Milano, Corso Venezia n. 47/49 - Sala Orlando

Moderatore: Luca Galassi – Dottore Commercialista Crediti formativi: sono stati riconosciuti 3 cfp dal CNDCEC EVENTO GRATUITO

Gli iscritti all’ODCEC di Milano sono invitati a presentarsi all’ingresso muniti del proprio tesserino nominativo di colore bianco rilasciato dall’Ordine stesso. Il prossimo Incontro del Martedì è fissato per il giorno 3 febbraio 2015.

MARTEDI’ 13 GENNAIO 2015

ORE 20.00– 23.00

LA VOLUNTARY DISCLOSURE PER REGOLARIZZARE I PATRIMONI ESTERI E SANARE LE VIOLAZIONI TRIBUTARIE Relatore: Luciano Olivieri – Dottore Commercialista

LE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ 2015 Relatore: Massimiliano Sironi – Dottore Commercialista

Le novità della legge di stabilità 2015

13 Gennaio 2015

Novità IVA

“Split payment”

• Art. 1 co. 629 lett. b) L. n. 190/2014

• “Art. 17-ter. -- (Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici). --- 1. Per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello Stato, degli organi dello Stato ancorche' dotati di personalita' giuridica, degli enti pubblici territoriali e dei consorzi tra essi costituiti ai sensi dell'articolo 31 del testo unico di cui al decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, e successive modificazioni, delle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, degli istituti universitari, delle aziende sanitarie locali, degli enti ospedalieri, degli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, degli enti pubblici di assistenza e beneficenza e di quelli di previdenza, per i quali i suddetti cessionari o committenti non sono debitori d'imposta ai sensi delle disposizioni in materia d'imposta sul valore aggiunto, l'imposta e' in ogni caso versata dai medesimi secondo modalita'e termini fissati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze. 2. Le disposizioni di cui al comma 1 non si applicano ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito”

“Split payment” (segue)C

hiu

nq

ue

po

ng

a in

esse

re

Ambito

oggettivo

Ambito

soggettivo

Cessione beni

Prestazione servizi

Pubblica

Amministrazione

Cedente Cessionario

(P.A.)

Erario(da conto vincolato)

Corrispettivo I.V.A.

“Split payment” (segue)

• Deroghe:- Ente già debitore d’imposta (per

es.: art. 17 co. 6 D.P.R. n. 633/1972)

- Compensi prestazioni servizi giàsoggetti a ritenuta alla fonte a titolo imposta

• Decorrenza:- Comunicato stampa 9/1/2015

- Operazioni effettuate dal 1°gennaio 2015

• Esigibilità:- Pagamento fattura

- Ricezione fattura

• Versamento:- Distinto versamento per ogni

fattura

- In ciascun giorno del mese (per IVA divenuta esigibile)

- Entro il 16 del mese successivo rispetto al mese di riferimento

“Split payment” (segue)

• La contabilizzazione

____________________________________ […] ___________________________Crediti v/Ente a Diversi 12.200

a Ricavi di vendita 10.000a IVA split payment 2.200

____________________________________ […] ___________________________

IVA split payment a Crediti v/Ente 2.200

Reverse-charge

• Art. 1 co. 629 L. n. 190/2014

Edile

Estensione

reverse-charge

Energetico Grande

distribuzione

Per le operazioni a decorrere da

1/1/2015

Aut. UE

Reverse-charge (segue)

• Edilizia- Servizi pulizia;

- Servizi di demolizione;

- Servizi di installazione impianti;

- Servizi di completamento

Relative

ad

edifici

Art 17 co. 6

lett-. a-ter

Tutti i soggetti

passivi IVA

Irrilevanza rapporto

giuridico

Rilevanza

“immobile”

Reverse-charge (segue)

• Settore energetico:- Trasferimenti certificati relativi a gas ed

energia elettrica;

- Cessione di gas;

- Cessione di energia elettricaA soggetti passivi

rivenditori

Semplificazione dichiarazione IVA

• Art. 1 co. 641 L. n. 190/2014

28-feb

2014 2015 2016

28-feb 30-set

- Comunicazione annuale IVA

- Possibilità di presentare dich. IVA

autonoma

- Dichiarazione IVA in UNICO - Dichiarazione IVA NO

UNICO

Impresa/lavoratori autonomi

Paesi a fiscalità privilegiata

• Art. 1 co. 678 L. n. 190/2014

“Ai fini dell'applicazione delle disposizioni dell'articolo 110, comma 10, del testo unico delle

imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,

e successive modificazioni, nelle more dell'emanazione del decreto del Ministro

dell'economia e delle finanze di cui all'articolo 168-bis del medesimo testo unico,

l'individuazione dei regimi fiscali privilegiati e' effettuata, con decreto del Ministro

dell'economia e delle finanze, con esclusivo riferimento alla mancanza di un adeguato

scambio di informazioni”

� Si tratterebbe ancora di black-list (no white-list)

� Decorrenza da periodo di imposta successivo rispetto a 31.12.2014

Paesi a fiscalità privilegiata (segue)

• Art. 1 co. 680 L. n.190/2014

Estensione concetto di “priviliegiati” anche per regimi fiscali “speciali” (inferiori 50%)

relativi a Stati con livelli di tassazione generale“congrua” (ovvero superiore a 50%)

CFC

Adeguato

scambio

informazioni

Livello di

tassazione

sensibilmente

inferiore a quello

applicato in Italia

Livello di

tassazione

inferiore del 50%

rispetto a Italia

(art. 167. co. 4)

Necessità D.M.:

- Singapore

- Filippine

- Oman

Deducibilità IRAP – costo lavoro

• Art. 1 co. 20 L. n. 190/2014- Deducibilità costo lavoro tempo indeterminato

Enti privati non

commerciali

Amministrazioni

pubbliche

Esclusione Decorrenza

1.1.2015

(anno solare)

Enti non

commerciali

?

Meccanismo

“deduzione

Residuale”

Riduzione IRAP 10%

• Art. 1 co. 22 L. n. 190/2014• Abrogazione della riduzione IRAP 10%• Cfr. art. 2 co. 1 e co. 4 D.L. n. 66/2014 (L. n.

89/2014)

• Aliquota ordinaria: da 3,9% a 3,5%• Decorrenza abrogazione: periodo d’imposta

successivo a quello in corso al 31.12.2013

Credito imposta IRAP

• Art. 1 co. 21 L. n.190/2014• Credito d’imposta 10%• Utilizzabile in compensazione dall’anno di

presentazione della dichiarazione

• Soggetti IRAP che non hanno dipendenti:- a tempo indeterminato;

- a tempo determinato.

• Ambito soggettivo: “commercialità”

Nuovi “minimi”

• Art. 1 co. 54 – 89 L. n. 190/2014

Requisiti

Soggettivi

Persone fisiche

esercenti attività

impresa, arti o

professione (incluse

imprese familiari)

Oggettivi

Ricavi/compensi

Spese lavoro

dipendente/assimil.

Beni strumentali

Reddito lavoro

dipendente/

assimilato

V aria in funzione attività

Euro 5.000 (massimo)

Euro 20.000 (massimo)

Altri inferiori a redditi

"forfettari"

Decorrenza

1.1.2015

Nuovi “minimi” (segue)

• Sono esclusi:- Contribuenti soggetti a regimi speciali IVA (es.: agricoltura) o

regimi forfettari di determinazione reddito;

- Non residenti (eccezione-residenti UE o SEE con scambio informazioni adeguato e reddito complessivo in Italia superiore al 75%);

- Soggetti che effettuano in via esclusiva o prevalente cessione fabbricati, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi;

- Soggetti che esercitano attività di lavoro autonomo/impresa individuale e contestualmente partecipano ad associazioni professionali, società personali o usufruiscono del regime di trasparenza (art. 116 T.U.I.R.)

Nuovi “minimi” (segue)

• Modalità determinazione reddito

Coefficiente redditività

Criterio di competenza (accesso

regime) e di cassa

Nuovi “minimi” (segue)

• Imposta sostitutiva (IRPEF, addizionali e IRAP): 15%• No ritenuta acconto• Criterio cassa• Coefficiente redditività• Ulteriori deducibilità:

- contributi previdenziali versati per legge

- perdite fiscali di periodi pregressi (qualora riportabili)

• Riduzione di 1/3 del reddito per “nuove attività”:- nessun esercizio di attività professionale/impresa (anche in forma associata o familiare);

- No mera prosecuzione di attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente/ autonomo (no pratica obbligatoria)

- Proseguimento di attività svolta da altro soggetto che nel periodo precedente abbia rispettato i limiti previsti dalla classificazione ATECO

Nuovi “minimi” (segue)

• Regime “naturale”• Opzione per regime ordinario: nella prima

dichiarazione successiva inizio attività –validità triennale

• Durata del regime: fino a che si possiedono i requisiti

• Cessazione regime per cause ostative: dal periodo successivo a quello in cui si verifica l’evento

Nuovi “minimi” (segue)

Imposte dirette Contributi (opzionale per

imprenditori)

I.V.A.

1. Esonero tenuta contabilità

(solo conservazione documenti)

1. Applicazione aliquote gestione

commercianti/artigiani

1. No addebito imposta a titolo

rivalsa su fatture

2. Esonero adempimenti

sostituto imposta

2. No minimale 2. No registrazione fatture

3. Esonero studi settore e

parametri

3. No liquidazione/versamento

IVA

4. No dichiarazione IVA

5. No comunicazione IVA

6. No spesometro

7. No comunicazione black-list

Semplificazioni

Nuovi “minimi” (segue)

• Successione di regimi:

Regime nuove

iniziative prod.

Vantaggio impr.

giov.

Ex minimi

Da

1.1.2015

Nuovo regime

agevolato

(direttamente)

Regime ordinario

(opzione)

Può continuare per 5 annio

fino a 35 anni

Patent box

• Art. 1 co. 37 – 45 L. n. 190/2014• Regime opzionale di tassazione agevolata

Redditi derivanti da utilizzazione o

concessione

Opere ingegno

Brevetti industriali

Marchi impresa (equivalenti a brevetti)

Processi/formule/informazioni

giuridicamente tutelabili

Svolgimento attività R&S

Dal periodo successivo a quello in corso

31.12.2014

Titolari reddito d'impresa

Patent box

• Esclusione da reddito complessivo del 50% dei redditi derivanti dalla concessione in uso o da

utilizzo degli intangibles

• Esclusione da tassazione della plusvalenza da cessione (reinvestimento del 90% del

corrispettivo nel biennio successivo)

Persone fisiche

Enti non commerciali

Bonus 80 Euro “a regime”

• Art. 1 co. 12, 13 e 15 L. n. 190/2014

• Ambito soggettivo: lavoratori dipendenti e assimilati• Con reddito complessivo IRPEF non superiore a Euro

26.000

• Nel reddito complessivo non entra:- la quota di TFR erogata mensilmente (art. 1 co. 27

L. n. 190/2014)

- bonus bebé (art. 1 co. 125, 126 e 129 L. n.

129/2014)

Dividendi percepiti da enti non commerciali

• Art. 1 co. 655 L. n. 190/2014

• Quota esclusa: da 95% a 22,26%

• Deroga statuto contribuente: applicazione retroattiva a 1.1.2014

• Credito d’imposta (solo 2014) per la differenza tra imposta con attuale base imponibile e previgente

Proroga rideterminazione valore fiscale terreni e

partecipazioni

Norma di riferimento: art. 1 co. 626 - 627

- Art. 2 co. 2 D.L. n. 282/2002

- Possibilità di rideterminazione del valore fiscale di terreni e partecipazioni in società non quotate detenute da persone fisiche “non imprenditori”

- Da effettuarsi: 2015

Proroga rideterminazione valore fiscale terreni e

partecipazioni

Alla data di riferimento del1° gennaio 2015

PARTECIPAZIONI TERRENI

qualificateNON

qualificate

Condestinazione

agricolaEdificabili

Proroga rideterminazione valore fiscale terreni e

partecipazioni

Tipologia Descrizione Rif.

Qualificate

diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria superiori al 20% o partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 25%

Art. 67 co. 1 lett. c TUIR

NON qualificate

diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria NON superiori al 20% o partecipazione al capitale o al patrimonio NON superiore al 25%

Art. 67 co. 1 lett. c-bis TUIR

Edificabili

se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune Art. 36 co. 2 D.L. n.223/2006

Agricolo A destinazione agricola n/a

Non

nego

ziat

ein

mer

cati

rego

lam

enta

tiTer

reni

Proroga rideterminazione valore fiscale terreni e

partecipazioni

Chi può rivalutare

Persone fisiche

Entinon

commerciali

Societàsemplici

Noimprenditori

Sfera“istituzionale”

No impresacommerciale

Imposta sostitutiva

Partecipazioni non qualificate (*) 2%Partecipazioni qualificate (*) 4%Terreni 4%

(*) Rileva la situazione alla data diriferimento.Non si tiene conto delle cessioniIntervenute nei 12 mesi precedenti

(**) 1) Sulle rate successive alla primasi applicano gli interessi al tasso del3%.2) La rivalutazione si perfeziona con ilversamento dell’imposta (unica)o della prima rata.

3) Il versamento oltre il termine nonConsente di utilizzare il nuovo vfr

4%

8%

8%

Unica rata 30/06/2015

(**)

1° rata 30/06/2015

2° rata 30/06/2016

3° rata 30/06/2017

Proroghe

• Detrazione IRPEF 50% per interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale

• Detrazione IRPEF 65% per interventi antisismici• Detrazione IRPEF 50% acquisto mobili e grandi

elettrodomestici

• Detrazione IRPEF 65% risparmio energetico• Aumento da 4% a 8% ritenuta per pagamenti con bonifico--------

• Estensione da 12 a 18 mesi per le imprese di costruzione/ristrutturazione devono vendere/assegnare immobile oggetto di interventi per usufruire delle detrazioni di recupero edilizio 36%-50%

Ravvedimento

Accertamento

“Riforma” ravvedimento operoso

• Irrilevanza dell’inizio dei controlli fiscali per accedere al ravvedimento

• Impossibilità di operare ravvedimento: posticipata alla notifica dell’atto impositivo

• Decorrenza: norma procedimentale….

“Riforma” ravvedimento operoso

Adesione inviti al

contraddittorio

Adesione

PVC

Acquiescenza

"rinforzata"

Da

1.1.2016

1/6 del minimo1/6 del minimo 1/6 di

irrogato

Rateizzazione2015

-Sovrapposiz.

Art. 1 co. 638 e 639 L. n. 190/2014

Riferimento

IPOTESI DI RAVVEDIMENTO

RIDUZIONE

SANZIONI

SANZIONE

APPLICATA

art. 13 D.lgs. n.472/97

(in combinato con art.

13 D.lgs. n.471/97Entro 14 giorni dal termine previsto per il

versamento

0,20%

giornaliero

art. 13 D.lgs. n.472/97

(in combinato con art.

13 D.lgs. n.471/97Entro 30 giorni dal termine previsto per il

versamento 1/10 del 30% 3,00%

Lettera a- bis)

(introdotta da L. di

stabilità 2015)

Entro 90 giorni dal termine previsto per

tutte le violazioni sanabili 1/9

Lettera b) Entro 1 anno dal termine previsto per il

versamento o entro il termine di

presentazione della dichiarazione relativa

all’anno d`imposta in cui la violazione è stata

commessa: riguarda tutte le violazioni

sanabili 1/8

Lettera b – bis)

(introdotta da L. di

stabilità 2015)

Entro 2 anni dal termine previsto per il

versamento o entro il termine di

presentazione della dichiarazione relativa

all’anno d’imposta successivo a quello nel

quale la violazione è stata commessa:

applicabile ai soli tributi amministrati

dall’Agenzia delle Entrate. 1/7

Lettera b – ter)

(introdotta da L. di

stabilità 2015)

Oltre 2 anni dal termine previsto per il

versamento / oltre il termine di

presentazione della dichiarazione relativa

all’anno d`imposta successivo a quello nel

quale la violazione è stata commessa:

applicabile ai soli tributi amministrati

dall’Agenzia delle Entrate. 1/6

Lettera b – quater)

(introdotta da L. di

stabilità 2015)

Se la sanatoria avviene dopo la

constatazione della violazione nel PVC:

applicabile ai soli tributi amministrati

dall’Agenzia delle Entrate. (No scontrini) 1/5

Lettera c)

In caso di omessa presentazione della

dichiarazione, se questa viene presentata

con ritardo non superiore a 90 giorni 1/10

Estensione termine di decadenza accertamento

• Art. 1 co. 640 L. n. 190/2014• Dichiarazioni integrative a favore del contribuente

(art. 2 D.P.R. n. 322/1998)

• Ampliamento anche ai casi di ravvedimento operoso• (Vale anche per 36-bis, 36-ter D.P.R. n. 600/73 e 54-

bis D.P.R. n. 633/1972)

• Termine di decadenza imposte sui redditi e IVA: si computano a partire dalla data di riferimento della dichiarazione integrativa

• Limitatamente agli oggetti di rettifica• Decorrenza….

IDM 13 gennaio_7222015-01-13 MD Dott. M. Sironi_727