VOLUNTARY DISCLOSURE 2.0 LA...

-3aprile2017-

acuradeldo2.AlessandroRigilloCollizzolli

VOLUNTARYDISCLOSURE2.0LAPROCEDURA

2

Fon&norma&veedocumentazionediprassi-  Legge15dicembre2014,n.186,art.1;-  D.L.28giugno1990,n.167,conver&toconlalegge4agosto1990,n.227:introduzionear&colidal5-quateral5-sep*es;

-  ProvvedimentodelDireGoredell’AgenziadelleEntratedel30 gennaio 2015, prot. N. 2015/13193, concernentel’approvazione del modello di accesso alla procedura dicollaborazionevolontariainternazionaleenazionale;

-  Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 10/E del 13marzo2015;

-  CircolareAssonimen.16del19maggio2015;-  Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 27/E del 16 luglio2015;

-  D.L.n.193/2016converEtodallaLeggen.225/2016.

3

VoluntaryDisclosure-funzione

Con la procedura di voluntary disclosure è possibileregolarizzare tuP gli inves&men& e tuGe le aPvità dinatura finanziaria o patrimoniale cos&tui& o detenu&all’estero in violazione e degli obblighi di monitoraggiofiscale e le violazioni dichiara&ve rela&ve ai reddi& cheservironopercos&tuireoacquistaredePinves&men&edaPvità.Le violazioni sanabili sono quelle commesse fino al 30seGembre2016.

4

VoluntaryDisclosure-dis&nzione

Laproceduradivoluntarydisclosuresidis&nguein:•  collaborazionevolontariainternazionaleperisoggeP

soGopos&agliobblighidimonitoraggiofiscale;

•  collaborazione volontaria domesEca per tuP icontribuen&.

5

VoluntaryDisclosuredomes&ca:focus

ConlaproceduradicollaborazionevolontariadomesEca,alla quale possono accedere tuJ i contribuen& (quindianche le società di capitali), è possibile sanare leviolazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delleimposte sui reddi& e rela&ve addizionali, delle impostesos&tu&ve delle imposte sui reddi&, dell’impostaregionale sulle aPvità produPve e dell’imposta sulvalore aggiunto nonché le violazioni rela&ve alladichiarazionedeisos&tu&d’impostacommessefinoal30seGembre2016.

6

Iperiodid’impostaaccertabili

Terminidicuiall'art.20delD.Lgs.n.472/1997 Periodid'impostasanzionabili2009201020112012201320142015

Terminiraddoppiati(art.12,c.2-ter,D.L.n.167/1990) Periodid'impostasanzionabili200420052006200720082009201020112012201320142015

SANZIONIPERLEVIOLAZIONIALLADISCIPLINASULMONITORAGGIOFISCALE-VIOLAZIONIQUADRORW

Periodid'impostarilevantinellaproceduradicollaborazionevolontaria

7

Iperiodid’impostaaccertabili

Terminiordinari Dichiarazioneinfedele Dichiarazioneomessa

Periodidiimposta Periodidiimposta2010 20092011 20102012 20112013 20122014 20132015 2014

2015Terminiraddoppiati Dichiarazioneinfedele Dichiarazioneomessa

Periodidiimposta Periodidiimposta20042005

2006 20062007 20072008 20082009 20092010 20102011 20112012 20122013 20132014 20142015 2015

REDDITIEIVA

8

Ilraddoppiodeitermini

Va indagato il raddoppio dei termini nel caso diaccertamentodellapresunzionedicuiall’art.12delD.L.78/2009secondocui«lea7vitàfinanziarieepatrimonialiestere detenute negli Sta* o territori a regime fiscaleprivilegiato in violazione degli obblighi di monitoraggiofiscale, si presumono cos*tuite, salva prova contraria,mediantereddi*soAra7atassazione».Taleraddoppiononoperase…

9

Ilraddoppiodeitermini

a)  soGoscrizionediunaconvenzioneodiunaccordocheprevede un effePvo scambio di informazioni tra ilPaesemenzionatonelD.M.4maggio1999onelD.M.21novembre2001el’Italiaentroil23/10/2016;

b)  il rilascio all’intermediario finanziario esterodell’autorizzazione a trasmeGere alle autorità fiscaliitaliane richieden& tuP i da& concernen& le aPvitàoggeGodiemersione(cd.waiver).

10

Scambioautoma&codelleinformazioni

APARTIREDAL2017CONRIFERIMENTOIL2016

APARTIREDAL2018CONRIFERIMENTOIL2017

Anguilla,Argen&na,Barbados,Belgio,Bermuda,Bulgaria, Colombia, Croazia, Curacao,Cipro,CoreadelSud,Danimarca,Dominica,Estonia, IsoleFaroe,Finlandia,Francia,Germania,Gibilterra,Grecia,Groenlandia,Guerseney,India,IsoladiMan,Irlanda,Islanda,Italia,Jersey,IsoleCayman,IsoleVerginiBritanniche,LeGonia,Liechtenstein,Lituania,Lussemburgo,Malta,Messico,Montserrat,PaesiBassi,Niue,Norvegia,Polonia,Portogallo,RegnoUnito,Repubblicaceca,Romania,SanMarino,Seychelles,Svezia,Slovacchia,Slovenia,Spagna,Sudafrica,TrinidadeTobago,IsoleTurkseCaicos,Ungheria.

Albania,Andorra,An&guaandBarbuda,Arabia Saudita,Aruba,Australia,Austria, Bahamas,Belize,Brasile,Brunei,Canada,Cile,Cina,CostaRica,Emira&ArabiUni&,Ghana,Giappone,Grenada,HongKong(Cina),Malaysia,Mauri&us,Monaco,Nauru,NuovaZelanda,Qatar,Panama,Russia,SaintKiGseNevis, Samoa, Santa Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Singapore, Saint-Mar&n, Svizzera, Turchia,Uruguay,Vanuatu.

11

AmbitosoggePvo

IsoggePaiqualisiapplicalanorma&vasulmonitoraggiofiscaleprevistadalDecretoLeggen.167/1990:- personefisiche;- en&noncommerciali(inclusiitrust);- societàsempliciedassociazioniequiparate,fiscalmenteresiden&inItaliaperalmenounannotraquelliinteressa&dallaprocedura.

12

-  Titolari effePvi con delega al prelievo (non sonopossessoriformalidelleaPvitàestere);

-  trustesteroves&&(residen&inItalia);-  soggeP che possiedono le aPvità estere aGraverso

persone fiPziamente interposte (contribuen& nonformalmente intestatari delle aPvità fiPziamentericonducibili a societàblack listo intestazioni fiduciarie opolizzeassicura&veestere);

-  eredi;-  cointestatari(presunzionediripar&zioneinquoteuguali);-  procuratori(deleghedifirma).

AmbitosoggePvo

13

SecondolaCircolaredell’AgenziadelleEntraten.10/Edel13marzo2015l’ambitooggePvoècos&tuitoda:- gliinves&men&etuGeleaPvitàdinaturafinanziariacos&tui&odetenu&all’estero,anche indireGamenteoper interpostapersona, inviolazionedegliobblighididichiarazioneinmateriadimonitoraggiofiscale;- i reddi& connessi ovvero i reddi& che servirono per cos&tuire oacquistare tali inves&men& e aPvità finanziarie nonché quelli derivan&dalla loro u&lizzazione a qualunque &tolo o dismissione, che sono sta&soGraPatassazione;- i maggiori imponibili non connessi con gli inves&men& e le aPvitàillecitamentecos&tui&odetenu&all’estero,aglieffePdelleimpostesuireddi& e rela&ve addizionali, delle imposte sos&tu&ve, dell’IRAP, deicontribu&previdenziali,dell’IVAedelleritenute.

AmbitooggePvo

14

Lavoluntary disclosure riguarda i seguen&beni detenu&all’estero:- immobiliodiriPrealiimmobiliari;- ilcontenutodellecasseGedisicurezza;- oggePpreziosi;- leopered’arte;- icontan&neicon&corren&;- imbarcazionionavidadiporto;- aPvità finanziarie italiane detenute da soggePinterpos&ofiduciarieestere.

AmbitooggePvo

15

Reddi&connessicongliinves&men&eleaPvitàestere

-  Individuazionedella&pologiadiredditonondichiaratocheèservitoperacquistareocos&tuireaPvitàestere;

-  riferimento alle regole vigen&nel periododi impostain cui è stata commessa la violazione (istruzioniModelloUnico);

-  principio della localizzazione di dove sono ubicate leaPvitàegliinves&men&esteri.

16

-  presunzione legale per la quale si consideranocos&tuite con reddi& soGraP a tassazione le aPvitàdetenute all’estero in violazione degli obblighi dimonitoraggio fiscale in Sta& a regime fiscaleprivilegiato;

-  per leaJvitàdetenuteall’esterosenzasoluzionediconEnuità nei periodi d’imposta per i quali èdecadutalapotestàdiaccertamento:-  nonènecessariospiegarel’origine;-  èsufficientefornireidocumenEdellaprecedente

esistenza.

Reddi&connessicongliinves&men&eleaPvitàestere

17

Ladeterminazionedeireddi&

-  Determinazioneanali&ca;-  determinazioneforfetaria;-  se il contribuente non riesce a fornire «il corredo

documentale» si applicherà in via residuale lapresunzione legale rela&va di cui all’art. 6 del D.L.167/1990inbasealqualeleaPvitàfinanziarieesteresipresumonofruPfereinmisuraparialtassoufficialedi riferimento vigente in Italia nel rela&vo periodo diimposta.

18

Ilcalcoloforfetario

Peripatrimoniconconsistenzamediafinoa2milionidieuro,il contribuente ha la facoltà di scegliere di determinare leimposte sui rendimen& a forfait, applicando un’imposta del27%suuntassodiresapresuntodel5%.E’applicabileaisolirendimen&delleaPvitàestere,nonsiestendeai reddi&cheservironoper cos&tuirleo acquistarle, i quali saranno tassa&sempreinviaanali&ca.Nonèapplicabileallacollaborazionevolontarianazionale.

19

Causediinammissibilitàperl’adesioneallaprocedura

Secondo quanto disposto dal secondo comma dell’ar&colo 5-quater del D.L. 167/1990, il contribuente non può accedere allaprocedura di collaborazione volontaria qualora abbia avuto laformaleconoscenza:- dell’iniziodiaccessi,ispezionioverifiche;- dell‘iniziodialtreaPvitàamministra&vediaccertamento;- dellapropriacondizionediindagatoodiimputatoinprocedimen&penaliperviolazionidinormetributarie. PROBLEMA:La preclusione opera per il contribuente qualora altro soggeGosolidalmenteobbligatoabbiaavutoformaleconoscenzadell’iniziodiun’aPvitàistruGoriaamministra&vaopenaleneisuoiconfron&.

20

EffePpremialidinaturasanzionatoriaApplicazione in misura ridoGa delle sanzioni tributarie in materia sia dimonitoraggio fiscale che di omessa o infedele dichiarazione di maggioriimponibili.1. Insededicollaborazionevolontaria,lesanzioniinmateriadimonitoraggiofiscale vengono calcolate in misura pari allametà del minimo ediGale inpresenzaalternaEvamentedelleseguen&condizioni:- leaPvitàvengonotrasferiteinItaliaoinSta&membridell’Unioneeuropeao in Sta& aderen& all’Accordo sullo Spazio economico europeo checonsentonouneffePvoscambiodiinformazioniconl’Italia;- leaPvitàtrasferiteinItaliaoneipredePSta&eranoosonoividetenute;- l’autore della violazione rilascia all’intermediario finanziario esterol’autorizzazione a trasmeGere alle autorità finanziarie italiane richieden&tuPida&concernen&leaPvitàoggeGodivoluntarydisclosure.2. Nelle ipotesi diverse da quelle sopra delineate, le sanzioni sarannodeterminatenellamisuradelminimoediGaleridoGodiunquarto.

21

IlversamentospontaneoLa novità della nuova procedura 2.0 consiste nel faGo che le maggioriimposte, le sanzioni e gli interessi possono essere autoliquida& dalcontribuente,penal’aggraviodelsistemasanzionatorio.ATTENZIONE: ad errori nell’autoliquidazione delle imposte conseguel’irrogazionedisanzioniaggiun&ve!Sipassadaunaprocedura«confessoria»aduna«autoliquidatoria».Nell’ipotesi 1: da riduzione inmisura pari allametà delminimo ediGale ariduzionedel40%;Nell’ipotesi 2: le sanzioni saranno determinate nella misura del minimoediGaleridoGodel15%.

22

Conseguenzedelmancatoperfezionamentodellaprocedura

Ilcontribuenteversalesommedovute

Laproceduradicollaborazionevolontariasiperfeziona

Laproceduradicollaborazionevolontarianonsiperfeziona

Ilcontribuentenonversagliimpor&dovu&.

GlieffePpremialinonsiproducono(riduzionesanzionievantaggiaifini

penali)

23

Modalitàdipresentazione

Invio telema&co di un’apposita istanza entro il 31 luglio 2017.Relazionediaccompagnamentonellaqualevannoindica&:- tuPgli inves&men&e le aPvitàfinanziarie cos&tuiteodetenuteall’estero,ancheinmodoindireGooperinterpostapersona;- ireddi&cheservironopercos&tuirlioacquistarli;- glieventualimaggioriimponibiliaifinidelleimposteancorchénonconnessiconleaPvitàdetenuteall’estero;- indicazionedeisoggePcollega&alleaPvitàestere;- incremen&,decremen&epaesedidetenzionedelleaPvitàestere.La Relazione di accompagnamento va inviata entro 30 giornidall’istanzaecomunqueentroil30seGembre2017.

-3aprile2017-


VOLUNTARYDISCLOSURE2.0ESEMPIDIAPPLICAZIONE

25

Icon&corren&detenu&all’estero

•  Un problema che si pone in relazione alladetenzione all’estero di con& corren& è lapresenzadiprocuratoriodelegaE.

•  Comevannoges&&?•  Dal2013 lasegnalazionedelleaPvitàesterenelquadroRWinteressatuPisoggeP:Ø intestatariØ cointestatariØ procuratoriØ delega&

26


•  Quadro RW: ciascun soggeGo deve indicarel’ammontare delle somme estere delle qualipotenzialmentehaladisponibilità.

•  LaCircolaredell’Agenziadelleentrate10/Edel2015prevedeche,datochepertuJisoggePviè l’obbligodicompilazionedelquadroRW,tuJisoggePabbianol’obbligodipresentarelaVD.

27


•  Nella Legge 186/2014 è previsto che, ai finidella VD, le aPvità estere si presumonoriparEte in par& uguali tra tuJ i soggePcointestatari.

•  Esempio: conto corrente di 100.000€intestatoamoglieemaritoconunadelegaoprocuraalfiglio.

28


•  AifinidellaVD,ilcontocorrentesipresumecosìripar&to:

Ø Moglie:33.333€Ø Marito:33.333€Ø Figlio:33.333€

•  Lacircolare fasalva laprovacontraria anche senonsonochiare lemodalitàdicomeforniretaleprovacontraria.

29


AGenzione:•  Il conto corrente viene regolarizzato solo dalpadre (100.000€) ma moglie e figlio nonpresentanolaVD.

•  Moglieefigliorischianoperchèhannoomessodi presentare il quadro RW che è un obbligointegrale.

30


•  Lanormastabilisceche leaPvitàsi consideranoripar&teinpar&ugualisevienepresentatalaVD.

•  La soluzione pra&ca alla quale sembra orientatal’Agenziadelleentrateè:Ø padrepresentalaVDper100.000€;Ø moglieefigliopresentanolaVDmaindicano“0”.

•  S p i e g a z i o n e n e l l a r e l a z i o n e d iaccompagnamento.

31


AGenzioneagliincremenEeaidecremenE.

•  Gli incremenE del conto corrente esteropossonoesserequalifica& comeprima speciedall’Agenzia delle entrate come elemenEredditualmenterilevanE.

32

•  Occorre dimostrare nella relazione diaccompagnamento che, ad esempio, gliincremen& derivano da operazioni che nonhannonaturareddituale:

girocontodamadreafigliocheèqualificabilecomeunadonazione,unaliberalitàechenon

hanaturareddituale.


33

•  AGenzione ai prelievi: si traGa di unaques&one molto delicata che va risolta allalucedellarispostaalladomanda:

•  “Chipresentaladisclosure?”


34

Personafisica•  SesitraGadiprelievicommisurabilialtenoredi vita è chiaro che il conto è statomovimentato per fornire provvista alleesigenzedivitaordinaria.

•  Se si traGa di prelievi maggiori, magariconnessi al pagamento “in nero” di lavori diristruGurazione,…


35

Professionista•  Potrebbero essere considera& dei compensi “innero” ma vengono in aiuto le sentenze dellaConsulta e la recente sentenza della Cassazioneche affermano che non può essere applicata lapresunzione di cui all’art. 32* del D.P.R.600/1973ailavoratoriautonomi.

•  In sintesi: i prelevamen& annota& nei con& bancari sono pos& come ricavi se ilcontribuentenonneindicailsoggeGobeneficiario.


36

Imprenditore•  Se i prelievi fossero significa&vi, potrebbescaGare la presunzione di cui all’art. 32 delD.P.R. 600/1973: i prelievi potrebbero essereconsidera& come “provvista” per acquis& “innero”.

•  Si traGa di una presunzione dalla qualepotrebbero scaGare nel futuro accertamen&dapartedell’A.d.e.


37

Ladocumentazionedapresentare

•  Annidal2010inpoi:estraPcontoanaliEci•  Annipreceden&al2009compreso:saldideicon&corren&

finalità

•  dimostrareche leaPvitàsonostatedetenute inpar&colariPaesi, valeadirePaesi ”collabora&vi”chenonfannoscaGareilraddoppiodeitermini.


38

Difficoltàareperireladocumentazione

•  Caso raro ma possibile: pensiamo alle banchefallite.

•  La Circolare 10/E dispone che in tali casi perricostruire i rendimen& si possono adoGare lenormaliprevisionidelD.L.167/1990inmateriadimonitoraggio; in par&colare l’art. 6 consente diapplicare alle consistenze di fine anno il tassomediodirendimentodell’anno.


39

Gioielli,opered’arte,preziosi…

•  Laques&oneèmoltodelicataecomplessa.

•  Il problema è associare a queste ricchezzel’annoincuièstatacommessalaviolazione.

?

40

•  Esempio: quadro detenuto in Svizzera delvaloredi100.000€cheèancheilprezzoasuotempopagatoperacquistarlo.

•  L’omissionedellasegnalazionenelquadroRWè chiara: per tuJ gli anni interessa&non hodichiaratodiaveretaleaPvità(ilquadro).


41

•  Ma quando ho formato la provvista dei100.000€ che sono servi& per acquistareall’estero(quindipagamentoesterosuestero)ilquadro?

•  Ho documentazione: ad esempio la ricevutadella Casa d’aste dalla quale risulta chel’acquistoèdel2006 sì,hoavutounreddito nel 2006, ma l’anno non è piùaccertabile!


42

•  Se invece l’acquisto fosse avvenuto nel 2012 siricade in un anno rilevante ed ai fini delladisclosure si corre il rischio di dover pagare leimpostesutuPi100.000€.

•  AGenzioneallamancanzadidocumentazionecheèuncasoassaifrequenterela&vamenteaques&beni.

Aqualeannoassociarequestadisponibilità?


43

•  Sipotrebbenonessereingradodifornirealcunarisposta.

A2enzione!

•  L’Agenziadelle entrate, in tal caso,può, in sededi liquidazione delle imposte, non essendocidocumentazione, imputare di default l’interoimporto ad un anno rilevante, con la direGaconseguenza di dover pagare imposte su tuP i100.000€.


44

IntestazionidicomodoosoggePinterpos&

•  Si traGadi una realtàdiffusa in cui le aPvitàall’esterononsonostateintestateall’effePvobeneficiariomaacd.“testedilegno”.

•  In tal caso è necessario considerare ichiarimen& recen&ma anche quelli storici inmateriadiscudofiscale.

45

•  L’A.d.e. e l’A.F. in generale hanno sempreconsideratoche:

•  è necessario verificare se il soggeGointerposto è reale ed esistente, con unapropriastruGura,un ruologiuridicooppureèun puro interposto fiJzio come la classicasocietà offshore priva di contabilità, priva distruGura,cioè,privadiesistenzaconcreta.


46

•  Quindi, se c’è un’interposto fiPzio, lad i s c l o su r e l a p r e sen t a i l s o ggeGointerponente, vale a dire il soggeGo che hadatomandatodiintestareleaPvità.

•  Quando l ’ interposto è “reale” è luil’interessatoalladisclosure.


47

•  AGenzioneaitrust:sonoconsidera&interposEogni volta che le aJvità facen& parte delpatrimonio del trust conEnuano ad essere adisposizionedeldisponenteoppure rientranonelladisponibiltàdeibeneficiari.

•  Circolare A.d.e. n. 43 del 10 oGobre 2009,circa i trust dispone che i trust sono daritenerefiPziamenteinterpos&:


48

•  trust che ildisponente (o ilbeneficiario)può farcessare liberamente inognimomento,generalmenteapropriovantaggiooancheavantaggioditerzi;

•  trust in cui il disponente è &tolare del potere di designare in qualsiasimomentosestessocomebeneficiario;

•  trust in cui il disponente (o il beneficiario) è &tolare di significa&vi poteri inforza dell’aGo is&tu&vo, in conseguenza dei quali il trustee, pur dotato dipoteri discrezionali nella ges&one ed amministrazione del trust, non puòesercitarlisenzailsuoconsenso;

•  trust in cui il disponente è &tolare del potere di porre terminean&cipatamentealtrust,designandosestessoe/oaltricomebeneficiari (cd.“trustatermine”);

•  trust in cui il beneficiario ha diriGo di ricevere an&cipazioni di capitale daltrustee.

•  Vadasécheintalicasi,ilsoggeGo(disponenteobeneficiario)cheèl’effeJvopossessore dei beni illecitamente detenu& all’estero dal trust fiJziamenteinterpostodovrànecessariamenterichiederel’accessoallaprocedura.


49

ConceGodioccultamento

•  CircolareA.d.e.10/E:nuovalocuzione.

•  Non si regolarizzano solo aPvità che sitrovano all’estero ma, paradossalmente, siregolarizzano come estere anche aPvità chestanno in Ital ia: non solo quote dipartecipazioni ma addiriGura immobili che,perdefinizione,nonsipossonospostare.

50

•  Perchèfareladisclosure?

•  Perchè abbiamo cos&tuito un’intestazione diques& beni che palesemente è servita peroccultare la reale proprietà dei beni esteri alfiscoitaliano.

•  CosavuoldiretuGoquesto?


51

•  Adesempio, sepossiedoun immobile in IToquotedipartecipazionidisocietàITeanzichédetenerledireGamentelehointestateadunasocietà offshore, ad esempio una holding diPanama, iohoposto in essereun’operazionedi occultamento e quindi poichè la societàpanamenseèuninterpostofiJzio,siètenu&a regolarizzare il bene so2ostante, cioè lepartecipazioniitalianeel’immobileIT.


52

•  Faeccezioneaquantoappenaesposto il caso incuileaPvitànonsianoinIToinunPaeseWLmasianoinPaesichegiàdiperséfannopresumeretaleoccultamento.

•  Caso diffusissimo: conto corrente in Svizzeraintestato ad una società di Panama; in talesituazione, la Circolare 10/E prevede che già ilfaGo di avere il conto corrente in Svizzerarappresenta occu l tamento : l ’u l ter ioreoccultamento che deriva dall’intestazione aPanamaèaquestopuntoirrilevante.


53

•  Quantoappenaespostoèmoltorilevante.

•  PresenteròunaVDperun’aPvitàdetenutainSvizzera,unPaese“collabora&vo”,prendendoin considerazione un arco limitato di anni,diversamente dal caso in cui avessi dovutoconsiderarePanama.


54

IsoggePcorrela&

•  Casomoltodiffuso:consideriamounasocietàitaliana e l’ipotesi che emergano delleconsistenze all’estero chenon sono intestatealla società ma ad un socio (&picamente ilsociodimaggioranza).

•  Questo caso può essere ricondoGo a tresituazioniamontelegatealrapportogiuridicochesièinstauratofindall’inizio.

55

CASO1

• La società ha so2ofa2urato in Italia e haricevutopagamen&estero suestero; le sommeall’esterosonogiàintestatealsocio.

• LacorreGamodalitàdidisclosureèlaseguente:

IsoggePcorrela&

56

•  La società presenta la sanatoria nazionale(IRES,IRAPeIVA)suiricavinondichiara&.

•  Le somme all’estero, che sono nelladisponibilità del socio, verranno moltoprobabilmente riqualificate dall’A.d.e. comedividendi.

IsoggePcorrela&

57

•  Considerandoche il socio siaqualificato, cioèconunapartecipazione>20%,…

•  …presenterà ladisclosure internazionale persanare:a.  l’omessaindicazionedeldividendotassandoneil

40%o49,72%;b.  ilrendimentoditaliaPvità;c.  l’omessacompilazionedelquadroRW.

IsoggePcorrela&

58

CASO2• Ilsocioèqualificatocomeinterposto.

• La società non ha dichiarato ricavi in Italia,portando le somme all’esteroma, per eviden&ragionidiriservatezza, ilcontocorrenteèstatointestatoalsocio.

IsoggePcorrela&

59

•  Le somme all’estero sono rimaste nelladisponibilità della società in quanto il socioesterofadaprestanome.

•  CosacambiarispeGoalcaso1?•  La società presenta sempre la sanatorianazionale (IRES, IRAP e IVA) per i ricavi nondichiara&.

•  Indica il codice fiscale del socio come sogge2ocorrelato perchè è colui che (formalmente)de&eneleaPvitàall’estero.

IsoggePcorrela&

60

•  Il socio non sana l’omessa indicazione deldividendo perché è come se non lo avessepercepito,limitandosiaregolarizzare:

a.  ilrendimentoditaliaPvità;b.  l’omessacompilazionedelquadroRW.

IsoggePcorrela&

61

•  Alterminedellaproceduradidisclosure:…•  … il conto corrente è nella disponibilità dellasocietà.DiquidueaspeP:

1. piccolorisparmionellaproceduraVDperchènonsitassaildividendo;

2.  bilanci della società: se il conto estero fosse diimporto rilevante,moltoprobabilmente i bilancidegli anni interessa& dovrebbero esserer i approva& in quanto non p iù fede l irappresentazioni della situazione economico/patrimonialedellasocietà.

IsoggePcorrela&

62

CASO3• Lasocietàèestraneaall’operazione.

• Lasocietàhavendutonormalmentemailsociohapercepitounaprovvigioneesterosuesteroafronte della sua mediazione per far venderemerci/serviziadunprezzominore.

IsoggePcorrela&

63

•  La VD va presentata solo dal socio che deveregolarizzare:a.  ireddi&,selesommesisonoformatedal2010al

2015(ipotesiPaesiWLoBLconaccordo);b.  ilrendimentoditaliaPvità;c.  l’omessacompilazionedelquadroRW.

•  AGenzione ai rappor& con gli altri soci: lasocietàhafaGuratomeno…

IsoggePcorrela&

64

Ilruolodegliintermediarifinanziari

Gli intermediari non hannoun ruolo aPvo, nel corsodellaprocedura,poichélapredisposizionedell’istanzava effeGuata da un professionista, doGorecommercialista/avvocato.Il ruolodegli intermediariacquisisce importanzadopolaprocedura.

65

Postproceduracosapuòfareilcontribuente?

Tresoluzioni:1) rimpatriofisicoinItalia;2) mantenimentodegliassetsall’estero:

a)  intestazionedireGa;b)  rimpatriogiuridico(intestazioneadunasocietà

fiduciaria).

-3aprile2017-


LERIORGANIZZAZIONISOCIETARIE

TRANSFRONTALIEREAspeJfiscali-cenni

IltrasferimentodellasedeinItaliadisocietàestereregolarizzate

68

TrasferimentodisededellasocietàesterainItalia-fonEnormaEveedocumentazionediprassi

-  Legge218/1985,ar&colo25,comma3;

-  StudidelCNNn.51-2001/Ten.152-2008/T;

-  D.P.R.23dicembre1974,n.689,art.6,comma5;

-  RisoluzioneAgenziadelleEntratedel5agosto2008,n.345/E;

-  CircolareAssonimen.67del31/10/2007

-  DecretoLegisla&vo917/1986,art.166-bis;

-  Risoluzionedel5agosto2016n.69/E.

69

TrasferimentodisededellasocietàesterainItalia

Il Codice civile non disciplina il trasferimento della sede socialedell’impresa dall’estero in Italia, pertanto è necessario farriferimento al comma 3, arEcolo 25, della L. 218/1995, il qualedispone che“i trasferimen*della sede statutaria inaltro Stato […]hannoefficaciasoltantosepos*inessereconformementealleLeggidegliSta*interessa*”.Nel caso specifico, il trasferimentodi sedeèefficace seaGuato sianelrispeGodellanorma&vaitaliana,siadiquelladelloStatoesterodiprovenienza.

70

TrasferimentodisededellasocietàesterainItalia

L’ordinamento giuridico-societario “diprovenienza” può prevederecheiltrasferimentodellasedesocialeall’estero:

1.  siaequiparatoalloscioglimentoeallaliquidazionedella società(es.ordinamentofranceseetedesco);

2.  sia consideratouna semplicemodificadel contra2osociale, chepuòcomportarela liquidazionedelpatrimonioaisolifinifiscaliperfuoriuscita dei beni dalla sfera imposi&va d’impresa dello Statoestero (salvo che non permanga una stabile organizzazione nelloStato estero). Questa faPspecie si riscontra, ad esempio, inLussemburgo,OlandaeSpagna.

71

GliaspeJfiscali:ilnuovoarEcolo166-bisdelT.U.I.R.

IlD.Lgs.14seGembre2015,n.147hainseritonelT.U.I.R.l’art.166-bischerisolveilproblemadelladeterminazionedeivalorid’ingressoperleimpresecommercialiesterechetrasferisconolalororesidenzafiscalenel territoriodello Stato,prevedendo regolediverse inbasealloStatodiprovenienza.

72


Per i soggeP che esercitano imprese commerciali provenien& daSta&oterritoricheconsentonounadeguatoscambiodiinformazioniAssumonoqualevalorefiscaledelleaPvitàedellepassivitàilvalorenormaledellestesse,dadeterminarsiaisensidell’art.9delT.U.I.R.

73


Per i soggeP che esercitano imprese commerciali provenien& daSta& o territori che NON consentono un adeguato scambio diinformazioniIlvalorefiscaledelleaPvitàedellepassivitàèassuntoinmisuraparialvalorenormaledicuiall’art.9delT.U.I.R., comedeterminato inesito all’accordo preven&vo di cui all’art. 31-ter del D.P.R.600/1973.

74


ATTENZIONEInassenza di tale accordo, il valore fiscale delle aPvità e passivitàtrasferite è assunto, per le aJvità, in misura pari al minore tra ilcosto di acquisto, il valore di bilancio e il valore normale,determinatoaisensidell’art.9delT.U.I.R.,mentreperlepassività,inmisuraparialmaggioretraques&.

L’«italianizzazione»disocietàestereregolarizzatea2raversofusioneo

scissionetransfrontaliera.

76

Fusioneescissionetransfrontaliera

Ilprocedimentodifusioneescissionetransfrontalieroèdisciplinato,per ciascuna società partecipante, dalla legge dello Stato cui deGasocieta` ‘‘appar&ene’’ fin tanto che si traGa di svolgere aPvità ‘‘individuali’’ da parte di deGe società (ad esempio,l’elaborazione del progeGo di fusione o lo svolgimentodell’assembleachedecidelafusione).Quando invece si traGa di svolgere aPvità ‘‘congiunte’’ oppureaPvitàchecomportanounanecessaria interrelazionetra lesocietàpartecipan& alle operazioni (ad esempio, la s&pula dell’aGo difusione, lasuapubblicità, isuoieffeP),occorreosservare lenormedeGate da tuP gli ordinamen& cui ‘‘appartengono’’ le societàpartecipan&.

77

Fusioneescissionetransfrontaliera:aspeJfiscali

Il nuovo art. 166-bis del T.U.I.R. non disciplina i casi in cuil’«italianizzazione» delle società estere avvenga aGraversoun’operazione straordinaria, in par&colare una fusione o unascissionetransfrontaliera.Quindi,ledisposizionidell’art.166-bisnonpossonoessereapplicatein via analogica per determinare il valore fiscale in presenza dioperazionistraordinarietransfrontaliere.

78


La valorizzazione delle aPvità e passività delle società estere cheacquisiscono la residenza italiana, aGraverso un’operazione difusione o di scissione, con&nua, pertanto, ad effeGuarsi sulla basedelleregoleproprieditalioperazioni(art.172e173T.U.I.R.).

CONTINUITA’FISCALENEIVALORI

79


Si applica un regime di conEnuità fiscale nei valori, senza alcunarilevanza (né in termini imposi&vi, né in termini di incremento delvalore fiscalmente rilevante) di eventuali maggiori valori iscriP aseguitodell’operazionestraordinaria.Con&nuità fiscale che dovrà avere come base gli ul&mi valoririconosciu& in capo alla società estera che viene incorporata inquellaitaliana(oscissaafavorediquellaitaliana).

80

Fusioneescissionetransfrontaliera:oJmizzazionecaricofiscale

Ilnuovoart.166-biscreaundoppioregimeperl’ingressodiimpreseestere in Italia che può sfociare nell’u&lizzo, da parte deicontribuen&, dell’una o dell’altra strada con finalità dioJmizzazionedelcaricofiscale:fusione dire2a con la società italiana (con con&nuità di valori seques&eccedono il valorenormale)oppure il trasferimentodi sede(con emersione del valore nomale) a cui fa seguito la fusione conuna società italiana (che erediterà il valore normale rilevato dallaincorporata).

GRAZIEPERLAVOSTRAATTENZIONE

VOLUNTARY DISCLOSURE 2.0 LA...

Documents

Transcript of VOLUNTARY DISCLOSURE 2.0 LA...