Credito di imposta per R&SAncona, 11 aprile 2016

Daniele Sciardiglia

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Credito d’imposta ricerca e sviluppo 2017

Il credito d’imposta ricerca e sviluppo 2017 è stato quadruplicato con la Legge di Bilancio 2017.

Novità:a) beneficiarib) importoc) spese ammesse.

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R&S - Beneficiari, importo e spese ammesse

• Beneficiari sono tutte le tipologie di imprese, enti non commerciali,consorzi e reti d’impresa, a prescindere dalle dimensioni aziendali,dalla forma giuridica e dal settore di attività e tra i beneficiari vengonoinclusi anche i soggetti non residenti.

• Quota di spese agevolabili investimento massimo di 20 milioni dieuro (con una spesa minima di 30 mila euro)

• Aliquota al 50% per tutte le spese (ante 25% su amm.to investimentistrumentali e 50% su assunzione personale qualificato)

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R&S - Base di calcolo

Per l’applicazione del credito d’imposta resta valido il criterioincrementale.

Il credito d’imposta ricerca e sviluppo è destinato alle spese ineccedenza rispetto alla media delle spese in Ricerca e Sviluppo neglianni 2012-2014 (base fissa), sostenute per il periodo d’impostaagevolato.

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R&S - Beneficiari

• Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa (imprese, enti noncommerciali, consorzi e reti d’impresa), indipendentemente dallanatura giuridica, dalla dimensione aziendale e dal settore economicoin cui operano

• Imprese italiane o imprese residenti all’estero con stabileorganizzazione sul territorio italiano che svolgono attività di Ricercae Sviluppo in proprio o commissionano attività di Ricerca e Sviluppo

• Imprese italiane o imprese residenti all’estero con stabileorganizzazione sul territorio italiano che svolgono attività di Ricerca eSviluppo su commissione da parte di imprese residenti all’estero.

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R&S - Accesso al beneficio

• Accesso automatico in fase di redazione di bilancio, indicando lespese sostenute nella dichiarazione dei redditi, nel quadro RU delmodello Unico

• Obbligo di documentazione contabile certificata in sede di verifica.

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R&S - Cumulabilità

L’incentivo costituisce misura generale ed è, quindi, potenzialmente fruibile daparte di tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa che effettuino investimenti inattività di ricerca e sviluppo agevolabili, secondo le regole dettate dalla relativadisciplina.

Quindi, il beneficio è cumulabile con:• Patent Box• Super-ammortamento e Iper-ammortamento• Nuova Sabatini• Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE)• Incentivi agli investimenti in Start up e PMI innovative• Fondo Centrale di Garanzia

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R&S - Cumulabilità (…)

Esempio• disciplina del c.d. “super-ammortamento” prevista dall’art. 1 Legge di

Stabilità 2016. Maggiorazione “figurativa” del costo di acquisizione dideterminati beni strumentali (nuovi) rilevante in sede dideterminazione delle quote di ammortamento fiscalmente deducibilidal reddito d’impresa agli effetti dell’imposta personale. Non puòescludersi, infatti, che tra i beni ammessi a fruire di tale beneficio (chesi traduce in definitiva in un contributo all’acquisto erogato sottoforma di ultra-deduzione dal reddito di costi non effettivamentesostenuti) ci siano anche cespiti destinati ad essere impiegati inattività di ricerca e sviluppo effettuate in modalità “intra-muros”.

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R&S - spese ammesse

Secondo quanto stabilito dalla Legge di Bilancio 2017 il credito d’impostaricerca e sviluppo al 50% si applica a:• assunzione di personale impiegato nella ricerca;• quote di ammortamento acquisizione o utilizzazione strumenti e

attrezzature;• contratti di ricerca con università, enti di ricerca, imprese, start up

innovative;• competenze tecniche e privative industriali.Saranno agevolate con l’applicazione del credito d’imposta al 50% tutte lespese relative a ricerca fondamentale, ricerca industriale e svilupposperimentale.

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Credito d’imposta ricerca e sviluppo 2017: spese ammesse - dettaglioLe spese ammesse al credito d’imposta ricerca e sviluppo 2017 (comma 6) :• personale impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo – viene meno il possesso di un titolo di

dottore di ricerca, ovvero l’iscrizione ad un ciclo di dottorato presso una università italianao estera, ovvero in possesso di laurea magistrale in discipline di ambito tecnico o scientifico;

• quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature dilaboratorio, nei limiti dell’importo risultante dall’applicazione dei coefficienti stabiliti (D.M. 31dicembre 1988) in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per l’attività di ricerca e sviluppoe comunque con un costo unitario non inferiore a 2.000 euro al netto dell’imposta sul valoreaggiunto;

• spese relative a contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricercae organismi equiparati, e con altre imprese comprese le start-up innovative non facenti parte delgruppo cui appartiene il beneficiario, professionisti in autonomia di mezzi e organizzazione;

• competenze tecniche e privative industriali relative a un’invenzioneindustriale o biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietàvegetale, anche acquisite da fonti esterne.

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Caso - 1

RIPARTIZIONE INVESTIMENTI 2017 2014-2016

a) costi di personale 350.000 150.000

b) ammortamento di attrezzature e strumenti di laboratorio

200.000 250.000

c) spese di ricerca extra muros 150.000 50.000

d) spese per competenze tecniche e privative industriali

100.000 150.000

800.000 600.000

SPESA INCREMENTALE

200.000

-50.000

100.000

-50.000

200.000

ALIQUOTA

50% 100.000

50% 0

50% 50.000

50% 0

- 150.000

• spesa complessiva per investimenti in R&S >= euro 30.000ok

• Spesa eccede la media dei medesimi investimenti realizzati nei tre periodi d'imposta precedenti

ok

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CUP – Comparable Uncontrolled Price

Il metodo del CUP e’ basato sul confronto del prezzo applicato

nell’operazione posta in essere tra le imprese associate (operazione

controllata) con quello applicato in un’operazione posta inessere tra

parti indipendenti sul libero mercato in circostanze comparabili

(operazione comparabile).

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Comparabilita’

Affinche’ due operazioni siano comparabili si deve verificare una delle

seguenti condizioni (OCSE):

1. Nel caso di differenze tra le transazioni -> non incidono nella

determinazione del reddito

2. Le suddette differenze possono essere appianate apportando

rettifiche

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5 fattori

L’analisi si basa su 5 fattori (OCSE):

1. Caratteristiche beni/servizi

2. Analisi funzionale

3. Condizioni contrattuali

4. Condizioni economiche (analisi mercato)

5. Strategie aziendali

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Profit Split

Il metodo del PS e’ basato sulla ripartizione tra i soggetti coinvolti

degli utili complessivi generate dall’operazione in verifica.

Il PS determina la quota del profitto congiunto allocato ad entrambi I

soggetti coinvolti (metodo two-sided).

1. Individuazione profitto congiunto

2. Scelta approccio per ripartire profitto*

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Profit Split – ripartizione profitto

Metodologie OECD:

1. Contribution analysis. Analisi del contributo fornito all’operazione da ciascuna

impresa associate -> Selezione chiave allocazione per intero profitto congiunto

2. Residual analysis. Si compone di due fasi:

a) Con i metodi one-sided (es CUP) si determina la remunerazione per i contributi non-unici

dei soggetti coinvolti

b) Con metodo Contribution analysis si applica chiave di allocazione al profitto residuo

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Iper e Super Ammortamento

Ratio: supporto e incentivo per le imprese che investono in beni strumentalinuovi, materiali e immateriali (software e sistemi IT), funzionali allatrasformazione tecnologica e digitale dei processi produttivi

• Iper-ammortamento: supervalutazione del 250% degli investimenti in benimateriali nuovi, dispositivi e tecnologie abilitanti la trasformazione inchiave 4.0 acquistati o in leasing

• Superammortamento: supervalutazione del 140% degli investimenti inbeni strumentali nuovi acquistati o in leasing. Per chi beneficiadell’iperammortamento possibilità di fruire dell’agevolazione anche per gliinvestimenti in beni strumentali immateriali (software e sistemi IT).

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Iper e Super Ammortamento: beneficiari

• Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa, comprese le impreseindividuali, con sede fiscale in Italia, incluse le stabili organizzazioni diimprese residenti all’estero, indipendentemente dalla forma giuridica,dalla dimensione aziendale e dal settore economico in cui operano.

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Iper e Super Ammortamento: accesso al beneficio• Accesso automatico in fase di redazione di bilancio• Il diritto al beneficio fiscale matura quando l’ordine e il pagamento di

almeno il 20% di anticipo sono effettuati entro il 31 dicembre 2017 ela consegna del bene avviene entro il 30 giugno 2018

• Obbligo di perizia tecnica giurata da perito o ingegneredocumentazione per investimenti in iper-ammortamento superiori a500.000 € attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche talida includerlo negli elenchi di cui all’allegato A o all’allegato B dellalegge di Bilancio 2017.

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