Teoria Impositiva 2010 Unan-Managua

7/30/2019 Teoria Impositiva 2010 Unan-Managua

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Hacienda Pblica

Teora Im ositiva

Profesor: Ovidio Reyes

www.unan.edu.ni


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Impuesto sobre la Renta Personal1

Impuesto sobre las sociedades2

Impuesto sobre la riqueza3

Impuestos sobre el consumo4

Impuestos locales, rde y especiales5

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mpues o so re a en a ersona

3


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1.Sujeto pasivo: la

unidad delcontribuyente

1.Eficiencia

2.Equidad

1.Impuesto lineal

2.Impuesto

2.Base imponible

3.Tasasimpositivas

3.Sencilleznegativo

3.Impuesto dual onrdico

4.Impuesto so reel gasto

I.- Estructura del

Impuesto

II.- Valoracin

Econmica del

Impuesto

III.- Propuestas

Alternativas de

Imposicin

Decripcin del contenido

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Pilar fundamental de los sistemas impositivos en pases

desarrollados: 26.1% en Europa, pero 3.1% en.

,

carcter redistributivo al afectar directamente la rentapersonal.

Caractersticas para su diseo: Neutralidad

Equidad

enc ez5


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Existen dos alternativas:

Tributacin familiar o conjunta

Tributacin individual o separada

Tributacin familiar: los miembros de una unin familiarinte ran todas las rentas en una nica base im onible

presentndose una nica liquidacin del impuesto.

Tributacin individual: la base imponible es la rentaindividual, presentndose una declaracin por persona.

La tendencia internacional es de pasar de la tributacin.

tributacin individual. 6


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Los primeros tres criterios favorecen la tributacin

familiar, los ltimos dos la tributacin individual.. as am as con os msmos ngresos e en pagar os

mismos impuestos

.

capacidad de pago que si vivieran solas3. La transferencia de renta entre una familia no debe

utilizarse para pagar menos impuestos.

4. La tasa marginal de cada miembro no debe verse.

5. La eleccin de unidad contribuyente no debera incidir

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Existe una sola capacidad de pago.

Puede estar integrada por: El matrimonio

El matrimonio y los hijos menores de edad

El adre o la madre los hi os menores de edad

Separaciones Parejas de hecho, etc.

n un s s ema go a e r u ac n am ar: Supone una reduccin en el nmero de declaraciones

Se cum len los tres rimeros criterios Se incumplen los dos ltimos criterios:

La renta del segundo perceptor de ingresos queda sujeta a la tasa marginal delprimer preceptor

Un impuesto con tasas progresivas aumentan la carga de la unidad familiar

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Mecanismos para paliar o evitar el efecto de la

progresividad en la acumulacin de rentas: (*). a. Sistema de participacin

b. Sistemas del cociente

.

o conjuntamente:3. Sistema de reducciones en la base o en la cuota

4. stema e segregac n parc a

5. Sistema de exclusin de la renta del segundo perceptor para

calcular la tasa media stos mecanismos permiten reducir o eliminar el exceso

de tributacin generado de la acumulacin de rentas,.

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Los miembros de una familia tributan por las rentas queca a uno enga

Ventajas con respecto a la tributacin familiar:

No discrimina a los segundos perceptores de renta

Favorece la igualdad de trato de sexo

Beneficia las familias en las que el nivel reducido de ingresosobliga a trabajar a todos sus miembros

Simplifica el clculo del impuesto

Desventajas con respecto a la tributacin familiar: No se cumplen los tres primeros criterios de eleccin

a am a en a que exs e un s o percep or e ren as r u a m s

Una pareja casada paga lo mismo que si estuviesen solteros, perocomo pueden compartir gastos aumenta su capacidad econmica

Las rentas conjuntas, ej. intereses, se pueden atribuir a los de

menor renta bajando la carga impositiva 10


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Es necesario establecer un concepto de renta

Una vez establecida esta definicin, constituira la baseimponible sobre la que recaer el impuesto

La definicin debe estar relacionada con la capacidad dea o de lo ue se uiere raba

Un criterio econmico lo ms amplio o extensivo

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Definicin de Hai -Simons

de la capacidad de consumo de un

individuo durante un perodo de tiempo.

Haig-

Simonsi i i

ConsumoBienes y serviciosad uiridos

Cambio de RiquezaAhorroBienes ad uiridos

AutoconsumoRetribuciones enespecie

Servicios derivados de

gratuitamente

Ganancias de capital,realizadas o no

la utilizacin de bienes

duraderos

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Definicin de Hai -Simons

Es una definicin extensiva ideal ya que el impuesto

grava por igual a todas las rentas Razones que la hacen atractiva:

Parece justo otorgar el mismo tratamiento a todo tipo de renta, coninde endencia de su fuente traba o ca ital de su utilizacin

(consumo o ahorro), de que sea efectiva o imputada, dineraria oen especie, realizada y no realizada.

mejora la neutralidad del impuesto y no introduce distorsiones

En el caso de las rentas imputadas, stas se realizan aprec os e merca o

Grava la renta neta, es decir, los ingresos brutos menos

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,rentas.

El autoconsumo es difcil de controla Difcil de valorar las retribuciones en especie y los

servicios derivados de la utilizacin de bienes duraderos

Los contribuyentes encuentran injusto tributar sobrerentas no monetarias

ro ema para con ro ar os enes a qur osgratuitamente

deducibles, ya que hay gastos destinados a laconsecucin de ingresos brutos y otros al consumo

recto14


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Toma en cuenta las anteriores limitaciones para

establecer una definicin de renta que permita la

del impuesto de diversas naturaleza, como medio deincentivos tributarios, por razones de equidad y hasta porvo un a po ca

- ,referencia para el establecimiento de los impuestos

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Im osicin analtica sinttica

. constituyen bases imponible diferentes, quedando

sujetas a tasas proporcionales tambin diferentesmpuesto ce uar . Por e empo, gravan o os actores

productivos: trabajo, capital y actividades empresariales

Impuesto sinttico, global o comprehensivo. Integrantodas las rentas en una sola base im onible conindependencia de su fuente generadora, quedando astodos los ingresos sujetos a una misma tarifa

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Tendencia al Dual

la renta porque las rentas se consolidan en una sola

declaracin, no obstante se introdujeron rentas definitivas2010 para as rentas e capta acor e con a ten enc ainternacional a la globalizacin del IR

Razones del cambio de tendencia hacia la dualizacin: Dificultad ara ravar las rentas del ca ital

Mayor libertad al movimiento de capitales

Elevada movilidad debido al desarrollo de nuevas tecnologas

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Ganancias de ca ital

La ganancia de capital, plusvala o incremento

patrimonial, es el aumento experimentado por el valor deun ac vo.

Reales o monetarias, es decir, verdadero aumento de la

capacidad de pago o efecto de aumento de precios

Realizadas (caja) o no realizadas (devengadas), es decir, seproduce el ingreso monetario o nicamente se registra en libros.

Impacta la liquidez. A corto plazo o a largo plazo, es decir, si es de naturaleza

especulativa (ms gravoso) o un cambio fundamental sostenible

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Ganancias de ca ital

Eficiencia. Las ganancias de capital es preferible gravarlas a tasasbajas para fomentar la acumulacin de capital (ahorro).

,el tiempo la realizacin de plusvalas y por lo tanto la tributacin real.

Equidad. El problema es que se viola el principio de equidad, tanto

rentas del trabajo de las del capital y porque individuos con mayoresrentas podran pagar menos.

.

ganancias de capital oscilan con el ciclo econmico y con mayorintensidad.

. transmisin del activo, valor de adquisicin y valor de enajenacin

19


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Rentas irre ulares

Las rentas irre ulares son las ue se erciben en contra osicin a lasperidicas.

En Nicaragua son conocidos como rentas ocasionales:

Derechos intangibles

Participaciones de sociedades

Herencias, legados y donaciones

Loteras, premios, rifas y similares

Estas rentas generan el mismo inconveniente de las rentas del capitalal elevar la carga impositiva

Discriminacin de las rentas irregulares: Existencia de un mnimo exento y de otras deducciones

Aplicacin de tarifas progresivas Tratamientos posibles:

Sistema de anualizacin

Sistema de medias mviles

Sistema de reduccin

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Tasas im ositivas

La tarifa del IR se com one habitualmente de ravmenesprogresivos sobre la renta, con tasas que aumentan la carga tributariaen la medida en que aumenta la renta personal.

, ,pero en trminos del aumento marginal, y la efectiva

Tambin existe la tarifa contina, pero que adolece del problema de,

aumento de su ingreso que lo hace cambiar de categora. Ejemplo tomado de la ltima reforma tributaria en Nicaragua:

Renta gravable(Estratos)

Impuestobase

PorcentajeAplicable

Sobre exceso de

De C$

Hasta C$

.75,000.01

100,000.01200,000.01300,000.01

, .100,000.00200,000.00300,000.00500,000.00

02,500.0017,500.0037,500.00

10%15%20%25%

.75,000.00

100,000.00200,000.00300,000.00

21

, . , . , .


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E em lo

,

(menos) cuota del INSS 6.25%:* =

Salario Neto (Base Imponible) = 337,500

=,

Impuesto marginal: 37,500*25% = 9,375= ,

Impuesto a pagar: 9,375 + 37,500 = 46,875

22


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Im acto de La inflacin

renta por los siguientes factores: ,

la base imponible aumentar la recaudacin por

Distorsiones en la cuota del impuesto: Incrementos nominales de renta conduce a los

individuos a tasas marginales ms altas

La cuota se reduce por las deducciones permisibles

Distorsiones en la recaudaci n del impuesto alpagarse en momentos diferentes de cuando se

,23


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Valoracin econmica

.en las decisiones de los individuos

Si las tasas marginales son altas, se reduce

la oferta de trabajo y el ahorro

La composicin del ahorro se altera con los

pensiones y otros.

24


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Valoracin econmica

.

La renta es un ndice de la capacidad de pago

Las circunstancias ersonales familiares sondeterminantes al calcular la cuota

Impacto general y perceptible

Una de las principales fuentes impositivas Circunstancias que pueden ir en contra del principio de

equ a :

La definicin legal puede no coincidir con la

Pueden existir deducciones y tratamientosprivilegiados, como las exenciones y exoneraciones

25


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Valoracin econmica

Factores que inciden sobre la progresividad:

La aplicacin de deducciones especficas, bien en la base, bien en la

cuota: , , , .

Para incentivar actividades: alquileres, adquisicin de viviendas,donaciones a entidades benficas, aportes a pensiones privados, etc.

,

imposicin sobre dividendos La estructura tarifaria o escala de tasas impositivas, pertinente tomar las

tasas medias y efectivas

Otros factores:

Evasin

Elusin Fraude

Tratamiento diferenciado de ciertas rentas

La inflacin26


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Valoracin econmica

Sencillez. Para reducir los costes directos de laadministracin del impuesto y los costes indirectos delcumplimiento

Caracterstica deseable: afecta a la generalidad deersonas ue tienen rentas da lu ar a la resentacin de

un nmero considerable de declaraciones fiscales

La eliminacin de beneficios fiscales especficos favorecenla simplificacin del impuesto al reducir las distorsiones

cambio en recios relativos los costes de administracin

Normativa clara y estable en el tiempo, con pocos cambios

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Pr l rn iv

Impuesto lineal

Tasa nica proporcional que supere el mnimo exento

Renta mnima garantizada a todos los individuos

mpues o nega vo

Impuesto dual nrdico

Tipo proporcional reducido sobre las rentas del capital

Gravamen directo del consumo

Impuesto sobre el gasto personal

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Im uesto Lineal

supere un importe mnimo declarado exento

Se elimina cualquier tipo de exencin o tratamiento privilegiado Las tasas impositivas nominales se aproximan a las tasas

reales

aparentemente es regresiva podra llegar a ser progresiva Se simplifica la estructura del impuesto, lo que lo vuelve

senc o e mpemen a

La tasa media crece mucho al inicio para despus acercarse

asintticamente a la marginal, por lo que es un impuesto queno permite una distribucin deseable de la progresividad delimpuesto y por tanto de la renta

29


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Im uesto ne ativo

garantizando a los individuos una renta mnima

En otras palabras, individuos bajo un cierto nivel de rentarecibirn una transferencia de parte del Estado en lugar derealizar un pago de la obligacin tributaria.

El impuesto equivale a una renta bsica universal conn epen enc a e as c rcuns anc as e n v uo, pu en oafectar negativamente la oferta de trabajo

Es un impuesto progresivo y redistributivo que afecta laequidad vertical

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Im uesto Dual

Grava la renta pero de manera distinta segn sea su naturaleza. Es

Las rentas y ganancias de capital se gravan a una tasa nica

proporcional, mientras que las rentas del trabajo tributan a tasas

La tasa impositiva que grava las rentas y ganancias de capital debecoincidir con la tasa del impuesto sobre las sociedades, y estas

trabajo: Rentas del Trabajo: sueldos y salarios, especies, pensiones, beneficios de la

se uridad social, beneficios del traba o rivado

Rentas del Capital: dividendos, ganancias de capital, intereses, alquileres ybeneficios privados de capital

Inconvenientes: Afecta la equidad horizontal y vertical No se da un tratamiento homogneo a las distintas formas de ahorro

Es una aproximacin al impuesto lineal con un recargo progresivo sobre las rentas

Los individuos ms ricos pueden llegar a tener gravmenes ms bajos31


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Im uesto sobre el asto

Impuesto directo y progresivo que grava el valor monetario delos bienes y servicios consumidos por el contribuyente

Es un impuesto directo sobre el consumo, que se grava no

haber calculado el valor total consumido del contribuyente

Al gravar nicamente la renta consumida, se evita el gravamensobre el ahorro que se encuentra implcito en el gravamensobre la renta total, por lo que debera estimular la inversin yel crecimiento

Ningn pas hasta ahora lo ha implementado debido al cambiocultural que conllevara gravar el gasto de consumo en lugar de

Otro problema es la definicin de consumo, ahorro e inversin

Surgen dudas por su progresividad, ya que los ricos son losque tienden a ahorrar ms

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1.Visinabsolutista

1.Sujeto pasivo

2.Base imponible

1.Neutralidad

2.Incidencia2.Visin

integracionista 3.Tasa impositivia

4.Reducciones ydeducciones o

3.Otros principios

cr tos scaes

I.- Justificacin del

Impuesto

II.- Estructura del

Impuesto

III.- Valoracin

econmica del

impuesto


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La participacin de este impuesto es de 3.5% en lospases desarrollados, mucho menor que el impuesto

.

,

tratado de justificar su introduccin y analizar lasineficiencias que podra provocar sobre las decisiones deas soc e a es empresara es.

de acumulacin de capital y sobre la poltica financiera delas sociedades.

35


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Existen dos visiones contrapuestas, la visin absolutista yla visin integracionista.

La visin absolutista favorece su introduccin dentro el,

unidades independientes sujetas del gravamen

La visin integracionista considera que quien paga losimpuestos son personas fsicas, debera ser el impuesto

obtenidos por las sociedades

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capacidad de obrar independientemente de la de sus

accionistas, por la separacin existente entre los gestores deas soc e a es y os propos acc ons as

La sociedades se benefician particular o especialmente debienes servicios rovistos or el sector blico:

Responsabilidad limitada Educacin de mano de obra, infraestructura y promocin

econ mca

El beneficio econmico es una renta pura, y como la oferta de

factores sin elstica, el im uesto es eficiente Se utiliza como un mecanismo de retencin sobre rendimientos

del capital societario, fortaleciendo el control sobre

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La sociedad es un mero conductor de rentas de los inversores,y son los rendimientos de las acciones de estos ltimos los quedeberan estar gravados

principio de equidad horizontal

La progresividad del impuesto sobre la renta personal se veperturbada (aumenta) por el origen de la renta de las

sociedades que son gravadas con doble imposicin, rompiendoas con el principio de equidad vertical

Es un impuesto ineficiente: Distorsiona el nivel de inversin empresarial

,financiacin con capital ajeno en lugar del propio

Puede incentivar la creacin de estructuras empresariales no societariasque no estn sujetas a este gravamen

Puede crear incentivos a retener los beneficios en la sociedad38


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El sujeto pasivo son las sociedades con personalidad jurdica yresponsa a mta a

La base imponible (renta neta) tambin tiene la diferenciacin

econmica le al ue el im uesto a las ersonas La renta neta econmica se define como el volumen de

ingresos generados por encima de la suma de todos los costos

La renta neta legal se diferencia en que no es posibleincorporar todos los costos de oportunidad de inversionesalternativas y por los mecanismos de depreciacin deducibles

Para el clculo de la renta neta, se contabiliza la renta bruta

,por ejemplo de fuente no territorial o extranjera y rentasexentas, luego se reducen todos los costos y gastos

, , ,

gastos financieros, depreciacin y gastos administrativos. 39


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Renta Bruta: excluye los ingresos no constitutivos de renta

(menos) Gastos deducibles, fiscalmente: Costo de venta de bienes necesarios para obtener la renta bruta

Gastos de ersonal: sueldos salarios, a orte a la se uridad social, otros Depreciacin permisible, puede diferir de la econmica

Gasto de intereses del financiamiento ajeno, no incluye el coste deoportunidad del financiamiento propio

Renta Neta: (menos) Compensacin por prdidas de ejercicios anteriores

enta eta ota :

IR= Renta Neta * tasa societaria

IR a pagar

Renta Neta despus del IR = Renta Neta Total IR a pagar

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Renta Bruta: 1,500,000

(menos) Gastos deducibles: 1,000,000 Costo de venta de bienes: 500,000

Gastos de ersonal: 250,000 Depreciacin: 100,000

Gasto de intereses: 150,000

,

(menos) Compensacin por PEA: 100,000 Renta Neta Total: 400,000

IR= Renta Neta * tasa societaria: 400,000*30% = 120,000

(menos) Crditos fiscales: 50,000

a pagar: 70,000

Renta Neta despus del IR: 400,000 70,000 = 330,000

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La cuota tributaria es el resultado de aplicar a la base

, .

Una tasa progresiva slo es justificable si los beneficios

marginales de la sociedad aumentan conforme se incrementael beneficio societario.

La tasa progresiva podra generar incentivos perversos sobre,

Por lo anterior, se recomienda la aplicacin de tarifas fijas enlugar de las progresivas.

No obstante se podran establecer tasas impositivas(nominales) discriminatorias en funcin del:

Objetivo social de la sociedad Destino de los beneficios

Otros motivos

,impositiva efectiva en contraposicin a la nominal.

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La depreciacin puede afectar significativamente la renta neta.

Mucho se utiliza como un mecanismo de incentivo tributario,

como ocurre con el caso de los exportadores en Nicaragua Mtodos de depreciacin:

Mtodo de amortizacin lineal: Precio/perodo de amortizacin

Mtodo de amortizacin libre, o acelerada Mediante los dos ltimos mtodos se puede obtener un mayor

,

No obstante, es discutible la utilizacin de los mtodos de

depreciacin como incentivo tributario. En el caso extremo, unadepreciacin del 100% en el momento de la adquisicin delactivo, implicara que en el periodo fiscal posterior no habanin una cuota adicional ue de reciar la ue slo uedegenerarse induciendo a un mayor gasto de inversin.

43


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In r i n

Los intereses provenientes de capital ajeno se deducen de la. ,

contratacin de capital propio mediante figuras empresariales,provocando un sobreendeudamiento excesivo, distribuyndose

regulaciones que limiten el sobreendeudamiento.

Las compensaciones por prdidas es un derecho de reduccin de la,

hacia delante. Este reconocimiento no significa aplicar un impuestonegativo, puesto que cuando la renta neta es menor o igual que cero,como resultado de estas com ensaciones la cuota a a ar es cero.

Tambin se permiten otras deducciones: Para evitar la doble imposicin

Para incentivar la realizacin de determinadas actividades:

Beneficios a los trabajadores

Fondo de pensiones privadas, etc.

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Crditos Fiscales

Los crditos fiscales constitu en una reduccin de lacarga tributaria despus del clculo del IR, y en estesentido producen un ahorro fiscal directo.

sto tmo se e e a que as e ucc ones perms esse realizan dentro del clculo de la renta neta sujeta alravamen im ositivo establecido mientras ue el crdito

fiscal es una deduccin directa de la cuota. En Nicaragua los principales crditos fiscalesestablecidos por la ley son: Crdito tributario a la exportacin

Otros crditos aprobados por la DGI, con base a ley

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Valoracin econmica

Los costes de eficiencia del impuesto sobre las sociedades estn,

en el caso de no neutralidad.

El impuesto afecta el nivel de inversin hacia la baja en la medida en.

La poltica financiera tambin se ve afectada, por la decisin de laproporcin de capital fijo de la sociedad que se financia mediante

En un entorno inflacionario con endeudamiento ajeno, se reduce elcosto del capital real con el correspondiente riesgo crediticio

mpues o soc e aro ser sopor a o epen en o e as e as c a esprecios de los productos, es decir, a mayor la elasticidad el impuestoser trasladado a los compradores, por ejemplo, la gasolina.

mpues o a as soc e a es es a amen e pro c c co, y por o an oapoya la funcin de estabilizacin del impuesto.

El impuesto sirve como mecanismo administrativo de retencin ycon ro .

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Impuesto sobre la riqueza3

47


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1.J ustificacin delimpuesto




2.Estructura delimpuesto

3.Valoracineconmica del







mpuesto mpuesto mpuesto mpuesto

I.- Impuesto sobre el

Patrimonio

II.- Impuesto sobre

sucesiones y

donaciones

III.- Impuesto sobre

la propiedad

inmueble

IV.- Imposicin

sobre la transferencia

de riqueza


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I t / Ri


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Im uesto s/ Ri ueza

Grava las variables stock en contraposicin de las variables flujos. Grava, .

El impuesto no grava los rendimientos del capital o las plusvalasvinculadas a variaciones patrimoniales, sino el valor del stock de capital,

. Ejemplos son los siguientes:

Impuesto sobre el patrimonio

mpuesto so re suces ones y onacones

Impuesto sobre bienes inmuebles Impuesto sobre transmisiones patrimoniales

Impuesto sobre los activos (vigente en Nicaragua hasta diciembre de2009)

La recaudacin obtenida a travs de estas figuras impositivas ha idoperdiendo importancia relativa con el tiempo.

Este impuesto es ms relevante para los gobiernos regionales y locales,constituyndose en algunos casos en la principal fuente de financiacinmunicipal, como el caso del impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).

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I t / P t i i


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Im uesto s/ Patrimonio

El IP, grava la titularidad por parte de una persona fsica de su patrimonioneto, es decir bienes y derechos menos deudas y gravmenes sobre estepatrimonio.

Justificacin. Dos argumentos lo justifican:

La propiedad y patrimonio otorga una capacidad de pago adicional a la de la renta, alpos ar a rea zac n e nvers ones garan a y a asunc n e resgos Por objetivos distributivos, la riqueza se distribuye de manera ms desigual que la renta

La limitacin es que en general se grava el patrimonio fsico, mas no el, , .

Eficiencia. Al gravar el patrimonio se incentiva a un uso ms productivodel mismo porque los individuos intentarn sustituir activos menos

La limitacin es que se grava al patrimonio utilizado en actividadeseconmicas, mientras que los activos improductivos (joyas, cuadros, autos

clsicos, colecciones, etc.) son ms difciles de controlar. Administracin. El impuesto permite incrementar el control sobre los

rendimientos del capital declarados en el impuesto personal sobre larenta. No obstante, la evasin se puede producir en todos los impuestos,mientras que el patrimonio se puede conocer a travs de la regulacin

financiera. 50

E t t d l IP


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Estructura del IP

Sujeto Pasivo. Son las personas fsicas, pero no las jurdicas para evitar la

Unidad contribuyente. Puede ser la familia o el individuo. Cuando es lafamilia, y como el impuesto es progresivo, se produce un exceso de

tributacin or la acumulacin de atrimonio or lo ue ha ue utilizarmtodos de promedio.

Exenciones. Establecidas por decisiones polticas o dificultades tcnicas: Capital humano Derecho a percibir una pensin

Utensilios domsticos y obras de arte, excepto cuando superan un determinado valor Base imponible. El valor de todos los bienes y derechos (a precios de

merca o que n egran e pa rmono ru o, menos e mpor e e susdeudas y de los gravmenes que recaigan sobre dichos bienes yderechos.

.el fin de evitar la tributacin de numerosas personas titulares de pequeospatrimonios, a fin de evitar que soporten una excesiva carga tributaria.

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Tasas im ositivas


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Tasas im ositivas

Las tasas pueden ser: Pro orcionales. Tarifa lineal nica con finalidadredistributiva recaudatoria

Progresivas. Tarifas marginales que crece con la base imponible, con finalidad redistributivay recaudatoria

Las tasas deben ser moderadas, no confiscatorias, puesto que se pagaa c ona mente e so re as personas

El patrimonio empresarial goza de un tratamiento especial, exento

Deducciones. Se realizan las siguientes deducciones: Deducciones personales, minusvlidos, nmero de hijos, etc.

Deducciones econmicas, para incentivar elementos patrimoniales, por ejemplo, vivienda obienes afectos a una actividad econmica Deducciones tcnicas, para evitar doble imposicin internacional o de bienes inmuebles

Perodo impositivo y devengo. Puede ser la composicin media delpatrimonio en un perodo de tiempo, o bien, el stock de capital al cierrecontable.

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Valoracin econmica del IP


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Valoracin econmica del IP

E uidad. Permite conse uir una me or distribucin de la renta auncuando su recaudacin no suela ser demasiado elevada.

Surgen dudas de su eficiencia debido al incentivo para uso productivo del

patrimonio, alterando la composicin de activos Eficiencia. Debe analizarse el efecto sobre el ahorro y el stock capital

El impuesto al patrimonio es equivalente a un impuesto sobre losrendimientos del ca ital or lo ue las tasas im ositivas suelen ser ba aspara no desincentivar la inversin

Se produce un efecto sustitucin sobre el ahorro y un efecto renta positivopara acumular riqueza, por lo que no se puede concluir sobre su efectototal. No obstante, si se utiliza endeudamiento, el IP afectarnegativamente el ahorro y la inversin.

Administracin y valoracin. Se producen serios problemas de valoraciny control, al contabilizarlos a precios de mercado, por exenciones yporque requieren de una buena fiscalizacin para controlarlos.

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Impuesto s/ sucesiones y donaciones


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Impuesto s/ sucesiones y donaciones

El IPSD, grava los incrementos patrimoniales gratuitos como

inter vivos a fin de evitar la posible elusin fiscal.

Es un impuesto complementario al IR puesto que grava incrementos

atrimoniales. El IR rava incrementos atrimoniales onerosos concontraprestacin, mientras que el IPSD grava incrementos patrimonialeslucrativos o gratuitos, sin contraprestacin.

Son impuestos recaudados principalmente por municipalidades y tienenescasa representacin en el total de recaudacin.

Es un impuesto tan antiguo como la tributacin misma. Justificacin. Se ustifica or diversas razones:

Equidad. Complementariedad con el IR al aumentar la capacidad de pago

Redistribucin. Para reducir la perpetuidad de las desigualdades al mantenerse la riquezaen los mismos grupos familiares. Est sujeto a elusin y slo grava el capital fsico o

, Eficiencia. Evitar el desincentivo que produce las herencias en el trabajo, esfuerzo,

asuncin de riesgos, etc., de los herederos Administracin. Sirve como instrumento de control del IR y el patrimonio que resulta del

.administraciones tributarias para facilitar el intercambio de informacin

54

Estructura del IPSD


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Estructura del IPSD

Sujeto Pasivo. Son los herederos de personas fsicas, pero no las

aumentando la base imponible.

Base imponible. El valor neto de cada una de las partes en las que se

divide la herencia herederos valorada a recios de mercado. En casodonaciones, es el valor neto de la donacin.

Tasas impositivas. Se establece una escala progresiva para favorecer laredistribucin. Las tarifas impositivas varan, aumentando la carga amedida que el vnculo con el causante es menor.

Deducciones. Se realizan por diferentes motivos: En funcin del parentesco con el causante En funcin de la naturaleza de los bienes que constituyen la herencia, por ejemplo el de las

empresas para facilitar su continuidad despus del fallecimiento del causante

55

Valoracin econmica IPSD


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Valoracin econmica IPSD

Equidad. Mejora la equidad al gravar el incremento de la capacidad

determinadas personas

Ser poco equitativo si los individuos con mayor capacidad econmica

ueden eludir utilizando tratamientos rivile iados como el de lasempresas familiares.

Eficiencia. Puede alterar el comportamiento tanto de los herederos comodel causante respecto al nivel de ahorro o a la oferta de trabajo. Elcausante puede reducir su nivel de ahorro o llevarlo a ahorrar ms, para

garantizar el mismo nivel de herencia antes del impuesto. Incierto. No obstante, si la tasa impositiva es muy alta, las herencias disminuirn,

as como la tasa de ahorro, el stock de capital y la riqueza. Incluso hastase puede reducir la productividad marginal del trabajo, si el trabajo ycapital son complementos, reduciendo los salarios y aumentando la tasa

e n er s, re uc en o as a ren a per c p a Cambia la composicin de la herencia, para evitar el impuesto.

Difcil de conocer el efecto en el comportamiento de los herederos.

Administracin y valoracin. Se puede utilizar informacin complementaria

para gravarlo, utilizando precios de mercado. 56

Impuesto s/ propiedad inmueble IBI


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Impuesto s/ propiedad inmueble IBI

El IBI, grava la titularidad de un bien inmueble.

s un mpues o a ecua o para os go ernos oca es, con ase nm vconocida que se extiende por todo el territorio y se comporta unarecaudacin elevada y bastante estable.

us cac n. e us ca por versas razones: Beneficio. El valor de los bienes inmuebles privados se beneficia de los servicios pblicos,

limpieza, alumbrado pblico, parques, transportes, etc., que se capitalizan en el valor de lapropiedad

Eficiencia. Al ser la propiedad inmobiliaria inmvil, no se puede escapar de la imposicin,por lo que el impuesto a corto y mediano plazo es eficiente. En el largo plazo, puedegenerarse una reasignacin de capital hacia aquellos elementos patrimoniales gravados,reducindose la rentabilidad neta de todo el capital, convirtindose as en un impuesto

. Sencillez. Fcil de recolectar por la inmovilidad de los bienes y porque no se puede ocultar.

Los costes de gestin y administracin son bajos tanto para la administracin como para elcontribuyente, an cuando se dificulte su clculo.

queza. orque se re ac ona con a capac a e pago a c ona a a ren a. os enesinmuebles suelen ocupar un papel relevante en la riqueza de las personas. Favorecindoseel gravamen sobre las propiedades que no constituyan vivienda habitual de suspropietarios.

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Estructura del IBI


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Estructura del IBI

Sujeto Pasivo. Es el titular del bien inmueble, tanto persona fsica comopersona jurdica.

Base imponible. El valor bruto del bien inmueble gravado, cuyo importe

debiera coincidir con su precio de mercado. Se deben realizar ajustes deva orac n en a me a en que ranscurra e empo.

Tasas impositivas. Consiste en un porcentaje que se aplica sobre el valorde la base imponible. Puede ser nico, dependiendo de la propiedadnmo ara ur ana o rura o epen en o e uso a que se es ne en

(vivienda particular o actividad econmica). Tambin pueden considerarse ciertas circunstancias del sujeto pasivo,,

tecnologa de ahorro energa, pero al final es un impuesto real.

58

Valoracin econmica IBI


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Valoracin econmica IBI

Equidad. Valorado desde dos perspectivas:

Ca acidad de a o. Se ustifica en base a la ca acidad de a o adicional uela propiedad inmobiliaria otorga a sus titulares, aunque ste es un argumentopara grabar todo el patrimonio. En ciertos casos, la capacidad de pago noguarda relacin con el valor del inmueble, por ejemplo, cuando la ciudad se

,la capacidad de pago de los individuos, por lo que a veces el impuesto es denaturaleza regresiva

Beneficio. La oferta de servicios pblicos locales se capitaliza en el valor de lapropiedad inmobiliaria, aunque podra ser ms oportuno la utilizacin de tasas

o contribuciones especiales en determinados casos. La equidad depender en realidad de quien acabe soportando el impuesto:

, , , ,depender de las elasticidades de la demanda y oferta de los bienes inmuebles,incidiendo ms en aquellos que tengan una demanda o una oferta ms elstica.

Eficiencia. Si la adquisicin del inmueble se considera una inversin, entonces elimpuesto grava la rentabilidad de la inversin, favoreciendo las inversionesalternativas por las cuales no se debe tributar. Asimismo, el impuesto puedeincentivar el uso productivo de las viviendas, ya que el impuesto se debe pagar auncuando no se ocu e la misma.

Administracin y valoracin. Es relevante desde la perspectiva de la suficiencia

recaudatoria de los gobiernos locales y por su naturaleza perceptible. 59

Impuesto s/ la transferencia de riqueza


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Impuesto s/ la transferencia de riqueza

El ITR, impuesto de transmisiones patrimoniales, grava la transmisin.

ocasional, parcial, de naturaleza real y que recae sobre el valor bruto delos elementos que se transmiten.

. ,se toman en cuenta los siguientes criterios:

Instrumentos de registro. Se tiene informacin sobre los titulares de determinadoselementos patrimoniales que puede ser de gran utilidad para el control de otros impuestos.

e no exstr, muc os eementos patrmona es se po an transmtr en una compraventa,eludindose el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Nivel recaudatorio. El nivel recaudatorio del ITR es bajo en comparacin con otros grandesimpuestos, pero importante dentro de los impuestos sobre la riqueza. Para las localidades,e mpues o so re a rqueza es e que mayor nve e ngresos proporc ona. u cos e egestin y administracin es muy bajo, pero la recaudacin es bastante ms relevante quelos otros impuestos sobre la riqueza

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Estructura del ITR


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Estructura del ITR

Objeto. Gravar las transmisiones patrimoniales onerosas de toda clase debienes y derechos que no formen parte del trfico empresarial, de locontrario se grava con el IVA.

Sujeto Pasivo. Es el adquiriente en las transmisiones de bienes yerec os e o a c ase.

Base imponible. El valor real del bien transmitido o del derecho que seconstituya o ceda. Existe un problema de infravaloracin, tanto por elven e or, como consecuenc a e gravamen e as gananc as e cap a ,

como por el comprador, que es el sujeto pasivo del ITR. Tasas impositivas. Las tasas impositivas suelen ser proporcionales,

progresiva. Tambin puede ser diferente dependiendo de lascircunstancias del comprador, joven o familia con hijos que adquiere su

vivienda habitual etc.

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Valoracin econmica ITR


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Valoracin econmica ITR Equidad. Valorado por varias cuestiones:

Al ser de carcter real y objetivo, no se adecua a las circunstancias personalesde los individuos, por lo que es poco equitativo.

Al tratarse de un impuesto indirecto puede ser trasladado al comprador

Es difcil predecir la progresividad o regresividad este impuesto al nivel

soportando.

Eficiencia. Al no gravar la transmisin de todos los bienes y derechos puedeincentivar a comportamientos estratgicos que eviten su pago. Por otro lado, elcoste de deficiencia depender de la tasa impositiva, del costo de adquisicin y de

la elasticidad de las curvas de oferta y demanda. Suficiencia. Aunque sea una figura impositiva de segundo orden tiene una

, ,resulta muy rentable en trminos econmicos para la administracin tributaria.Requiere de mecanismos de comprobacin del precio real, porque los individuostiene incentivos a declarar precios inferiores a los reales.

Flexibilidad.J uega un papel como estabilizador automtico con un comportamientopro cclico, ya que durante la expansin econmica el nmero de intercambiospatrimoniales es mayor, y lo contrario sucede en pocas de recesin, en la queincluso el valor de los activos se reduce.

Perceptible. Es fcil de comprobar por parte de los contribuyentes, ya que el

adquirente debe de realizar el registro y liquidacin del impuesto. 62


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mpuestos so re e consumo4

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1.Concepto ycaractersticas

1.Concepto ycaractersticas

2.Impuestos

monofsicos y


1.Conceptos ycaractersticas

2.J ustificacineconmica

3.Estructura de losimpuestos

plurifsicos

3.Impuestos encascada



2.Ventajas ydesventajas de laimposicinindirecta

4.Valoracin

econmica de losimpuestos

4.Impuestosplurifsicos

sobre el valoragregado IVA

impuesto

I.- Imposicin

indi recta s/ Consumo

II.- Impuesto s/

Consumo Especficos

III.- Impuestos

generales s/

Consumo o volumen

de ventas

IV.- El IVA en

uniones regionales


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Im uesto indirecto s/el Consumo


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Impuestos indirectos sobre el consumo o (IIC) sobre el volumen deven as, grava e consumo que rea zan os n v uos ya que c avariable es una manifestacin indirecta de la capacidad de pago.

La imposicin indirecta sobre el consumo es la ms utilizada y una delas ms importantes en los pases industriales, pero,fundamentalmente, es un pilar de la tributacin en los pases en vasde desarrollo por su relativa acilidad para ser recaudado, en

contraposicin del IR que es ms difcil de controlarlo.

En Nicaragua el IVA representa el 35%de la recaudacin total,mientras que el IR personal y societario representa el 36%. Lasltimas reformas tributarias han estado dirigidas a fortalecer lacapacidad recaudatoria del IR personal y societario. Mientras que elIVA cuenta con un gran nmero de exenciones y exoneraciones quealcanzan a representar hasta el 60% de la base imponible.

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Caractersticas de los IIC


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Grava la utilizacin de la renta cuando sta se destina al consumo

Los sujetos pasivos legales son las sociedades y profesionales que

recaudan y gestionan el impuesto, pero los sujetos pasivoseconmicos son los consumidores finales

Es fcilmente trasladable hacia el consumidor final va el incrementode precios de los bienes y servicios gravados, aunque, a la larga,depender de la elasticidades de la demanda y de la oferta

Son ocasionales al gravar el consumo cada vez que se produce unao eracin de com raventa de los bienes servicios ravados

Son de naturaleza real

Tienen carcter proporcional

una economa

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Se diferencian dos ti os de fi uras tributarias en el IIC: Impuestos especficos (selectivos) sobre el consumo. Gravan slo el consumo

de determinados bienes y servicios.

Im uestos enerales sobre el consumo. Gravan todos los bienes servicios uese transan en una economa. Est en imposicin, a su vez, se puede distinguiren:

Impuestos monofsicos: Recaen sobre el consumo de bienes y servicios enuna sola fase del proceso que va desde la producci n hasta el consumo

final, bien sea sobre fabricantes, mayoristas y minoristas Impuestos plurifsicos: Gravar el consumo de bienes y servicios en todas y

consumo final, se distinguen dos formas:

Impuestos en cascada: Gravan de manera sucesiva las ventas entodas las fases del roceso or el ue transcurre un roducto. Seaplica sobre el precio del producto.

Impuesto sobre el valor agregado (IVA): Se aplican en las fases delproceso por el cual transcurre el producto, gravando, solamente, elvalor agregado.

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Venta as Desventa as del IIC


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Ventajas: eva a capac a recau atora, espec a mente en os mpuestos generaes

Impuestos neutrales respecto a las decisiones entre consumir o ahorrar, ya quegravan tanto el consumo presente como el que se efecte en cualquier perodo

futuro, sin alterar los precios relativos en el tiempo, contrario a los impuestos directosque s afecta el coste de oportunidad de la inversin presente.

Buenos instrumentos de poltica econmica, ya que inciden de manera casiautomtica sobre la demanda agregada en comparacin con los impuestos directosue re uieren de un erodo de tiem o ms lar o de incidencia.

Menores costos administrativos que la imposicin directa.

Desventajas: Efecto negativo sobre la inflacin, pueden generar un mayor aumento de precios

cuando se alteran las tasas, al trasladarse directamente al precio final.

Regresivo respecto al impuesto sobre la renta, porque se aplica una tasa proporcionalque grava linealmente a todos los consumidores con independencia de su renta y

ri ueza. Crean ilusin fiscal, ya que los contribuyentes no perciben la carga fiscal quesoportan por dichos impuestos al confundirse con el precio de los bienes y serviciosgravados, resultando muy atractivos para los polticos.

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Impuesto especfico s/ Consumo (IEC)


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Concepto. Grava el consumo de determinados bienes y servicios de maneraselectiva de forma discriminatoria. Son im uestos arciales realesocasionales y proporcionales. En general son monofsicos porque incidennicamente en una sola fase del proceso de produccin generalmente en lafase de fabricacin (transformacin e importacin). Ejemplos:

Impuesto selectivo a los bienes suntuarios, proporcional

Impuesto selectivo a las bebidas alcohlicas, proporcional

Impuesto especfico a los cigarrillos, de cuanta fija nominal

,

Impuesto a los casinos y mquinas de juegos de azar, de cuanta fija nominal

Impuestos ambientales o a la emisin de contaminacin, de cuanta fija nominal Justificacin. De ender del roducto ravado, ero en eneral se ustifica or:

Externalidades negativas. Para reflejar el verdadero costo social del bien o servicio

Minimizar el costo eficiencia. Gravando los bienes inelsticos a los impuestos

Capacidad de pago. Al gravar bienes suntuarios, incide en individuos con mayores

ren as, por o que eerce un e ec o re s r u vo. ro emas: se grava s o unamanifestacin de esta capacidad y resulta difcil establecer qu bienes son de lujo

Beneficio. Si grava a los individuos dependiendo del uso del servicio pblico, ejemplo,gravar el consumo de los combustibles para financiar el mantenimiento de carreteras

Otros: Para proteger los sectores productivos frente al exterior, racionalizar elconsumo frente a escasez de bienes y con fines eminentemente recaudatorios

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Estructura


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Objeto de gravamen. El consumo de determinados bienes o servicios.

Sujeto pasivo legal. El productor o importador de bienes

Sujeto pasivo econmico. El consumidor final de estos bienes,

siempre que no existen bienes o servicios sustitutivos que no estngravados.

Base imponible. Puede ser el valor del producto (sistema ad-valorem)o la cantidad de producto (sistema unitario)

Exenciones. Se establecen exenciones por acuerdos internacionales

(embajadas y organismos internacionales) as como por decisionesolticas de roteccin a sectores

Tasas impositivas. Pueden ser proporcionales (selectivos) o de sumafija (especficos). En general se establecen sistemas unitarios porquela externalidad est en relacin directa con la cantidad consumida nocon el precio. En los sistemas ad-valorem se incrementa el consumode marcas de sus productos ms baratos y de menor calidad.

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Valoracin econmica del IEC


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Suficiencia impositiva. Cumple este principio porque grava a bienes y

Equidad: Beneficio. Para que el IEC sea equitativo, es necesario que los recursos obtenidos

estn afectados al asto blico del cual se benefician los contribu entes e em loimpuesto sobre bebidas alcohlicas para financiar salud por este concepto

Capacidad de pago. No cumplen con el principio porque hay bienes que no estnrelacionados con capacidad de pago individuo: tabaco, juego, alcohol, hidrocarburos

.

Eficiencia: Son eficientes slo si no se genera un exceso de gravamen gravando bienes y

Adems, eficientes si no se altera las decisiones de los consumidores

Flexibilidad. No son buenos estabilizadores del ciclo econmico, al ser

Sencillez. Son de fcil administracin al existir pocos sujetos pasivos,con procedimientos sencillos automticos

. soportan, por lo que tienen un costo poltico muy bajo.

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Impuesto general al consumo o

v u v


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v u v

. ,tipo de discriminacin entre los bienes y servicios gravados. Sonimpuestos reales y no peridicos.

. Al ser neutrales respecto a las decisiones de consumo entre bienes y servicios, y al

no alterar los precios relativos, son impuestos eficientes.

Tambin son im uestos neutrales entre la decisin de consumir o ahorrar, noobstante cuando la renta es endgena a la oferta laboral es ineficiente.

Son fciles de recaudarcomo porsu naturaleza general y sencillez de aplicacin

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Im uesto monofsico s/ ventas


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Concepto. Grava el consumo aplicando el impuesto en un nico puntoe proceso pro uc vo que va es e a a rcac n as a a ven a a

detalle de los bienes y servicios.

Ejemplo:

Sin Impuesto Impuesto Impuesto

impuesto fabricante mayorista minorista

Salariosdefbrica 100.0 100.0 100.0 100.0 . . . .Impuesto10% 0.0 12.0 0.0 0.0Preciodefbrica 120.0 132.0 120.0 120.0Salariosdemayorista 120.0 120.0 120.0 120.0 . . . .Impuesto10% 0.0 0.0 57.6 0.0Preciomayorista 288.0 302.4 345.6 288.0Salariosminoristas 150.0 150.0 150.0 150.0

argenm nor s a . . . .Impuesto10% 0.0 0.0 0.0 105.1Preciominorista 525.6 542.9 594.7 630.7Incrementoenprecio 17.3 69.1 105.1

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Ventajas y Desventajas del

u


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u Ventajas:

Administracin sencilla del impuesto, reducindose los costes administrativos

Menor probabilidad evasin y fraude fiscal, por el menor nmero de sujetos pasivos

Menor impacto sobre el precio final, al gravarse sobre el costo y margen delfabricante y no incorporar los mrgenes mayoristas y minoristas

esven a as: Delimitacin del sujeto pasivo, ya que en algunas ocasiones resultara difcil separar

la diferencia entre fabricante y mayorista.

,las fases mayoristas y minoristas. Podra resolverse con impuestos ms elevados en

la fase del fabricante para equiparar la recaudacin deseada a estas ltimas fases. Impuesto poco eficiente, es el menos neutral de los impuestos monofsicos al

,hasta de los demandantes al variar el precio relativo de los bienes.

Produce un efecto piramidacin en el que el precio final del bien se incrementa msque el monto recaudacin por el impuesto, esto se debe a que los mayoristas y

mnors as oman como re erenc a e ncremeno en precos e mpues o, y so re es abase aplican sus mrgenes.

El impuesto queda incorporado en el precio y no se puede delimitar su monto ni suimpacto en el precio.

Dificultad para realizar ajustes en frontera y se requiere de subsidios para devolver elimpuesto a la produccin exportable.

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Ventajas y Desventajas del

u


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Todo lo inverso con respecto al impuesto monofsico al productor, esec r, as ven a as e mpues o mono s co a pro uc or, son a ora

desventajas, y viceversa.

La principal ventaja es que se requieren tasas impositivas menorespara ograr e msmo nve e recau ac n, cuen a con una e eva acapacidad recaudatoria al aplicarse sobre una base imponible msamplia.

El principal inconveniente es que la gestin del impuesto resulta ms

complicada porque se realizar sobre una gran cantidad de sujetospasivos, aumentando la probabilidad de evasin.

Por ltimo, las ventajas y desventajas del impuesto monofsico sobremayoristas, se ubicarn en un punto intermedio de los impuestos

monofsicos precedentes, resultando un poco complicada la definicinde sujeto pasivo, en este caso, las empresas distribuidorasmayoristas.

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Impuesto plurifsico en cascada

v


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Concepto. Grava el consumo aplicando el impuesto en todas las fasese proceso pro uc vo que va es e a a rcac n as a a ven a a

detalle de los bienes y servicios.

Ejemplo:Sin Impuesto

impuesto cascada

Salariosdefbrica 100.0 100.0Margendefbrica20% 20.0 20.0Impuesto10% 0.0 12.0Preciodefbrica 120.0 132.0Salariosdemayorista 120.0 120.0Margenmayorista20% 48.0 50.4Impuesto10% 0.0 30.2Preciomayorista 288.0 332.6Salariosminoristas 150.0 150.0Margenminorista 87.6 96.5Impuesto10% 0.0 57.9Preciominorista 525.6 637.1Incrementoenprecio 111.5Recaudacintotal 100.2

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Venta as Desventa as


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Ventajas: uen potenc a recau atoro, muc o mayor que os mpuestos mono s cos

Facilidad para definir el campo de aplicacin, se identifica claramente el sujeto pasivo

Sencillez administrativa, no hace falta distinguir la produccin sujeta o no al

ravamen, la administracin tributaria tiene informacin de todo el roceso roductivoreduciendo la evasin. Aumentan los costos de gestin ya que se incremente elnmero de declaraciones

Desventajas: Crea ilusin fiscal debido a la gran cantidad de fases del proceso productivo,

resultando imposible determinar la carga impositiva que realmente soporta el

producto, la que se diluyen en el precio. Tiene un impacto directo sobre el nivel de precios, encareciendo los costos

Genera ineficiencia interior, ya que encarece los insumos de las fases mayoristas ominoristas generando problemas de eficiencia en esas dos fases.

Altera la organizacin empresarial incentivando la integracin vertical para reducir la

Genera ineficiencia exterior, ya que al no conocerse la carga impositiva final son muycomplicados realizar los ajustes en frontera y poder aplicar el criterio de tributacin endestino

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Impuesto plurifsicos s/ el valor


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Concepto. Grava el valor agregado en cada una de las fases delproceso pro uc vo.

Impuesto nico aplicado una sola vez en el momento en que seproduce el valor agregado.

El sujeto pasivo ltimo de este impuesto es el consumidor final

Las empresas y profesionales actan como recaudadores delimpuesto.

Base imponible. Es el valor agregado resultante de calcular la

diferencia entre el importe de las ventas y las compras realizadas enun determinado erodo

En Nicaragua se utiliza un sistema de crdito-debito fiscal, es decir loscrditos menos los dbitos. Los sujetos pasivos colectan el IVA sobresus ventas (crdito fiscal) al ue le deduce el IVA sobre sus com ras(dbito fiscal), enterando a la administracin tributaria el IVA neto.

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Modalidades del IVA


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Segn la forma de clculo de la base imponible: IVA por adicin. Calcula la base imponible como la suma de todos los valores

agregados correspondientes a cada uno de los factores productivos que intervienenen la elaboracin del bien o servicio

IVA por sustraccin. Calcula la base imponible a partir de la diferencia entre las

ventas las com ras. Segn el trato dado al inmovilizado:

IVA tipo producto bruto. Se grava tanto el consumo como la inversin, ya que elinmovilizado genera tambin valor agregado. El clculo coincide con el valoragregado bruto calculado desde un punto de vista macroeconmico

IVA tipo renta. Grava el consumo permitiendo la deduccin de las inversionesmediante la deduccin de la amortizacin, evitando la doble imposicin sobre elinmovilizado. El clculo coincide con el valor a re ado neto desde el unto de vistamacroeconmico.

IVA tipo consumo. Grava slo el consumo, permitiendo deducir todo el coste de lainversin en el momento de la adquisicin del bien, por lo que no se podr reducir la

.desde el punto de vista macroeconmico

Segn la tcnica fiscal para calcular la cuota: Mtodo contable. Diferencia entre la cifra de ventas y el importe de las compras

Mtodo de crdito del impuesto. Diferencia entre el impuesto repercutido y elimpuesto soportado 79

Valoracin econmica del IVA


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Suficiencia impositiva. Cuenta con un gran potencial recaudatorio al.

Equidad: Beneficio. No cumple este principio porque los recursos obtenidos no estn afectados

al asto blico del cual se benefician los contribu entes Capacidad de pago. No cumplen con el principio porque grava bienes y servicios que

no estn relacionados con la capacidad de pago individuo.

Pueden llegar a ser regresivos con impacto inflacionario, pero con menor impacto

Eficiencia. Son eficientes porque no generan distorsiones en losprecios relativos, resultando neutral frente a la oferta de bienes y

.desde el punto de vista exterior, en frontera

Flexibilidad. Son estabilizadores del ciclo econmico, al descansar la

Sencillez. Son de fcil administracin

Perceptibilidad. No crean ilusin fiscal porque se percibeinmediatamente la carga impositiva en la compra.

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rac as

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Teoria Impositiva 2010 Unan-Managua

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