VENDITE ONLINE

Aspetti fiscali

Dott. Hubert Gasser 27/09/2016

Distinzione in base al tipo di prodotto e servizio ed

alla fornitura dello stesso:

- Commercio elettronico diretto (art. 7 del Reg.UE n.282/2011)

Comprende i servizi forniti attraverso Internet o una rete elettronica ela cui natura rende la prestazione essenzialmente automatizzata,corredata di un intervento umano minimo e impossibile dagarantire in assenza della tecnologia dell’informazione. Sial’operazione commerciale sia la consegna avvengono solo online.

- Commercio elettronico indirettoHa per oggetto la cessione di beni materiali che sono stati ordinati ed

eventualmente pagati online, ma che vengono consegnatimaterialmente tramite corriere, posta, ecc.).

SERVIZI PRESTATI TRAMITE MEZZI ELETTRONICIREGOLAMENTO UE N. 282/2011

Operazioni incluse (Art. 7 – All. 1)

- La fornitura di prodotti digitali in generale, compresi software, loro modifiche e aggiornamenti;

- I servizi di fornitura di un sito o una pagina web;

- La concessione, a titolo oneroso, del diritto di mettere in vendita un bene o un servizio su un sito Internet che operi come mercato online;

- Hosting di siti web e di pagine web;

- Manutenzione automatica di programmi, remota e online;

- Amministrazione remota di sistemi;

- Conservazione (warehousing) dei dati online, quando dati specifici sono conservati e recuperati elettronicamente;

- Fornitura online di spazio sul disco in funzione delle richieste;

- Accesso o scaricamento di software, tra cui programmi di contabilità, software antivirus;

- Driver di scaricamento, come il software di interfaccia tra computer e periferiche quali le stampanti;

- Installazione automatica online di filtri per i siti web;

- Installazione automatica online di sbarramenti (firewalls).

SERVIZI PRESTATI TRAMITE MEZZI ELETTRONICIREGOLAMENTO UE N. 282/2011

Operazioni incluse (Art. 7 – All. 1)

- Accesso o scaricamento di temi dell’interfaccia grafica

- Accesso o scaricamento di fotografie e immagini o salvaschermi

- Contenuto digitalizzato di libri e altre pubblicazioni elettroniche

- Abbonamento a giornali o riviste online

- Siti personali (weblog) e statistiche relative a siti web

- Notizie, informazioni sul traffico e previsioni meteorologiche online

- Fornitura di spazio pubblicitario, compresi banner pubblicitari su pagina o un sito web

- Acceso o scaricamento di musica su computer o su telefoni cellulari

- Accesso o scaricamento di film

- Scaricamento di giochi su computer e su telefoni cellulari

- Accesso a giochi online automatici dipendenti da Internet o reti elettroniche analoghe

- Tutte le forme di insegnamento a distanza automatizzato che funziona attraverso Internet

- Libri di esercizi completati dagli studenti online e corretti e valutati automaticamente, senza intervento umano

SERVIZI PRESTATI TRAMITE MEZZI ELETTRONICIREGOLAMENTO UE N. 282/2011

Operazioni escluse (Art. 7)

- Servizi di radiodiffusione e di televisione

- Servizi di telecomunicazione

- I beni per i quali l’ordine o la sua elaborazione avvengono elettronicamente

- I CD-ROM, dischetti e supporti fisici analoghi

- Il materiale stampato, come libri, bollettini, giornali o riviste

- I CD e le audiocassette, le videocassette e i DVD, i giochi su CD-ROM

- I servizi di professionisti, quali avvocati e consulenti finanziari, che forniscono consulenze ai clienti mediante posta elettronica

- I servizi di insegnamento, per i quali il contenuto del corso è fornito da un insegnante attraverso Internet o una rete elettronica, vale a dire mediante un collegamento remoto

- I servizi di riparazione materiale off line delle apparecchiature informatiche

- I servizi di conservazione dei dati off line

- I servizi pubblicitari, ad esempio in giornali, su manifesti e in televisione

- I servizi telefonici con una componente video o forniti attraverso Internet

- L’accesso a Internet e al World Wide Web

Distinzione in base ai soggetti coinvolti

B2B – Sia il cedente o prestatore sial'acquirente o il committente sono soggetti IVA(imprenditori, ecc.)

B2C - Il cedente o prestatore è un soggettoIVA mentre l'acquirente o il committente è unconsumatore finale

Commercio elettronico diretto Territorialità IVA

B2B

Le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronicise effettuate da prestatori soggetti passivi IVA"stabiliti" in Italia nei confronti di committentisoggetti passivi non "stabiliti" in Italia, sonoconsiderate effettuate nel territorio dello Statodel committente estero e sono, quindi, escluseda Iva in Italia ex art. 7‐ter, co. 1, lett. a), DPR N.633/1972.

Per i servizi intracomunitari - Modello Intrastat

Commercio elettronico diretto Territorialità IVA

B2CDal 2015 i servizi nei rapporti B2C sono territorialmente rilevantiai fini IVA nel Paese del committente privato. Conseguentementei prestatori "stabiliti" ai fini IVA in Italia nel momento in cuicederanno tali servizi a privati consumatori di altri Paesi della UEdovranno procedere ad applicare l'IVA del Paese ove è residente ilcommittente privato

Esonero dalla fatturazione se non richiesta dal cliente, anche nelcaso di servizi resi da imprese italiane nei confronti di clientinazionali (art. 22, c.1, n.1 del DPR633/1972)

Il cedente si deve identificarsi nello Stato del consumatore o puòricorrere al regime facoltativo del Mini One Stop Shop (MOSS)

MOSS - mini one stop shophttp://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Home/CosaDeviFare/Richiedere/Regimi+Opzionali/MOSS/Scheda+info+MOSS/

Regime facoltativo per le operazioni B2C dove il prestatore è unoperatore UE o extra-UE e il committente è un soggetto privatocomunitario

Per chi effettua prestazione di servizi di telecomunicazione, diteleradiodiffusione o elettronici resi a committenti non soggettipassivi IVA domiciliati o residenti nell’Unione europea

Il MOSS ha come fine quello di evitare al prestatore soggettopassivo IVA di dover procedere a nominare un rappresentantefiscale (ovvero apertura di identificazione diretta IVA) in ogniPaese della UE dove avviene il consumo da parte delcommittente privato

MOSS - mini one stop shop

Regole:- registrazione, esclusivamente in via diretta ed elettronica,attraverso le funzionalità disponibili sul sito dell'Agenzia delleentrate- trasmissione telematica le dichiarazione IVA trimestrali relativealle operazioni effettuate- versamento IVA dovuta

L’Agenzia delle entrate trasmette le dichiarazioni ricevute e l’IVAversata agli Stati membri nel cui territorio sono domiciliati iconsumatori finali

Opzione vale per l'anno di registrazione e per i due annisuccessivi e per tutti i Paesi della UE

Fatturazione: i soggetti che aderiscono al MOSS devonoapplicare le norme dello Stato membro della UE di consumo

Commercio elettronico diretto - IVA B2C

Prestatore Committente IVA Fattura

Soggetto passivo Italia Privato Italia IVA in Italia Fattura con IVA ital. 22 %

Soggetto passivo Italia Privato UE IVA dello Stato UE del committente

Fattura del prestatore ital. - IVA con aliquota Stato

UE committente

Soggetto passivo Italia Privato Extra-UE IVA dello Stato Extra-UE

Fattura del prestatore ital. fuori campo IVA art. 7-sexies, c.1, lett. f) DPR 633/72 – verifica Stato Extra-UE

Soggetto passivo UE Privato Italia IVA in Italia Fattura del prestatore comunitario con IVA ital. 22 %

Soggetto passivo Extra-UE

Privato Italia IVA in Italia Fattura con IVA ital. 22 %

Aliquote IVA degli Stati membri UE - 1/1/2016

StatoAliquota IVA ordinaria %

Stato Aliquota IVA ordinaria %

Stato Aliquota IVA ordinaria %

Stato Aliquota IVA ordinaria %

Austria 20 Finlandia 24 Lettonia 21 Re. Ceca 21

Belgio 21 Francia 20 Lituania 21 Romania 21

Bulgaria 20 Germania 19 Lussemb. 17Slovacchia

20

Cipro 19 Gran.Bret. 20 Malta 18 Slovenia 22

Croazia 25 Grecia 23 Olanda 21 Spagna 21

Danimarca 25 Irlanda 23 Polonia 23 Svezia 25

Estonia 20 Italia 22 Portogallo 23 Ungheria 27

Imposta di bollo

L'imposta di bollo ha per oggetto gli "atti", intesi come documentimaterializzatisi nella forma cartacea (art. 1 del DPR n. 642/1972)

Euro 16 ogni 100 righe o frazione di esse

Contratto tramite web :- per fatto concludente – senza firme: manca il requisito oggettivo dellamaterializzazione cartacea del contratto per applicare l'imposta di bollo

- mediante lo scambio di corrispondenza commerciale: reciprocatrasmissione di lettere in carta intestata sottoscritte dal solo mittente –non applicazione dell'imposta

- a mezzo scrittura privata non autenticata: mediante la sottoscrizione daparte di entrambe le parti del contratto. Il perfezionamento del contrattoè rinviato allo scambio tra le parti, tramite servizio postale, di unascrittura privata redatta su carta e firmata da entrambe le partiapplicazione dell'imposta

Stabile organizzazione ai fini delle imposte dirette

Un sito web, essendo composto da software e dati elettronici,ossia beni che non posseggono la caratteristica fondamentaledella "materialità" propria dell'installazione fissa d'affari", nonpuò costituire, di per sé, una stabile organizzazione

Server: Se un ICP (Internet Content Provider) che è il soggetto al quale

è attribuita la disponibilità del sito web svolge un'attività di venditaonline e non utilizza il server unicamente per pubblicizzare i prodotti,distribuire cataloghi o fornire informazioni ai potenziali clienti, ma vienegestito automaticamente l'intero "ciclo di vendita" (conclusione delcontratto, elaborazione dei pagamenti e distribuzione dei prodotti),allora le funzioni vanno oltre il carattere preparatorio o ausiliario ed ilserver costituirà stabile organizzazione

Commercio elettronico indiretto

- Vendite destinazione Italia: normale cessione soggetta ad IVA- Vendite effettuati da operatori italiani con destinazione altriStati comunitari :B2B: operazione intracomunitaria art. 41, c. 1, lett. a, D.L. 331/1993

B2C: Definizione vendita a distanza, per corrispondenza o percataloghi - art. 41 - c. 1, lett. b, D.L. 331/1993)- riguarda:privati consumatori, agricoltori forfettari, esonerati, soggetti che non possono recuperare l'IVA, enti che non pagano l'imposta nel loro paeseCiò che caratterizza, in base alla disciplina comunitaria, le cosiddette"vendite a distanza", oltre alla circostanza che l'acquirente è un"privato", non è il mezzo tecnologico (fax, telefono, e-mail, ecc...)utilizzato per la conclusione del contratto, ma il fatto che il trasportodella merce venga effettuato direttamente dal fornitore o per suo contoa destinazione del cliente in un diverso Paese membro

Commercio elettronico indiretto

Le operazioni sono soggette all'IVA nello Statomembro di destinazione

Il cedente nazionale deve registrarsi nello Stato didestinazione per assolvere l'imposta in base allanormativa prevista nei singoli stati membri

Deroghe:

- Beni da installare

- Beni soggetti ad accise

- Mezzi di trasporto nuovi

- Vendite inferiori a 100.000 euro per ogni singolo Stato oall'eventuale minore importo stabilito nell'altro Statomembro

Commercio elettronico indiretto

Vendite inferiori a 100.000 euro per ogni singolo Stato oall'eventuale minore importo stabilito nell'altro Statomembro

Soggette ad IVA in Italia - il cedente nazionale può optareper assolvere l'IVA nell'altro stato membro (opzione triennale)

Superamento dei limiti di rilevanza – IVA dovuta nell'altro Stato

Nel caso in cui, nel corso di un anno, viene superato il massimaleapplicato da uno Stato membro, resta valida la disciplina applicata perle cessioni che sono state effettuate fino a quel momento, ma lacessione che determina il superamento della soglia va tassata nel Paesedi destinazione, così come le successive cessioni effettuate in tale Statomembro nello stesso anno e in quello successivo

Soglie minime di protezione aggiornate a aprile 2016Fonte: Sito della Commissione Europeahttps://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/vat_in_ec_annexi.pdf

Stato

membro

Stato

membro

Stato

membro

Stato

membro

Austria

35.000 Finlandia

35.000

Lettonia

35.000

Re.Ceca

42.153

Belgio 35.000

Francia

35.000

Lituania

35.000

Romania

26.353

Bulgaria 35.791

Germania

100.000

Lussemb.

35.000Solvacchia

35.000

Cipro 35.000

GranBret.

89.493

Malta

35.000

Slovenia

35.000

Croazia 38.831

Grecia

35.000

Olanda

100.000

Spagna

35.000

Danimarca 37.557

Irlanda

35.000

Polonia

37.300

Svezia

34.433

Estonia 35.000

Italia

35.000

Portogallo

35.000Ungheria

35.000

Commercio elettronico indirettoFatturazione in caso di superamento dei limiti di rilevanza

Il cedente deve identificarsi ai fini IVA nel singolo paesemembro – applicare l'IVA del paese di destinazione

Italia: non imponibile art. 41, comma 1, lett. b), D.L. 331/1993

Emissione di unica fattura con la norma di non imponibilitàitaliana e dell'imposta estera

Numerazione distinta e un separato registro o sezionale dellefatture emesse

Presentazione del mod. INTRA 1-bis ai fini fiscali e statitici -senza compilare colonna 3 relativa al codice IVA dell'acquirente

Commercio elettronico indirettoCessione a soggetti privati extra‐UE (esportazioni)

Rispettare normativa delle esportazione e le norme doganali- Emissione fattura immediata, non imponibile art. 8, c. 1, DPR 633/1972- operazioni doganali presso una dogana italiana (art 161, par. 5, Reg. CEE n.2913/92

L'impresa italiana deve entrare in possesso della prova di avvenutaesportazione:– la società italiana deve chiedere allo spedizioniere doganale copia delDAE (Documento accompagnamento esportazione) recante il numeroMRN (Movement Reference Number) – visto telematico;– è opportuno avere anche copia del DAU (Documento amministrativo unico);

→ se la merce è stata ceduta alla condizione DDP (Delivery Duty Paid),la società italiana, deve provvedere a sdoganare la merce pagandol'eventuale dazio (ed eventuali altre imposte) nel Paese estero erecapitare la merce al consumatore finale

Commercio elettronico indirettoCessione a soggetti privati UE di prodotti soggetti ad accisa

Due modalità:1) prodotti assoggettati ad accisa2) trasferimento dei prodotti all'estero in regime sospensivo

1) - Obbligo di registrazione da parte del venditore italiano o nomina dirappresentante fiscale stabilito nello Stato di destinazione

- Verificare il codice di accisa ricevuto presso l'Ufficio delle Dogane

- Aprire posizione IVA nello Stato UE di destinazione

- Trasferire i prodotti mediante emissione del modello DAS

- Fatturazione: emettere unico documento; numerazione distinta persingolo Stato; non imponibile art. 41, comma 1, lett. b) del DL331/1993; accisa dello Stato estero; base imponibile; IVA dello Statoestero

- presentazione mod. Intra 1-bis agli effetti fiscali e statistici

- Adempiere gli obblighi IVA nello Stato di destinazione

- Chiedere rimborso dell'accisa pagata in Italia (esemplare n. 3 del DAS)

Commercio elettronico indirettoCessione a soggetti privati UE di prodotti soggetti ad accisa

2) Trasferimento dei prodotti all'estero in regime sospensivo

– i beni devono essere spediti ad un soggetto di altro Paese della UEdotato di codice d'accisa (operante per conto terzi), cioè a undepositario autorizzato - verificare il codice di accisa ricevuto pressol'Ufficio delle Dogane– tale soggetto provvede a ricevere i prodotti e ad immetterli inconsumo (ai fini delle accise) nel Paese di destino

– ai fini IVA l'impresa italiana deve identificarsi nel Paese di destino perassoggettare la cessione ad IVA del Paese UE dove avviene la cessione

- Cessione intracomunitaria (art. 41, c. 2, lett. c) DL n. 331/1993) allaposizione estera dell'impresa, che fattura con IVA dello Stato estero alconsumatore finale – Mod. Intra 1-bis- Trasporto tramite speditore depositario autorizzato: DAA telematico

- Adempiere gli obblighi IVA nello Stato di destinazione