Normativa di riferimento : • Provvedimento del 02.08.2013 n. 2013/94904 (Finanziamenti )

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Normativa di riferimento:

• Provvedimento del 02.08.2013 n. 2013/94904 (Finanziamenti)• Provvedimento del 02.08.2013 n. 2013/94902 (Beni)• Provvedimento del 13.03.2012 n. 2012/37049;• Circolare 27/IR (IRDCEC ) del 02.02.2012;• D.L. 138/2011, art. 2, comma 36-sexiesdecies (conv. L. 148/2011);• Provvedimento del 16 novembre 2011 n. 166485.

La Comunicazione dei beni ingodimento ai soci

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Misura antielusiva

L’intervento normativo è finalizzato a rafforzare le misure che presiedono il recupero della base imponibile non dichiarata.Vuole riportare l’intestazione dei beni all’effettivo utilizzatore, scoraggiando l’occultamento attraverso lo schermo societario.


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Comma 36-sexiesdecies, art. 2, DL 138/2011 (Norma istitutiva dell’obbligo di comunicazione)

(Soggetti obbligati)L’impresa concedente i beni in godimento ovvero il socio o il familiare dell’imprenditore.

(Oggetto della comunicazione)I dati relativi ai beni concessi in godimento.


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Provvedimento del 2 agosto 2013 (BENI)

Soggetti obbligatiI soggetti che esercitano attività di impresa, sia in forma individuale che collettiva.

Oggetto della comunicazioneI dati [anagrafici] dei soci o dei familiari dell’imprenditore, solo qualora sussista una differenza tra il corrispettivo annuo pagato dall’utilizzatore del bene ed il valore (normale) di mercato del diritto al godimento del bene.


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Provvedimento del 2 agosto 2013 (FINANZIAMENTI)

Soggetti obbligatiI soggetti che esercitano attività di impresa, sia in forma individuale che collettiva.

Oggetto della comunicazioneI dati delle persone fisiche soci o familiari dell’imprenditore che hanno concesso all’impresa, nell’anno di riferimento, finanziamenti o capitalizzazioni per un importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, pari o superiore a 3.600,00 euro e solo con riferimento alle operazioni effettuate a decorre dal 2012

La Comunicazione dei finanziamenti

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SociLa norma non prevede alcuna percentuale minima di partecipazione, non viene distinto nemmeno che la partecipazione sia qualificata o meno.

FamiliariLa nozione fa riferimento all’art. 5, TUIR ossia:• Coniuge• Parenti entro il terzo grado• Affini entro il secondo


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Provvedimento del 16 novembre 2011 / 2 agosto 2013

Soggetti esclusi dalla comunicazione

• Professionisti e associazioni professionali;• Enti non commerciali che non svolgono attività d’impresa;• Società semplici.


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Comma 36-terdecies, art. 2, DL 138/2011

Art. 67, comma 1, TUIR

Introdotta nuova previsione di reddito diverso:h-ter) la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo per la concessione in godimento di beni dell’impresa a soci o familiari dell’imprenditore


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Comma 36-quaterdecies, art. 2, DL 138/2011

I costi relativi ai beni dell’impresa concessi in godimento a soci ofamiliari dell’imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore alvalore di mercato del diritto di godimento non sono in ogni casoammessi in deduzione dal reddito imponibile.


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RIFLESSI IN CAPO ALLA SOCIETÀ’Viene introdotto un deterrente: indeducibilità dei costi relativi ai medesimi beni.I costi non ammessi in deduzione potrebbero essere:• quote ammortamento;• i canoni di leasing;• le spese di manutenzione e riparazione;• le spese di assicurazione;• costi relativi ai carburanti e lubrificanti.Indeducibilità scatta anche quando:Il bene è concesso in godimento a titolo gratuito al socio/familiare.Al socio/familiare venga richiesto un corrispettivo inferiore a valore normaleChiarimento atteso: indeducibilità dei costi totale ovvero solo parziale ecorrispondente al rapporto tra valore normale del diritto di godimento e quanto richiesto al socio.Secondo la Circolare 27/IR IRDCEC rileva il corrispettivo pattuito tra le parti, anche se non pagato, in quanto in capo alla società/impresa concedente il reddito è soggetto ad imposizione secondo il principio di competenza.

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RIFLESSI IN CAPO ALLA SOCIETÀ

IMMOBILI PATRIMONIONon innova rispetto alla disciplina previgente: l’indeducibilita’ dei costi e’ gia’ disposta dall’art. 90 TUIR(categoria catastale A – escluso A/10)

IMMOBILI STRUMENTALICosti completamente indeducibili quando e’ concesso in godimento un immobile rientrante nelle categorie: B, C, D, E ed A/10

AUTOVETTURE ED ALTRI BENI A DEDUCIBILITA’ PARZIALEAtteso chiarimento: quale trattamento riservare alle autovetture per le quali opera una deducibilità parziale ex art. 164, TUIR.Secondo l’IRDCEC (circolare 27/IR) l’indeducibilità integrale opera inassenza di norme che prevedono deduzioni forfettarie.

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ULTERIORI RIFLESSI IN CAPO ALLA SOCIETÀ’ E AL SOCIO

Nel caso di società trasparenti (società di persone ed srl che hanno optato per tale regime ex art. 116 TUIR) l’indeducibilità dei costi dei beni concessi in godimento opera una duplicazione dell’imposta.


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Comma 36-quinquiesdecies, art. 2, DL 138/2011

La differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo concorre alla formazione del reddito imponibile del socio o familiare utilizzatore ai sensi dell’art. 67, comma 1, lettera h-ter), TUIR.


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RIFLESSI FISCALI IN CAPO AL SOCIO

VALORE DI MERCATO – VALORE ADDEBITATO = REDDITO DIVERSONel caso in cui il godimento del bene non si protragga per l’anno intero, si deve procedere al ragguaglio ad anno dell’importo da assoggettare ad imposizione in capo al socio/familiare.Per valore di mercato si deve intendere il valore normale ex art. 9, comma 3, TUIR. Corrispettivo mediamente praticato sul mercato per casi analoghiProblematiche:• a quali tariffe di noleggio delle autovetture si deve fare

riferimento per determinare il valore di mercato;• quale fonte adottare per determinare il canone di locazione per

l’utilizzo dell’immobile (valore OMI ??)


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SOCIO-AMMINISTRATORE

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la nuova lettera h-ter) dell’art. 67, comma 1, TUIR, non trova applicazione quando una autovettura sia concessa in uso al socio che sia anche dipendente e/o amministratore, con attribuzione del relativo fringe benefit ai sensi dell’art. 51, TUIR.La nuova disciplina trova applicazione solo nel caso in cui il TUIR NON preveda in capo al soggetto concedente, delle specifiche norme che limitano la deducibilità dei costi relativi ai beni concessi in godimento e che assoggettino a imposizione il reddito in capo alsoggetto utilizzatore.


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Comma 36-septiesdecies, art. 2, DL 138/2011

L’Agenzia delle Entrate procede a controllare sistematicamente la posizione delle persone fisiche che hanno utilizzato i beni concessi ingodimento e ai fini della ricostruzione sintetica del reddito tiene conto, in particolare, di qualsiasi forma di finanziamento o capitalizzazione effettuata nei confronti della società.

La Comunicazione dei finanziamenti

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Comma 36-duodevicies, art. 2, DL 138/2011

Le disposizioni di cui ai commi da 36-terdecies a 36-septiesdecies si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello incorso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto.


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Comma 36-duodevicies, art. 2, DL 138/2011 (segue)

Nella determinazione degli acconti dovuti per il primo periodo di imposta di prima applicazione si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando tutte le disposizioni precedenti.


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Provvedimento 16 novembre 2011 / 2 agosto 2013

La comunicazione può essere assolta, in via alternativa, dall’impresa concedente, dal socio o dal familiare dell’imprenditore


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Provvedimento 2 agosto 2013

La comunicazione deve essere effettuata per ogni bene concesso in godimento nel periodo di imposta ovvero per ogni finanziamento o capitalizzazione effettuate nello stesso periodo

a decorrere dal 2012.

La Comunicazione dei Beni/Finanziamenti

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I CHIARIMENTI DELL’AGENZIA IN TEMA DI FINANZIAMENTI SOCI

1. In sede di prima applicazione della norma era richiesta la comunicazione dei finanziamenti e dei versamenti che risultavano ancora in essere nel periodo di imposta al 17 settembre 2011: non si dovevano comunicare le movimentazioni finanziarie fatte dal socio, ma il dato storico (l’intero valore degli apporti dei soci) (FATTISPECIE SORPASSATA)

2. I finanziamenti e i versamenti effettuati vanno comunicati per l’intero ammontare, indipendentemente dal fatto che siano connessi all’acquisizione dei beni poi concessi in godimento ai soci; vanno comunicati anche i versamenti fatti da soci che non hanno ricevuto nulla in godimento (ANCORA IN ESSERE)

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I CHIARIMENTI DELL’AGENZIA IN TEMA DI FINANZIAMENTISOCI (segue)

Dovevano essere comunicati anche i finanziamenti ricevuti dai soci.(FATTISPECIE SORPASSATA)

La Circolare 27/IR dell’IRDCEC:Devono essere oggetto di comunicazione anche i finanziamenti/capitalizzazioni estinti o restituiti alla fine del periodo di imposta. Ipotesi che ha trovato conferma nelle istruzioni al modello (punto 10)

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Aspetti problematici fonte: Il Sole 24-Ore del 10.03.2012, pagina 30

SITUAZIONE DUBBI E SOLUZIONIImmobile locato al Socio con contratto registrato L’informazione già in possesso

dell’Amministrazione (art. 7,co 1, lett. f), DL70/2011) – NON può essere richiesta

Immobile in comodato al Socio con contrattoregistrato

L’informazione già in possesso dell’Amministrazione

Autoveicolo (o immobile) concesso in usopromiscuo al socio che è anche dipendente oamministratore

Poiché il fringe-benefit (art. 51 TUIR) (fattura obusta) sterilizza ogni reddito in natura, non vi èapplicazione della disposizione che rendeobbligatoria la disposizione (sanzione di fatto nonapplicabile)

Auto aziendali a deducibilità limitata Forfettizzazione legale art. 164 TUIR potrebbeessere considerata norma speciale in grado didisapplicare la norma del DL 138/2011

Autoveicolo concesso in uso promiscuo al socio,non dipendente ne amministratore, il quale pagauna tariffa di noleggio a valori di mercato.

Poiché l’importo pagato sterilizza ogni reddito innatura, non vi è applicazione della disposizioneche rende obbligatoria la comunicazione (sanzioneinapplicabile)

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Aspetti problematicifonte: Il Sole 24-Ore del 10.03.2012, pagina 30

SITUAZIONE DUBBI E SOLUZIONIBene concesso in godimento al socio persona giuridica o società di persone

Poiché il socio non può produrre redditi diversi, la disposizione e la sanzione non applicabili

Bene concesso in godimento al socio che lo utilizza in una propria attività di lavoro autonomo o di impresa

L’informazione è inutile ai fini del redditometro ed è dubbio che il reddito emergente da questo godimento possa essere qualificabile come reddito diverso essendo già tassato nelle categorie di reddito di lavoro autonomo o impresa.

Finanziamento concesso dal socio a società di persone in contabilità semplificata

La ricostruzione è contabilmente impossibile.

Finanziamento concesso dal socio a società di capitali

L’informazione non è richiesta dalla norma originaria e la sanzione non risulta applicabile.

Versamento in conto capitale, a copertura perdite, etc.

Si tratta di riserve patrimoniali della società, svincolate dalla figura del socio che le ha versate, che su di esse non può accampare alcun diritto.

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Comunicazione effettuata per i beni concessi in godimentodall’impresa a:

• Soci;• Familiari dei soci sopra indicati;• Soci di altra società appartenente al medesimo gruppo;• Familiari dei soci di cui al punto precedente;• Persone fisiche che direttamente o indirettamente detengono

partecipazioni della società.

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Obbligo non sussiste quando i beni concessi in godimento siano di valore non superiore a tremila euro, al netto dell’imposta sul valore aggiunto da includere nella categoria “altro”.

Sempre che siano diversi da quelli da indicare nelle categorie:

1. Autovettura2. Altro veicolo3. Unità da diporto4. Aeromobile5. Immobile


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Tipologia dei beni: “altro”.

Qualora venga concesso in godimento un computer del valore di Euro 1.000,00 non si procede a comunicazione si ha però l’indeducibilità dei costi relativi e il reddito diverso in capo al socio.


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Dati da indicare nella comunicazione

Per le persone fisiche:• codice fiscale, dati anagrafici e stato estero di residenza.Per i soggetti diversi dalle persone fisiche:• codice fiscale, denominazione e comune del domicilio fiscale o

lo stato estero di residenza.

Tipologia di utilizzazione del beneTipologia, identificativo del contratto e relativa data di stipula;Categoria del bene, durata della concessione (data inizio e fine) corrispettivo e relativo valore di mercatoAmmontare dei finanziamenti e capitalizzazioni


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Modalità e Termini di comunicazione(BENI/FINANZIAMENTI)

Tramite Entratel o Fisconline

Entro il 12 DICEMBRE 2013 per i beni/finanziamenti in godimento nel 2012.

Entro il 30 APRILE 2014 E SUCCESSIVI per i beni/finanziamenti in godimento in godimento o permangono in godimento nel 2013 e anni successivi.


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Annullamento o comunicazione sostitutiva

E’ possibile annullare i file inviati.

L’invio di un file in sostituzione di un altro precedentemente inviato per lo stesso periodo di imposta è possibile dopo che siano trascorsi 30 giorni dalla ricezione del file da sostituire.


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