma 3 D P R n 917/1986)(Art. 95, comma 3, D.P.R. n. 917/1986)
I rimborsi relativi alle spese di vitto e alloggio sostenute daidipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione
di i i l f ff f i d lcoordinata e continuativa per le trasferte effettuate fuori dalterritorio del comune (in cui ha sede la società) noncostituiscono spese di rappresentanza e, pertanto, sono
d d b l l l dinteramente deducibili entro i limiti giornalieri di:
€ 180 76 p r l tr f rt ff ttu t n l t rrit ri n i n l€ 180,76 per le trasferte effettuate nel territorio nazionale;
€ 258 23 per le trasferte effettuate all'estero;€ 258,23 per le trasferte effettuate all estero;
Le suddette spese sostenute dai dipendenti e dai titolari dip prapporti di collaborazione coordinata e continuativa all'internodel territorio comunale sono deducibili nella misura del 75 percento e non per intero.ce to e o per i tero.
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Alcuni esempi di spese di vitto e alloggioAlcuni esempi di spese di vitto e alloggio
Ti l i di S di P l P lTipologia di spesa Spesa di Rappresentanza
?
PercentualeDeducibilità dal reddito
PercentualeDetraibilità
IVA
Spese di trasferta per dipendenti o “co.co.co.”(ovvero amministratori di soc. di capitali)fuori dal comune in cui ha sede la società:art. 93, comma 3, TUIR.
NO100% entro ilimiti di:• 180,76 (Italia)• 258,23 (Estero)
100%
Spese di trasferta per dipendenti o “co.co.co.”(ovvero amministratori di soc. di capitali)entro il comune in cui ha sede la società: art.109 5 TUIR
NO 75% 100%
109, comma 5, TUIR.
Spese di trasferta per soci di S.n.c. o S.a.s. NO 75% 100%
Sp di itt ll ggi t ut p pit rSpese di vitto e alloggio sostenute per ospitareclienti, anche potenziali, in occasione dimostre , fiere ed eventi simili.
NO 75% 100%
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… Altre spese sostenuteTipologia di spesa Spesa di
Rappresentanza PercentualeDeducibilità
PercentualeDetraibilitàpp
? dal reddito IVA
Spese per feste, ricevimenti e altri eventi diSpese di vitto ealloggio: 75%p p
intrattenimento organizzati in occasione diricorrenze aziendali o di festività nazionalio religiose: (art. 1, comma 1, D.M. 19n mbr 2008)
SIAltri costi: 100%
0%successivamente1,3%, 0,5%, 0,1%i i (1% lnovembre 2008). ricavi (1% per lav.
autonomi eprofessionisti)
Spese di vitto eOgni altra spesa per beni e servizidistribuiti o erogati gratuitamenterispondente ai criteri di cui al D.M. 19
b 2008
SI
Spese di vitto ealloggio: 75%Altri costi: 100%
0%successivamentenovembre 2008. 1,3%, 0,5%, 0,1%
ricavi (1% per lav.autonomi eprofessionisti)p )
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