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PROBLEMATICHE INFRAGURPPO FRA ITALIA E GERMANIA

MODALITA’ PER LA DETERMINAZIONE EIL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES


IL TRANSFER PRICE E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI

Anche i contratti di management fee rientrano nella disciplina del TRANSFER PRICE.

VALUTAZIONE AL VALORE NORMALE: ai sensi dell’art. 110 comma 2 n°7 del DPR 917 22/12/86

IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES


Dal combinato disposto dell’art. 110 comma 2 n°7 e art. 9 del DPR 917 22/12/86.

“il prezzo mediamente pagato per servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i servizi sono stati prestati e in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi”


IL TRANSFER PRICE E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI


METODI DI CACOLO DEL TRANFER PRICE


C.M. 32/9/2267 del 22/09/80 e la RACCOMANDAZIONE O.C.S.E del 1995


METODI DI CACOLO DEL TRANFER PRICE


• Confronto dei prezzi• Criterio della rivendita• Criterio del costo maggiorato


METODO del CONFRONTO dei PREZZI


• INTERNO: confronto del prezzo tra impresa che effettua l’operazione e impresa indipendente

• ESTERNO: confronto del prezzo rispetto a quello che verrebbe praticato per transazioni comparabili tra imprese indipendenti


METODO del PREZZO di RIVENDITA


PREZZO DI RIVENDITA = PREZZO DI VENDITA – MARGINE DI UTILE LORDO = PREZZO DI LIBERA CONCORRENZA

Metodo consigliato nel caso in cui il bene venga rivenduto ad un’impresa indipendente senza che l’imprese acquirente abbia apportato sostanziali modifiche al prodotto


METODO del COSTO MAGGIORATO


PREZZO DI TRASFERIMENTO:FULL COST + MARK UP = PREZZO DI LIBERA CONCORRENZA


C.M. 32/9/2267 del 22/09/80 e la RACCOMANDAZIONE O.C.S.E del 1995


• Il criterio di determinazione del compenso – costo;

• Il criterio di allocazione del costo sostenuto per l’effettuazione del servizio;

• La congruità del prezzo e dei criteri di riaddebito con i vantaggi effettivamente sostenuti.


Il criterio di determinazione del costo


I costi effettivamente sostenuti:

• La stima del tempo necessario per la fornitura del servizio;

• La regolarità o meno della prestazione;

• Il rischio di incorrere in perdite

• La natura autonoma o sussidiaria della prestazione




Il margine di Utile:

Il mark up viene riconosciuto solo quando la prestazioni di servizi rientra nell’oggetto principale della società prestatrice del servizio




Il margine di Utile non viene riconosciuto quando:

• I servizi sono strettamente correlati alla struttura del gruppo e non formano oggetto dell’attività dell’impresa prestatrice;

• I servizi si estrinsecano in un’attività di intermediazione tra una società del gruppo ed una società indipendente;

• I servizi sono riconducibili all’attività di direzione generale ed amministrativa resa dalla casa madre.


Il criterio di allocazione del costo sostenuto


In linea di principio la percentuale di partecipazione al costo di ciascuna consociata dovrebbe essere proporzionale al beneficio ricevuto.

CRITERIO DI DIFFICILE APPLICAZIONE




Il corrispettivo viene inteso come la quota di partecipazione di ciascuna consociata ai costi sostenuti dalla società prestatrice dei servizi, sulla base di parametri prefissati.




I criteri di allocazione devo tenere conto dei seguenti

presupposti:

• Ripartizione fra tutte le affiliate o fra classi omogenee di queste a seconda dei costi/servizi riaddebitati;

• Omogeneità dei criteri di riparto utilizzati per l’addebito alle filiali italiane ed estere.

• Inerenza dei riaddebiti;

• Effettiva utilizzazione;


RIPARTIZIONE DEI COSTI A PREVENTIVO

La casa madre comunica la metodologia di riparto alle società del gruppo, sulla base di dati previsionali:

• Fatturato sussidiaria/ fatturato gruppo

• Capitale investito suss./capitale investito gruppo

• N° dipendenti suss./ N° dipendenti gruppo

• Altri



Le consociate con scadenza per esempio trimestrale applicano ai dati effettivi le percentuali decise, determinando così l’addebito periodico.

Alla fine dell’esercizio la casa madre comunicherà i dati finali e provvederà ad emettere le relative fatture di conguaglio


RIPARTIZIONE DEI COSTI A PREVENTIVO


• Servizi amministrativi, contabili legali, fiscali, di revisione;

• Pianificazione

• Servizi tecnici;

• Servizi finanziari

• Servizi informatici

• Servizi di gestione, coordinamento e funzioni di controllo per l’intero gruppo

• Servizi di marketing

• Assistenza agli acquisti


I PRINCIPALI SERVIZI INFRAGRUPPO


UN ESEMPIO CONCRETO

HOLDING CO.

FACTORY 1 FACTORY 3FACTORY 2 SALES CO. UE SALES CO. EXTRA UE

TECNOLOGY CO. SHARED SERVICE CO.



UN ESEMPIO CONCRETOStruttura e costi Tecnology Co.:

• Servizi offerti:– Ricerca e sviluppo

– Controllo qualità

• Personale coinvolto: N° Costo– Controllo qualità 7 275.000

– Ricerca e sviluppo 10860.000

Totale costi del personale 1.135.000




• Costi generali– Immobile 90.000

– Utenze 60.000

– Viaggi e trasferte 50.000

– Costi e servizi generali 70.000

– Consulenze esterne 100.000

________

Totale altri costi 370.000




• Costi da riaddebitare:– Controllo qualità 275.000

– Ricerca e sviluppo 860.000

– Costi generali 370.000

__________

Totale costi da riaddebitare 1.505.000

MARK UP: 7%

TOTALE DA RIADDEBITARE 1.610.350




• L’allocazione dei costi:

I costi di ricerca e sviluppo e i costi di controllo qualità

vengono allocati solo alle “factory” secondo il rapporto:

Fatturato consociata/fatturato gruppo omogeneo.

Ribaltando successivamente il costo di produzione più

mark up dei prodotti, in ogni caso si ottiene una

allocazione del costo sulle “Sales”



UN ESEMPIO CONCRETO

FATTURATO GRUPPO 1.840.000• Le factory fatturano solo alle sales co.

– Factory 1 150.000.000.000 19% 8%– Factory 2 200.000.000.000 25% 11%– Factory 3 450.000.000.000 56% 24%

______________

Totale Factory 800.000.000.000

Sale Co. UE 780.000.000.000 75% 42%

Sales Co. Extra UE 260.000.000.000 25% 14%

________________

Totale Sales Co. 1.040.000.000.000



UN ESEMPIO CONCRETOStruttura e costi Tecnology Co.:• L’allocazione dei costi:

– Factory 1 301.941 19%

– Factory 2 402.587 25%

– Factory 3 905.822 56%

___________

TOTALE RIALLOCATO 1.610.350



UN ESEMPIO CONCRETOStruttura e costi S.S. Co.:

• Servizi offerti:– Controllo di gestione

– Tesoreria

– EDP

– Acquisti




– Personale coinvolto: N° Costo– Controllo di gestione 4 310.000– Tesoreria 2 115.000– EDP 4 315.000– Acquisti 4 505.000– Amministrazione 3 240.000



I costi del personale amministrativo non vengono

allocati in quanto svolgono attività interna alla S.S.


UN ESEMPIO CONCRETOStruttura e costi S.S. Co.:• Costi generali

– Immobile 108.000– Utenze 70.000– Viaggi e trasferte 77.500– Altri costi e servizi generali 70.000

________

Totale altri costi 325.500

Quota costi generale da addebitate:

325.500 : 18 x 15 = 271.000




– Controllo di gestione 4 105.000– Tesoreria 2 275.000– EDP 4 860.000– Acquisti 4 505.000– Amministrazione 3 no riaddebito– Costi generali 271.000


MARK UP: 7%

TOTALE DA RIADDEBITARE 1.622.120





I costi relativi ai servizi della S.S. Co. vengono riallocati

su tutte le società del gruppo, secondo il rapporto:

Fatturato consociata/fatturato gruppo

Tali costi non entreranno nella determinazione del prezzo

di trasferimento dei prodotti dalle “Factory” alle “Sales”





– Factory 1 132.238 8%– Factory 2 176.317 11%

– Factory 3 396.714 24%

– Sales Co. UE 687.638 42%– Sales Co. EXTRA UE 229.213 14%

___________

TOTALE RIALLOCATO 1.622.610



UN ESEMPIO CONCRETO

FATTURATO GRUPPO 1.840.000 (000)• Le factory fatturano solo alle sales co.

– Factory 1 150.000.000 19% 8%– Factory 2 200.000.000 25% 11%– Factory 3 450.000.000 56% 24%

___________

Totale Factory 800.000.000

Sale Co. UE 780.000.000 75% 42%

Sales Co. Extra UE 260.000.000 25% 14%

_____________

Totale Sales Co. 1.040.000.000



UN ESEMPIO CONCRETO

SALES Co. UE ha reparto marketing che opera per

tutto il gruppo:

• Numero addetti totale 60

• Numero addetti al reparto marketing 20

• Totale costo del personale 1.340.000– A) Persona 5 8 10 14 costo 185.000 100% tempo alla Sales

– B) Persona 1 3 11 18 19 costo 400.000 100% tempo al Gruppo

– C) Persona 2 4 6 7 9 12 13 15 16 17 20 costo 755.000 in proporzione lavoro svolto



UN ESEMPIO CONCRETO


tutto il gruppo:

• Costi generali Sales Co UE 2.200.000

• Costo per persona: 36.667

• Numero settimane lavorative:46

• Numero ore disponibili 1.840

• Costo generale orario 19,93



COSTO ANNUO COSTO ORARIO COSTO GENERALE

COSTO ORARIO TOTALE

PERSONA 2 35.000 19,02 19,93 38,95

PERSONA 4 35.000 19,02 19,93 38,95

PERSONA 6 35.000 19,02 19,93 38,95

PERSONA 7 40.000 21,74 19,93 41,67

PERSONA 9 45.000 24,46 19,93 44,38

PERSONA 12 50.000 27,17 19,93 47,10

PERSONA 13 60.000 32,61 19,93 52,54

PERSONA 15 65.000 35,33 19,93 55,25

PERSONA 16 65.000 35,33 19,93 55,25

PERSONA 17 75.000 40.76 19,93 60,69

PERSONA 20 250.000 135,87 19,93 155,80



COSTO ORARIO TOTALE

ORE SALES ORE GRUPPO COSTO TOTALE

PERSONA 2 38,95 552 1288 50.167

PERSONA 4 38,95 920 920 35.833

PERSONA 6 38,95 1104 736 28.667

PERSONA 7 41,67 828 1012 42.167

PERSONA 9 44,38 681 1159 51.450

PERSONA 12 47,10 902 938 44.200

PERSONA 13 52,54 1288 552 29.000

PERSONA 15 55,25 672 1168 64.558

PERSONA 16 55,25 644 1196 66.083

PERSONA 17 60,69 626 1214 73.700

PERSONA 20 155,80 368 1472 229.333

TOTALE COSTI IN

PROPORZIONE

715.158



UN ESEMPIO CONCRETO


tutto il gruppo:

• Quota spese generali da riaddebitare per addetto:– 2.200.000/60 = 36.667

• Totale costo per gruppo marketing– Gruppo A) N/A

– Gruppo B) 400.000 + 36.667 X 5 = 583.333

– Gruppo C) = 715.158

TOTALE COSTO DA RIADDEBITARE 1.298.492



UN ESEMPIO CONCRETO

NO RIADDEBITO MARK UP





I costi relativi ai servizi della S.S. Co. vengono riallocati

su tutte le società del gruppo, secondo il rapporto:

Fatturato consociata/fatturato gruppo – fatturato Sales

Tali costi non entreranno nella determinazione del prezzo

di trasferimento dei prodotti dalle “Factory” alle “Sales”



UN ESEMPIO CONCRETO

FATTURATO CONSIDERATO:

– Factory 1 150.000.000 14%– Factory 2 200.000.000 19%– Factory 3 450.000.000 42%– Sale Co. UE 0 0%– Sales Co. Extra UE 260.000.000

25% _____________

Totale Sales Co. 1.060.000.000



UN ESEMPIO CONCRETO

I SERVIZI GRUPPO DALLA SALSES UE:

• L’allocazione dei costi:– Factory 1 183.749 14%

– Factory 2 244.998 19%

– Factory 3 551.246 42%

– Sale Co. UE 0 0%

– Sales Co. Extra UE 318.498 25% _____________

Totale Sales Co. 1.298.492



UN ESEMPIO CONCRETOI SERVIZI GRUPPO DALLA SALSES UE:

• L’allocazione dei costi acquisiti all’esterno:

Costi di pubblicità per 2.000.000

– Factory 1 163.047 8%

– Factory 2 217.391 11%

– Factory 3 489.130 24%

– Sale Co. UE 847.826 42%

– Sales Co. Extra UE 282.609 14% _____________

Totale Sales Co. 2.000.000



UN ESEMPIO CONCRETOIN CONCLUSIONE.

• Le factory riaddebitano il costo dei prodotti utilizzando il criterio del costo + mark up.

• Nel costo terranno conto dei costi diretti, dei costi di fabbrica, della riallocazione dei costi di ricerca e sviluppo e controllo qualità. Non terranno conto dei costi di controllo di gestione, di tesoreria, di EDP e acquisti addebitati dalla S.S. Co, né dei costi di marketing addebitati dalla Sales UE



GRAZIE PER L’ATTENZIONE


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