Post on 13-Apr-2017
Focus sulla disciplina fiscale relativa all’assegnazione agevolata dei beni
ai soci
Dr Salvatore Musso
Quadro normativo di riferimento:
• L. 208/2015, art. 1, co. 115-120 + co. 121 (estromissione imprenditore individuale)
• Telefisco 2016; • C.M. 40/E/2002; • Circ. Min. Finanze n. 112 del 21 maggio 1999; • R.M. 188/E/2008; • C.M. 39/E/2008; • R.M. 82/E/2009; • R.M. 228/E/2009; • C.M. 7/E/2009; • Documento CNDCEC 15 Marzo 2016;
ENTRO IL 30/09/2016
DIFFERENZE
ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE
ASSEGNAZIONE/CESSIONE TRASFORMAZIONE
SCELGO IL BENE TUTTO
EFFETTO REALIZZATIVO SOLUZIONE DI CONTINUITA’
Requisiti soggettivi (comma 115)
• Società di persone;
• S.r.l.
• S.p.A.
• S.A.p.A.
• Anche non operative? SI
• Anche in liquidazione? SI
• Soci iscritti al 30/09/2015
Requisiti oggettivi (beni interessati)
• Tutti gli immobili;
• Beni mobili iscritti in pubblici registri;
• Tranne gli immobili e beni strumentali per destinazione;
n.b.: le caratteristiche del bene devono essere verificate al momento dell’assegnazione.
DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE (continua)
Imposta sostitutiva:
• 8% plusvalenza (Valore normale dei beni)
• 10,5% se non operativa
• 13% riserve in sospensione di imposta
DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE (continua)
Imposte indirette
• Imposta di Registro ridotta a metà
• Imposta Ipotecaria in misura fissa
• Imposta catastale in misura fissa
Ed Iva?
• Regole ordinarie (art. 10 n. 8 bis e 8 ter DPR 633/1972, e art. 2 c. 2 n. 5 e 6 DPR 633/1972)
DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE (continua)
• Da privato • Ante 1973 • Per apporto
F.C.
ESENTE (ART. 10 C. 1 N. 27 QUINQUIES)
• IVA DETRATTA (ANCHE IN PARTE)
• ESENTE • COSTRUITO
• IMPONIBILE SE IMPR. COSTR. NEI 5 ANNI;
• ESENTE, SALVO OPZIONE IVA
IVA NON DETRATTA
ATTENZIONE ALLA RETTIFICA DETRAZIONE
(ART. 19 BIS 2)
ASSEGNAZIONE E TRASFORMAZIONE
Calcolo della Base imponibile
Valore Normale – Costo Fiscalmente Riconosciuto
Art. 9 Tuir
Valore Normale
Valore Catastale per gli immobili
Coefficienti moltiplicativi rendita catastale rivalutata: • 120 per gli immobili di categoria A e C (in sostanza le
abitazioni e le pertinenze, ad esclusione delle categorie catastali A/10 e C/1);
• 140 per gli immobili di categoria B (case di cura); • 60 per gli immobili cii categoria D e A/10 (uffici e opifici); • 40,80 per gli immobili di categoria. C/1 ed E (negozi e
fabbricati a destinazione speciale); • 90 per i terreni Determinazione Valore Catastale: Rendita catastale*1,05*moltiplicatori
EFFETTI SUL SOCIO:
Se società di persone NO TASSAZIONE
Attenzione al valore fiscalmente riconosciuto della partecipazione dopo l’operazione
PUNTI SALIENTI:
• Restituzione riserve di capitale
• Distribuzione riserve di utili
• Riduzione del capitale per esuberanza
• Modifica valore della partecipazione
• Valore fiscale del bene assegnato/ceduto
EFFETTI SUL SOCIO
• Incremento del valore della partecipazione sociale di quanto assoggettato a imposta sostitutiva (plus)
• Decremento del valore della partecipazione sociale per il valore normale dei beni ceduti
• Disapplicazione della presunzione di preventiva distribuzione delle riserve di utili
• Tassazione del c.d. «sottozero»
ESEMPIO 1: Soggetto Ires Unipersonale
RISERVE DI CAPITALI CAPIENTI
1 VALORE PARTECIPAZIONE 650.000,00
2 VALORE NORMALE DEL BENE 1.000.000,00
3 COSTO FISCALE DEL BENE 600.000,00
RISERVE DI CAPITALE A PLUS 2-3 400.000,00 B SOSTITUTIVA 8% A*8% 32.000,00 C VALORE PARTECIPAZIONE 1+A-2 50.000,00 D REDDITO SOCIO 0,00
Esempio 2: Soggetto Ires Unipersonale
RISERVE DI UTILI 1 VALORE PARTECIPAZIONE X 2 VALORE NORMALE DEL BENE 1.000.000,00 3 COSTO FISCALE DEL BENE 600.000,00
RISERVE DI UTILI A PLUS 2-3 400.000,00 B SOSTITUTIVA 8% A*8% 32.000,00 C VALORE PARTECIPAZIONE NON CAMBIA D REDDITO SOCIO (2-A)X47,72% 298.320,00
Esempio 3: Soggetto Ires Unipersonale
RISERVE DI CAPITALI NON CAPIENTI E NO RISERVE UTILI
1 VALORE PARTECIPAZIONE 500.000,00
2 VALORE NORMALE DEL BENE 1.000.000,00
3 COSTO FISCALE DEL BENE 600.000,00
RISERVE DI CAPITALI NON CAPIENTI E NO RISERVE UTILI
A PLUS 2-3 400.000,00
B SOSTITUTIVA 8% A*8% 32.000,00
C VALORE PARTECIPAZIONE 1+A-2 -100.000,00
D REDDITO SOCIO -C*49,72% 49.720,00
«SOTTOZERO»
ASPETTI CONTABILI IN CAPO ALLA SOCIETA’ • L’assegnazione avviene in caso di distribuzione di utili di
esercizio; • Manca ancora un documento OIC • Ripartizione di riserve; • Riduzione capitale sociale (attenzione art. 2482 co. 2 c.c.) • Contabilizzazione plus in A5 (doc. CNDCEC Marzo 2016) • Contabilizzazione minus in B14 (doc. CNDCEC Marzo 2016) • Ma, dato che la plusvalenza NON è realizzata, è corretta la
contabilizzazione in A5 della plusvalenza «latente»?
POSSIBILI EFFETTI CIVILISTICI
• Attenzione a non ledere diritti dei creditori;
• Possibile azione revocatoria in caso di fallimento della società;
• Par condicio soci;
• Attenzione all’articolo 2467 c.c. (per srl, applicabile anche alle spa «chiuse» – sent. Cass., sez. I, 7 luglio 2015, n. 14056; seguita da Trib. Milano 28 luglio 2015 – applicazione art. 2497 quinquies c.c. per spa quotate) inerente la «postergazione» del pagamento dei crediti vantati dai soci di srl, rispetto agli altri creditori sociali.
La cessione agevolata
• Valgono le medesime aliquote
• Il corrispettivo della cessione, se inferiore al valore normale o al valore catastale, è determinato comunque in misura non inferiore a questi;
La Trasformazione in società semplice
• Non è dovuta imposta di registro;
• Si applica l’Iva, in quanto destinazione dei beni a finalità estranee all’esercizio di impresa;
• Riserve in sospensione di imposta 13%
• Cessione successiva di immobili senza plus (se detenuti da più di 5 anni)
Adempimenti
• Versamento 60% imposta sostitutiva entro il 30/09/2016;7
• Saldo entro il 16/06/2017;
• Si compensazione;
• Soci al 30/09/2015;
ESTROMISSIONE IMPRENDITORE INDIVIDUALE • Impresa attiva al 31/10/2015 e 01/01/2016; • Immobili strumentali (no merce, no patrimonio); • Aliquota 8%; • Versamento entro il 30/11/2016 e 16/06/2017; • Indicazione in Unico (altrimenti l’estromissione non è
valida) • Si comportamento concludente; • Si applicazione Iva regole «ordinarie» (ante 1973, iva
non detratta, ecc.) • No imposta di registro (non vi è effetto traslativo)