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Revisione aziendale: concetti introduttivi
Principi di Revisione
Corso di Audit e Governance
Università degli Studi di BergamoProf.ssa Stefania Servalli
Informazioni generali sul Corso
� Crediti: 9 cfu
� Durata: I SEMESTRE
� Propedeuticità: ESAMI I ANNO
� Consigliato: nessuno
Testi d’esame:
� Claudia Rossi-Daniele Gervasio (2008), Revisione aziendale. Teoria e procedure, Giuffrè, Milano.
� Materiali a.a. 2014/2015 messi a disposizione dal docente durante il Corso
� Principi di revisione, Giuffrè, Milano edizione aggiornata
Informazioni generali sul Corso
Informazioni generali sul Corso
Date esame: Audit e governance
21/11/14 h 8: I PROVA INTERMEDIA
07/1/15 h 10: II PROVA INTERMEDIA + COMPLETA
31/3/15 h 10: 2 COMPLETA
09/6/15 h 10: 3 COMPLETA
06/7/15 h 10: 4 COMPLETA
07/9/15 h 10: 5 COMPLETA
Docente e Collaboratori
� Stefania Servalli Docente
� Daniele Gervasio
� Stefano Mazzocchi [email protected]
� Vari relatori Interventi esterni
***
� Manuela Acerbi: Attività di Tutorato
Tematiche del Corso
� Revisione (External audit) e i suoi principi
� Collegio sindacale e le sue funzioni
� Controllo interno (Internal audit)
� Corporate governance
� Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo!
ProfessionalitProfessionalitProfessionalitProfessionalitàààà
� Società di revisione
� Libera professione
� Internal auditor
�Manager
TematicheTematicheTematicheTematiche
� Revisione (External audit) e i suoi principi
� Collegio sindacale e le sue funzioni
� Controllo interno (Internal audit)
� Corporate governance
� Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo!
Perché studiare Audit & Governance?
Organizzazione del Corso in relazione alle Tematiche
AUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCE
•Audit: Audit: Audit: Audit: prima parte del corso
•Governance: Governance: Governance: Governance: seconda parte del corso
Audit (Revisione): un po’ di storiaEvoluzione della Revisione
� Revisione:
PROFONDA EVOLUZIONE concettuale e metodologica
� EVOLUZIONE della REVISIONE:
rispecchia EVOLUZIONE degli studi di RAGIONERIA e degli studi di ECONOMIA AZIENDALE
Rapporto tra principi dell’Economia Aziendale e principi della Ragioneria
Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001
AZIENDA
ECONOMIA AZIENDALE
Principi
Condizioni di tendenziale equilibrio
Profili dell’Impresa
Funzione autorigeneratrice
SPECIALIZZAZIONI
Economia degli intermediari finanziariEconomia delle aziende industrialiEconomia delle aziende commercialiEconomia delle aziende pubblicheEcc.
RAGIONERIA
PrincipiRilevazione in PDRilevazioni extra-contabiliProgrammazioneBilancio d’esercizioBilancio consolidatoBilanci straordinariBilancio socialeBilancio ambientale
SPECIALIZZAZIONI
Ragioneria generale
Ragioneria pubblica
Operazioni straordinarie
Ecc.
I principi di Economia Aziendale
Condizioni di tendenziale equilibrio
� Rapporto in cui devono porsi le grandezze economiche, finanziarie e patrimoniali che caratterizzano l’impresa per consentirne l’istituzione e per garantirne l’esistenza nel tempo
Profili dell’impresa
� Tutti gli elementi che valgono a dare identità all’impresa (fattori della produzione, prodotti finiti, struttura organizzativa, sistema informativo, grado di indipendenza dell’impresa, veste giuridica, territorio e le sue offerte strutturali …)
Funzione autorigeneratrice
� Potenzialità dell’impresa di mantenere integra nel tempo la capacità di produrre ricchezza , intesa come mezzo di sopravvivenza
Rapporto tra Economia Aziendale, Ragioneria e Revis ione
Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001
AZIENDA
ECONOMIA AZIENDALE
Principi di economia aziendale
RAGIONERIA
Principi di ragioneria
REVISIONE
Principi di revisione
AZIENDALE CONTABILE
Evoluzione negli ultimi decenni
Prima fase: standardizzazione dei controlli
� Applicazione di procedure predefinite e codificate
controllo formale ex post tra dato bilancio e riscontro fisico odocumentale
REVISORE COME ESECUTORE DI UN PROGRAMMA DI VERIFICHE
Seconda fase: revisione del sistema informativo
� Importanza delle procedure amministrativo contabili nella formazione dei valori analisi cicli che alimentano il sistema informativo
analisi del sistema di controllo interno
REVISORE COME VALUTATORE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO Segue
Evoluzione negli ultimi decenni
Terza fase: dal sistema informativo all’intero sist ema aziendale
� DA REVISIONE CONTABILE A REVISIONE AZIENDALE
REVISIONE CONTABILE: controllo della corretta applicazione dei principi di
ragioneria
REVISIONE AZIENDALE: controllo della corretta applicazione dei principi di
economia aziendale
analisi dei RISCHI AZIENDALI e della CAPACITA’ dell’azienda di
AUTOCONTROLLARSI
REVISORE COME VALUTATORE DELL’INTERO SISTEMA
AZIENDALE
Segue
Evoluzione negli ultimi decenni
L’evoluzione individuata ha portato ad avere DIVERSE TIPOLOGIE DI
REVISIONE con riferimento al diverso grado di approfondimento e/o
diversa finalità
Segue
Le tipologie di revisione
Grado di APPROFONDIMENTO delle indagini conoscitive (ampiezza dell’oggetto sotto-posto al controllo)
Attività di Internal Audit
Verifiche finalizzate a evidenziare furti,
frodi, irregolarità amministrative
Revisione contabile
Analisi delle scritture contabili e del
bilancio d’esercizio; verifiche sugli errori
tecnici e sull’applicazione delle procedure
(Financial Audit)
Revisione aziendale
E’ finalizzata a valutare l’economicità
complessiva dell’azienda (indici misuratori
dell’efficienza e dell’efficacia)
A livello operativo: verifica dell’efficienza
operativa (operazioni/obiettivi aziendali)
A livello strategico: organizzazione,
posizione competitiva aziendale
Le tipologie di revisione
FINALITA’ che si intendono perseguire
Revisione esterna
E’ un sistema di controllo attuato da
revisori esterni basato sulle norme di
legge e le regole stabilite dalle
associazioni professionali a cui
appartengono i revisori
Revisione interna
Funzione consultiva (staff function)
imprese di media-grande dimensione,
specie se divise
Revisione esterna ed interna: revisione interna
Revisione
interna
Definizione:
“Attività indipendente di valutazione e di verifica di operazioni, quale servizio
prestato dalla Direzione. Consiste in una funzione direzionale di accertamento
che si realizza attraverso la misura e la valutazione dell’efficacia del sistema dei
controlli adottati”
(Associazione Italiana Internal Auditors)
Obiettivi:
Accertate e stimolare l’efficienza aziendale
Si svolge con continuità, indaga su tutti i dati aziendali (preventivi,
consuntivi, standard, contabili, extra-contabili), entra nel merito della
gestione: giudizi su risultati, suggerimenti su piani operativi/strategie
aziendali
Proporre soluzioni per
- migliorare la funzionalità del sistema informativo
- correggere procedure inefficienti
- rettificare valutazioni e previsioni non sufficientemente
attendibili
migliorare
l’economicità della gestione
( costi, produttività)
Il processo decisionale e l’auditing interno
AZIONE INFORMAZIONE
DECISIONE
Proposte, suggerimenti degli internal auditors
Rimozione ostacoli verso una più elevata efficienza
Revisione esterna ed interna: revisione esterna
Revisione
esterna
Definizione:
Sistema di controlli attuati da revisori esterni, indipendenti, secondo le norme di
legge o in base a regole stabilite dalle associazioni professionali a cui
appartengono i revisori
Obiettivi:
� espressione di un PARERE PROFESSIONALE sull’attendibilità o meno del
bilancio, in base a idonei principi di revisione
� altri compiti:
- rilevare disfunzioni organizzative e comportamenti scorretti
- avallare le stime sulla valutazione del complesso aziendale, in caso di
cessione, scorporazioni, scissioni, fusioni
- imprimere al bilancio il marchio della credibilità e della attendibilità
Classificazione:
� Revisione facoltativa o
volontaria
� Revisione obbligatoria
Revisione contabile facoltativa e obbligatoria
Attività di revisione che non è imposta da obblighi di legge ed èlegata ad esigenze conoscitive o di controllo del soggetto economico
Revisione contabile facoltativa
Revisione contabile obbligatoria
Attività di revisione attuata per definite disposizioni normative
Direttive comunitarie sui conti annuali delle società hanno istituzionalizzato a livello europeo l’obbligo di revisione contabile per le società di capitali (escluse le società di dimensioni minime):
Segue
Revisione contabile facoltativa e obbligatoriaSegue
� IV DIRETTIVA del Consiglio (78/660/Cee) del 25 luglio 1978: obbligo per le società di capitale in generale
� VII DIRETTIVA del Consiglio (83/349/Cee) del 13 giugno 1983 sui conti consolidati: obbligo esteso a tutte le imprese tenute alla redazione del bilancio consolidato
� DIRETTIVA del Consiglio (86/645/Cee) sui conti annuali e consolidati delle banche: obbligo per tutte le entità che rientrano nel suo campo di applicazione
� DIRETTIVA del consiglio (91/674/Cee) sui conti annuali e consolidati delle imprese di assicurazione: estensione dell’obbligo a tutte le imprese di assicurazione
� VIII DIRETTIVA del Consiglio (84/253/Cee): requisiti dei soggetti che richiedono l’abilitazione alla revisione contabile
I soggetti
REVISIONE ESTERNA
� Revisore contabile
� Società di revisione (c.d. società di revisori)
� Società di revisione iscritta all’albo speciale tenuto dalla Consob
� Collegio Sindacale
REVISIONE INTERNA
� Internal Auditing
� Audit Committee
SARANNO TRATTATI NELLO SVILUPPO DEL CORSO
(ruoli/funzioni/relazioni ecc.)
Organo di controllo societario e direzionale
Fonte: Giuseppe Bruni, Revisione aziendale e di bilancio, Isedi, Torino, 2004
AUTORITA’ DI VIGILANZA
ASSEMBLEA
CDA
DIREZIONE GENERALE
CONTROLLER
SOCIETA’ DI REVISIONE/ REVISORE
INTERNAL AUDITING AUDIT
COMMITTEE
COLLEGIO SINDACALE
Revisione esterna: evoluzione principi di revisione nazionali ed internazionali
Paesi anglosassoniFine ‘800/ inizi ‘900
Codificazione della Revisione
Italia:Anni ’70
(legge n. 216/74 r DPR 136/75)
DIVERSA ESPERIENZA PROFESSIONALE
DIVERSITA’ TRA PRINCIPI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI
Scopi
Internazionale
IFAC
International Federation of Accountants
Principi di revisione indicati come strumenti per “lo sviluppo e il miglioramento della professione contabile , coordinata a livello mondiale in base a principi armonizzati ”
Nazionale
CNDCeR
(Prima dell’ottobre 2002)
Documento n. 1 Principi di revisione “Concetti generali”
Principi di revisione elaborati dal CNDCeR sono definiti “una guida necessaria per definire chi deve svolgere e comedeve essere svolta la revisione di bilancio”
“standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione”
Influenza nell’attività di revisione
Internazionale
International Standards on Auditing (ISAs) hanno spesso peso prevalente rispetto alle fonti interne
Nazionale
Riferimento alle fonti interne
� principi di revisione elaborati dai CNDCeR
� principi di revisione rac-comandati dalla Consob (per quotate)
Prima dell’ottobre 2002:
ISAs solo per ciò che non èdisciplinato dagli organismi nazionali
ContenutiInternazionale
ISAs
Aspetti inerenti la conoscenza dell’azienda:� condizioni economiche generali e di
settore
� organizzazione interna e dell’attivitàd’impresa
Nazionale (prima dell’ottobre 2002)
Modalità tecniche di espletamento delle procedure di revisione
Principi internazionali Principi nazionali
Revisione delle aree di bilancioStruttura e caratteristiche del processo di revisione
Con i nuovi principi di revisione approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC&R
Principi internazionali Principi nazionali
Allineamento dei principi di revisione nazionali
a quelli internazionali
I principi di revisione internazionaliInternational Standard on Auditing ISAs
ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing
ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements
ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements
ISA 230, Audit Documentation
ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements
ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements
ISA 260, Communication with Those Charged with Governance
ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and
Management
ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements
ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity
and Its Environment
ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit
ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed RisksISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service OrganizationISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit
ISA 500, Audit EvidenceISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items
ISA 505, External Confirmations
ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances
ISA 520, Analytical ProceduresISA 530, Audit Sampling
I principi di revisione internazionaliInternational Standard on Auditing ISAs
ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related
Disclosures
ISA 550, Related PartiesISA 560, Subsequent EventsISA 570, Going ConcernISA 580, Written Representations
ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of
Component Auditors)
ISA 610, Using the Work of Internal Auditors
ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert
ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report
ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent
Auditor's Report
ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial
Statements
ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing
Audited Financial Statements
ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with
Special Purpose Frameworks
ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific Elements,
Accounts or Items of a Financial Statement
ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements
International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform
Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services
Engagements
PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITÀÀÀÀ (ISQC)(ISQC)(ISQC)(ISQC)
PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITÀÀÀÀ (ISQC)(ISQC)(ISQC)(ISQC)
PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITÀÀÀÀ (ISQC)(ISQC)(ISQC)(ISQC)
PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITÀÀÀÀ (ISQC)(ISQC)(ISQC)(ISQC)
I nuovi principi di revisione: contesto di formazione
LLLL’’’’attendibilitattendibilitattendibilitattendibilitàààà delle informazioniinformazioniinformazioniinformazioni finanziariefinanziariefinanziariefinanziarie si fonda su
� trasparenzatrasparenzatrasparenzatrasparenza
� cultura della responsabilitresponsabilitresponsabilitresponsabilitàààà
� integritintegritintegritintegritàààà individuale individuale individuale individuale
di amministratori, sindaci, revisori, analisti esterni e comunicatori (c.d. “filiera dellfiliera dellfiliera dellfiliera dell’’’’informazioneinformazioneinformazioneinformazione”)
Esigenza di omogeneitomogeneitomogeneitomogeneitàààà a livello internazionaleinternazionaleinternazionaleinternazionale
nelle regole di redazioneregole di redazioneregole di redazioneregole di redazione
nei sistemi di supervisionesupervisionesupervisionesupervisione e controllocontrollocontrollocontrollo
EsigenzaEsigenzaEsigenzaEsigenza di giungere alla predisposizionepredisposizionepredisposizionepredisposizione di • principi contabili principi contabili principi contabili principi contabili • principi di revisioneprincipi di revisioneprincipi di revisioneprincipi di revisionericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generale
la Commissione Europea (febbraio 2001) ha deliberato l’adozione dei principi contabili IAS (International Accounting Standards) per la redazione dei bilanci consolidati delle società quotate dal 2005
essa sottolinea che“unununun’’’’alta qualitalta qualitalta qualitalta qualitàààà della revisionerevisionerevisionerevisione contabilecontabilecontabilecontabile sia un elemento crucialecrucialecrucialecruciale per assicurare un’appropriata applicazione dei nuovi principi”
Il comitato europeo per lcomitato europeo per lcomitato europeo per lcomitato europeo per l’’’’auditingauditingauditingauditing (EU Committee on Auditing) ha propostopropostopropostoproposto (giugno 2002) llll’’’’adozioneadozioneadozioneadozione dei principi internazionali di revisione ISAISAISAISA (International Standards on Auditing) per la stessa data del 2005
FasiFasiFasiFasi per attuare la proposta:1.1.1.1. verifica dellverifica dellverifica dellverifica dell’’’’applicabilitapplicabilitapplicabilitapplicabilitàààà degli ISA2.2.2.2. progressiva introduzioneprogressiva introduzioneprogressiva introduzioneprogressiva introduzione di detti principi nei paesi comunitari
3. confronto3. confronto3. confronto3. confronto tra le soluzioni adottate nei vari paesi e successiva armonizzazionearmonizzazionearmonizzazionearmonizzazione
ItaliaItaliaItaliaItaliain questo contesto di − sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti − esigenza di trasparenzaesigenza di trasparenzaesigenza di trasparenzaesigenza di trasparenza
accelerazioneaccelerazioneaccelerazioneaccelerazionedel lavoro di predisposizione predisposizione predisposizione predisposizione di nuovinuovinuovinuoviprincipiprincipiprincipiprincipi didididi revisione revisione revisione revisione in linealinealinealinea con gli ISAISAISAISA
Nuovi principi di revisioneNuovi principi di revisioneNuovi principi di revisioneNuovi principi di revisione
• predisposti in fascicolifascicolifascicolifascicoli separatiseparatiseparatiseparati e numeratinumeratinumeratinumerati come gli ISAISAISAISA• sostituisconosostituisconosostituisconosostituiscono in bloccoin bloccoin bloccoin blocco quelli gigigigiàààà esistenti ad eccezioneesistenti ad eccezioneesistenti ad eccezioneesistenti ad eccezione
del documento ndocumento ndocumento ndocumento n°°°° 19 19 19 19 “principi di revisione del bilancio di un’azienda bancaria”(che era in via di rifacimento ed è stato successivamente emesso: principio di revisione n. 1005 “principio sulla revisione dei bilanci delle banche”)
del documento ndocumento ndocumento ndocumento n°°°° 21 21 21 21 “continuità aziendale” (inglobato integralmente nel nuovo documento n° 570)
Approccio per ““““principi e procedure generaliprincipi e procedure generaliprincipi e procedure generaliprincipi e procedure generali””””
cioèmentre i principi precedentiprincipi precedentiprincipi precedentiprincipi precedenti enunciano dettagliate procedureprocedureprocedureprocedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilanciovoci di bilanciovoci di bilanciovoci di bilancio
i nuovi principinuovi principinuovi principinuovi principi regolano i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della revisionerevisionerevisionerevisione, quali: la responsabilità del revisorela documentazione della revisionela pianificazione, ecc. ein particolare: la valutazione dei rischivalutazione dei rischivalutazione dei rischivalutazione dei rischi
Caratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principi
Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?
CompletezzaCompletezzaCompletezzaCompletezza e organicitorganicitorganicitorganicitàààà
maggior approfondimentomaggior approfondimentomaggior approfondimentomaggior approfondimento richiesto al revisore nella fase di identificazioneidentificazioneidentificazioneidentificazione e valutazionevalutazionevalutazionevalutazione deideideidei rischirischirischirischi che possono incidere sulla correttezza dei bilanci (approccio basato sul business risk)
conoscenza specificaconoscenza specificaconoscenza specificaconoscenza specifica dell’attivitattivitattivitattivitàààà svolta dalla società revisionata
un programma di lavoroprogramma di lavoroprogramma di lavoroprogramma di lavoro più incisivo ed efficaceefficaceefficaceefficace
anche se sono prevedibili revisioni periodiche di questi principi
essi ad oggi rappresentano il miglior punto di riferimentomiglior punto di riferimentomiglior punto di riferimentomiglior punto di riferimento
per incrementareincrementareincrementareincrementare la qualitqualitqualitqualitàààà della revisione contabilerevisione contabilerevisione contabilerevisione contabile
per contribuirecontribuirecontribuirecontribuire perciò ad aumentareaumentareaumentareaumentare la fiducia dei fiducia dei fiducia dei fiducia dei mercatimercatimercatimercati nelle informazioni di bilancioinformazioni di bilancioinformazioni di bilancioinformazioni di bilancio