IL PROCESSO DI REVISIONE Procedure di revisione in merito a
“Immobilizzazioni materiali ed immateriali”
Università di Roma - Facoltà di Economia
Corso di Revisione Aziendale - anno 2014-2015
Prof. Umile Iacovino
18 maggio 2015 1
UNIVERSITÀ’ DI ROMA – Facoltà di Economia – Corso di Revisione Aziendale – A.A. 2014 - 2015
IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
CLASSIFICAZIONE:
Art. 2424 C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale)
• B.II. 1 Terreni e fabbricati
• B.II. 2 Impianti e macchinario
• B.II. 3 Attrezzature industr.li e commerciali
• B.II. 4 Altri beni
• B.II. 5 Immobilizzazioni in corso e acconti
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Art. 2426 C.C. (Comma 1) • Costo di acquisto o di produzione; • Inclusivo degli oneri accessori; • Oneri finanziari
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
AMMORTAMENTO
Art. 2426 C.C. (Comma 2)
• Ammortamento sistematico (B.10.b di C.E.);
• In relazione alla residua possibilita' di utilizzazione;
• Eventuali modifiche ai piani di ammortamento motivate nella nota integrativa.
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
ALTRE RETTIFICHE DI VALORE
Art. 2426 C.C. (Comma 3)
• Obbligo di svalutare in caso di perdite durevoli di valore (B.10.c di C.E.);
• Obbligo di ripristinare il valore storico se vengono meno i motivi della svalutazione (B.10.c di C.E. con segno inverso).
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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INFORMAZIONE NOTA INTEGRATIVA
• Movimenti, specificando per ciascuna voce il valore - iniziale - dell'esercizio - e finale:
costo;
rivalutazioni;
ammortamenti e svalutazioni;
acquisizioni, alienazioni e riclassifiche;
• Oneri finanziari imputati alle singole voci.
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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OBIETTIVI PROCEDURE DI REVISIONE VALIDITA’ ASSERZIONI
A. esistenza, accertamento proprieta' e libera disponibilita';
B. verifica corretta valutazione;
C. accertamento corretta determinazione dei fondi ammortamento;
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
D. competenza, verifica che le operazioni e gli eventi siano stati registrati nel corretto periodo contabile
E. accertamento corretta esposizione in bilancio;
F. verifica uniformita' nei criteri di valutazione e di ammortamento
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
A. ACCERTAMENTO ESISTENZA,
PROPRIETA’ E LIBERA DISP. • verifica documenti (fattura, bolla ordine,
autorizzazione, fogli commessa, contratti, ecc.);
• verifica registrazioni (classificazione, storni, plus-minusvalenze ecc.);
• verifiche fisiche;
• esame dello stato d'uso;
• visita conservatoria registri immobiliari.
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
B.VERIFICA CORRETTA VALUTAZIONE
• esame fatture fornitori:
- per il costo di acquisto;
- per gli oneri accessori di diretta imputazione;
• verifica fogli commessa per i cespiti costruiti internamente;
• verifica correttezza interessi capitalizzati;
• esame perizie indipendenti.
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C. VERIFICA CORRETTEZZA FONDI AMMORTAMENTO
• esame del metodo di ammortamento
• verifica della congruità delle aliquote;
• esame del riepilogo dei movimenti;
• verifica del calcolo degli ammortamenti;
• oppure ricalcolo indipendente del fondo ammortamento accumulato;
• esame congruità del saldo finale;
• nel caso di difformità - evidenziazione differenze.
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
D. VERIFICA COMPETENZA
Accertamento del corretto trattamento nel periodo di competenza attraverso:
• verifica sui documenti di entrata cespiti;
• verifica sui documenti di uscita per i cespiti alienati o dismessi;
• verifica sui documenti di entrata e di uscita non coperti da fattura;
• verifica dell'entrata in funzione dei cespiti o della possibilita' di utilizzazione.
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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E. VERIFICA CORRETTA ESPOSIZIONE IN BILANCIO
• verifica corrispondenza voce con contenuto;
• evidenziazione di eventuali vincoli; • informazioni su rivalutazioni e
svalutazioni; • evidenziazione cespiti di terzi presso
l'azienda;
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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F. VERIFICA UNIFORMITA’ DEI CRITERI DI VALUTAZIONE
• uniformita' nel contenuto e nella classificazione;
• uniformita' del calcolo degli ammortamenti; • evidenziazione dei cambiamenti nei metodi
di stima e quantificazione dell'effetto degli stessi.
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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Casi pratici di deviazione riscontrati
• Cespiti non utilizzati perchè destinati all’alienazione e non valutati al < tra valore netto contabile e valore di realizzo
• Cespiti obsoleti non svalutati
• Cespiti utilizzati a livello significativamente inferiore rispetto alla capacità produttiva
• Aliquote di ammortamento non rappresentative della vita utile
• Ammortamenti insufficienti
• Cambiamenti di aliquote non giustificati
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Casi pratici di deviazione riscontrati
• Cambiamenti di aliquote giustificati da perizie compiacenti
• Ammortamenti di cespiti non ancora disponibili per l’uso
• Capitalizzazioni eccessive di mano d’opera e altre spese su cespiti costruiti internamente
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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Casi pratici di deviazione riscontrati
• Cessione cespiti infragruppo solo sulla carta per conseguire plusvalenze contabili
• Mancata informativa sull’applicazione della metodologia finanziaria ai cespiti presi in locazione
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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Casi pratici di deviazione riscontrati
• Rivalutazioni volontarie di immobilizzazioni
• Errori di classificazione fra bilancio
le varie voci di
• Manutenzioni ordinarie incrementative
trattate come
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Carenze di controllo riscontrate (punti da lettera dei suggerimenti) • Mancato inventario fisico dei cespiti
• Impossibilità di identificazione dei cespiti (mancata etichettatura)
• Mancanza di contabilità analitica dei cespiti
• Mancanza di rilevazioni sugli incrementi interni (fogli commessa)
• Mancata protezione delle immobilizzazioni (polizze inadeguate)
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
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I) Movimentazione immobilizzazioni
materiali Bolina S.p.A.
2) Verifica incrementi
immobilizzazioni materiali Bolina
S.p.A.
3) Ricalcolo Ammortamenti Bolina
S.p.A.
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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CLASSIFICAZIONE:
Art. 2424 C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale)
• B.I. 1 Costi di impianto e di ampliamento
• B.I. 2 Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità
• B.I. 3 Diritti brev. ind.le e utilizz. opere ingegno
• B.I. 4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili
• B.I. 5 Avviamento
• B.I. 6 Immobilizzazioni in corso e acconti
• B.I. 7 Altre
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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Suddivisione in 3 tipologie di costi in base a diverse condizioni per iscrivibilità, valutazione, ammortamento:
ricerca- svil.-pubblicità)
B. BENI IMMATERIALI (diritti di brevetto industriale..., concess.-marchi-licenze...)
C. AVVIAMENTO
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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CRITERIO GENERALE PER
LA CAPITALIZZAZIONE
PRINCIPIO
• devono produrre benefici per piu’ esercizi
• devono essere iscritti al costo di acquisto o
di produzione
• devono essere sistematicamente
ammortizzati
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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PRINCIPIO PER GLI
ESERCIZI SUCCESSIVI
PRINCIPIO
• se risulta una riduzione durevole
dell’utilizzo futuro, devono essere svalutati
• il valore va ripristinato se la svalutazione
non risulta piu’ giustificata
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
A. ONERI PLURIENNALI
• L’iscrizione all’attivo non è obbligatoria
• La capitalizzazione è sottoposta a condizioni
restrittive (art. 2426 C.C. co. 5)
autorizzazione collegio sindacale
limite alla distribuzione dei dividendi
ammortamento in non più di 5 anni
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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B. BENI IMMATERIALI
• Sono attività patrimoniali la cui proprietà è tutelata dalla legge
• Possono essere valutati e ceduti
• Possono essere acquistati o prodotti internamente
Ammortamento nel < tra il periodo stabilito da legge/contratto e periodo di effettiva utilità.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
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IL SOFTWARE
Si divide in: • software acquistato (B.I.3 se di proprietà) • software in licenza d’uso (B.I.4)
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
C. AVVIAMENTO
Art. 2426 C.C. comma 6
• Può essere iscritto solo nei limiti del costo effettivamente sostenuto
• L’iscrizione è sottoposta a condizioni restrittive
autorizzazione collegio sindacale
ammortamento in non più di 5 anni, prevista eccezione da motivare in nota integrativa
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
E’ una voce residua che dovrebbe essere utilizzata solo dopo attenta analisi delle altre voci
• migliorie su beni in locazione
• diritto di usufrutto azioni
• costi per trasferimento/riposizionamento di cespiti
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
• accertamento appropriata iscrizione;
• accertamento corretta determinazione dell’ammortamento;
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
• accertamento corretta esposizione in bilancio;
• verifica uniformita' nei criteri di valutazione.
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
ONERI PLURIENNALI: verifiche specifiche
• Valutare se esista sufficiente correlazione tra capitalizzazione costi e possibilità di ottenere ricavi nel breve periodo.
• Capitalizzazioni di costi interni: verificare il sistema di determinazione degli stessi.
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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
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BENI IMMATERIALI: verifiche specifiche
• Beni acquisiti nel contesto di operazioni straordinarie: il valore deve essere giustificato da perizia indipendente.
• Valutare le procedure adottate dalla società per tutelare i propri beni immateriali.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCEDURE DI REVISIONE
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AVVIAMENTO: verifiche specifiche
• Verifica corrispondenza importo con contratto di acquisto.
• Verifica perizia indipendente o altro per determinazione valore.
• Se derivante da operazioni straordinarie: verificare correttezza scritture contabili per determinazione valore.
• Verifica recuperabilità
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