Il bilancio unico: aspetti teorici e tecnici Programmazione e gestione: il Budget

Tommaso Agasisti Politecnico di Milano, Dipartimento di Ingegneria

Gestionale e. tommaso.agasisti@polimi.it

Agenda

u  Policy-making, gestione e struttura amministrativa/organizzativa

u  Il ruolo del bilancio unico

u  La situazione attuale §  Il decreto legislativo n. 18/2012

u  Programmazione e gestione: il Budget

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Il problema generale: policy-making e struttura organizzativa

u  Le università operano in un contesto in cui i differenti stakeholders pongono esigenze di “politica unitaria”: §  MIUR: regole di finanziamento §  Finanziatori (es. enti di ricerca e imprese): reputazione e risultati

ottenuti §  Studenti: attività didattica dell’ateneo (qualità)

u  Al contempo, le università perseguono le proprie strategie e svolgono le proprie attività attraverso un modello organizzativo complesso §  Non esiste un unico centro decisionale §  I diversi dipartimenti e centri autonomi prendono le decisioni

“centrali” come guida ma possono/desiderano svilupparle in autonomia

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Struttura organizzativa di un ateneo

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Dimensioni di autonomia dei dipartimenti (e facoltà e centri autonomi)

u  Le strutture organizzative degli atenei hanno sempre goduto di diverse dimensioni di autonomia (in parte legate alla modalità con cui le leggi hanno delineato il loro ruolo) §  Didattica (Facoltà) §  Ricerca e trasferimento di conoscenza (Dipartimenti) §  Gestionale, finanziaria e contabile

u  Un esempio: il DPR 382/80: §  1. Il dipartimento ha autonomia finanziaria ed amministrativa e dispone di

personale tecnico ed amministrativo per il suo funzionamento. §  2. Il consiglio di dipartimento approva, sulla base delle somme all'uopo

assegnate dal consiglio di amministrazione di cui al successivo comma settimo, su proposta del direttore i bilanci preventivo e consuntivo del dipartimento stesso, corredati da una dettagliata relazione (…).

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Il problema di policy

u  Il problema di policy è di definire modalità organizzative che consentano una programmazione unitaria delle attività, ed il perseguimento delle strategie da parte di tutte le unità che compongono l’ateneo. §  Es. incentivi e modalità di riparto delle risorse interne

u  La legge 30 dicembre 2010, n. 240 propone una possibile soluzione in questa direzione: §  Le norme sulla governance

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Questo è il tema core della relazione programmazione/autonomia!

Il ruolo del bilancio unico

u  L’introduzione del bilancio unico si colloca nell’insieme di politiche di questo tipo (cioè, ha come scopo favorire una gestione unitaria dell’ateneo)? §  La tesi di questa presentazione è: NO

u  Il ruolo del bilancio unico va ricercato in una serie di altre motivazioni §  Trasparenza dei bilanci (un unico bilancio invece di diversi bilanci

“consolidati internamente) §  Semplificazione delle procedure contabili §  Omogeneità delle procedure contabili §  Gestione unitaria del ciclo di programmazione contabile §  …

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Il ruolo del bilancio unico (2)

u  Alla luce di queste considerazioni, alcune evidenze da cui muovere: §  L’autonomia didattica e di ricerca dei centri autonomi

(laddove prevista) non è influenzata dalle norme sul bilancio §  L’autonomia gestionale, finanziaria e amministrativa sono

concetto differente dall’autonomia contabile §  L’autonomia contabile non è a valore aggiunto rispetto al core

delle competenze di un dipartimento/facoltà/centro autonomo

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La situazione attuale

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DECRETO LEGISLATIVO 27 gennaio 2012, n. 18 Introduzione di un sistema di contabilità economico-patrimoniale e analitica, del bilancio unico e del bilancio consolidato nelle università, a norma dell'articolo 5, comma 1, lettera b), e 4, lettera a), della legge 30 dicembre 2010, n. 240. (12G0033)

(GU n. 57 del 8-3-2012 )

Entrata in vigore del provvedimento: 23/03/2012

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti gli articoli 33, sesto comma, 76 e 87, quinto comma, della Costituzione; Visto l'articolo 14 della legge 23 agosto 1988, n. 400; Vista la legge 9 maggio 1989, n. 168, recante istituzione del Ministero dell'università e della ricerca scientifica e tecnologica, e in particolare l'articolo 6; Visto l'articolo 2 della legge 30 luglio 1999, n. 300, e successive modificazioni; Vista la legge 29 luglio 1991, n. 243, concernente le università non statali legalmente riconosciute, e in particolare l'articolo 3; Vista la legge 30 dicembre 2010, n. 240, recante norme in materia di organizzazione delle università, di personale accademico e reclutamento, nonché delega al Governo per incentivare la qualità e l'efficienza del sistema universitario, ed in particolare l'articolo 5, comma 1, lettera b), primo periodo, e l'articolo 5, comma 4, lettera a); Visto l'articolo 2 della legge 31 dicembre 2009, n. 196; Visto il decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, recante disposizioni recanti attuazione dell'articolo 2 della legge 31 dicembre 2009, n. 196, in materia di adeguamento ed armonizzazione dei sistemi contabili; Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella riunione del 9 giugno 2011; Acquisiti i pareri delle competenti Commissioni della Camera dei deputati e del Senato della Repubblica; Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella riunione del 13 gennaio 2012; Sulla proposta del Ministro dell'istruzione, dell'università e della ricerca, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze e con il Ministro per la pubblica amministrazione e la semplificazione;

Emana

il seguente decreto legislativo:

u  In attesa di emanazione: §  Decreto sui principi contabili

Quadro informativo contabile di un ateneo

u  bilancio unico d'ateneo di previsione annuale autorizzatorio, composto da budget economico e budget degli investimenti unico di ateneo;

u  bilancio unico d'ateneo di previsione triennale, composto da budget economico e budget degli investimenti (…);

u  c) bilancio unico d'ateneo d'esercizio, redatto con riferimento all'anno solare, composto da stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario, nota integrativa e corredato da una relazione sulla gestione;

u  d) bilancio consolidato con le proprie aziende, società o gli altri enti controllati, con o senza titoli partecipativi, qualunque sia la loro forma giuridica, composto da stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa.

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Il tema del budget!!

Quadro informativo contabile di un ateneo

u  Fa parte del set di informazioni da trasmettere al MIUR, ma NON del sistema contabile dell’ateneo…

u  (art. 3) - Tassonomia per la riclassificazione dei dati di bilancio §  1. Ai fini del raccordo con le regole contabili uniformi delle

amministrazioni pubbliche, le università (…) adottano la tassonomia per la riclassificazione dei dati contabili e di bilancio di esercizio, in conformità alle disposizioni contenute nell'articolo 17 del decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91.

§  2. I prospetti dei dati SIOPE costituiscono un allegato obbligatorio del bilancio unico d'ateneo d'esercizio delle università (…)

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Decreto legislativo 31.5.2011, n. 91

u  Articolo 17 §  1. Al fine di consentire l’elaborazione dei conti di cassa

consolidati delle amministrazioni pubbliche in raccordo con le regole contabili di cui al presente decreto, le società e gli altri enti ed organismi tenuti al regime di contabilità civilistica assicurano, in sede di bilancio d’esercizio, la trasformazione dei dati economico-patrimoniali in dati di natura finanziaria predisponendo un conto consuntivo avente natura finanziaria, con le regole di riclassificazione di cui al comma 2, in coerenza con quanto stabilito dal Titolo II.

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Bilancio non autorizzatorio

u  Il collegamento tra bilancio e rendiconto in contabilità finanziaria. §  Attraverso il codice SIOPE, si utilizzerà il Piano dei Conti per

“riclassificare” i dati di bilancio…

u  Esempio 1: §  Acquisto di un computer, valore € 1.000, pagamento pronta

cassa

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Bilancio  CEP   14

Esercizio   Voce  COAN   Denominazione  

2012   A.A.02   IMMOBILIZZAZIONI  MATERIALI  

2012   A.A.02.01   TERRENI  E  FABBRICATI  

2012   A.A.02.02   IMPIANTI  ED  ATTREZZATURE  

2012   A.A.02.02.010   Impianti  e  macchinari  

2012   A.A.02.02.010.010   Impianti  e  macchinari  tecnici  

2012   A.A.02.02.010.020   Impianti  e  macchinari  informatici  

2012   A.A.02.02.010.030   Macchine  da  ufficio  

2012   A.A.02.02.010.040   Altri  impianti  e  macchinari  

2012   A.A.02.02.020   Attrezzature  

2012   A.A.02.02.020.010   Attrezzature  informatiche  

2012   A.A.02.02.020.020   Attrezzature  didattiche  

2012   A.A.02.02.020.030   Attrezzature  per  studenti  disabili  

2012   A.A.02.02.020.040   Altre  attrezzature  

2012   A.A.02.03   ATTREZZATURE  SCIENTIFICHE  

Flusso  finanziario  

Codice  SIOPE  

Scri/ura  CEP  

Rendiconto  COFI  

Voce  di  bilancio  (SP)  Immobilizzazioni  Materiali  

Liquidità  (c/c)  

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Livello   Descrizione  Avanzo  di  amministrazione  esercizio  precedente  

E.I   ENTRATE  CORRENTI  E.I.i     Entrate  contributive  E.I.ii   Entrate  derivanti  da  trasferimenti  correnti  E.I.ii.1   da  MIUR  e  altre  Amministrazioni  centrali  E.I.ii.2   da  Regioni  e  Province  autonome  E.I.ii.3   da  altre  Amministrazioni  locali  E.I.ii.4   da  U.E.  e  altri  Organismi  internazionali  E.I.ii.5   da  Università  E.I.ii.6   da  altri  (pubblici)  E.I.ii.7   da  altri  (privati)  E.I.iii   Altre  Entrate  E.II   ENTRATE  IN  CONTO  CAPITALE  E.II.i   Alienazione  di  beni  patrimoniali  e  riscossione  di  crediti  E.II.ii   Entrate  derivanti  da  trasferimenti  in  conto  capitale  E.II.ii.1   da  MIUR  e  altre  Amministrazioni  centrali  E.II.ii.2   da  Regioni  e  Province  autonome  E.II.ii.3   da  altre  Amministrazioni  locali  E.II.ii.4   da  U.E.  e  altri  Organismi  internazionali  E.II.ii.5   da  Università  E.II.ii.6   da  altri  (pubblici)  E.II.ii.7   da  altri  (privati)  E.III   ACCENSIONE  DI  PRESTITI  E.IV   PARTITE  DI  GIRO  

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Livello   Descrizione  Disavanzo  di  Amministrazione  esercizio  precedente  

U.I   USCITE  CORRENTI  U.I.i     Oneri  per  il  personale  U.I.i.1   Personale  docente  e  ricercatore  a  tempo  indeterminato  U.I.i.2   Personale  tecnico-­‐amministrativo  a  tempo  indeterminato  U.I.i.3   Personale  docente  e  ricercatore  a  tempo  determinato  U.I.i.4   Personale  tecnico-­‐amministrativo  a  tempo  determinato  …  U.I.iiii.4   a  U.E.  e  altri  Organismi  internazionali  U.I.iiii.5   da  Università  U.I.iiii.6   a  altri  (pubblici)  U.I.iiii.7   a  altri  (privati)  U.II   Versamenti  al  bilancio  dello  Stato  U.III   USCITE  IN  CONTO  CAPITALE  U.III.i   Investimenti  in  ricerca  U.III.ii   Acquisizione  beni  durevoli  U.III.iii   Trasferimenti  per  investimenti  U.III.iii.1   a  MIUR  e  altre  Amministrazioni  centrali  U.III.iii.2   a  Regioni  e  Province  autonome  …  U.III.iii.7   a  altri  (privati)  U.IV   RIMBORSO  DI  PRESTITI  U.V   PARTITE  DI  GIRO  

Il Budget

u  La vera novità, ai fini della gestione di un ateneo, è la sostituzione del bilancio preventivo con il Budget

§  Discussione: cos’è il budget? E quale rilevanza ipotizziamo che assuma nella nuova gestione del nostro ateneo?

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Il Budget (segue)

u  Per poter capire in profondità il ruolo e l’utilizzo del budget, occorre inquadrarlo nel più ampio ciclo della programmazione e controllo. §  Questa distinzione, peraltro, consente di chiarire meglio una

distinzione logica tra gestione e rendicontazione

u  Il budget è lo strumento di programmazione all’interno della gestione, e non necessariamente influisce direttamente su reportistica esterna (bilancio).

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Oggetto del controllo

Misura dei risultati

Analisi degli scostamentiIntroduzione delleazioni correttive

Obiettivi

Risorse

Rischi

Azioni

BudgetingPerformancemeasurement

Reporting

Discussione: quale relazione tra questo ciclo (programmazione e controllo) e il bilancio di esercizio?

Il Budget (segue)

u  Analogie con il Bilancio Preventivo COFI §  Approvazione prima dell’inizio dell’esercizio §  Funzione “autorizzatoria”

u  Differenze con Bilancio Preventivo COFI §  Esplicita articolazione in Budget Economico / Investimenti §  Rilevanza “interna” predominante rispetto a quella esterna

•  Strumento gestionale prima che informativo

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Il Budget (segue)

u  La differenza tra Budget e Conto Economico Previsionale! u  Funzione Budget

§  Autorizzare i costi (e gli investimenti) nell’esercizio u  Funzione CE Prev

§  Fornire un quadro di sintesi sul risultato presunto dell’esercizio

u  Discussione: implicazioni per la gestione e per la funzione informativa… quale documento più utile per chi amministra il bilancio dell’ateneo?

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Il Budget nel d.lgs. 18/2012

u  Si prevede esplicitamente che i budget sia articolato in due documenti: §  Budget economico §  Budget degli investimenti

u  Nella prassi degli atenei che hanno adottato COEP… una particolarità §  La gestione dei budget dei progetti §  Articolazione “per destinazione” anziché per natura §  Quale integrazione all’interno dei due budget? Un budget a

parte? (NO!)

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Il Budget nel d.lgs. 18/2012

u  La norma sembra chiarire che il budget deve essere redatto secondo il principio della competenza economica §  Le previsioni – che originano il budget – devono considerare

l’impatto “economico” nell’esercizio di competenza u  Un esempio:

§  Al termine dell’esercizio x, in fase di predisposizione del budget, si prevede di attivare un assegno di ricerca di 24 mesi a decorrere dal 01/06/x+1. Nell’esercizio x+1, il budget deve autorizzare il costo di 7 mesi (Giugno-Dicembre)…

•  Discussione: quali effetti? (es. dimostrare che l’impegno è coperto per tutta la durata del contratto?)

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Programmazione

u  Il ruolo del Budget degli Investimenti u  Come può avvenire la “copertura” degli investimenti?

§  Es. L’ateneo X programma di effettuare l’acquisto di una attrezzattura scientifica del valore di 500.000 € (vita utile, 10 anni).

u  Quali impatti sul bilancio? §  Uscita di cassa o indebitamento, nel primo anno (SP) §  Ammortamenti nei successivi 10 anni (CE) §  Aumento del valore delle immobilizzazioni materiali (SP)

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Programmazione (segue)

u  In fase di programmazione, quali informazioni devono essere contenute nei documenti contabili preventivi (budget)? §  La copertura “integrale” dell’investimento – Budget ha

funzione autorizzatoria! §  Effetti su Conto Economico (ammortamenti)?

•  Nel Budget Economico: non necessariamente (no) •  Nel CE preventivo (se realizzato): si

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Programmazione (segue)

u  Quali sono le possibili fonti di copertura di un investimento? §  Devono derivare dal “Passivo” dello SP

•  Non si può utilizzare a riferimento la liquidità!

§  Finanziamenti propri •  Utilizzo riserve, fondi vincolati, risultati gestionali •  Indebitamento

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Programmazione (segue)

u  La programmazione in un regime di “bilancio unico” §  Il soggetto responsabile della programmazione economico-

finanziaria dell’ateneo…

§  Rettore? §  Direttore Generale? §  CDA?

u  I principi della legge n. 240/2010

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Programmazione (segue)

u  Una possibile chiave di lettura §  Funzione di proposta (composizione richieste per

programmazione): Rettore §  Approvazione (assunzione di responsabilità della

programmazione): CDA §  Funzione di gestione: DG

§  Una questione… in fase di programmazione, chi è responsabile di formulare le proposte di Budget dei centri di gestione?

•  E successivamente, chi è responsabile della loro gestione?

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Gestione finanziaria (ciclo attivo e passivo)

u  La fase dell’”impegno” viene meno? §  L’importanza di un vincolo (autorizzatorio!) alla spesa

u  Il ruolo della contabilità analitica §  Analogie (e differenze) con il bilancio preventivo in COFI

u  La differenza tra “impegno di bilancio” e “impegno di budget” §  Impegno di bilancio: contabilità esterna §  Impegno di budget: contabilità interna (fino a quando non

avviene il fatto gestionale, non ha rilevanza esterna!). u  Discussione: perché è importante l’impegno? Cosa occorre

controllare?

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Gestione finanziaria (ciclo attivo e passivo)

u  In sede di Budget, con riferimento alla componente “Progetti”: §  Nel Budget di ciascun centro di gestione: voci indistinte per

natura §  Nell’ambito della contabilità analitica: budget di ciascun

progetto

§  Discussione: questo è un punto su cui è importante prendere consapevolezza delle relazioni tra Budget – COAN – e COEP

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COSTI   RICAVI  

Missioni  (€  3.500)   €  19.500  

Attrezzature  (€  10.000)  

Tempo  docente  (€  2.000)  

Materiali  di  consumo  (€  4.000)  

CE  

Ricavi  da  ricerca    19.500  €  

Retribuzioni  personale  docente  (0)  

Materiali  di  consumo  (4.000  €)  

Ammortamenti  (2.500  €)  

Missioni  (€  3.500)  

Risultato  =  10.000  €  

Budget  Economico  

Budget  Investimenti  

Missioni  (€  3.500)  

Attrezzature  (€  10.000)  

Materiali  di  consumo  (€  4.000)  

Le  tre  visioni  sul  progetto  di  ricerca…  

COAN  

CEP  

Budget  

Le variazioni al Budget

u  Quale scopo? §  In corso di gestione, intervengono modificazioni rispetto alle

previsioni effettuate. §  Occorre “aggiustare” l’autorizzazione a sostenere i costi (e a

effettuare gli investimenti) in funzione dei fatti intervenuti.

u  Chi può autorizzare le variazioni al Budget?

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Le variazioni al Budget (segue)

u  Concettualmente, si distinguono diverse possibili tipologie di variazioni: §  Tra B_economico e B_investimenti §  All’interno di B_economico (o investimenti): tra strutture

diverse •  NB: il Budget è unico!

§  All’interno del B_economico (o investimenti) della stessa struttura: (i) tra conti principali (controllo autorizzativo) o (ii) tra sottoconti •  Discussione: quali differenze devono esistere tra (i) e (ii)?

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Esercizio   Voce  COAN   Denominazione   Tipologia  voce   Piano  dei  conti  analitico  

Ultimo  livello   Livello  

2012   A.C.01   SOSTEGNO  AGLI  STUDENTI   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   2  

2012   A.C.01.01   INTERVENTI  A  FAVORE  DEGLI  STUDENTI   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   3  

2012   A.C.01.01.010   Borse  tesi  all`estero   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.010.010   Borse  tesi  all`estero   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.020   Altre  borse   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.020.010   Borse  per  l`incentivazione  della  frequenza  dei  corsi  di  studio   Costo   Piano  dei  conti  

Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.020.020   Altre  borse   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.030   Programmi  di  mobilità  e  scambi  culturali  studenti   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.030.010   Programmi  di  mobilità  e  scambi  culturali  studenti   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.040   Professori  Visitatori  per  la  didattica   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.040.010   Professori  Visitatori  per  la  didattica   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.050   Interventi  di  orientamento  e  tutorato   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.050.010   Interventi  di  orientamento  e  tutorato   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.060   Sostegno  agli  studenti  disabili   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.060.010   Sostegno  agli  studenti  disabili   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.01.070   Altri  interventi  a  favore  degli  studenti   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.C.01.01.070.010   Altri  interventi  a  favore  degli  studenti   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.C.01.02   BORSE  DI  STUDIO  POST-­‐LAUREAM   Costo   Piano  dei  conti  Finanziario   No   3  

A quale livello posso effettuare variazioni?

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Esercizio   Voce  COAN   Denominazione   Tipologia  voce   Piano  dei  conti  analitico  

Ultimo  livello   Livello  

2012   A.A.01   IMMOBILIZZAZIONI  IMMATERIALI   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   No   2  

2012   A.A.01.01   COSTI  DI   IMPIANTO,  DI  AMPLIAMENTO  E  DI  SVILUPPO   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  

Finanziario   No   3  

2012   A.A.01.01.010   Costi   di   impianto,   di   ampliamento   e   di  sviluppo   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  

Finanziario   No   4  

2012   A.A.01.01.010.010   Costi   di   impianto,   di   ampliamento   e   di  sviluppo   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  

Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.01.020   Migliorie  su  beni  di  terzi   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.A.01.01.020.010   Migliorie  su  beni  di  terzi   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.02   DIRITTI   DI   BREVETTO   E   DIRITTI   DI  UTILIZZAZIONE  DELLE  OPERE  DI  INGEGNO   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  

Finanziario   No   3  

2012   A.A.01.02.010   Brevetti   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.A.01.02.010.010   Brevetti   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.02.020   Software   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.A.01.02.020.010   Software   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.03   CONCESSIONI,   LICENZE,   MARCHI   E  DIRITTI  SIMILI   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  

Finanziario   No   3  

2012   A.A.01.03.010   Concessioni,  licenze,  marchi  e  diritti  simili   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   No   4  

2012   A.A.01.03.010.010   Concessioni   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.03.010.020   Licenze,  marchi  e  diritti  simili   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

2012   A.A.01.03.010.030   Canone  una  tantum  su  licenze  software   Costo  Pluriennale   Piano  dei  conti  Finanziario   Si   5  

Le variazioni al Budget (segue)

u  Un esempio di possibili “regole” §  Le variazioni della disponibilità di risorse senza vincolo di

destinazione danno luogo a variazioni del bilancio unico d'Ateneo di previsione annuale autorizzatorio deliberate dal consiglio di amministrazione.

§  Le variazioni a causa di minori disponibilità di risorse con vincolo di destinazione sono autorizzate e gestite dai responsabili dei centri gestionali ponendo a carico del budget del centro gestionale eventuali errori di previsione.

§  Le variazioni della disponibilità di risorse con vincolo di destinazione a causa di nuove o maggiori assegnazioni dall’esterno che richiedono l’attivazione di una pari disponibilità in uscita secondo le indicazioni del soggetto finanziatore sono autorizzate dai responsabili dei centri gestionali.

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Chi sono i responsabili dei centri gestionali?

Le variazioni al Budget (segue)

§  4. Le variazioni del budget dei centri gestionali che derivano da trasferimenti tra centri legati a passaggi di competenze sono autorizzate dal direttore generale.

§  5. Le variazioni del budget all’interno del singolo centro gestionale che comportano trasferimento di risorse tra conti, se di importo inferiore a quello definito nel manuale e se non alterano la disponibilità complessiva del centro, sono autorizzate dal responsabile del centro gestionale, previa verifica del rispetto dei vincoli di legge sulle singole nature di spesa interessate e delle regole definite nel manuale. Per importi superiori a quello definito nel manuale l’approvazione viene effettuata dal consiglio di amministrazione.

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Controllo di gestione

u  Parallelamente alla gestione contabile, si pone la questione di “monitorare” l’andamento della gestione… §  La funzione “Controllo di Gestione”

•  Attività non solo contabile

u  Scopo del controllo di gestione §  Verificare coerenza tra obiettivi e risultati §  Analizzare eventuali scostamenti §  Introdurre azioni correttive

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La gestione finanziaria

u  I flussi finanziari §  In entrata (incassi) §  In uscita (pagamenti)

u  La centralizzazione della gestione dei flussi finanziari u  Un “budget di cassa”? u  Le due questioni tecniche:

§  Tempistica e organizzazione dei flussi in uscita •  La pianificazione dei flussi finanziari

§  Tracciabilità dei flussi finanziari in entrata (causale/destinazione/centro di gestione)

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