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COSTITUZIONE – IVA – ANALISI DELLE OPERAZIONI
Corso di Ragioneria Generale 2011
I Esercitazione
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Costituzione di un’impresa
Impresa individuale (ad opera di un unico titolare). Unico titolare dell’attività è il singolo imprenditore che si
assume il rischio e le responsabilità che l'esercizio dell'attività economica comporta. Risponde direttamente alle obbligazioni verso i terzi con il suo patrimonio.
Società (ad opera di più persone). Con il contratto di società due o più persone conferiscono beni
o servizi per l'esercizio in comune di un'attività economica allo scopo di dividerne gli utili (art. 2247 del codice civile).
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Conferimenti necessari per l’esercizio dell’attività economica:
Denaro
Beni o servizi
Complesso aziendale
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Impresa individuale
Nell’impresa individuale l’imprenditore può scegliere in modo autonomo l’ammontare e le caratteristiche delle risorse di dotazione.
L'impresa individuale rispetto alla collettiva è caratterizzata da una maggiore flessibilità e rapidità di decisione e da minori oneri amministrativi, contabili e fiscali.
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Le società si distinguono in:
Società di persone, nelle quali i soci rispondono per i debiti sociali con tutto il loro patrimonio (responsabilità illimitata).
Società di capitali, definite tali in quanto l'elemento del capitale ha una prevalenza concettuale rispetto all'elemento soggettivo rappresentato dai soci.
La costituzione delle due categorie societarie ha luogo in seguito alla stipula dell’atto
costitutivo
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L’atto costitutivo contiene: Capitale sociale; Ripartizione delle quote tra i soci; L’impegno dei soci a conferire quanto dovuto; Generalità dei soci; Ragione sociale, costituita dal nome di uno o più soci e
dall’indicazione del rapporto sociale (2292 c.c.); Sede della società ed eventuali sedi secondarie; Oggetto sociale, cioè l’attività che si intende svolgere; Conferimenti di ciascun socio e il valore ad essi attribuito; Criteri di ripartizione degli utili o delle perdite; Durata della società.
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Società di persone: La società semplice Utilizzando questa forma di società è possibile esercitare solo attività
non commerciali (ad esempio, agricola, gestione di proprietà mobiliare o immobiliare).
La società in nome collettivo (SNC) Per costituire una società in nome collettivo occorre la stipula di un atto
pubblico o scrittura privata autenticata. L'inosservanza di tale adempimento comporta il divieto di iscrizione nel Registro delle Imprese (adempimento da eseguire entro 30 giorni dalla costituzione, a cura del notaio o degli amministratori): ciò significa che la società esiste, ma è considerata irregolare.
La società in accomandita semplice (SAS) Nella società in accomandita semplice convivono due categorie di soci
(da indicare nell'atto costitutivo): . accomandatari, responsabili solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali; . accomandanti, obbligati nel limite della quota di capitale sottoscritta.
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Società di capitali:
La società a responsabilità limitata (SRL)
La società per azioni (SPA) nella quale le partecipazioni dei soci sono espresse in azioni. Questo significa che il capitale sociale è frazionato in un determinato numero di titoli, ciascuno dei quali incorpora una certa quota di partecipazione ed i diritti sociali inerenti alla quota stessa. La responsabilità dei soci è limitata, in via di principio, alla sola quota di partecipazione.
La società in accomandita per azioni (SAPA)
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IVA Imposta indiretta in vigore in tutti i Paesi
dell’Unione Europea Imposta disciplinata dal DPR n. 633 del
1972
L’IVA si applica alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate
nel territorio dello Stato, nell’esercizio di imprese o
nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque
effettuate9
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TRE PRESUPPOSTI
Soggettivo
Oggettivo
Territoriale
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CINQUE CATEGORIE RILEVANTI DI OPERAZIONI Imponibili: quando soddisfano tutte le
condizioni di cui sopra e quindi devono essere assoggettate all'imposta;
Non imponibili (vendite all’estero);
Esenti (prestazioni previdenziali, prestazioni mediche);
Indetraibili (acquisti di beni di lusso);
Fuori campo IVA (francobolli, invenzioni industriali).
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IVA Ciascuna impresa/professionista incassa il
prezzo + l’imposta dai suoi clienti per le vendite e per le prestazioni di servizi eseguiti
Ciascuna impresa/professionista versa il prezzo + l’imposta ai suoi fornitori per gli acquisti effettuati e per le prestazioni di servizi ottenuti
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NE CONSEGUE CHE:
Per imprese e ed i lavoratori autonomi, l'IVA è neutra, cioè non è né un costo né un ricavo, in quanto essi compensano l'IVA che devono allo Stato, cioè quella riscossa dalla vendita di beni o servizi, con l'IVA pagata ai fornitori con l'acquisto di beni o servizi.
Dalla differenza si avrà un credito IVA, quando l'IVA sugli acquisti supera l'IVA sulle vendite, o un debito IVA nel caso contrario.
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IVA
I soggetti passivi di imposta, ovvero imprese e lavoratori autonomi, devono mensilmente o trimestralmente, a seconda delle opzioni esercitate o del proprio volume d'affari, versare all’Erario l’imposta percepita dai clienti nel corso del mese precedente al netto dell’imposta versata ai fornitori nello stesso arco temporale
La quota corrispondente all’IVA costituisce un credito o un debito dell’impresa/professionista nei confronti dello Stato
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IN CONCLUSIONE:
L'IVA pertanto rappresenta un costo solamente per i soggetti che non possono esercitare il diritto alla detrazione e quindi, in generale, solamente per i consumatori finali.
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CALCOLO DELL’IVA
L’imposta IVA si calcola in modo percentuale sulla base imponibile = Aliquota (%) + base imponibile.
La base imponibile è l'importo sul quale viene calcolata l'IVA.
BASE IMPONIBILE = ammontare che il cliente deve al venditore, comprensivo delle spese e degli oneri accessori (prezzo della merce o della prestazione di servizio).
Perfezionamento dell’operazione fatturazione: informazioni anagrafiche dei due contraenti, descrizione dell’operazione, prezzo e ammontare dell’imposta
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CALCOLO DELL’IVA: ESEMPIO
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Descrizione Qua.tà Prezzo Imponibile IVA% Imposta Totale
Arance 50kg 0,52 € 26,00 4% € 1,04 € 27,04
Videocassette 10 pz 2 € 20,00 20% € 4,00 € 24,00
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LINK UTILE PER LA DISCIPLINA DELL’IVA
www.unisi.it/ammin/uff-ragi/Fisco/iva.htm
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ANALISI DELLE OPERAZIONI
In data 1/01/2011 i soci Bianchi e Rossi costituiscono una società di servizi, la Alfa s.n.c., conferendo capitale iniziale per € 20.000, in contanti.
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+ Attività = + Capitale Netto
ATTIVITA’ = PASSIVITA’ + C.N.
Cassa 20.000 Capitale versato 20.000
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In data 3/01/2011 la società Alfa riceve un prestito bancario per € 25.000.
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+ Attività = + Passività
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 20.000 Capitale versato 20.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 45.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
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In data 5/01/2011 la società Alfa riceve dal proprio fornitore un macchinario, unitamente alla fattura di acquisto per € 10.000 + IVA 20%.
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+ Attività = + Passività
Descrizione Qua.tà Prezzo Base Imponibile % IVA IVA Tot. Fattura
Macchinario 1 € 10.000 € 10.000 20% 2.000 12.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 45.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 45.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 12.000 Iva a credito 2.000
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In data 8/01/2011 la società Alfa paga in contanti la fattura relativa alla fornitura del macchinario.
- Attività = - Passività
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 45.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 12.000 Iva a credito 2.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N. Cassa 33.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Iva a credito 2.000
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In data 16/01/2011 la società Alfa acquista da un fornitore estero una stampante per € 5.000, con pagamento a 6 mesi.
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ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 33.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori esteri 5.000 Iva a credito 2.000 Stampanti 5.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 33.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
Macchinario 10.000 Iva a credito 2.000
Operazione non soggetta ad IVA
+ Attività = + Passività
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In data 17/01/2011 la società Alfa vende servizi emettendo fattura nei confronti del cliente per € 5.000 + IVA 20%.
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.Cassa 33.000 Debiti v/banche 25000 Capitale versato 20000
Macchinario 10000 Debiti v/fornitori esteri 5000 Iva a credito 2000 Stampanti 5000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 33.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.000 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 6.000
+ Attività = + Passività + C. N.
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ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 33.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.000 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 6.000
In data 18/01/2011 la società Alfa riceve il pagamento in contanti della fattura relativa alla vendita di servizi.
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 39.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.000 Stampanti 5.000
+ Attività = - Attività
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In data 22/03/2011 la società Alfa vende servizi emettendo fattura nei confronti del cliente per € 2.000 + IVA 20%.
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 39.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.000 Stampanti 5.000
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 39.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 7.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 2.400
+ Attività = + Passività + C. N.
2727
In data 22/03/2011 la società Alfa incassa crediti commerciali per € 1.000.
- Attività = + Attività
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 39.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000
Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 7.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 2.400
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 40.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 7.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 1.400
2828
In data 27/03/2011 la società Alfa paga in contanti lo stipendio di marzo alla segretaria pari ad € 1.200.
- Attività = - C. N.
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 40.000 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 7.000Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 1.400
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 38.800 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.800Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 1.400
2929
In data 2/4/2011 la società distribuisce in contanti ai due soci dividendi per € 1.500.
- Attività = - C.N.
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 38.800 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 5.800Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 1.400
ATTIVITA‘ = PASSIVITA' + C.N.
Cassa 37.300 Debiti v/banche 25.000 Capitale versato 20.000Macchinario 10.000 Debiti v/fornitori 5.000 Reddito 4.300Iva a credito 2.000 Iva a debito 1.400 Stampanti 5.000
Crediti v/clienti 1.400