LuigiLeporeProfessoreAssociato

EconomiadelleAmministrazioniPubblicheUniversitàdegliStudidiNapoliParthenope

luigi.lepore@uniparthenope.it

PRINCIPIEconomicità

Efficacia

Tempestività

Correttezza

Trasparenza

Pubblicità

SocialitàArt.30d.lgs 50/2016

Il principio di economicità puòessere subordinato, nei limiti incui è espressamente consentitodalle norme vigenti e dalpresente codice, ai criteri,previsti nel bando, ispirati aesigenze sociali, nonché allatutela della salute,dell’ambiente, del patrimonioculturale e alla promozionedello sviluppo sostenibile,anche dal punto di vistaenergetico

Maquantoèsostenibile,sepuòesserlo,un’attivitàdellaPAnon

ispirataall’economicità?Aqualicondizioni?

Efficienza

Efficacia

Economicità…economicità…

Equilibrioeconomicodurevoleedevolutivo

VALOREPUBBLICOvalue formoney

Adeguataremunerazionedituttiifattoriproduttivi…

Soddisfazionestakeholder

DipendentiAzionisti

Mercatofinanziario

Consumatorifinalie

intermedi

Fornitoriesterni

AltrePA

IL PROCESSO DEL VALORE

La stima delle risorsePer risorse si intendono tutti i fattori della produzione (leRisorse umane, materiali, finanziarie, materiali,attrezzature, impianti, macchinari, utensili, strumenti dilavoro, ecc..)

Secondo il PMBOK, “stimare le risorse per le attività è ilprocesso di stima del tipo e delle quantità di materiali,persone, attrezzature o forniture necessarie per eseguireciascuna attività”

LA PROGRAMMAZIONE DELL’USO DELLE RISORSE

La stima delle risorse da sacrificare nel progetto, che poi agevolerà la stima deicosti da sostenere, consiste nell’identificazione e quantificazione di tutte lerisorse che debbono essere impiegate per produrre i deliverable previsti dallaWBS

Alla fine di questo processo otterremo la lista delle risorse e il loro utilizzo intermini di unità (esempio: Ore/uomo, ore/macchina, kg/m2, ecc.)

Il processo di stima consente di acquisire le informazioni utili allaindividuazione della durata delle attività

TresonolevariabiliprincipalicheentranoingiocoinquestafasedellaPianificazione

TIMECOST

RESULT(SCOPE)

QUALITY

LA PROGRAMMAZIONE DELL’USO DELLE RISORSE

L’ESECUZIONE DEL PROGETTO

Durante questa fase il project manager deve garantire il buon funzionamentodel team di progetto e la corretta esecuzione delle attività e dei compitiprevisti nella fase di pianificazione. Affinché il team di progetto sia in grado dilavorare con efficacia devono essere rispettate le seguenti condizioni:

• Individuazione esplicita dei membri, con la definizione del ruolo e delleresponsabilità di ciascuno

• Obiettivi di progetto chiari e ben compresi

• Piano di lavoro realistico, con scadenze ben chiare• Regole ben ragionate in merito al flusso delle informazioni, allacomunicazione, alle riunioni del team, etc.

• Leadership del project manager

NELLAFASEDIREALIZZAZIONEDELPROGETTOILPMDEVE…

• SeguirelaWBS• Delegare• Monitorareglistatidiavanzamento• Monitorareilbudget• Controlloqualità• Reporting(informazioniperiodicheaglistakeholders)

SEGUIRELAWBSSIGNIFICA...

• Recuperarerisorse(persone/tempi)daattivitàchepossonoessererallentate

• Rinegoziazioneintempoutiledelterminedelprogetto

• Eliminarepartidiattivitàridondanti/superflue• Acquisiremaggiori/piùefficacirisorse

MONITORARE

• UtilizzarelaWBSeilGANTT

• Focalizzarsisugliaspettiimportanti(aspetticritici/dicontrollo)

• Esigereinformazionetempestive(ancheintemporeale)

• Renderepossibiliazionicorrettive(approccioequilibratotrainterventiprecipitosieinerzia)

MONITORAREILBUDGET…ATTENZIONEA

• costinonprevistiperilpersonale(es.tempoaggiuntivo)

• inatteseesigenzedispazi

• costiperformazionenonprevista

• consulenzeesterneperprobleminonprevisti

• prezzivariabilipermaterialiefornitoriesterni

STAALPMLAVALUTAZIONEDELRAPPORTOCOSTI-BENEFICI

IL CONTROLLO DEI RISULTATI

Lavalutazionedelprogettoèunprocessoa3fasi,ripetuteaintervalliregolari:

1. Monitorareperl’interoprogettolasituazioneperquantoriguarda:

• irisultatitecniciottenutieprevisti• illavoroeffettivamenteeseguito

• lerisorseutilizzate(tempo,personale,denaro)

2. Raffrontarelasituazionedipianoperquantoriguarda:

• leschedulazioni• icostibudgetati• lespecifichetecnichedasoddisfare,siaalmomentodelraffrontosiaalcompletamentodelprogetto

3. Identificaregliscostamenti traicosti,laschedulazioneolaperformancetecnicaattualiofuturieadottareirelativiinterventicorrettivi

ATTENZIONE AI RISCHI…

Lefontidirischiodiunprogettopossonoessere:

• RISCHIESTERNI:sonoscarsamentecontrollabilieprevedibiliinquantohannooriginenell’ambienteesterno.Nesonoesempiilritardodeifornitori,laerratacomunicazionedellespecifichedalpartedelcliente,eventinaturalicatastrofici

• RISCHIINTERNI:provengonodall’internodelprogettopercuièpiùfacilepredisporremisurecorrettive.Possonoesseredovutiadesempioallascarsaqualitàdelleattrezzature,allacarenzadipreparazionedelpersonale,aunaerrataimpostazionedeicanalidicomunicazioneall’internodelteam,etc.

SISTEMADICONTROLLOEREPORTING

• Comesipuòalimentareilsistemadicontrolloepoiquellodireporting?

• Doveattingonoinformazioni?

• Chetipodiinformazionivengonoelaborateattraversoilsistemadicontrollo?

• Achisonodirette?

Comunicazioneinterna

Comunicazioneesterna

Dipendenti

Organizzazionisindacali

Fornitoriintegrati

verticalmente

Clientiintegrativerticalmente

Committenti

Mercatofinanziario

Concorrenti

Intermediarifinanziari

Media

Consumatorifinalie

intermedi

Fornitoriesterni

INTERNEPREVENTIVEBUDGETCdG

ESTERNECONSUNTIVERAGIONERIABILANCIO

VALORICULTURA

MISSIONSTRATEGIAPOLITICA

GestioneVISION

PianificazioneProgrammazione

Controllo

RAZIONALITA’

16

strategiche operative

orientamentoalmedio/lungotermine orientamento albreve termine

traduzione degliorientamentistrategiciassuntiinconcretiattidigestione

MissioneVisioneValori

definizionedi

Isistemicontabiliproduconoinformazionichealimentanoilsistemadiprogrammazioneecontrollo

• funzionediautorizzazionedelBPFAcoerenteconuncontenutofinanziariodeivaloricontabili

• contabilitàpubblicaà controllogiuridicodinaturaformale

• esclusivacontabilizzazionedellevariazionifinanziarie(àContabilitàabasefinanziaria)

• sistemicontabiliunilaterali(rappresentavanosolounodegliaspettidellagestione)

ProcessodiriformamanagerialedelleAP:• maggioreattenzioneairisultatidell’agirepubblico• Contabilitàeconomico-patrimoniale (ifattiamm.viedigestionevengonoosservatiecontestualmentememorizzatinell’aspettofinanziarioedeconomico)

Daglianni’90Storicam

ente

Previsione

BPFA

Attodiaccertamento

accertamentoRegistrazionecontabile

Verificadelledocumentazione

Ordinativodiincasso

riscossione

Agentecontabiletesoriere

versamento

Fasepreliminare

Fasedidiritto

Faseeventuale

Fasemateriale

Fasiesecutiveodigestio

ne

BPFA Previsione BPFP

ObbligazionegiuridicamenteperfezionataImpegno

automaticopluriennaleannuale

fornitore

Determinazionesommadapagare

prestazione

liquidazione Controlloquantitativo

Controlloqualitativo

ordinazioneAperturadicredito

Ruolidispesefisse

Mandatodiretto

tesoriere

Risorsefinanziarie

pagamento

Fasepreliminare

Fasiesecutiveodigestio

ne

aspettidellagestione

finanziario

economico

patrimoniale

DenaroCreditiDebiti

ResiduiattiviResiduipassiviCostiRicavi

OneriProventi

dotazionedicapitale

Valore dellerisorseconsumate

Valore deirisultaticonseguiti

Attività

Impieghi

PN +Passività

Fonti

Entrate

Crediti

Uscite

Debiti

Caratteri Contabilitàfinanziaria

Contabilità economico-patrimoniale

Finalità Autorizzativa Rendicontazionesurisultatoeconomicodiperiodoepatrimonio difunzionamento

Oggetto Valori finanziari Valorifinanziariedeconomici

Metodo Partitasemplice Partitadoppia

Competenza Giuridico-finanziaria Economica

Leinformazionielaborateneisistemicontabiliconfluiscononelbilancio eallostessotempoalimentanoilsistemadi

programmazioneecontrollo

BilancidiPrevisione

BilanciConsuntivi(Rendiconti)

operazionidigestionerelativeadunperiodofuturo

operazionidigestionerelativeadunperiodotrascorso

prospetticheopreventive(oggettive)

storicheoconsuntive(soggettive)

• pianificazione• scelta• controlloantecedente

• confrontoconirisultatiprevisti• controllosusseguente• baseperl’analisidibilancio

contengonovaloririferitia

quantitàmonetarie strumentodi

contengonovalori,fralorocollegati,didiversanatura,asecondachesitrattidiindagarelagestioneaziendaleodiunsingoloprogettonell’aspetto:

• finanziarioà entrateeuscitepreviste

• economicoà costiericavi/proventidicompetenzaprevisti

• patrimonialeà attivitàepassivitàpreviste

BPF

BPFA

BPFP

Valorifinanziaririferitialsuccessivoesercizio

Valorifinanziaririferitiapiùeserciziconsecutivi

n.b.ilBPFA èilpernosulqualeruotal’interapianificazionefinanziariadelleAPT

Fasegiuridicaodidiritto Fasematerialeodifatto

Entrate accertamento riscossione

Uscite impegno pagamento

BPFCo BPFCa

residui

Attivi:Entratedicompetenzaaccertateenonriscosseentroilterminedell’esercizio

Passivi:Uscitedicompetenzaimpegnateenonpagateentroilterminedell’esercizio

Avanzodiamm.ne:Ivocedelleentrate

Disavanzodiamm.ne:Ivocedelleuscite

Risultatodiamministrazione=fondodicassa+residuiattivi– residuipassivi

Rendicontodella gestionedelleAP

valorifinanziari valoripatrimoniali valorieconomici

Contodibilancio Contodelpatrimonio Contoeconomico

L’organodigovernoperiodicamentedevedarecontoall’organovolitivodeirisultatiraggiunti

Bilancioconsuntivo

deveessereapprovatodall’organovolitivo

Lasuastrutturaingenerericalcaquelladelbilanciodiprevisione,sicomponediununicoprospettoperl’entrataeunoopiùprospettiperla

spesa+quadririepilogativiedallegati

q metteinevidenzaeventualiscostamentirispettoalleprevisionicontenutenelBPFAsemessoaconfrontocolBilanciodiprevisioneq mette in evidenza i risultati finanziari dell’AP

Informaannualmentesullacomposizionequali-quantitativa delpatrimonio:• variazionedellaconsistenzadiattivitàepassività• saldopatrimoniale

Contenuto del CPComplesso dei beni e rapporti giuridici, attivi e passivi, di

pertinenza di ciascun ente, suscettibili di valutazione• attività e passività finanziarie• beni mobili e immobili• ogni altra attività e passività, nonché le poste rettificative

ogniAPpuòprocedereallaredazionedicontieconomicididettaglioperservizi,perprogettiepercentridicosto

ènecessarialaCEP

Qualoral’APnondispongadellaCEP,devetrasformareognivalorefinanziariodientrataedispesainunvalore

dicompetenzaeconomica

Entrate Uscite

TITOLI TITOLI

1EntrateCorrentidiNaturaTributaria,ContributivaePerequativa

1 SpeseCorrenti

2 TrasferimentiCorrenti

3 EntrateExtratributarie

4 EntrateinContoCapitale 2 SpeseinContoCapitale

5 EntratedaRiduzionediAttivita' Finanziarie

3 SpeseperIncrementoAttivitàFinanziarie

6 AccensionePrestiti 4 RimborsoPrestiti

7 AnticipazionidaIstitutoTesoriere/Cassiere

5 ChiusuraAnticipazioniRicevutedaIstitutoTesoriere/Cassiere

9 EntrateperContoTerziePartitediGiro

7 UsciteperContoTerziePartitediGiro

STRUTTURA DEL BILANCIO: ENTRATE E SPESE

saldononnegativo,interminidi

competenza

edicassa

30

StatoPatrimoniale

Attivo Passivo

A)CreditiversoloStatoedaltreamm.pubb.perlapartecipazionealfondodidotazione

A)PatrimonioNetto

B)Immobilizzazioni Fondodidotazione

I- Immobilizzazionimateriali Riserve

Risultatoeconomicodell’esercizio

II- Immobilizzazioniimmateriali

B)Fondiperrischiedoneri

III- Immobilizzazionifinanziarie

C)Trattamentodifinerapporto

C)AttivoCircolante

D)Debiti

D)RateieRisconti

E)RateieRiscontieContributiagliinvestimenti

Totale…….. Totale…….

31

• è un prospetto fonti/impieghi; fa vedere da una parte da dove viene il denaro (PASSIVITA’), dall’altra come è stato investito (ATTIVITA’);

• in esso figura ciò che abbiamo a disposizione per svolgere la nostra attività futura (gestione). E’, in chiave prospettica, il punto di partenza per l’anno successivo

Lo Stato Patrimoniale

32

ContoEconomico

A)Componentipositividellagestione

B)Componentinegatividellagestione

Differenzafracomponentipositivienegatividellagestione

C)Proventiedonerifinanziari

Totaleproventiedonerifinanziari

D)Rettifichedivaloredelleattivitàfinanziarie

Totalerettifiche

E)Proventiedoneristraordinari

Totaleproventiedoneristraordinari

Risultatoprimadelleimposte(A-B+C+D+E)

Imposte

Risultatodell’esercizio

33

- èilprospettocheesprimeilvalore dellerisorseconsumate(COSTI-ONERI)edeirisultaticonseguiti,ossiadelVALORERI/GENERATO(RICAVI-PROVENTI)

Il Conto Economico

budgetpercentridicosto:ü obiettividaraggiungere(interminidifunzioni,servizieattività)ü specificiresponsabili(acuisonoassegnatiobiettivierisorse)

ElementicostitutividellaCoA:üüüelencodeiservizisvoltinelleunitàorganizzative

contabilitàeconomico-analiticapercentridicosto

pianodeicentridicostoindividuaticoerentementeconilsistemadeiCdR diciascunaamm.ne

pianodeicontiElencodeicontiimpiegatinellacontabilitàedelleregolerelativeallorofunzionamento,predispostotenendocontodegliobiettiviinformativi,ovverodi:

• finalitàattribuitealsistemadiCEP• informazioniconsideraterilevanti• operazioniposteinessereeprocedureamministrative• modalitàdiintegrazionedellaCEPconaltrisub-sistemicontabili

Lagestionedeicostidiprogettoassumefondamentaleimportanzanellafasepianificazionediunprogetto

Ledecisionirelativeall’individuazionedellerisorseeconomicheallocatesulprogettoedunqueirelativicosti,sonol’aspetto,chepiùdialtri,èoggettodiattenzionedapartedeiProjectManager

Lerisorsescarsehannouncostoesuquestosigiocalaredditivitàdelprogettocosìcomeanchequelladell’aziendanelsuocomplesso

Lastimadeicostieladeterminazionedelbudget sonostrettamenteconnessieparalleliaquellidipianificazione discopo,tempierisorseSonomolteplicigliscambidiinformazione el’utilizzoreciprocodiinputedoutput

Stimadeicosti

Budgetdi

progetto

Programmazione

Controllo

LasommadituttelerisorsechesarannoimpiegateneiWPedunquenellevarieattivitaportaalladeterminazionedelbudgetdiprogetto,incuièindicatoilvaloretotaledegliimpieghinellefasidelprogettoesecondolastrutturadiWBS

L’attività di monitoraggiosvolta dal PM durantel’esecuzione del progettoconsente il controllo sia deitempi che dei costi

Nell’ambito di tale attività siutilizzano tecniche checonsentono di verificarel’efficacia e l’efficienzadell’utilizzo delle risorseimpiegate nel progetto

Lefasidellaprogrammazioneecontrolloeconomicodelprogetto:

1.formulazionebudget2.rilevazioneperiodicacostisostenuti3.confronto tracostiprogrammatiecostisostenuti4.analisiscostamenti tracostiprogrammatiecostieffettivi5.identificazionecausescostamentieinterventicorrettivi6.Attuazioneinterventicorrettivieverifica delloroeffetto

Perpoterprovvedereallaprogrammazioneealcontrolloènecessarioapprofondire

COMPORTAMENTODEICOSTI

Costifissi– Costivariabili– Costimisti

Costidiretti- Costiindiretti

COSTIFISSI=nonvarianoalvariaredelvolumediattività

COSTIVARIABILI=varianoalvariaredelvolumediattività(progressivi– proporzionali–degressivi

Costi

CF

Volumi

CostiCV

Volumi

C=KC=cxQ

COSTIMISTI=inpartefissiinpartevariabili

Costi

a scalini

costosupervisore

Volumi

Costi Semivariabili

Alcuneutenze(energia)Costivettoretrasporto

Volumi

quota variabile

quota fissa

C=K+cxQ

COSTIDIRETTI=lediversevocidicosto(manodopera,materiali,consumi,energia,etc)cheèpossibileaddebitareunicamenteespecificamenteall’oggettodelcosto(Odc)

COSTIINDIRETTI=costiimputatisecondoilcriteriodicomunanzamedianteopportunebasidiriparto(odiallocazione)lebasidiripartopossonoessereavalore(es.costodellaMD)oquantitative(oremacchina)

l’attibuto “diretto”riferitoaduncostohasensosolounavoltachesiastatodefinitol’Odc,ossial’elementorispettoalqualesivuolecalcolareilcosto

Questoinfattipotrebbeessereriferito:1. all’azienda,nelsuocomplesso2. adalcunirepartidell’azienda3. adunospecificoprogetto4. adunoWPspecifico

Secisiriferisceall’azienda nelsuocomplesso,avremochetuttiicostisostenutiinundeterminatoperiododitemposono,rispettoall’azienda,costidiretti

costidirettisonoanchequellidiuncertorepartoaziendale,intendendotuttiicostisostenuti,inundeterminatoperiododitempo,unicamenteespecificamenteperquelrepartoaziendale

costidirettidiprogetto,icostisostenuti,inundeterminatoperiododitempo,unicamenteespecificamenteperilprogetto

costidirettidiunWP,intendendotuttiicostisostenuti,inundeterminatoperiododitempo,unicamenteespecificamenteperquelWP

IcostifissicomeicostivariabilipossonoesseredirettioindirettiEs:cvd =costodeicerchionidell’odc motoveicolo;cvi=costoenergiadiproduzionedell’odc.motoveicolo;CFd =ammortamentoautodell’odc ufficiovendite;CFi =costoelaborazionidatiperl’odc ufficiovendite

PerdefinireuncostodirettodiunospecificoOdc ènecessariochesiastataistituitaunaspecificamodalitàdimonitoraggiodelcosto

esempioSesivuoledeterminareicostidilavorosostenuti,inundeterminatoperiododitempo,pertuttiiWPincorsodilavorazioneinquelperiodoènecessariocheiresponsabilideiWP,oilProjectManager,abbianoregistratoleorelavorate,giornopergiorno,datuttelerisorseimpegnatenellefasidiattivitàprevisteperciascunWP.IntalmodoèpossibiledisporredelcostodellavorodirettodiciascunWP

Seinvecenonèstataeffettuata,nelcorsodelperiodo,alcunarilevazione,alloranonsaràpossibile……Siavràadisposizione,afineperiodo,soltantoilcosto dellavorosostenutoconriferimentoalperiodotrascorso edall’interacommessa.MentrerispettoaciascunWP,ilcostodellavorosaràuncostoindiretto

DunquesesivolessecalcolarelaquotadelcostodellavorodicompetenzadiciascunWPoccorrerebberipartireilcostodiperiododellavororelativoall’interacommessatratuttiiWP,sullabasediunaappropriatagrandezza,dettabasediallocazione

Costi indiretti: esempio di base di riparto

Costo indiretto (CI) da ripartire: (energia) 49,00

Coeff. di riparto a valore (costi MP e MOD)CR = Costo Indiretto/Valore della base di riparto =49/270 0,18

da cui:CI(A)=0.18x160= 29,04CI(B)=0.18x110= 19,96

A B TotaleMaterie Prime 100 30 130Manodopera 60 80 140Totale 160 110 270Ore lavoro 70 20 90

esempio

Coeff. di riparto quantitativo (ore di lavoro)CR = Costo Indiretto/Valore della base ore lavoro = 49/90 0,54

da cui:CI(A)=0.54x70= 38,11CI(B)=0.54x20= 10,89

A B TotaleMaterie Prime 100 30 130Manodopera 60 80 140Totale 160 110 270Ore lavoro 70 20 90

esempio

I costi relativi ad un progetto possono essere classificati in:1. costi diretti (manodopera, materiali, noli, subappalti, etc.)2. costi indiretti industriali (costi, comuni alle diverse commesse, sostenuti

in relazione ad attività svolte a diretto supporto delle commesse)3. costi indiretti relativi a spese amministrative e generali

Sulla base di tale classificazione è possibile calcolare 3 diverse configurazioni dicosto:1. La somma dei costi diretti, data una commessa ed un determinato periodo di

tempo, corrisponde al costo diretto di commessa. La differenza tra ricavi dicommessa e costi diretti di commessa, in un dato periodo, viene dettamargine (economico) di commessa

2. Se al costo diretto di commessa si aggiunge la quota di costi indirettiindustriali di competenza della commessa, si ottiene il costo pieno industrialedi commessa

3. Aggiungendo al costo pieno industriale la quota, di competenza dellacommessa, dei costi indiretti di spese amministrative e generali, si ottiene ilcosto pieno aziendale di commessa

CONFIGURAZIONI DI COSTO

MargineLordoIndustriale=Ricaviottenuti– CostoPienoIndustriale

MargineLordoIndustrialedellacommessaèilvaloreottenutosottraendoairicaviottenuti,inundeterminatoperiodo,ilcostopienoindustrialesostenutonelcorrispondenteperiodo

MargineOperativoNetto=MargineLordoIndustriale- costiindirettidiperiodoamministrativiegenerali

MargineOperativoNettoèilvaloreottenutosottraendoalMargineLordoIndustrialedituttelecommesse,inuncerto∆T,icostidiperiodoamministrativiegenerali

NB.icostigeneraliedamministrativivengonousualmenteconsideraticomecostidiperiodoossianonvengonoripartitetralesingolecommessechesonostateinlavorazione.Illorovaloreentraingiocoquandosivaacalcolare,periodicamente,ilrisultatoeconomicorelativoatuttelecommesse

CONFIGURAZIONI DI COSTO

ESERCITAZIONE

VedifileWord

Grazieperl’attenzione