L’ISTANZA DI RIMBORSO IRPEF/IRES
PER MANCATA DEDUZIONE DELL’IRAP
RELATIVA ALLE SPESE PER IL PERSONALE
DIPENDENTE E ASSIMILATO
RAG. GUIDO BERARDO
TORINO, 7 FEBBRAIO 2013
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NORMATIVA E PRASSI DI RIFERIMENTO
•ART. 6 D.L. 29.11.2008 N. 185 (conv. L. 2/2009)
•ART. 2 D.L. 6.12.2011 N. 201 (conv. L. 214/2011)
•ART. 4 D.L. 2.3.2012 N. 16 (conv. L. 44/2012)
•PROVV. AG. ENTRATE N. 212/40973 DEL 17.2.2012
•RISOLUZIONE AG. ENTRATE 2.12.2008 N. 459/E
•CIRCOLARE AG. ENTRATE 14.4.2009 N. 16/E
•CIRCOLARE AG. ENTRATE 19.6.2012 N. 25/E
MODIFICHE APPORTATE DAL D.L. 201/11 DEDUCIBILITÀ DELL’IRAP RELATIVA ALLE SPESE PER IL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO
AI FINI IRPEF/IRES
- NUOVA NORMA A REGIME DAL 2012 (UNICO2013)
- ISTANZA DI RIMBORSO IRPEF/IRES PER GLI ANNI
PRECEDENTI PER MANCATA DEDUZIONE DELL’IRAP
NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013)
ART. 2 D.L. 201/2011 – INCREMENTO DEDUZIONI PER IMPIEGO LAVORATORI DI
SESSO FEMMINILE
– DEDUZIONE INTEGRALE DAL REDDITO D’IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO DELL’IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO AL NETTO DELLE DEDUZIONI IRAP SPETTANTI (CUNEO + DED. A SCAGLIONI)
– DEDUZIONE FORFETARIA 10% IRAP SOLTANTO IN PRESENZA DI INTERESSI PASSIVI
– RIMBORSO MAGGIORI IMPOSTE IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI (PROVV. ADE 17.12.2012)
PRESUPPOSTO DEDUZIONI CUNEO FISCALE
ANNO 2012
PER OGNI DIPENDENTE A TEMPO
INDETERMINATO (ECCETTO REGIONI
SOTTO INDICATE)
4.600 GENERALITÀ DI
LAVORATORI
10.600
DIPENDENTI DONNE
E DIPENDENTI DI ETÀ
FINO A 35 ANNI
PER OGNI DIPENDENTE A
TEMPO INDETERMINATO
(REGIONI ABRUZZO,
BASILICATA, CALABRIA,
CAMPANIA, MOLISE, PUGLIA,
SARDEGNA E SICILIA)
9.200 GENERALITÀ DI
SOGGETTI
15.200
DIPENDENTI DONNE
E DIPENDENTI DI ETÀ
FINO A 35 ANNI
DEDUZIONE CONTRIBUTI 100%
DEDUZIONI IRAP ART. 11 D.LGS. 446/97
(COME MODIFICATO DALL’ART. 1, C. 484 E 485, L. 228/2012)
BASE IMPONIBILE DEDUZIONE SPETTANTE
SOGGETTI IRES
Fino 2013
Dal 2014
INFERIORE A 180.759,91 7.350 8.000
TRA 180.759,91 E 180.839,91 5.500 6.000
TRA 180.839,91 E 180.919,91 3.700 4.000
TRA 180.919,91 E 180.999,91 1.850 2.000
BASE IMPONIBILE DEDUZIONE SPETTANTE
SOGGETTI IRPEF
Fino 2013
Dal 2014
INFERIORE A 180.759,91 9.500 10.500
TRA 180.759,91 E 180.839,91 7.125 7.875
TRA 180.839,91 E 180.919,91 4.750 5.250
TRA 180.919,91 E 180.999,91 2.375 2.625
IRAP – UNICO 2013
DEDUZIONE IRAP COSTO DEL 100% DEL COSTO DEL LAVORO NETTO SOGGETTI INTERESSATI: • IMPRESE INDIVIDUALI, SNC, SAS E SOCIETÀ ASSIMILATE • SOCIETÀ DI CAPITALI ED ENTI COMMERCIALI • BANCHE E ALTRI ENTI FINANZIARI • IMPRESE DI ASSICURAZIONE • PERSONE FISICHE, ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI E SOCIETÀ
SEMPLICI CHE SVOLGONO ATTIVITÀ DI LAVORO AUTONOMO SOGGETTI ESCLUSI: QUELI CHE DETERMINANO LA BASE IMPONIBILE
IRAP CON IL METODO RETRIBUTIVO (ENTI NON COMMERCIALI, PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI, ECC.)
UNICO 2013 – REDDITI 2012
DEDUZIONE ANALITICA COSTO LAVORO NETTO
DEDUCIBILE DALLA BASE IMPONIBILE DELL’IMPOSTA SUL REDDITO (IRES/IRPEF E ADD.)
IL 100% DELL’IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATO NON DEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZ. SPETTANTI)
DEDUZIONE FORFETARIA 10%
DEDUCIBILE DALLA BASE IMPONIBILE DELL’IMPOSTA SUL REDDITO (IRES/IRPEF)
IL 10% DELL’IRAP SE VI SONO ONERI FINANZIARI NETTI A CONTO ECONOMICO
NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013)
I CASO
– ASSENZA COSTO DEL LAVORO NETTO
– ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI
=
– NESSUNA DEDUZIONE IRAP AI FINI IRPEF/IRES
NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013)
II CASO
– SOLO COSTO DEL LAVORO NETTO
– (ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI)
=
– DEDUCIBILITA’ AI FINI IRPEF/IRES 100% IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO
NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013)
III CASO
– (ASSENZA COSTO DEL LAVORO NETTO)
– SOLTANTO ONERI FINANZIARI NETTI
=
– DEDUCIBILITA’ AI FINI IRPEF/IRES 10% IRAP
NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013)
IV CASO
– SIA COSTO DEL LAVORO NETTO
– SIA ONERI FINANZIARI NETTI
=
– DEDUCIBILITA’ AI FINI IRPEF/IRES DEL 100% IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO + 10% IRAP
RIMBORSO IRAP ANNI PREGRESSI COME COORDINARE DEDUZIONE FORFETARIA ED ANALITICA
– IN PRESENZA DEL SOLO COSTO DEL LAVORO NETTO
– (ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI)
=
– LA DEDUCIBILITA’ AI FINI IRPEF/IRES E’ DATA DALLA DIFFERENZA TRA IL 100% DELL’IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO ED IL 10% IRAP A SUO TEMPO DEDOTTO
– (IN PRESENZA DI COSTO DEL LAVORO NETTO ED ONERI FINANZIARI NETTI, INVECE, LE DUE DEDUZIONI CONVIVONO)
DEDUZIONE IRAP RIFERITA AL COSTO LAVORO • LA DEDUZIONE AI FINI DEI REDDITI È PARI ALL’IRAP GENERATESI PER EFFETTO
DEL COSTO DEL LAVORO E ASSIMILATO INDEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZIONI SPETTANTI).
• LA DEDUZIONE AVVIENE PER CASSA.
CIRC. 16/E/2009 :
L’IRAP DEDUCIBILE (RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO) È QUELLA VERSATA:
• A SALDO PER L’ANNO PRECEDENTE;
• IN ACCONTO DELL’ANNO STESSO, MA NEI LIMITI DELL’IMPOSTA DOVUTA DI COMPETENZA DELL’ANNO MEDESIMO.
LA DEDUZIONE SPETTA A CONDIZIONE CHE NELLA BASE IMPONIBILE IRAP DELL’ANNO DI RIFERIMENTO VI SIA COSTO DEL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO INDEDUCIBILE. ESEMPIO:
• SALDO 2011 (GIUG. 2012) - PRESENZA PERSONALE ANNO 2011;
• ACCONTI PER IL 2012 (GIUG-NOV. 2012) - PRESENZA PERSONALE ANNO 2012.
IMPORTI CHE SI POSSONO CHIEDERE A RIMBORSO
TERMINE DECADENZIALE DI 48 MESI
• PERIODO D’IMPOSTA 2007: SALDO IRAP ANNO 2006 + ACCONTI VERSATI NEL 2007 IN QUANTO IL RELATIVO SALDO REDDITI È AVVENUTO A GIUGNO 2008 (RIS. 459/E/2008);
• PERIODO D’IMPOSTA 2008: IL SALDO 2007 E GLI ACCONTI 2008;
• PERIODO D’IMPOSTA 2009: IL SALDO 2008 E GLI ACCONTI 2009;
• PERIODO D’IMPOSTA 2010: IL SALDO 2009 E GLI ACCONTI 2010;
• PERIODO D’IMPOSTA 2011: IL SALDO 2010 E GLI ACCONTI 2011.
• ACCONTI PER IL 2012: LA NORMA È A REGIME, NO RIMBORSO
RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI
BASE DI CALCOLO IRAP DEDUCIBILE: IRAP VERSATA NEL PERIODO D’IMPOSTA (CRITERIO DI CASSA), TENENDO CONTO CHE:
- L’IRAP VERSATA A SALDO È RILEVANTE AL 100%;
- L’IRAP VERSATA IN ACCONTO È RILEVANTE NEI LIMITI DELL’IRAP DI COMPETENZA.
COME SI CALCOLA LA % DI INCIDENZA COSTO DEL LAVORO:
- COSTO DEL LAVORO INDEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZIONI): 100
- BASE IMPONIBILE IRAP (AL NETTO DELLE DEDUZIONI): 300
- PERCENTUALE: 100/300= 33,33%
LA % VA APPLICATA AL SALDO ED AGLI ACCONTI VERSATI, TENENDO CONTO DEI DUE DIVERSI PERIODI D’IMPOSTA.
OSSIA CALCOLO DI 2 DIVERSE % DI INCIDENZA DERIVANTI DA 2 DIVERSI “COSTI DEL LAVORO” E 2 DIVERSI “IMPONIBILI IRAP”.
RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI
CALCOLO IMPOSTE RIMBORSABILI:
ACCONTI IRAP PAGATI NEL 2007: 5.000
COSTO LAVORO (70.000) / IMPONIBILE ANNO 2007 (100.000) = 70%
BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA ONERI FINANZIARI: 2.000
BASE IMPONIBILE RESIDUA: 28.000
DEDUZ. FORFAIT GIÀ OPERATA: 100.000 X 4,25= 4.250 X 10% = 425
100.000 X 4,25% = 4.250 X 70% = 2.975 DEDUZIONE REDDITI
RISPARMIO IRES: 2.975 X 33% = 981 (RIMBORSO)
IRES ORIGINARIA: 32.000 – 981 = 31.019 IRES RIDETERMINATA
SOGGETTI IN PERDITA
PERDITA ORIGINARIA PER NULLA
UTILIZZATA NEGLI ANNI
SUCCESSIVI PER MANCANZA DI
REDDITI DICHIARATI
OCCORRE PRESENTARE L’ISTANZA DI
RIMBORSO PER EVIDENZIARE LA MAGGIOR
PERDITA
PERDITA ORIGINARIA SOLO IN
PARTE UTILIZZATA A SCOMPUTO
DEI REDDITI SUCCESSIVI
OCCORRE PRESENTARE ISTANZA DI
RIMBORSO PER EVIDENZIARE LA MAGGIOR
PERDITA
PERDITA ORIGINARIA
COMPLETAMENTE UTILIZZATA A
SCOMPUTO REDDITI DI ANNI
SUCCESSIVI
SI PUÒ CHIEDERE IL RIMBORSO DELLA
MAGGIORE IRPEF O IRES VERSATA NEI
PERIODI D’IMPOSTA INTERESSATI POSTO
CHE SI AVREBBE AVUTO UNA MAGGIOR
PERDITA SCOMPUTABILE
RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI
ACCONTI PAGATI NEL 2007: 5.000
COSTO LAVORO (70.000) / IMPONIBILE ANNO 2007 (100.000) = 70%
BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA ONERI FINANZIARI: ZERO
BASE IMPONIBILE RESIDUA: 30.000
DEDUZ. FORFAIT GIÀ PRESA: 100.000 X 4,25% = 4.250 X 10% = 425
- % BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA COSTO LAVORO: 70%
- IRAP: 100.000 X 4,25% = 4.250 X 70% = 2.975
- A DETRARRE DEDUZIONE GIÀ SFRUTTATA = 425
DIFFERENZA = 2.550
- PERDITA IRES 2007: 11.000
- PERDITA RIDETERMINATA: 11.000 + 2.550 = 13.550
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