• Il contesto normativo
• Ambito di applicazione del metodo del costoammortizzato
• Definizione di costo ammortizzato
• Aggiustamenti successivi
Di cosa parliamo
2R Galardi
• CC Art. 2426 comma 1 punto 1:«… le immobilizzazioni rappresentate da titoli sonorilevate in bilancio con il metodo del costoammortizzato …»
• CC Art. 2426 comma 1 punto 8:«i crediti e debiti sono rilevati in bilancio secondo ilcriterio del costo ammortizzato, tenendo conto delfattore temporale e per quanto riguarda i crediti delvalore di presumibile realizzo.»
Il contesto normativo
3R Galardi
• CC Art. 2426 comma 2:«… per la definizione … di costo ammortizzato … si fariferimento agli IFRS.»
• OIC 15, OIC 19, OIC 20.
Il contesto normativo
4R Galardi
Per la valorizzazione di qualsiasi attivitào passività?
Entità che redigono il bilancio in formaabbreviata ai sensi dell’art 2435 bis?
Micro imprese che redigono il bilancioai sensi dell’art 2435 ter?
Se si ritiene che gli effetti sonoirrilevanti?
Ambito di applicazione
5
NO
NO
NO
NO
R Galardi
Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività opassività finanziaria è stata valutata al momento dellarilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale,aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulatoutilizzando il criterio dell’interesse effettivo suqualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello ascadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operatadirettamente o attraverso l’uso di un accantonamento)a seguito di una riduzione di valore o diirrecuperabilità.
Definizione di costo ammortizzato
6R Galardi
Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività opassività finanziaria è stata valutata al momento dellarilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale,aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulatoutilizzando il criterio dell’interesse effettivo suqualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello ascadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operatadirettamente o attraverso l’uso di un accantonamento)a seguito di una riduzione di valore o diirrecuperabilità.
Definizione di costo ammortizzato
7R Galardi
Rappresenta il diritto ad esigere, ad una scadenzaindividuata o individuabile, determinati ammontari didisponibilità liquide o attività similari dallacontroparte.
Attività / Passività finanziaria
8
ATTIVITA’Denaro in cassa e depositi bancariStrumenti rappresentativi P NettoDiritti contrattuali a ricevere denaroDiritto di scambio di attività opassività finanziarie a condizionifavorevoliContratto da regolare con strumentidi P Netto da ricevere
PASSIVITA’Obbligazioni a consegnare denaro oaltre attività finanziarieObbligazioni di scambio di attività opassività finanziarie a condizionisfavorevoliContratto da regolare con strumentidi P Netto da consegnare
R Galardi
Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività opassività finanziaria è stata valutata al momento dellarilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale,aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulatoutilizzando il criterio dell’interesse effettivo suqualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello ascadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operatadirettamente o attraverso l’uso di un accantonamento)a seguito di una riduzione di valore o diirrecuperabilità.
Definizione di costo ammortizzato
9R Galardi
Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizzaesattamente:• i flussi finanziari futuri stimati lungo la vita attesa
dello strumento finanziario,• al valore iniziale dell’attività o passività finanziaria.
Interesse effettivo
10R Galardi
Il credito/debito deve essere attualizzato se il tasso diinteresse effettivo sia significativamente diverso daltasso di interesse di mercato, il tasso di interesse dimercato deve essere utilizzato per attualizzare i flussifinanziari futuri derivanti dal credito/debito al fine dideterminare il suo valore iniziale di iscrizione.
Il tasso di interesse effettivo determinato in sede dirilevazione iniziale successivamente si discosta daitassi di mercato, nessun aggiornamento.
Interesse effettivo
11R Galardi
Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività opassività finanziaria è stata valutata al momento dellarilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale,aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulatoutilizzando il criterio dell’interesse effettivo suqualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello ascadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operatadirettamente o attraverso l’uso di un accantonamento)a seguito di una riduzione di valore o diirrecuperabilità.
Definizione di costo ammortizzato
12R Galardi
Il valore iniziale è rappresentato dal valore nominaledell’attività/passività finanziaria, al netto di tutti ipremi, gli sconti, gli abbuoni ed inclusivo deglieventuali costi di transazione , ovvero i costidirettamente attribuibili alla che ha generato ilcredito/debito.
Valore iniziale
13
Esempio:
• acquisto un titolo al valore nominale di 100
• costi di transazione sostenuti 5
Il valore iniziale è:105
R Galardi
Acquisto di un titolo a 5 anni al prezzo di CU 990.
Costi di transazione CU 10.
Il titolo sarà rimborsato per CU 1.250.
Il tasso di interesse annuo è 4,7% (CU 59 x anno).
Esempio
14R Galardi
Flussi di cassa Valore iniziale
1000
X0 59 (1.250*4,7%)
X1 59
X2 59
X3 59
X4 1250+ 59
Dal calcolo con le formule di matematica finanziariaemerge che il tasso effettivo è il 10%.
Si determina quindi il costo ammortizzato:
Esempio
15R Galardi
Costo amm.toinizio esercizio
Interesseeffettivo
Cassa Costo amm.tofine esercizio
X0 1.000 100 59 1.041
X1 1.041 104 59 1.086
X2 1.086 109 59 1.136
X3 1.136 113 59 1.190
X4 1.190 119 1250+59 -
Dai ricalcoli risulta che il valore del titolo al costo ammortizzatorappresenta il valore attuale dei flussi finanziari futuri.
Utilizzando i calcoli della tabella procediamo allarilevazione contabile.
Esempio
16R Galardi
Al momento dell’acquisto del titolo.
Acquisto del titolo DR CR
B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie – Altri titoli 990
C.IV.1 Disponibilità liquide – Depositi bancari 990
Oneri di transazione DR CR
B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie – Altri titoli 10
D.14 Debiti - Altri debiti 10
Utilizzando i calcoli della tabella procediamo allarilevazione contabile.
Esempio
17R Galardi
Alla chiusura del primo esercizio
DR CR
B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie – Altri titoli 41
C.IV.1 Disponibilità liquide – Depositi bancari 59
C.16.b Altri proventi finanziari 100
Utilizzando i calcoli della tabella procediamo allarilevazione contabile.
Esempio
18R Galardi
Alla chiusura del secondo esercizio
DR CR
B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie – Altri titoli 45
C.IV.1 Disponibilità liquide – Depositi bancari 59
C.16.b Altri proventi finanziari 104
Esempio
19R Galardi
Costo amm.toinizio esercizio
Interesseeffettivo
Cassa Costo amm.tofine esercizio
X0 1.000 100 59 1.041
X1 1.041 104 59 1.086
X2 1.086 109 59 1.136
X3 1.136 113 59 1.190
X4 1.190 119 1250+59 -
Alla apertura dell’esercizio di scadenza il titolo ha unvalore di 1.190 CU
Utilizzando i calcoli della tabella procediamo allarilevazione contabile.
Esempio
20R Galardi
Alla scadenza del titolo
DR CR
B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie – Altri titoli 1.190
C.IV.1 Disponibilità liquide – Depositi bancari 1.309
C.16.b Altri proventi finanziari 119
• Revisione delle stime di flussi finanziari futuri.
• Tasso di interesse contrattuale variabile.
• Sconti o abbuoni di natura finanziaria nonconsiderati.
• Svalutazioni del credito per inesigibilità.
Aggiustamenti successivi
21R Galardi
22
Grazie per l’attenzione
Riccardo GalardiDottore commercialista in Firenze – Revisore [email protected]
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