OIC 31 – FONDI RISCHI ED ONERI E TFR

a cura di Andrea Soprani

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DEFINIZIONE

FONDI RISCHI

Passività di natura DETERMINATA ed esistenza PROBABILE ma di valore STIMATO

FONDI ONERI

Passività di natura DETERMINATA ed esistenza CERTA ma di valore o DATA sopravvenienza STIMATO

OIC 31 – Fondi rischi ed oneri

DEBITI

Passività di natura DETERMINATA, esistenza CERTA e valore CERTO pagabili normalmente a unaDATA STABILITA

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ESEMPI FONDI RISCHI ED ONERI

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FONDI RISCHI Cause in corsoContenziosi fiscali, commerciali etc.Perdite presunte su strumenti derivatiAltri rischi non assicurati

FONDI ONERI Fondo indennità suppletiva clientelaFondo resi prodottiFondo garanzia prodottiFondo per operazioni e concorsi a premioFondo beni gratuitamente devolvibiliFondo manutenzione ciclicaFondo recupero ambientaleFondi prepensionamento o ristrutturazione aziendale

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QUANDO ACCANTONARE?

Accadimento ritenuto piùche verosimile sulla basedi motivi oggettivi eattendibili ma non certi

PROBABILE

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POSSIBILE REMOTO

Eventi contraddistinti dauna ridotta probabilità disopravvenienza

Scarsissime probabilità diverificarsi

ACCANTONAMENTOMENZIONE IN NOTA

INTEGRATIVA

NO ACCANTONAMENTO

NO MENZIONE

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DOVE ACCANTONARE?

Accantonamenti a fondi afferenti gestioni caratteristica e accessoria: classe B di CE,prioritariamente nelle VOCI DIVERSE da B.12, «Accantonamenti per rischi» e da B.13, «Altriaccantonamenti» (es: svalutazione magazzino in variazione rimanenze in A2 o A3 o B11)

Gli accantonamenti ai fondi rischi e oneri si iscrivono nella sezione di CE corrispondenteall’attività gestionale a cui essi si riferiscono (caratteristica, accessoria, finanziaria, straordinaria)

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Accantonamenti a fondi afferenti gestione finanziaria: classe C di CE (es: accantonamento perperdite stimate su strumenti finanziari)

Accantonamenti a fondi afferenti gestione straordinaria: classe E di CE (es: accantonamento afondo ristrutturazione aziendale)

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QUANDO ACCANTONARE?

La società chiude il bilancio al 31 dicembre 2014. Nel corso dell’esercizio 2014 ha valutato lanecessità di chiudere uno stabilimento e di incentivare all’esodo i 150 dipendenti dellostabilimento. L’aspetto è stato discusso nelle opportune sedi per valutarne la fattibilità. Il 25gennaio del 2015 viene presa la decisione formale in consiglio di chiusura e viene deliberatol’ammontare delle incentivazioni per le singole categorie di dipendenti

ES: RISTRUTTURAZIONE

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È NECESSARIO EFFETTUARE L’ACCANTONAMENTO NEL BILANCIO 2014?SE SI È SUFFICIENTE L’ACCANTONAMENTO DELLE INCENTIVAZIONI?

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QUANDO ACCANTONARE?

La società chiude il bilancio al 31 dicembre 2014. Il 10 gennaio 2015 l’agenzia delle entrateinizia una verifica generale sulla società. il 4 marzo 2015 è disponibile il PVC da cui emergonocontestazioni su vari aspetti che comporterebbero, in caso di perdita, un onere complessivo,imposte e sanzioni di 1 milione di euro

ES: CONTENZIOSO FISCALE

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È NECESSARIO EFFETTUARE L’ACCANTONAMENTO NEL BILANCIO 2014?SE SI COME PROCEDO ALLA STIMA DELL’ACCANTONAMENTO?

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QUANDO ACCANTONARE?

La società chiude il bilancio al 31 dicembre 2014. Il 15 gennaio 2015 prende fuoco una partedel capannone e viene distrutta una parte rilevante delle giacenze di magazzino della società.La società, dopo una verifica puntuale delle clausole assicurative si rende conto che a frontedella perdita di circa 3 milioni di magazzino ha una prospettiva di rimborso di circa 500milaEuro. A questi vanno aggiunti i danni al capannone stimati in 800mila euro e coperti per200mila.

ES: PERDITA DI UN’ATTIVITÀ

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È NECESSARIO EFFETTUARE L’ACCANTONAMENTO NEL BILANCIO 2014?SE SI QUANTO ACCANTONO?

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NON È POSSIBILE ACCANTONARE

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RISCHI GENERICI

PERDITE DOVUTE AD EVENTI SUCCESSIVI

ALLA CHIUSURA ESERCIZIO

RISCHI POSSIBILI O REMOTI

MA ANCHE…

PASSIVITÀ CHE, SEPPUR PROBABILI, NON RISULTI POSSIBILE EFFETTUARE UNA STIMA ATTENDIBILEDELL’AMMONTARE.

L’ACCANTONAMENTO TIENE CONTO ANCHE DELLE EVENTUALI SPESE LEGALI

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PROCESSO DI STIMA

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COME? Miglior importo determinabile sulla base di criteri imparziali oggettivi everificabili

Se non si può determinare un importo preciso, miglior stima tra importominimo e massimo del rischio

ATTUALIZZAZIONE Non è possibile nessuna attualizzazione degli importi

1. conseguire specifiche conoscenze della situazione di rischio edincertezza in essere;

2. elaborare statistiche per operazioni similari e serie storiche diaccadimenti in similari fattispecie;

3. acquisire il supporto di pareri di consulenti esterni (ad esempio, parerilegali per una stima dell’esito della causa in situazioni di contenzioso incorso);

4. disporre di tutti quegli altri elementi pertinenti che consentono dieffettuare una stima ragionevolmente attendibile.

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VALUTAZIONE ED UTILIZZO

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QUANDO? Ad ogni bilancio rivedere la stima

Variazione dell’importo non è errore ma cambiamento di stima chenormalmente vanno in componenti ordinarie del conto economico

UTILIZZO

Se fondo eccedente, rilascio nella stessa area in cui si era procedutoaccantonamento ES: se accantonamento tra i costi della produzione, utilizzoin A5 altri ricavi

DIRETTO, senza transito a conto economico

Se fondo insufficiente differenza negativa a conto economico nella stessavoce dove si è proceduto all’accantonamento

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ESEMPI SCRITTURE – FONDO CAUSE IN CORSO

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Accantonamento al fondo31 dic x0

CE B12 SP B3 Accantonamento a fondo rischirisarcimento danni clienti

a Fondo rischi risarcimento danni clienti 50.000 50.000

Pagamenti del danno31 dic x1

SP D7 diversi a Fornitori 60.000SP B3 Fondo rischi risarcimento danni

clienti50.000

CE B14 Risarcimento danni cliente 10.000

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ESEMPI SCRITTURE – BENI DEVOLVIBILI

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Accantonamento al fondo31 dic x0

CE B13 SP B3 Accantonamento perripristino beni gratuitamentedevolvibili

a Fondo rispristino beniGratuitamente devolvibili

1.000 1.000

Storno del fondo periodico1 apr x1

SP D7 diversi a Fornitori 122SP B3 Fondo ripristino beni

gratuitamente devolvibili100

SP CII Iva 22

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ESEMPI SCRITTURE – FONDO OPERAZIONI PREMIO

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Accantonamento al fondo31 dic x0

CE B13 SP B3 Accantonamento peroperazione a premio ALFA

a Fondo rischi operazione a premio ALFA 30.000 30.000

Chiusura operazione apremi31 dic x1

SP B3 Fondo rischi operazione a premioALFA

a diversi 30.000

SP D7 fornitori 28.000CE A5 sopravvenienze attive 2.000

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FONDO TFR

ANTE 2007 FONDO TUTTO IN AZIENDAACCANTONAMENTO QUOTA ANNUALE PIÙ RIVALUTAZIONE FONDO INZIALE

DAL 1° GENNAIO 2007

FINO A 49 DIPENDENTI NESSUNA VARIAZIONE

OIC 31 – Fondo TFR

DA 50 DIPENDENTI IN SU:1. RIMANE ACCANTONATO IL FONDO FINO AL 31 DIC 062. VESAMENTI SUCCESSIVI A PREVIDENZA COMPLEMENTARE A CONTO

ECONOMICO E IN BILANCIO SOLO IL DEBITO QUOTA NON ANCORAPAGATA

3. NESSUNA RILEVAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE SUL FONDO IN BILANCIO

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