Relatori: Dott. Giuseppe Munafò Componente della commissione Revisione Enti Locali del Consiglio...

Relatori:

Dott. Giuseppe MunafòComponente della commissione Revisione Enti Locali del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili e Presidente della Commissione Aziende Pubbliche ODCEC di Milano.

Dott.ssa Chiara FranchiResponsabile area finanziaria del comune di Motta Visconti

Revisione negli Enti Locali Relazione dei Revisori al Bilancio di Previsione

2009

Venerdì 20 febbraio 2009dalle ore 15.30 alle ore 19.30

Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Matera

Sala Convegni "Dott. G. Di Franco" Via Tortorella n.3- 75100 Matera

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Ordinamento Finanziario e contabile

La struttura contabile,è molto diversa rispetto a quanto accade in

un’impresa…

LA CONTABILITA’ FINANZIARIA

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PRINCIPI E POSTULATIPRINCIPI E POSTULATICONTABILICONTABILI

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Principi in materia di contabilità

Principi in materia

di Contabilità

(art. 151 Tuel)

• Il Bilancio di Previsione deve essere approvato entro il 31 dicembre di ogni anno

• Il Bilancio è corredato di una relazione previsionale e programmatica e di un bilancio pluriennale ed è redatto per programmi, servizi ed interventi

• I documenti dei responsabili dei servizi comportano impegni di spesa

• I risultati di gestione sono rilevati anche mediante contabilità economica e dimostrati nel rendiconto comprendente il conto del bilancio e il conto del patrimonio

• Il rendiconto è approvato dal Consiglio Comunale entro il 30 giugno di ogni anno

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CARATTERISTICHE FONDAMENTALI DELLA CONTABILITÀ DELL’ENTE LOCALE

• prevale l’aspetto previsionale• prevale il controllo dell’equilibrio finanziario • si affiancano due sistemi contabili: uno di tipo

finanziario ed uno di tipo economico/patrimoniale• il sistema contabile ha il compito di tradurre in

valore le politiche adottate e controllarne l’attuazione

• la contabilità finanziaria ha carattere autorizzativo

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La Contabilità Finanziaria

La funzione tipica della contabilità finanziaria è quella di rilevare e consentire il controllo degli equilibri fra le entrate e le spese

A) I principi che regolano la contabilità finanziaria:1) una previsione annuale e pluriennale autorizzatoria in pareggio;2) una gestione che vigila sul mantenimento del pareggio;3) un risultato finale che dimostri lo scostamento dell’equilibrio.

B) Le regole di contabilizzazione volte a garantire l’equilibrio parziale all’interno dell’equilibrio generale:

1) la copertura di spese correnti con entrate correnti;2) l’equilibrio fra le entrate e le spese di natura eccezionale;3) l’equilibrio delle entrate a destinazione specifica e vincolata ;4) l’equilibrio tra risorse destinate ad investimenti Titoli IV e V

dell’entrata ed il Titolo II della spesa;5) I limiti all’indebitamento e all’utilizzo dell’avanzo di

amministrazione.

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Contabilità finanziaria:Equilibri di bilancio

• Equilibrio di parte corrente:Entrate correnti (titoli I+II+III) = Spese correnti + quote di prestiti in scadenza

• Pareggio finanziario:Entrate di competenza = spese di competenza

• Equivalenza dei servizi per c/terzi• Equilibrio Fonti/impieghi:

A ogni spesa in c/capitale devono corrispondere uno o più stanziamenti di entrata indicanti le relative fonti di finanziamento

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Competenza finanziaria e competenza economica

• In base al principio della competenza finanziaria le entrate e le spese sono imputate all’anno in cui si forma il diritto a riscuotere somme e si costituisce idoneo titolo giuridico per vincolare l’ente al pagamento di prestazioni richieste.

• In base al principio della competenza economica costi e proventi devono essere attribuiti all’esercizio al quale si riferiscono, indipendentemente dalla manifestazione finanziaria.

• Ricavo il processo produttivo è terminato e/ o l’erogazione del servizio è avvenuta; i proventi tributari e i trasferimenti si considerano conseguiti nell’esercizio in cui l’entrata è stata accertata

• Costo il fattore produttivo ha ceduto la sua utilità e/o è correlato al provento

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PRINCIPI CONTABILI GENERALI1. UNITÀ: l’insieme delle entrate è destinato a finanziare le spese nel

loro insieme, fatte salve le eccezioni di legge (entrate a destinazione vincolata per funzioni delegate dallo Stato o dalla Regione, mutui…)

2. ANNUALITÀ: le previsioni iscritte a bilancio devono essere riferite all’anno finanziario. Dopo la fine dell’anno non è possibile assumere impegni o accertare alcuna entrata sull’esercizio concluso.

3. UNIVERSALITÀ E INTEGRITÀ: tutte le entrate e le spese devono essere previste in bilancio. Le entrate devono essere previste al lordo delle eventuali spese da sostenere per la loro riscossione (non esistono gestioni fuori bilancio o compensazioni).

4. PAREGGIO FINANZIARIO: il complesso delle entrate deve essere pari al complesso delle uscite previste.

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5.VERIDICITA’:a) Dei documenti previsionali: devono essere evitate sopravvalutazioni delle entrate o

sottovalutazioni delle spese. La veridicità delle entrate e delle spese correnti deve essere supportata dall’andamento storico delle stesse evitando l’iscrizione di entrate dirette a pareggiare fittiziamente il bilancio ove le previsioni di spesa sono iscritte in bilancio per l’importo nreale che si ritiene di dover sostenere. Per le spese in conto capitale è sufficiente dimostrarne la coerenza rispetto alle fonti disponibili o la capacità di indebitamento nel caso in cui si intenda ricorrere al credito.

b) Nel rendiconto: esso deve rispecchiare le operazioni di gestione poste in essere. Non esistendo una verità assoluta di bilancio, per interpretare il principio di verità (True and fair value – attendibile, informazione scevra da errori – rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale economica e finanziaria dell’ente) si deve far riferimento ai principi di CORRETTEZZA e CHIAREZZA. La CORRETTEZZA consiste nel rispetto formale e sostanziale delle norme che disciplinano l’ordinamento contabile degli enti. La CHIAREZZA (O COMPRENSIBILITÀ) riguarda la classificazione delle poste, che deve risultare sufficientemente analitica (per il controllo da parte dell’organo di governo) ma anche sintetica (pena la poca comprensibilità del bilancio)

PRINCIPI CONTABILI GENERALI

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PUBBLICITA’: gli enti locali devono rendere conoscibili alla collettività i dati contenuti nei documenti previsionali.

ATTENDIBILITÀ: 1.Nei documenti previsionali è riferita alle entrate: le aspettative di

acquisizione delle risorse devono essere fondate su accurate analisi di andamenti storici o da altri idonei riferimenti ad atti o parametri di riferimento. Per le spese, simmetricamente, si parla di congruità: questa va valutata rispetto agli obiettivi definiti dagli organi di governo.

2.Nei documenti di rendicontazione l’attendibilità è riferita al processo valutativo.


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9. COERENZA: implica un nesso logico, senza contraddizione alcuna, tra gli atti contabili preventivi e consuntivi, siano questi strettamente tecnico finanziari, ovvero descrittivi e di indirizzo politico.

COERRENZA INTERNA (tra gli atti di programmazione):- linee programmatiche;- piano di sviluppo;- programmazione triennale fabbisogno del personale;- programma triennale ed elenco annuale lavori pubblici;- strumenti urbanistici e piani attuativi;- relazione previsionale e programmatica.

COERENZA ESTERNA:- patto di stabilità;- norme di coordinamento della finanza pubblica


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• Testo unico enti locali approvato con D.Lgs 267/2000

• Principi contabili dell’Osservatorio per la finanza e la contabilità degli Enti Locali (www.osservatorio.it)

• Principi di revisione e comportamento dell’Organo di revisione negli Enti Locali (www.cndc.it - sezione enti pubblici)

Fonti

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Articolo 150 - Principi in materia di ordinamento finanziario e contabile

“…L'ordinamento stabilisce per gli enti locali i principi in materia di programmazione, gestione e rendicontazione, nonché i principi relativi alle attività di investimento, al servizio di tesoreria, ai compiti ed alle

attribuzioni dell'organo di revisione economico-finanziaria e, per gli enti cui sia applicabile, alla disciplina del risanamento finanziario…”

Ordinamento finanziario e contabile degli enti locali

Le fasi di programmazione, gestione e rendicontazione si basano sui seguenti documenti:• Programmazione: linee programmatiche ; piano generale di sviluppo; RPP; bilancio pluriennale e

bilancio annuale; PEG);• Gestione del bilancio: gestione finanziaria delle entrate e delle uscite; ricognizione dello stato di

attuazione dei programmi• Rendicontazione : conto del bilancio; prospetto di conciliazione; Conto economico e conto del

patrimonio

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1. Rendiconto, che si compone di:

• Conto del bilancio• Conto economico• Conto del

patrimonio

1.Variazioni di bilancio

2.Delibera di assestamento

1. Bilancio di previsione, nel rispetto del Patto di stabilità

2. Bilancio pluriennale

3. Relazione previsionale e programmatica

4. Piano esecutivo di gestione

5. Piano delle opere

6. Fabbisogno del personale

FASE DI RENDICONTAZIONE

FASE DI GESTIONE

FASE DI PROGRAMMAZIONE

I DOCUMENTI CONTABILI DELL’ENTE LOCALE

È requisito di legittimità del bilancio di previsione il rispetto degli obiettivi finanziari definiti dalla normativa relativa al Patto di Stabilità Interno.

Il rispetto di tali obiettivi deve permanere lungo l’arco delle tre fasi.

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PROGRAMMAZIONEPROGRAMMAZIONEEE

PIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONE

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Linee programmatiche e piano generale di sviluppo

Linee programmatiche- illustra gli obiettivi politici- è redatto dal sindaco

(primo adempimento pianificatorio)

- deve essere presentato in Consiglio, sentita la giunta (comma 3 dell’articolo 46 del D.Lgs. n. 267/00 )

Piano generale di sviluppo- è tratto dalle linee

programmatiche di cui rende operativi gli obiettivi

- è un documento tecnico predisposto dalla Giunta

- definisce il contenuto degli interventi e ne quantifica il costo

- è approvato dal C.C. prima del primo bilancio

- l’organo di revisione esprime un motivato giudizio di congruità

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PIANIFICAZIONE STRATEGICA

PROGRAMMAZIONE GENERALE

PROGRAMMAZIONE ESECUTIVA

REALIZZAZIONE PROGRAMMA

VERIFICA DEI RISULTATI

FASIRELAZIONE

PREVISIONALE E PROGRAMMATICA

BILANCIO PLURIENNALE E

BILANCIO ANNUALE

P.E.G.

ATTIVITA’ OPERATIVA

CONTROLLO INTERNO

ATTUAZIONE

BUDGET

OBIETTIVO

RESPONSABILE

RISORSE UMANE

RISORSE FINANZIARIE

RISORSE STRUMENTALI

Individua e descrive gli obiettivi strategici di medio

e lungo periodo

Manifestazione finanziaria degli obiettivi definiti nella

RPP

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Prima della redazione del piano generale di sviluppo dell’ente è necessario approfondire ed analizzare:

1. le necessità finanziarie e strutturali per l’espletamento dei servizi che non abbisognano di realizzazione di investimento;

2. le possibilità di finanziamento con risorse correnti per l’espletamento dei servizi, oltre le risorse assegnate in precedenza, nei limiti delle possibilità di espansione;

3. il contenuto concreto degli investimenti e delle opere pubbliche che si pensa di realizzare;

4. il costo di essi in termini di spesa di investimento; 5. i riflessi in termini di spesa corrente per ciascuno degli anni del

mandato;6. le disponibilità di mezzi straordinari;7. le disponibilità in termini di indebitamento;

8. il costo delle operazioni finanziarie e le possibilità di copertura;

9. la compatibilità con le disposizioni del patto di stabilità interno.

PIANO GENERALE DI SVILUPPO DELL’ENTE

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P re ven tivo

P ia no E se cu tivo d i G e stio ne

B ila nc io A n nu a le

B ila n c io P lu rie n n a le

R e la zio n e P re vis io na le e P ro gra m m a tica

R e nd ico n to

P ro spe tto d i C on c iliaz io ne

C o n to E co n om ico

C o nto de l P a trim o n io

C o n to d e l B ila n c io

R e la zio n e d i E ff ica cia d e lla G iu n ta

Il “Sistema dei Bilanci” negli enti locali

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Il Bilancio di previsione è composto da: Bilancio di previsione annuale (art. 165 TUEL) Relazione Previsionale e Programmatica (art. 170 TUEL) Bilancio pluriennale (art. 171 TUEL)

Altri allegati al bilancio di previsione (art. 172 TUEL) sono: Rendiconto del penultimo esercizio antecedente quello cui si riferisce il bilancio di

previsione Le risultanze dei rendiconti o conti consolidati delle Unioni dei Comuni, aziende speciali,

consorzi, istituzioni, società di capitali costituite per l’esercizio di funzioni pubbliche, relativi al penultimo esercizio antecedente quello cui il bilancio si riferisce

Deliberazione di verifica della qualità e quantità di aree e fabbricati da destinarsi a residenza, attività produttive e che potranno essere ceduti, con indicazione del prezzo

Programma triennale lavori pubblici Delibere con le quali sono determinate per l’esercizio successivo le tariffe e le aliquote di

imposta Piano delle alienazioni e valorizzazione del patrimonio immobiliare (art. 58 D.L. 112/2008) Prospetto dimostrativo del rispetto del Patto di stabilità Interno

Documentazione Bilancio di previsione

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LA RELAZIONE LA RELAZIONE PREVISIONALEPREVISIONALE

E PROGRAMMATICAE PROGRAMMATICA

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Programmazione Generale

RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA

Sulla base delle azioni e dei progetti indicati nel piano di sviluppo dell’ente, si procede alla redazione del documento di piano che è la relazione previsionale e programmatica mediante la quale si attua l’individuazione e graduazione degli obiettivi strategici di medio e lungo periodo

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La relazione previsionale e programmatica, che viene redatta dall’organo esecutivo, è il documento su cui si fonda la programmazione dell’ente e a cui si fa riferimento, a fine esercizio, per analizzare i risultati conseguiti in rapporto ai programmi previsti e ai costi sostenuti.

La relazione previsionale e programmatica deve essere redatta utilizzando i nuovi schemi approvati con il DPR n. 326/98 ed in conformità a quanto stabilito dall’articolo 170 del d.lgs. n. 267/00, dallo statuto e dal regolamento di contabilità.


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FASE DELLA PIANIFICAZIONEIn questa fase Sindaco e Giunta devono individuare gli obiettivi generali da raggiungere in coerenza con il programma del Sindaco approvato dal Consiglio nonché gli obiettivi specifici previa analisi dei fabbisogni della collettività amministrata.

FASI DELLA PROGRAMMAZIONE

Gli obiettivi generali e specifici sono assegnati ai soggetti preposti alla gestione (responsabili dei servizi) affinchè provvedano a coordinare le attività dell’Ente finalizzandole al conseguimento degli obiettivi stessi.

Con la programmazione di medio-lungo periodo viene tradotto in termini operativi ciò che è stato deciso in sede di pianificazione.


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Sez. 1: Caratteristiche generali della popolazione, del territorio, dell’economia insediata e dei servizi dell’Ente

Sez. 2: Analisi delle risorse (valutazione generale dei mezzi finanziari)

Sez. 3: Programmi ed eventuale suddivisione in progetti (descrizione dettagliata con indicazione delle risorse umane, finanziarie e strumentali, nonché indicazione delle motivazione delle scelte)

Sez. 4:Stato di attuazione dei programmi deliberati negli anni precedenti e considerazioni sullo stato di attuazione

Sez. 5: Rilevazione per il consolidamento dei conti pubblici

Sez. 6: Considerazioni finali sulla coerenza dei programmi rispetto ai piani regionali di sviluppo e di settore e agli atti programmatici della regione


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IL BILANCIO IL BILANCIO PLURIENNALEPLURIENNALE

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Il bilancio pluriennale deve essere redatto in conformità a quanto previsto dall’art. 171 del D.Lgs. n. 267/00 e secondo lo schema approvato con il D.P.R. n. 194/96.

Le spese correnti sono ripartite tra consolidate e di sviluppo.

Gli stanziamenti previsti nel bilancio pluriennale, che per il primo anno coincidono con quelli del bilancio annuale di competenza, hanno carattere autorizzatorio costituendo limiti agli impegni di spesa.

BILANCIO PLURIENNALE

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Le previsioni di entrata e di spesa iscritte nel bilancio pluriennale devono tener conto:

• dell’osservanza dei principi del bilancio; • dei mezzi finanziari destinati alla copertura delle spese correnti e al

finanziamento delle spese di investimento;• della dimostrazione della capacità di ricorso alle fonti di

finanziamento;• del tasso di inflazione programmato ;• degli impegni di spesa già assunti ai sensi dell’articolo 183, commi 6

e 7, del d.lgs. n. 267/00;• delle linee programmatiche relative alle azioni e ai progetti da

realizzare;• delle previsioni contenute nel programma triennale ed elenco

annuale dei lavori pubblici;• del rispetto del patto di stabilità interno (per gli enti con più di 5.000

abitanti).

BILANCIO PLURIENNALE

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IL BILANCIO IL BILANCIO DI PREVISIONE DI PREVISIONE

ANNUALEANNUALE

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nelle aziende private nelle aziende pubbliche

Il termine bilancio

denomina il prospetto contabile che espone a fine esercizio i valori consuntivi

denomina il documento contabile che espone i valori preventivi delle entrate e delle uscite finanziarie che si verificheranno durante il futuro esercizio

Il bilancio è predisposto

dall’organo amministrativo per rendere conto dell’attività svolta ai soggetti proprietari dell’impresa

dall’organo amministrativo e presentato all’organo volitivo come proposta di futura attività amministrativa

Mediante la sua approvazione

da parte dell’organo volitivo, si ratifica l’attività degli amministratori

l’organo volitivo autorizza quello amministrativo a realizzare le entrate e le spese previste nel bilancio. Il bilancio assume il significato di vincolo giuridico a realizzare quelle entrate e spese

Il bilancio: aziende private vs aziende pubbliche

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Il bilancio di previsione viene redatto in termini di competenza finanziaria. E’ di competenza:

• l’entrata accertata nell’esercizio;• la spesa impegnata nell’esercizio.

È una competenza di tipo finanziario, non economico.

IL CONCETTO DI COMPETENZA NELLA CONTABILITA’ DELL’ENTE LOCALE

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ENTRATE: sia per il bilancio preventivo che per il consuntivo la classificazione è "per

natura"

fonte di provenienza

tipologia

specifica individuazioneoggetto

solo nel P.E.G.

TITOLI

CATEGORIE

RISORSE

CAPITOLI di PEG

Struttura del bilancio: le entrate

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1. entrate tributarie2. entrate da contributi e trasferimenti

correnti dello stato, regione e altri enti pubblici…

3. entrate extratributarie4. entrate da alienazioni, trasferimenti di

capitale e riscossioni di crediti5. entrate derivanti da accensione di

prestiti6. entrate da servizi per conto di terzi

individuano la natura dell’entrata e sono:

I TITOLI DI ENTRATA

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TITOLO CATEGORIA

I. ENTRATE TRIBUTARIE1. Imposte

2. Tasse

3. Tributi speciali e altre entrate tributarie

II. ENTRATE DA CONTRIBUTI

1. Contrib. e trasferim. correnti dallo Stato

2. Contrib. e trasfer. correnti dalla Regione

3. Contrib. e trasfer. correnti dalla Regione per funzioni delegate

4. Contr. e trasferim. da organismi comunitari e internazionali

5. Contr. e trasferim. da altri enti del settore pubblico

III. ENTRATE EXTRATRIBUTARIE

1. Proventi da servizi pubblici

2. Proventi dei beni dell’ente

3. Interessi su anticipazioni e crediti

4. Utili netti delle aziende speciali e partecipate, dividendi da società

5. Proventi diversi

LE ENTRATE CORRENTI

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TITOLO CATEGORIA / CAPITOLO (solo per titolo VI)

IV. ENTRATE DA ALIENAZIONI, DA

TRASFERIMENTI DI CAPITALE E DA RISCOSSIONI DI

CREDITI

1. Alienazione di beni patrimoniali

2. Trasferimenti di capitale dallo Stato

3. Trasferimenti di capitale dalla Regione

4. Trasferim. di capitale da altri enti pubblici

5. Trasferimenti di capitale da altri soggetti

6. Riscossione di crediti

V. ENTRATE DA ACCENSIONE DI

PRESTITI

1. Anticipazioni di cassa

2. Finanziamenti a breve termine

3. Assunzione di mutui e prestiti

4. Emissione di prestiti obbligazionari

LE ENTRATE IN CONTO CAPITALE

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VI. ENTRATE DA SERVIZI PER CONTO

TERZI

01. Ritenute previd. e assist. al personale

02. Ritenute erariali

03. Altre ritenute al personale per conto di terzi

04. Depositi cauzionali

05. Rimborso spese per servizi per conto terzi

06. Rimborso di anticipazione di fondi per il servizio economato

07. Depositi per spese contrattuali

LE ENTRATE DA SERVIZI PER CONTO TERZI

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Costituisce per le entrate, ad eccezione che per i servizi conto terzi, l’unità elementare del bilancio, dunque l’oggetto cui imputare le entrate in fase previsionale e gli accertamenti durante la gestione.

Per ciascuna risorsa bisognerà indicare:- l’ammontare degli accertamenti che risultano dall’ultimo rendiconto

approvato- la previsione aggiornata degli accertamenti relativi all’esercizio in corso- L’ammontare delle entrate che si prevede di accertare nell’esercizio cui il

bilancio si riferisce

La risorsa

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TITOLI

FUNZIONI

SERVIZI

INTERVENTI

TITOLI IN RELAZIONE AI PRINCIPALIAGGREGATI ECONOMICI: individuano

la struttura degli impieghi rispetto alla loro origine

ATTIVITA’ DELLE “FUNZIONI”DELL’ENTE: le spese sono considerate

sulla base della tipologia delle attività svolte

Suddivisi sulla base della localizzazione nei CENTRI DI SPESA

NATURA ECONOMICA DEI FATTORIPRODUTTIVI: elementi e mezzi per il raggiungimento del fine

cui ogni servizio è preposto

Centro di costo Capitolo

Nel PEG le spese sonosuddivise in centri di costo

Nel PEG le spese sono suddivisein capitoli

Struttura del bilancio: le spese

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TITOLO FUNZIONE

I. SPESE CORRENTI

II. SPESE IN CONTO CAPITALE

III. SPESE PER RIMBORSO DI

PRESTITI

1.Funz. generali di amministraz., gestione e controllo

2. Funzioni relative alla giustizia

3. Funzioni di polizia locale

4. Funzioni di istruzione pubblica

5. Funzioni relative alla cultura e ai beni culturali

6. Funzioni nel settore sportivo o ricreativo

7. Funzioni nel campo turistico

8. Funzioni nel campo della viabilità e dei trasporti

9. Funzioni riguardanti la gestione del territorio e dell’ambiente

10. Funzioni del settore sociale

11. Funzioni nel campo dello sviluppo economico

12. Funzioni relative a servizi produttivi

TITOLI E FUNZIONI DI SPESA

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TITOLO FUNZIONE SERVIZIO INTERVENTO

I.

SPESE CORRENTI

04.

FUNZIONI DI ISTRUZIONE PUBBLICA

01. SCUOLA MATERNA

1) Personale2) Acq. beni di consumo e

materie prime3) Prestazioni di servizi4) Utilizzo di beni di terzi5) Trasferimenti6) Interessi passivi e oneri

finanziari diversi7) Imposte e tasse8) Oneri straordinari dalla

gestione corrente9) Ammortamenti

02. ISTRUZIONE ELEMENTARE

03. ISTRUZIONE MEDIA

04. ISTRUZIONE SECONDARIA SUPERIORE

05. ASSISTENZA SCOLASTICA, TRASPORTO, REFEZIONE…

LO SVILUPPO DI UNA FUNZIONE DI SPESA CORRENTE

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I.

SPESE CORRENTI

01.

FUNZIONI GENERALI DI AMMINISTRAZ

IONE, GESTIONE E CONTROLLO

01. ……… 1) Personale2) Acq. beni di consumo e

materie prime3) Prestazioni di servizi4) Utilizzo di beni di terzi5) Trasferimenti6) Interessi passivi e oneri

finanziari diversi7) Imposte e tasse8) Oneri straordinari dalla

gestione corrente9) Ammortamenti

10)Fondo svalutazione crediti

11)Fondo di riserva

02. ……..

03. …….

04. …….

05. …….

06 …….

07. …….

08. Altri servizi

Mentre gli interventi da 1 a 9 sono comuni a tutti i servizi di tutte le funzioni, gli interventi 10 e 11 esistono solamente all’interno della funzione 1 servizio 08.

LO SVILUPPO DI UNA FUNZIONE DI SPESA CORRENTE

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Gli interventi

INTERVENTI

CORRENTI

INTERVENTI

D’INVESTIMENTO

INTERVENTI PER

RIMBORSO DI PRESTITI

CAPITOLI DEI SERVIZI

PER CONTO DI TERZI

1 PERSONALE

ACQUISIZIONE DI BENI IMMOBILI

RIMBORSO PER ANTICIPAZIONI DI CASSA

RITENUTE PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI AL PRESONALE

2

ACQUISTO BENI DI CONSUMO E MATERIE PRIME

ESPROPRI E SERVITÙ ONEROSE

RIMBORSO DI FINANZIAMENTIO A BREVE TERMINE

RITENUTE ERARIALI

3 PRESTAZIONI DI SERVIZIO

ACQUISTO DI BENI SPECIFICI PER REALIZZAZIONI IN ECONOMIA

RIMBORSO DI QUOTA CAPITALE DI MUTUI E PRESTITI

ALTRE RITENUTE AL PERSONALE PER CONTO DI TERZI

4 UTILIZZO BENI DI TERZI

UTILIZZO DI BENI DI TERZI PER REALIZZAZIONI IN ECONOMIA

RIMBORSO DI PRESTITI OBBLIGAZIONARI

RESTITUZIONE DI DEPOSITI CAUZIONALI

5 TRASFERIMENTI

ACQUISIZIONE DI BENI MOBILI, MACCHINE ED ATTREZZATURE

RIMBORSO DI QUOTA CAPITALE DI DEBITI PLURIENNALI

SPESE PER SERVIZI PER CONTO DI TERZI

6

INTERESSI PASSIVI ED ONERI FINANZIARI DIVERSI

INCARICHI PROFESSIONALI ESTERNI

ANTICIPAZIONI FONDI PER IL SERVIZIO ECONOMATO

7 IMPOSTE E TASSE TRASFERIMENTI DI CAPITALI

RESTITUZIONE DI DEPOSITI PER SPESE CONTRATTUALI

8

ONERI STRAORDINARI DI GESTIONE

PARTECIPAZIONI AZIONARIE

9

AMMORTAMENTI D’ESERCIZIO

CONFERIMENTI DI CAPITALE

10

FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

CONCESSIONI DI CREDITI

11 FONDO DI RISERVA

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PARTE ENTRATA PARTE SPESA

Entrate CorrentiDirette al finanziamento di spese correnti TITOLO IEntrate tributarie TITOLO IIEntrate derivanti da contributi e trasferimenti correnti dello Stato, della regione o altri enti pubblici TITOLO IIIEntrate extratributarie

Spese CorrentiRelative alla gestione ordinaria dell’ente TITOLO ISpese correnti

Entrate in conto capitaleDestinate al finanziamento di spese di investimento TITOLO IVEntrate derivanti da alienazioni, da trasferimenti di capitale e da riscossione di crediti TITOLO VEntrate derivanti da accensione di prestiti

Spese in conto capitaleComprendono gli investimenti, le partecipazioni, i conferimenti e le concessioni di crediti TITOLO IISpese in conto capitale Spese per rimborso prestitiComprendono le quote di capitale delle rate di ammortamento dei mutui e di ogni altra operazione di prestito. TITOLO IIISpese per rimborso prestiti

Entrate da servizi per conto di terziRelative a servizi effettuati per conto di terzi TITOLO VIEntrate da servizi per conto terzi

Spese per servizi per conto di terziRelative a servizi effettuati per conto di terzi TITOLO IVSpese per servizi per conto di terzi

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Il bilancio di previsione si articola in quattro componenti

Bilancio corrente

Bilancio Investimenti

Movimenti di fondi

Servizi per conto terzi

L’analisi delle quattro componenti Individua le risorse rispettivamente

destinate:

al funzionamento dell’ente

all’attivazione di investimenti

ad operazioni prive di contenuto economico:

anticipazione di tesoreria, riscossione e concessione di crediti

alle operazioni di giro effettuateper conto terzi

ANALISI DELLE COMPONENTI DEL BILANCIO DI PREVISIONE

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II.

SPESE IN CONTO

CAPITALE

04.

FUNZIONI DI ISTRUZIONE PUBBLICA

01. SCUOLA MATERNA

1) Acquisizione di beni immobili

2) Espropri e servitù onerose

3) Acquisto beni per realizzaz. in economia

4) Utilizzo beni di terzi per realizzaz. in economia

5) Acq. Beni mobili, macchine e attrezzature

6) Incarichi professionali esterni

7) Trasferimenti di capitale8) Partecipazioni azionarie9) Conferimenti di capitale10) Concessioni di crediti e

anticipazioni

02. ISTRUZIONE ELEMENTARE

03. ISTRUZIONE MEDIA

04. ISTRUZIONE SECONDARIA SUPERIORE

05. ASSISTENZA SCOLASTICA, TRASPORTO, REFEZIONE…

LO SVILUPPO DI UNA FUNZIONE DI SPESA IN CONTO CAPITALE

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1. Fondo di riserva (artt. 166 e 176): viene costituito un fondo per sopperire a eventuali spese che si manifestano nella gestione senza essere previste. Il fondo non può eccedere il 2% delle spese correnti e non può essere inferiore allo 0,30% delle stesse. L’utilizzo del fondo richiede una variazione di bilancio.

2. Ammortamento (art. 167): l’ente deve prevedere una quota di amm.to pari almeno al 30% della quota prevista dall’art. 229 per i beni di ciascun servizio. Tali somme, non corrispondendo a vere uscite, comporteranno economie di spesa che contribuiranno alla formazione dell’avanzo. Su tali valori vige un vincolo di reinvestimento.

3. Fondo svalutazione crediti: è necessario prevedere una somma destinata a coprire eventuali perdite su crediti. Non rappresentando una reale uscita, la svalutazione comporterà necessariamente una economia di bilancio e inciderà sul risultato di amministrazione. I crediti inesigibili vengono stralciati in sede di rendiconto e mantenuti nel patrimonio sino al momento della prescrizione.

SPESE DEL BILANCIO CHE NON CORRISPONDONO A USCITE FINANZIARIE

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Deve essere consentita la lettura per programmi, servizi e interventi

Il programma fa riferimento ad una pluralità di servizi collegati da un comune denominatore organizzativo, finalistico od operativo

La “lettura” per programmi

49

Unità fondamentale, sotto il profilo organizzativo.

E’ un reparto composto da persone o mezzi strumentali affidato ad un responsabile che risponde dell’utilizzazione dei mezzi finanziari assegnati

Il Servizio

50

“8. A ciascun servizio è correlato un reparto organizzativo, semplice o complesso, composto da persone e mezzi, cui è preposto un responsabile.9. A ciascun servizio è affidato, col bilancio di previsione, un complesso di mezzi finanziari, specificati negli interventi assegnati, del quale risponde il responsabile del servizio”.

Il D.lgs. 77/95 ha introdotto il principio della coincidenza tra unità contabile e organizzazione

Art. 165 - Struttura del bilancio

51

EQUILIBRIO DI PARTE CORRENTE

Entrate correnti Spese correnti

Spese in conto capitaleEntrate in conto capitale

Entrate per conto di terzi Spese per conto di terzi

ENTRATE

PAREGGIO COMPLESSIVO

SPESE

L’equilibrio di parte corrente e il pareggio complessivo

52

Spese in conto capitale

Spese in conto capitale finanziate con entrate correnti

Entrate correnti

Spese correnti

Entrate in conto capitale


ENTRATE


SPESE

L’avanzo di parte corrente del bilancio preventivo

53

Spese correnti

Spese in conto capitale

Spese correnti finanziate con le entrate in conto capitale consentite dalla legge

Entrate correnti

Entrate in conto capitale


ENTRATE


SPESE

Il disavanzo della parte corrente del bilancio preventivo

54

I comuni con popolazione inferiore a 5.000 abitanti e le comunità montane, nell’ambito di ciascuna funzione, possono iscrivere gli interventi nel servizio che abbia carattere di prevalenza nello svolgimento dell’attività

Bilancio abbreviato

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Previsto dal comma 3 dell’art. 163 del Tuel: automaticamente autorizzato dalla legge, a seguito dello spostamento del termine per la deliberazione del bilancio preventivo. Durante tale periodo di “gestione per dodicesimi” gli enti possono effettuare spese in misura non superiore, mensilmente, ad un dodicesimo calcolato su ciascun intervento dell’ultimo bilancio approvato nell’esercizio precedente.Come unica eccezione vi sono le spese tassativamente regolate dalla legge o non suscettibili di pagamento frazionato in dodicesimi.

Esercizio provvisorio

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Prevista dal comma 2 dell’art. 163 del TuelDiversa e più penalizzante, essa scatta nel caso in cui, dopo la scadenza fissata dalla legge per l’approvazione del bilancio, l’ente non abbia ancora deliberato il bilancio.

La gestione provvisoria è limitata all'assolvimento delle obbligazioni già assunte, delle obbligazioni derivanti da provvedimenti giurisdizionali esecutivi e di obblighi speciali tassativamente regolati dalla legge, al pagamento delle spese di personale, di residui passivi, di rate di mutuo, di canoni, imposte e tasse, ed è in generale limitata alle sole operazioni necessarie per evitare che siano arrecati danni patrimoniali certi e gravi.

Gestione provvisoria

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... entro i termini perché la giunta non lo ha predisposto è prevista la nomina di un commissario perché lo rediga d’ufficio e lo sottoponga al consiglio..

In tal caso se il consiglio non lo approva viene assegnato un termine massimo di 20 gg. per l’approvazione. Decorso il quale viene nominato un commissario e si procede poi con lo scioglimento del Consiglio stesso (art. 141 c. 2del TUEL).

Se il bilancio non viene approvato...

58

PATTOPATTO DI STABILITA’DI STABILITA’

INTERNOINTERNO

59

Il patto di stabilità interno

Il Patto di Stabilità viene stabilito dal Governo per tutte le pubbliche amministrazioni in modo che i conti dell'Italia tutta stiano dentro i parametri di Maastricht.

Si traduce in un insieme di vincoli che dal 2007 assumono come parametro di riferimento il saldo finanziario, dato dalla differenza fra le entrate finali (titolo I, II, III, IV) e spese finali (titolo I, II) e spingono nella direzione di ridurre la spesa ed aumentare le entrate

60


Sono assoggettati al Patto i comuni con popolazione superiore a 5.000 abitanti e le province

Sono previsti monitoraggi semestrali ed annuali da comunicare al Ministero dell’economia ed anche controlli da parte della Corte di conti attraverso il questionario al bilancio e al rendiconto da compilato dall’organo di revisione.

Esiste un sistema sanzionatorio per gli enti che non rispettano il patto (art. 77 bis del D.L. 112/2008 – L. 133/2008).

61


In sostanza, ogni ente locale calcola la manovra correttiva che deve apportare ai propri bilanci 2008/2010 (secondo un procedimento previsto dalla legge)

La finanziaria 2008, nell’apportare correttivi ha introdotto il criterio di competenza ibrida (una fusione fra gli accertamenti e gli impegni della gestione corrente e gli incassi ed i pagamenti della parte in conto capitale).

Si calcola il saldo medio del triennio base 2003/2005 e lo si migliora dell’importo della manovra: si ottiene così l’obiettivo programmatico (soglia oltre la quale il Patto risulta violato)

62


Il rispetto dell’obiettivo programmatico del Patto di Stabilità Interno dal 2008 è requisito di legittimità del bilancio, attraverso apposito prospetto da allegare al bilancio medesimo. In tale allegato deve essere verificata la coerenza con il Piano triennale delle Opere Pubbliche ed elenco annuale, con particolare riguardo al cronoprogramma dei lavori.

Durante la gestione, con gli atti di variazione al bilancio e con gli atti di gestione (accertamenti e impegni, riscossioni e pagamenti) deve essere garantito il permanere del rispetto dell’obiettivo programmatico.

63

Sono individuati 4 gruppi di enti:

1. enti che hanno rispettato il patto 2007 ed hanno un saldo finanziario positivo 2007 in competenza mista

2. enti che non hanno rispettato il patto 2007 ed hanno un saldo finanziario positivo 2007 in competenza mista

3. enti che hanno rispettato il patto 2007 ed hanno un saldo finanziario negativo 2007 in competenza mista

4. enti che non hanno rispettato il patto 2007 ed hanno un saldo finanziario negativo 2007 in competenza mista

Il patto di stabilità. La Manovra 2009:

Destinatari

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La base della manovra è il saldo 2007 (nel 2008 era la media del triennio 2003-2004-2005) calcolato in termini di competenza mista

-Il saldo obiettivo è il saldo 2009

dovrà essere migliore del saldo raggiunto nel 2007 (per gli enti che hanno un saldo base 2007 negativo) oppure uguale o addirittura peggiore del saldo raggiunto nel 2007 (per gli enti che hanno un saldo base 2007 positivo)

La scelta di utilizzare per la base di calcolo il solo anno 2007, abbandonando il triennio 2003/2005, determina un alleggerimento della manovra a carico dell’intero comparto, in considerazione degli ottimi risultati ottenuti dal settore degli enti locali nell’ultimo esercizio chiuso.

Il patto di stabilità. La Manovra 2009

65

Il saldo rilevante è uno solo ed è calcolato secondo la competenza mista

1. accertato e impegnato parte corrente, 2. incassato e pagato (competenza +residui) parte capitale.

è dato da:

[(accertato entrate correnti titolo I, titolo II, titolo III + incassato in conto competenza e in conto residui c/capitale titolo IV) – (impegnato spesa corrente titolo I + pagato in conto competenza e in conto residui spesa c/capitale)].

Il patto di stabilità. La manovra 2009:

Le nuove regole

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Le voci da portare in detrazione sono: entrate derivanti dalla riscossione di crediti e spese derivanti dalla concessione di crediti.

Le risorse derivanti dalla cessione di azioni o quote di società operanti nel settore dei servizi pubblici locali e da vendita di patrimonio non sono conteggiate, ai fini dei saldi utili per il rispetto del patto di stabilità interno se destinate alla realizzazione di investimenti infrastrutturali e alla riduzione del debito.

La nuova regola (comma 8) ha un effetto distorsivo e paradossale, togliendo agli enti strumenti di azione per il rispetto dei saldi programmatici.

L’esclusione è neutra se il ricavato viene destinato alla riduzione del debito, mentre è fortemente negativa se tali risorse sono destinate agli investimenti.


Le nuove regole

67

Inseriti i commi 7 bis e 7 ter

Esclusione dai saldi utili per il rispetto del patto le risorse provenienti dallo Stato e le relative spese di parte corrente e in conto capitale sostenute per l’attuazione delle ordinanze emanate dal Presidente del Consiglio dei Ministri a seguito di dichiarazione dello stato di emergenza.

L’esclusione concerne anche le ordinanze già adottate, purché le relative entrate e spese non siano già state rilevate nei patti degli anni precedenti.

L’esclusione delle spese opera anche se esse sono effettuate in più anni, purché la spesa complessiva non sia superiore all’ammontare delle corrispondenti risorse assegnate. (Circolare n. 2/2009 RGS)


Le voci escluse

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Nuova formulazione Comma 8: Le risorse originate dalla cessione di azioni o quote di società operanti nel settore dei servizi pubblici locali, nonché quelle derivanti dalla distribuzione dei dividendi derivanti da operazioni straordinarie poste in essere dalle predette società, qualora quotate sui mercati regolamentati, le risorse relative alla vendita del patrimonio immobiliare non sono conteggiate nella base assunta a non sono conteggiate nella base assunta a riferimento nel 2007riferimento nel 2007 per l’individuazione degli obiettivi e dei saldi utili per il rispetto del patto di stabilità interno, se destinate alla realizzazione di investimenti o alla riduzione del debito.

Per valutarne la destinazione occorre fare riferimento alla collocazione in bilancio degli stanziamenti di spesa finanziati con i proventi stessi.

Tale esclusione deve essere applicata sia al saldo finanziario preso a base di riferimento (anno 2007) che al saldo degli anni di gestione del patto (2009/2011). (Circolare RGS)


Le voci escluse

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Le voci escluse decreto anticrisi

I comuni che hanno rispettato il Patto di stabilità interno nel triennio 2006-2008 possono escludere dal computo dei saldi rilevati per l’anno 2009

le somme destinate a investimenti infrastrutturali o al pagamento di spese in conto capitale relative a impegni già assunti, qualora tali spese siano finanziate da risparmi derivanti: dai minori oneri per interessi che derivano dalla riduzione dei tassi di interesse sui mutui ovvero dalla rinegoziazione dei mutui stessi, se tale minore onere non risulti già conteggiato nei bilanci di previsione; dai minori oneri per interessi registrati a seguito dell’utilizzo dell’avanzo di amministrazione disponibile per la rinegoziazione di mutui e prestiti.

70

1. l'incassato entrata corrente e il pagato spesa corrente non rilevano ai fini patto.2. l’accertato di parte corrente contribuisce, ai soli fini patto, alla copertura dei

pagamenti di parte capitale, come pure l’incassato di parte capitale contribuisce,ai soli fini patto, alla copertura degli impegni di parte corrente.

3. accertando entrate in conto capitale e impegnando spese per investimenti, non sorgono difficoltà ai fini patto, nemmeno se la fonte di finanziamento è il mutuo o l’avanzo, che rimangono esclusi ai fini patto. Questo deriva dal fatto che l’accertato e l’impegnato di parte capitale non sono considerati ai fini patto. Nasceranno difficoltà quando la spesa in conto capitale impegnata sarà successivamente pagata.

4. se l’incassato e il pagato della parte capitale avvengono nel medesimo anno, non si producono distorsioni a livello patto, che assorbe in tal modo entrambe le voci.

Diverso è il caso contrario, molto più probabile nella pratica, in cui l’incassato e il pagato di parte capitale siano contabilizzati in anni diversi.


Le nuove regole: conseguenze

71

Il patto di stabilità. La Manovra 2009.

Calcolo dei saldi

Saldo obiettivo 2009

Enti adempienti nel 2007

Enti inadempienti nel

2007

Enti positivipeggiorano il saldo del 10%

stesso saldo

Enti negativi migliorano del 48%

migliorano del 70%

72




2007

Enti positivipeggiorano il saldo del 10%

stesso saldo

Enti negativi migliorano del

97%migliorano del

110%


Calcolo dei saldi

73




2007

Enti positivi stesso saldo stesso saldo

Enti negativi migliorano del

165%migliorano del

180%


Calcolo dei saldi

74

Come si vede, i gruppi di enti con saldo finanziario 2007 in competenza mista negativo devono migliorare il saldo rispetto al 2007, ma la manovra appare più elevata per chi non ha rispettato il patto 2007.

I gruppi di enti con saldo finanziario 2007 in competenza mista positivo possono peggiorare il saldo rispetto al 2007, ma tale possibilità appare più contenuta per chi non ha rispettato il patto 2007.


Calcolo del saldo

75

Ottenuto l’importo annuo della manovra, si procede a determinare il saldofinanziario, in termini di competenza mista, che gli enti devono conseguire.

Il risultato a fine 2009 deve essere un saldo in competenza mista (parte corrente: accertato meno impegnato; parte capitale incassato c/competenza e c/residui meno pagato c/competenza e c/residui) migliore o peggiore del medesimo saldo in competenza mista avuto nel 2007 per un importo pari alla manovra di cui sopra.

Quindi, nel 2009, dobbiamo agire sugli accertamenti dei primi tre titoli entrata (da aumentare), sugli impegni del titolo I spesa (da ridurre), sull’incassato del titolo IV entrata (da aumentare), sul pagato del titolo II spesa (da ridurre).


Calcolo del saldo

76

Le province ed i comuni soggetti al patto di stabilità interno possono aumentare, a decorrere dall’anno 2010, la propria consistenza del debito al 31 dicembre dell’anno precedente in misura non superiore alla percentuale annualmente determinata, con proiezione triennale, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze.Resta fermo il limite di indebitamento stabilito dall’art. 204 del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267 e successive modificazioni e integrazioni. Ad oggi il limite è fissato dalla Legge finanziaria 2007 al 15% delle entrate correnti.

Nel caso in cui l’ente registri per l’anno precedente un rapporto percentuale tra lo stock di debito ed il totale delle entrate correnti, al netto dei trasferimenti statali e regionali, superiore alla misura determinata con decreto del Ministro dell’economia e finanze, sentita la Conferenza Stato–città e autonomie locali, la percentuale precedente è ridotta di un punto.

Il rapporto percentuale è aggiornato con cadenza triennale.


I limiti all’indebitamento

77


Procedura.

1. Verificare se l’ente ha rispettato il patto 2007 - saldo 2007 positivo o negativo. 2. Se l’ente ha saldo di cassa negativo, quantificare la manovra, confermando la manovra 2008 già calcolata a seguito di legge finanziaria 2007.3. Se l’ente ha saldo di cassa positivo, la manovra diventa pari a zero, con obbligo di mantenimento nel 2008 almeno del saldo medio 2003-2005 in competenza mista..4. Calcolare il saldo 2007 in competenza mista. Sarà la base su cui lavorare come confronto rispetto al 2009.5. Determinare l’importo del saldo in competenza mista che deve essere raggiunto nel 2009.6. Fare previsioni di competenza (entrata e spesa corrente) e di cassa (entrata e spesa in conto capitale) per simulare gli effetti della gestione sul 2009, individuando opportune soluzioni per raggiungere il saldo programmatico determinato.7. Prepararsi ad attestare parere regolarità contabile nella verifica della rispondenza degli stanziamenti di bilancio rispetto ai saldi misti patto stabilità.

78

La Finanziaria 2008 aveva introdotto il principio contabile della obbligatorietà del rispetto del patto di stabilità interno come elemento necessario per l’approvazione del bilancio di previsione.

Si prevede che il bilancio di previsione deve essere approvato iscrivendo le previsioni di entrata e di spesa di parte corrente in misura tale che, unitamente alle previsioni dei flussi di cassa di entrate e spese di parte capitale, al netto delle riscossioni e delle concessioni di crediti, sia garantito il rispetto delle regole che disciplinano il patto.

A tal fine, gli enti locali sono tenuti ad allegare al bilancio di previsione un apposito prospetto contenente le previsioni di competenza e di cassa degli aggregati rilevanti ai fini del patto di stabilità interno


Bilancio di previsione

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Il DL n. 112/2008 ha introdotto significative novità in materia di contenimento delle spese di personale negli Enti Locali, mantenendo tuttavia inalterata la distinzione tra gli Enti sottoposti e gli Enti non sottoposti al patto di stabilità.Per quanto riguarda gli Enti con popolazione superiore ai 5000 abitanti, ossia gli Enti tenuti al rispetto delle regole del patto di stabilità, resta in vigore quanto disposto dal comma 557, così come integrato dal comma 120 dell’art. 3 della legge n. 244/2007 (Finanziaria 2008), in virtù del quale è possibile derogare all’obbligo di riduzione della spesa del personale nel rispetto dei parametri ivi definiti.

Articolo 76(Assunzioni di personale da parte degli enti locali)

Enti sottoposti al patto


Incidenza spese di personale

80

“In caso di mancato rispetto del patto di stabilità interno nell'esercizio precedente è fatto

divieto agli enti di procedere ad assunzioni di personale a qualsiasi titolo, con qualsivoglia

tipologia contrattuale, ivi compresi i rapporti di collaborazione continuata e continuativa e di

somministrazione, anche con riferimento ai processi di stabilizzazione in atto. È fatto altresì divieto agli enti

di stipulare contratti di servizio con soggetti privati che si configurino come elusivi della presente

disposizione.”

La Sezione Veneto (Del 116/08) ritiene che l’efficacia di tale norma non sia circoscritta alla

violazione degli obiettivi del Patto per il solo anno 2007 (anno precedente rispetto a quello di

entrata in vigore della legge), ma si estenda sine die (fino, ovviamente, a sua abrogazione), in

ragione sia dell’assenza di riferimenti temporali della violazione (a differenza dell’art. 1 comma

561 che faceva riferimento all’anno 2006), sia della valenza pluriennale della manovra

economica varata col Dl 112.

Articolo 76, comma 4(Spese di personale e sanzioni)

Enti sottoposti al patto



81

Gli enti soggetti al Patto assicurano la riduzione dell’incidenza percentuale delle spese di personale rispetto al complesso delle spese correnti, con particolare riferimento alle dinamiche di crescita della spesa per contrattazione integrativa decentrata.

Con DPCM sono definiti i parametri di virtuosità.

Estensione anche agli enti non soggetti al Patto.



82

Utilizzare leve di bilancio dirette a potenziare le entrate rilevanti patto e a ridurre le spese correnti e in conto capitale. Si individuano a tal fine:- potenziamento di entrate tributarie;- maggiore copertura di servizi a domanda individuale con leva tariffaria;- sviluppo delle entrate da sponsorizzazioni;- maggiore redditività del patrimonio;- maggiore redditività delle aziende partecipate con rilevanza economica;- maggiore incisività nell’alienazione di beni- maggiore utilizzo di concessioni edilizie per il finanziamento di opere;- maggiore ricorso alle fonti di finanziamento europee;- minore incidenza della spesa di personale;- minore incidenza oneri acquisto di beni;- minore incidenza di oneri per contratti di servizio dalle proprie aziende;- minore incidenza di fitti passivi;- minore incidenza di contributi ad enti e associazioni;- rinegoziazione di mutui e rimodulazione debito con riduzione di interessi passivi;- utilizzo di crediti tributari in compensazione di debiti tributari;- opzione irap per attività commerciali;- riduzione impatto degli investimenti sul bilancio dell’ente.

Il patto di stabilità. Come migliorare il saldo

83

a) analizzare gli stanziamenti di bilancio e stimare il gettito presumibile di incassi a titolo IV in conto competenza e di pagamenti a titolo II in conto competenza, tenendo presente l’andamento degli ultimi anni;b) analizzare i residui attivi a titolo IV e individuare i presumibili incassi;c) analizzare i residui passivi, nel loro presupposto giuridico e nella loro struttura (per comprendere trattasi di debiti patrimoniali, quindi di futuro pagamento, oppure di conti d’ordine, ovvero di impegni finanziari in attesa di prestazione, il cui pagamento è dilazionato nel tempo);d) rivedere il ciclo passivo della spesa in conto capitale, con particolare riferimento ai lavori pubblici, per programmare le fasi di S.A.L. – fattura – mandato di pagamento;

Il patto di stabilità.Come agire sulla cassa

84

e) analizzare i rapporti con gli altri enti pubblici, soprattutto con la Regione,verificando la previsione di incassi e pagamenti sulle deleghe;f) stimolare al massimo, in capo a tutti i responsabili di settore, i solleciti e le altre azioni esecutive nei confronti dei soggetti debitori dell’ente per favorire gli incassi a titolo IV;g) rallentare gli impegni di competenza a titolo II (che non siano obbligazioni già assunte) per ridurre l’incidenza e la tempistica dei pagamenti;h) non commettere l’errore di impegnare spesa in conto capitale (per il solo fatto che l’impegnato a titolo II non è più rilevante patto) senza considerarne gli effetti sulla cassa negli anni successivi.

Il patto di stabilità. Come agire sulla cassa

85

Gli enti trasmettono semestralmente alla Ragioneria generale dello Stato, entro trenta giorni dalla fine del periodo di riferimento, utilizzando il sistema web «www.pattostabilita.rgs.tesoro.it», le informazioni riguardanti i risultati di competenza mista, attraverso un prospetto e con le modalità definiti con decreto.

Con lo stesso decreto è definito il prospetto dimostrativo dell’obiettivo determinato per ciascun ente.La mancata trasmissione del prospetto dimostrativo degli obiettivi programmatici costituisce inadempimento al patto di stabilità interno.

La mancata comunicazione al sistema web della situazione di commissariamento, secondo le indicazioni di cui allo stesso decreto, determina per l’ente inadempiente l’assoggettamento alle regole del patto di stabilità interno.In caso di mancata emanazione del citato decreto ministeriale in tempi utili per il rispetto dell’invio delle informazioni relative al monitoraggio del patto alla data del 30 giugno 2009, nessun dato dovrà essere trasmesso (via e-mail, via fax o per posta) sino all’emanazione del citato decreto.

Il patto di stabilità. Monitoraggio

http://www.pattostabilita.rgs.tesoro.it/

86

Ai fini della verifica del rispetto degli obiettivi del patto di stabilità interno, ciascuno degli enti è tenuto a inviare, entro il termine perentorio del 31 marzo dell'anno successivo a quello di riferimento, al Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato una certificazione, sottoscritta dal rappresentante legale e dal responsabile del servizio finanziario, secondo un prospetto e con le modalità definiti dal decreto.

La mancata trasmissione della certificazione costituisce inadempimento al patto di stabilità interno.

Nel caso in cui la certificazione, sebbene trasmessa in ritardo, attesti il rispetto del patto, non si applicano tutte le sanzioni previste, ma soltanto il blocco totale delle assunzioni .


87


Sanzioni derivanti dall’inosservanza del sistema di monitoraggio

Fattispecie Sanzione

Mancata comunicazione dell’obiettivo programmatico

Sanzione applicabile come se non avesse rispettato il patto

Mancata comunicazione della certificazione del raggiungimento dell’obiettivo

Sanzione applicabile come se non avesse rispettato il patto

Mancata segnalazione della situazione di commissariamento

Assoggettamento al patto

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Gli enti istituiti negli anni 2007 e 2008 sono soggetti alle regole del patto di stabilita interno, rispettivamente, dagli anni 2010 e 2011 assumendo, quale base di calcolo su cui applicare le regole, le risultanze, rispettivamente, degli esercizi 2008 e 2009

Per quanto concerne gli enti locali commissariati, sono da escludere dal patto di stabilità gli enti locali i cui organi consiliari siano stati commissariati, per fenomeni di infiltrazione e di condizionamento di tipo mafioso, ai sensi dell’articolo 143 del Testo unico

Questi enti sono soggetti alle regole del patto dall’anno successivo a quello della rielezione degli Organi istituzionali.

La mancata comunicazione al sistema web della situazione di commissariamento, determina per l'ente inadempiente l’assoggettamento alle regole del patto di stabilità interno.

A partire dall’anno 2009 non sono più esclusi dall’assoggettamento alle regole del patto gli enti commissariati ai sensi dell’articolo 141 del TUEL

Il patto di stabilità. Comuni nuovi e commissariati

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Taglio del contributo ordinario dovuto dal Ministero dell’Interno per l’anno successivo per un importo pari allo sforamento del patto e comunque non superiore il 5%.

Limite all’impegno delle spese correnti in misura non superiore all’importo annuale minimo degli impegni effettuati nell’ultimo triennio.

Divieto di ricorrere all’indebitamento. Infatti i mutui e i prestiti obbligazionari posti in essere con istituzioni creditizie e finanziarie devono essere corredati di apposita attestazione da cui risulti il conseguimento del patto di stabilità per l’anno precedente. L’istituto finanziatore o l’intermediario finanziario non può procedere al finanziamento o collocamento del prestito in assenza del predetto attestato.

Non sono da considerare indebitamento le sottoscrizioni di mutui la cui rata di ammortamento è a carico di un’altra amministrazione pubblica, ai sensi dell’articolo 1, commi 75 e 76, della legge n. 311/2004.

Il patto di stabilità. Le sanzioni

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Divieto di assunzione come previsto dell’art. 76, comma 4 a qualsiasi titolo, tipologia di contratto anche in riferimento ai processi di stabilizzazione, inoltre è fatto divieto di stipulare contratti di servizio con soggetti privati che si configurino elusivi della disposizione

Riduzione 30% indennità amministratori (art. 61 comma 10)

Blocco incremento fondo risorse decentrate (art. 8 comma 1 CCNL 11.04.2008)

Tutte queste misure non concorrono al perseguimento degli obiettivi assegnatiper l’anno in cui le misure vengono realizzate

Gli enti non potranno utilizzare la leva fiscale in quanto permane il blocco delle aliquote e delle addizionali (art. 1 comma 7 D.L 93 del 2008) con esclusione dellaTARSU.


91

Inserito il comma 21 bis, se:

• l’ente non ha rispettato il patto di stabilità 2008 per i pagamenti di spese per investimenti effettuati nei limiti di disponibilità di cassa

• ha rispettato il patto nel triennio 2005/2007

• gli impegni nell’anno 2008 della spesa corrente, al netto della spesa per adeguamento contrattuale del personale dipendente, compreso il segretario comunale non sono superiori a quelli medi del triennio 2005/2007

non si applicheranno le sanzioni previste nei commi 20 e 21 dell’art. 77 bis del Decreto Legge 112 convertito in legge 133/2008


92

Nel caso in cui il comparto abbia raggiunto l’obiettivo assegnato il maggior contributo derivante dal recupero dello sforamento sarà redistribuito fra gli enti che vengono definiti virtuosi in base a due indicatori economico strutturali, e in base al loro valore medio per classe demografica.

•Gli indicatori, •i valori medi di fascia •e le modalità di riparto verranno definiti tramite Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze di concerto con il Ministero dell’Interno e d’intesa con la Conferenza Stato-città e autonomie locali.

Il patto di stabilità. I premi

93

OPERE OPERE PUBBLICHEPUBBLICHE

94

I legami tra la normativa finanziaria sugli investimenti e le prescrizioni in materia di bilancio triennale devono indirizzare le scelte dell’ente verso la predisposizione di un piano generale dei lavori pubblici realistico e realizzabile, in piena armonia con la reale disponibilità di risorse. Gli elementi fondamentali che stanno alla base di una programmazione realistica delle opere pubbliche possono essere così individuate:•valutazione del grado di priorità dell’investimento, data la limitatezza delle risorse disponibili; •valutazione dell’investimento in termini economici e di efficacia;•capacità tecnica di realizzazione;•scelta adeguata della fonte di finanziamento tenendo conto che il ricorso all’indebitamento deve far riferimento non tanto alla massima disponibilità teorica ma, soprattutto, alla capacità reale di rimborsare i mezzi di terzi.

OPERE PUBBLICHE

95

Le modalità di finanziamento degli investimenti sono individuate dall’ art. 199 del d.lgs. n. 267/00.

“1. Per l'attivazione degli investimenti gli enti locali possono utilizzare:a) entrate correnti destinate per legge agli investimenti;b) avanzi di bilancio, costituiti da eccedenze di entrate correnti rispetto alle

spese correnti aumentate delle quote capitali di ammortamento dei prestiti;

c) entrate derivanti dall'alienazione di beni e diritti patrimoniali, riscossioni di crediti, proventi da concessioni edilizie e relative sanzioni;

d) entrate derivanti da trasferimenti in conto capitale dello Stato, delle regioni, da altri interventi pubblici e privati finalizzati agli investimenti, da interventi finalizzati da parte di organismi comunitari e internazionali;

e) avanzo di amministrazione, nelle forme disciplinate dall'articolo 187;f) mutui passivi;g) altre forme di ricorso al mercato finanziario consentite dalla legge.”

OPERE PUBBLICHE

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Per le opere finanziate con fonti onerose occorre verificare il rispetto dei limiti al ricorso all’indebitamento previsti dal 1° comma dell’articolo 204 del d.lgs. n. 267/00 e gli effetti economici e finanziari sul bilancio pluriennale e sui bilanci successivi.

art. 204

Regole particolari per l'assunzione di mutui

Oltre al rispetto delle condizioni di cui all'articolo 203, l'ente locale puo' assumere nuovi mutui e accedere ad altre forme di finanziamento reperibili sul mercato solo se l'importo annuale degli interessi sommato a quello dei mutui precedentemente contratti, a quello dei prestiti obbligazionari precedentemente emessi, a quello delle aperture di credito stipulate ed a quello derivante da garanzie prestate ai sensi dell'articolo 207, al netto dei contributi statali e regionali in conto

interessi, non supera il 15 per cento delle entrate relative ai primi tre titoli delle entrate del rendiconto del penultimo anno precedente quello in cui viene prevista l'assunzione dei mutui.

OPERE PUBBLICHE

97

VERIFICA DELLA CAPACITA' DI INDEBITAMENTO lire

entrate correnti( titoli I, II,III) rendiconto del penultimo anno precedente 17.393.893,00€

limite di impegno di spesa per interessi passivi (12%) 2.609.083,95€ (a)

Interessi passivi su mutui in ammortamento e altri debiti 880.260,00€ (b)

incidenza percentuale sulle entrate correnti 5,06%

importo impegnabile per interessi su nuovi mutui 1.728.823,95€ ( c)

importo mutuabile al tasso medio del 4,75 36.396.293,68€

OPERE PUBBLICHE

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La programmazione delle opere pubbliche si concretizza con la predisposizione del programma triennale e l’elenco annuale dei lavori pubblici (o l’aggiornamento annuale) di cui all’ex articolo 14 della legge n. 109/94 ora art.128 del D.Lgs.163/2006 che devono essere redatti secondo le indicazioni e gli schemi ministeriali.

OPERE PUBBLICHE

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Per gli interventi inseriti nel Piano Triennale delle Opere pubbliche e nell’elenco annuale

-inferiori a 1 milione di euro devono essere predisposti SINTETICI STUDI (ai sensi dell'art. 11, comma 2, decreto del Presidente della Repubblica n. 554 del 1999; art. 2, commi 2 e 3 D. M. 9 giugno 2005)

- superiori a 1 milione di euro devono essere predisposti STUDI di FATTIBILITÀ (secondo quanto previsto dall'art. 4 della legge 17 maggio 1999, n. 144)

•Per i lavori di manutenzione è sufficiente l'indicazione degli interventi accompagnata dalla STIMA SOMMARIA DEI COSTI ( art. 2 comma 4 D. M. 9 giugno 2005) .

Relatori: Dott. Giuseppe Munafò Componente della commissione Revisione Enti Locali del Consiglio...

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