Legge 28 Dicembre 2015 n. 208 Stabilità 2016 · 2016-04-05 · Legge 28 Dicembre 2015 n. 208...

A cura di Marco MAGRINI

Legge 28 Dicembre 2015 n. 208

Stabilità 2016

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Novità Sostituti, Redditi e Irpef

Stabilità 2016

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Legge 28 Dicembre 2015 n. 208 (Stabilità 2016)

Abrogazione previsione DPCM – co. 5

Abrogazione dell'art. 1 Legge 27 dicembre 2013, n. 147. “Il comma

430 dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2013, n. 147, è abrogato”

Il co. 430 dell’art. 1 della L. n. 147/2013 rimetteva ad un DPCM, da

adottare entro il 15 gennaio 2016, su proposta del MEF, previo

parere delle Commissioni parlamentari competenti per materia,

l’adozione di disposizioni inerenti alle variazioni delle aliquote di

imposta e riduzioni della misura delle agevolazioni e delle detrazioni

vigenti volte ad assicurare maggiori entrate pari a 3.272 milioni di

euro per l'anno 2016 e 6.272 milioni di euro a decorrere dal 2017

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Esenzione IRPEF e IRAP Borse Erasmus+ - co. 50

Per l'intera durata (dal 2014) del programma «Erasmus +», alle borse di

studio per la mobilità internazionale erogate a favore degli studenti

delle università e delle istituzioni di alta formazione artistica, musicale e

coreutica (AFAM), ai sensi dell'art. 6, paragrafo 1, e dell'art. 7, paragrafo 1,

lettera a), del regolamento (UE) n. 1288/2013 del Parlamento europeo e

del Consiglio, dell'11 dicembre 2013, si applicano le esenzioni previste

all'art. 1, co. 3, del D.L. 9 maggio 2003, n. 105, convertito, con modificazioni,

dalla legge 11 luglio 2003, n. 170 (effetto retroattivo quindi possibilità di

rimborso!!!)

In sostanza:

- Esenzione IRPEF (art. 4 Legge 476/1984)

- Irrilevanza IRAP (art. 10-bis, co. 1, D.lgs. 446/1997)

- Restano esenti da contribuzione INPS

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Esenzione IRPEF e IRAP Borse P.A.Bolzano - co. 51 - 52

L'art. 6 della legge 30 novembre 1989, n. 398, con il nuovo co. 6-bis

prevede che:

«Le somme corrisposte a titolo di borsa di studio per la frequenza dei corsi

di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato

di ricerca, per lo svolgimento di attività di ricerca dopo il dottorato e per i

corsi di perfezionamento all'estero, erogate dalla Provincia Autonoma

di Bolzano - PAB, sono esenti da IRPEF nei confronti dei percipienti»

In sostanza, con effetto retroattivo per i periodi d'imposta per i quali non

siano ancora scaduti i termini di accertamento e di riscossione ai sensi della

normativa vigente (quindi possibilità di rimborso!!!):

- Esenzione IRPEF

- Irrilevanza IRAP (art. 10-bis, co. 1, D.lgs. 446/1997)

- Restano esenti da contribuzione INPS

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Riduzione aliquota IRES - co. 61 - 65

A decorrere dal 1º gennaio 2017, con effetto per i periodi

d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2016,

l’aliquota IRES sarà pari al 24% (invece che al 27,5%) – per le

banche + 3%

Così prevede la modifica all'art. 77, co. 1, del Tuir

Tassazione dividendi e plusvalenze (partecipazioni) con

Decreto MEF saranno rideterminate le percentuali imponibilità

in capo ai soci di cui all’art. 47, co.1, art. 58, co. 2, artt. 59 e 68,

comma 3, del Tuir, nonché art. 4, co. 1, lett. q), D.lgs. 344/2003

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Introdotto il super ammortamento - co. 91 - 92

Ai fini delle imposte sui redditi, per i soggetti titolari di reddito

d'impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano

investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre

2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla

determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di

locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato

del 40%

Sono altresì maggiorati del 40% i limiti rilevanti per la

deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di

locazione finanziaria delle autovetture, autocaravan e motocicli

(beni di cui all’art. 164, co. 1, lett. b), del Tuir

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Casi non applicazione super ammortamento - co. 93

La disposizione di cui al comma 91 non si applica agli

investimenti in beni materiali strumentali per i quali il decreto

MEF 31 dicembre 1988, stabilisce coefficienti di ammortamento

inferiori al 6,5%, agli investimenti in fabbricati e costruzioni,

nonché agli investimenti in beni di cui all'allegato n. 3 annesso

alla legge, ad esempio infrastrutture, materiale rotabile, ecc.

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Irrilevanza super ammortamento su acconti - co. 94

Le disposizioni che introducono la maggior deduzione

dell’ammortamento o del costo per i canoni di locazione

finanziaria non producono effetti sulla determinazione

dell'acconto dovuto per il periodo di imposta in corso al 31

dicembre 2015.

La determinazione dell'acconto dovuto per il periodo di imposta

in corso al 31 dicembre 2016 è effettuata considerando, quale

imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe

determinata in assenza delle disposizioni dei citati commi 91 e

92

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Irrilevanza maggior valore 40% su studi settore - co. 97



finanziaria non producono effetti sui valori attualmente stabiliti

per l'elaborazione e il calcolo degli studi di settore previsti

dall'articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,

convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n.

427, e successive modificazioni.

I valori si assumono senza tenere conto della

maggiorazione del 40%

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http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=014111



Irrilevanza disposizioni super ammortamento - co. 91 - 94



finanziaria non si applicano per i beni diversi da quelli utilizzati

nello svolgimento dell’attività commerciale degli enti.

L’ammortamento dei beni relativi all’attività istituzionale

non sono interessati dalla disposizione che, in ogni caso,

non incide sulla rappresentazione dei beni e degli

ammortamenti in bilancio (siano essi strumentali per

l’attività commerciale o meno)

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Modifiche al regime contribuenti minimi – co. 111 - 113

Viene modificato il regime dei contribuenti minimi di cui all’art.

1, co. 54 – 89 della Legge 190/2014 (Stabilità 2015)

Attraverso il suddetto intervento (insieme ai commi 112,113) è

previsto il miglioramento del regime forfettario per i lavoratori

autonomi.

Tale miglioramento si realizza mediante un aumento delle

soglie dei ricavi per accedere al regime agevolato e

l’estensione a cinque anni dell’aliquota forfettaria al 5 %

(anziché al 15 %), nonché attraverso la modifica del calcolo per

la contribuzione dovuta ai fini previdenziali

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la lettera d) cancellata dalla Legge di Stabilità 2016, prevedeva

come condizione per accedere al regime forfettario che in caso

di redditi di natura mista, i redditi di natura mista conseguiti

nell’attività di impresa, arti e professioni fossero stati nell’anno

precedente prevalenti rispetto a quelli percepiti come redditi di

lavoro dipendente e assimilati.

Nonostante ciò la verifica di tale prevalenza non era, comunque

rilevante se il rapporto di lavoro era cessato o la somma dei

redditi dell’impresa dell'arte o professione e di lavoro

dipendente o assimilato non eccede l'importo di 20.000 euro.

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Il comma d-bis) introduce un’ulteriore ipotesi in cui non è

possibile fruire del regime forfettario, ovvero in caso di soggetti

che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro

dipendente e assimilati eccedenti l’importo di 30.000 euro.

Nonostante ciò il rispetto di tale soglia non assume rilevanza se

il rapporto è cessato.

Pertanto potranno accedere al regime forfettario i lavoratori

dipendenti e i pensionati con un attività in proprio, nel rispetto

dei valori soglia dei ricavi e compensi stabiliti con riferimento ai

vari settori a condizione che il reddito da lavoro dipendente,

assimilato o da pensione non abbia superato nell’anno

precedente 30.000 euro14




Le modifiche apportate al comma 65 generano una estensione

temporale della disciplina di vantaggio prevista per le nuove

attività per il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e per i 4

successivi (in luogo degli attuali due).

Inoltre l’aliquota forfettaria è stabilità nella misura del 5% (in

luogo della riduzione di un terzo del reddito imponibile).

Il comma 113 prevede che le disposizioni si applicano “per gli

anni 2016, 2017, 2018 e 2019, anche ai soggetti che nel 2015

hanno iniziato una nuova attività, avvalendosi delle disposizioni di

cui all’art. 1, co. 65, della Legge n. 190 del 2014”

Quindi l’estensione temporale si applica anche ai soggetti che

hanno iniziato una nuova attività nel 201515




La lettera d) interviene sul regime agevolato ai fini contributivi

(delineato dalla legge di stabilità 2015) per i contribuenti obbligati

al versamento dei contributi previdenziali presso le gestioni

speciali artigiani e commercianti, esercenti attività di impresa.

La norma riscrive integralmente l’art. 1, co. 77, della Legge

190/2014, prevedendo, per i contribuenti forfetari, in luogo

dell'esclusione dell’applicazione della contribuzione previdenziale

minima (alla quale quindi è possibile nuovamente accedere),

l'applicazione di una riduzione pari al 35% della contribuzione

ordinaria INPS dovuta ai fini previdenziali (rispetto quindi a quanto

dovuto senza agevolazioni dai contribuenti che utilizzano il

normale regime IVA).

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Il comma 112 sostituisce integralmente la tabella allegata alla

Legge 190/2014 con elevazione delle soglie di ricavi o di

compensi (variabili a secondo della concreta attività espletata –

codice ATECO) da assumere come parametro di riferimento per

poter accedere al regime forfettario.

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Circolare AdE n. 6/E/2015 fornisce chiarimenti in merito a:

Accesso da parte dei contribuenti minimi

Adempimenti per l’accesso al nuovo regime forfetario

Cessioni per esportazioni verso Vaticano e San Marino

Iva indetraibile sui beni acquistati

Ricavi e coefficienti

Valore beni immateriali

Ciò in riferimento alla normativa Legge stabilità 2015; la

disposizione di prassi dovrà trovare un aggiornamento in

presenza delle nuove regole

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Somme, valori e servizi esenti dipendenti – co. 190

La norma interviene modificando le nozioni di alcuni valori,

somme e servizi percepiti o goduti dal dipendente ed esclusi

dall'imposizione IRPEF ai sensi dell'art. 51, co. 2 e co. 3,

ultimo periodo, del Tuir,

Il nuovo co. 3-bis dell’art. 51 stabilisce che ai fini dell'esenzione

l’erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del

datore di lavoro può avvenire mediante documenti di

legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un

valore nominale (in sostanza dei voucher di accesso ai servizi).

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Non concorrono a formare il reddito (art. 51, co. 2, Tuir):Lett. f) - l'utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal

datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di

contratto o di accordo o di regolamento aziendale, offerti alla

generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari

indicati nell'art. 12 per le finalità di cui al co. 1 dell'art. 100;

Le finalità sono: opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei

dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per

specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza

sociale e sanitaria o culto.

Segue

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Non concorrono a formare il reddito (art. 51, co. 2, Tuir):Lett. f-bis) - le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di

lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per

la fruizione, da parte dei familiari indicati nell'art. 12, dei servizi di

educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi

integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di

ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore

dei medesimi familiari

Lett. f-ter) - le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro

alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la

fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non

autosufficienti indicati nell'art. 12

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Altre iniziative di welfare aziendale – co. 180 - 191

Introdotta, in modo permanente, una disciplina tributaria specifica per gli

emolumenti retributivi dei lavoratori dipendenti privati di ammontare

variabile e la cui corresponsione sia legata ad incrementi di produttività,

redditività, qualità, efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili,

nonché per le somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili

dell’impresa. Ad esempio (co.182) il regime tributario specifico consiste, salvo espressa rinunzia al

medesimo da parte del lavoratore, in un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle relative

addizionali regionali e comunali, pari al 10%, entro il limite di importo complessivo del

relativo imponibile pari a 2.000 euro lordi, ovvero a 2.500 euro per le imprese che

coinvolgano pariteticamente i lavoratori nell'organizzazione del lavoro

N.B. (comma 186) i commi da 182 a 185 trovano applicazione

per il settore privato e con riferimento ai titolari di reddito di lavoro

dipendente di importo non superiore, nell'anno precedente quello di

percezione delle somme di cui al comma 182, a euro 50.00022



Somme, valori e servizi esenti dipendenti – co. 186 e 188

Il trattamento fiscale di particolare favore in esame, salvo nel

caso in qui sia previsto come iniziativa volontaria del datore di

lavoro, deve trovare previsione all’interno dei contratti collettivi

anche decentrati e nella specifica normativa interna al datore

di lavoro a favore del personale.

Ciò in particolare in riferimento ai datori di lavoro PA ai quali è

riservata unicamente la disciplina di carattere generale

contenuta nell’art. 51 del Tuir come modificato dal comma 190

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Somme, valori e servizi esenti dipendenti – co. 186 e 188

Il decreto Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con

il MEF, da emanare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore

della legge, stabilirà:

- i criteri di misurazione degli incrementi di produttività, redditività,

qualità, efficienza ed innovazione di cui al co. 182;

- le modalità attuative delle previsioni dei commi da 182 a 191;

- strumenti e modalità di partecipazione all'organizzazione del

lavoro, di cui al co. 189;

- le modalità del monitoraggio dei contratti aziendali o territoriali di

cui al co. 187.

Paiono però rientrare nell’attuazione del D.M. anche le disposizioni

dell’art. 51 Tuir modificate dal comma 190; il riconoscimento dovrà

essere subordinato alla verifica del relativo contenuto

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Detrazioni per spese funebri – co. 954 e 955

A partire dall'anno d'imposta 2015 le spese funebri sono

detraibili ai fini Irpef per un importo non superiore a € 1.550,00

per ciascun evento.

Non è più richiesta la sussistenza di un rapporto di parentela

tra chi sostiene le spese in questione e il soggetto deceduto.

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Detrazioni per spese universitarie– co. 954 e 955

A partire dall'anno d'imposta 2015 sono detraibili le spese per

la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso

università statali e non statali, in misura non superiore, per le

università non statali, a quella stabilita annualmente per

ciascuna facoltà universitaria con specifico decreto, tenendo

conto degli importi medi delle tasse e dei contributi dovuti alle

università statali

Per il primo anno di applicazione, il decreto di cui al comma

954, lettera b), è adottato entro il 31 gennaio 2016

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Mod. 730 precompilato – Controlli preventivi – co. 956

Con effetto relativamente alle dichiarazioni presentate a

decorrere dall'anno 2016, relative al periodo d'imposta 2015,

sono abrogati i co. 586 e 587 dell'art. 1, Legge 147/2013, che

prevedevano controlli preventivi da parte dell'Agenzia delle

Entrate sulla spettanza delle detrazioni per carichi di famiglia

per rimborsi di importo superiore a € 4.000,00.

I controlli preventivi sono ora disciplinati dal nuovo co. 3bis

dell'art. 5, D.Lgs. 175/2014.

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Assistenza fiscale e rimborsi Irpef – co. 949

nel caso di modello 730 presentato direttamente o tramite

sostituto d’imposta con modifiche rispetto alla dichiarazione

precompilata, qualora tali modifiche incidano sulla

determinazione del reddito o dell’imposta o determinino un

rimborso superiore a 4.000 euro, l’AdE può effettuare controlli

preventivi entro 4 mesi dalla presentazione;

in tali situazioni, il rimborso è eseguito direttamente

dall’Agenzia entro 6 mesi dal termine di presentazione del

modello 730 (o dalla presentazione, se questa è successiva al

termine ultimo)

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Mod. 730 precompilato – Spese sanitarie – Invio e

consultazione dei dati (co. 949)

Con riferimento all'obbligo per i soggetti eroganti prestazioni

sanitarie di inviare i relativi dati al STS ai fini della predisposizione

del Mod. 730 precompilato, tra tali soggetti sono ricomprese

anche le strutture autorizzate per l'erogazione dei servizi sanitari

e non accreditate.

Poiché, inoltre, il nuovo co. 3 dell'art. 3, D.Lgs. 21.11.2014, n. 175

si riferisce alle «prestazioni erogate dal 2015», l'adempimento in

questione è introdotto a regime.

Tutti i cittadini, indipendentemente dalla predisposizione del Mod.

730 precompilato, potranno consultare i dati relativi alle proprie

spese sanitarie acquisiti dal STS mediante i servizi telematici

messi a disposizione dal Sistema stesso. 29



Comunicazioni al STS – Comunicazioni rilevanti ai fini Iva

(co. 953)

In via sperimentale per l'anno 2016 l'obbligo di comunicare le

operazioni di cui all'art. 21, co. 1, D.L. 31.5.2010, n. 78, conv.

con modif. dalla L. 30.7.2010, n. 122 [Spesometro], è escluso

per coloro i quali trasmettono i dati al Sistema della Tessera

Sanitaria.

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Mod. 770 e certificazione unica – co. 952

La CU certificazione unica di cui all'art. 4, co. 6ter, D.P.R.

22.7.1998, n. 322 va trasmessa entro il 7 marzo dell'anno

successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati

corrisposti.

Entro la stessa data vanno anche trasmessi telematicamente

gli ulteriori dati fiscali e contributivi e quelli necessari per

l'attività di controllo dell'Amministrazione finanziaria e degli enti

previdenziali e assicurativi, i dati contenuti nelle certificazioni

rilasciati ai soli fini contributivi e assicurativi e quelli relativi alle

operazioni di conguaglio effettuate a seguito dell'assistenza

fiscale. Tali trasmissioni telematiche sono equiparate a tutti gli

effetti all'esposizione degli stessi dati nel Mod. 77031



Certificazione Unica 2016

I sostituti d'imposta utilizzano la CU 2016 certificazione unica

per attestare sia i redditi di lavoro dipendente e assimilati sia i

redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi.

La Certificazione Unica deve essere :

• rilasciata al percettore delle somme, utilizzando il modello

"sintetico" entro il 28 febbraio 2016

• trasmessa all'Agenzia delle Entrate, utilizzando il modello

"ordinario" entro il 7 marzo 2016, in via telematica.

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Il flusso telematico da inviare all’Agenzia si compone:

• Frontespizio nel quale vengono riportate le informazioni

relative al tipo di CU, ai dati del sostituto, ai dati relativi al

rappresentante firmatario della comunicazione, alla firma della

comunicazione e all’impegno alla presentazione telematica;

• Quadro CT nel quale vengono riportate le informazioni

riguardanti la ricezione in via telematica dei dati relativi ai mod.

730-4 resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate;

• Certificazione Unica 2016 nella quale vengono riportati i dati

fiscali e previdenziali relativi alle certificazioni lavoro

dipendente, assimilati e assistenza fiscale e alle certificazioni

lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi.33




I sostituti d'imposta nella CU 2016 sono tenuti a indicare per le

certificazioni sui redditi di lavoro dipendente e assimilati il

codice fiscale del coniuge non a carico che deve essere

quindi richiesto ai sostituiti se non già posseduto

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I sostituti d'imposta nella CU 2016 se hanno operato in qualità

di terzo erogatore sono tenuti a indicare i dati relativi alle somme

erogate in presenza di pignoramenti presso terzi (art. 21, co. 15,

Legge 449/1997, come modificato dall’art. 15, co. 2, D.L. 78/2009,

conv. Legge 102/2009) che in precedenza venivano inseriti solo

nel quadro SY.

La specifica sezione riporta i dati nei punti dal 101 al 108,

compreso il codice fiscale del debitore principale (che ha subito il

pignoramento), delle ritenute del 20% sulle somme.

Nei punti 104 e 108 devono essere barrate le caselle nel caso di

ritenuta non operata se il credito vantato dal percipiente è riferibile

a somme o valori non assoggettabili a ritenute alla fonte in base

al titolo III del Dpr. 600/1973 ecc.35




ATTENZIONE Nella ipotesi di pignoramento presso terzi

dell’assegno periodico di mantenimento del coniuge qualora il

terzo erogatore conosca la natura delle somme erogate (ad

esempio in quanto datore di lavoro del coniuge obbligato),

quest’ultimo applicherà le ordinarie ritenute previste per tale

tipologia di reddito.

In tal caso non dovrà essere riportato nella presente sezione

alcun importo in quanto tutti i dati riferiti alla suddetta

tassazione sono indicati all’interno della certificazione lavoro

dipendente, assimilati intestata al coniuge nella quale si dovrà

riportare nel campo 8 della parte “dati anagrafici” il codice Z2.

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FAQ Compilazione Certificazione Unica 2016

Compilazione delle CU in caso di Codice Fiscale errato o mancante

La legge di stabilità 2016 ha modificato il co. 6-quinquies

dell'art. 4 del Dpr. 322/1998. Nell'ultimo periodo è stato

previsto che "Le trasmissioni in via telematica effettuate ai

sensi del presente comma sono equiparate a tutti gli effetti alla

esposizione dei medesimi dati nella dichiarazione di cui al

comma 1". Pertanto, rivestendo la CU carattere dichiarativo, è

prevista l'obbligatorietà dell'indicazione del codice fiscale

anche per i soggetti residenti all'estero.

Si conferma per la corretta effettuazione dell'adempimento che

il codice fiscale deve essere non soltanto formalmente corretto

ma valido ed esistente in Anagrafe tributaria.

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Risposta TELEFISCO 2016 - Certificazione Unica 2016

Perenterietà della scadenza della CU – casi redditi NO 730

I.2 La scadenza del 7 marzo 2016 per la trasmissione telematica delle Cu

da parte dei sostituti d’imposta che hanno erogato redditi soggetti a

ritenuta nel corso del 2015 è perentoria anche se la CU riguarda redditi

esenti o che non possono essere dichiarati nel modello 730 (tipicamente,

quindi, redditi d’impresa e di lavoro autonomo)? La circolare 6/E/2015

(punto 2.9) ha chiarito che «nel primo anno l’invio delle certificazioni

contenenti esclusivamente redditi non dichiarabili mediante il modello 730

(come i redditi di lavoro autonomo non occasionale) può avvenire anche

dopo questa data, senza applicazione di sanzioni. Al fine di semplificare

ulteriormente l’adempimento della trasmissione della Certificazione Unica,

per il primo anno gli operatori potranno scegliere se compilare la sezione

dedicata ai dati assicurativi relativi all’Inail e se inviare o meno le

certificazioni contenenti esclusivamente redditi esenti». Tale chiarimento è

ancora valido per la prossima scadenza CU2016?38



Risposta TELEFISCO 2016 - Certificazione Unica 2016

Risposta I.2 – Stefania Lucchese Direzione Centrale Gestione

Tributi

Si ritiene che anche quest’anno, tenuto conto che la Certificazione

Unica ha subito rilevanti modifiche, in aderenza ai chiarimenti

forniti lo scorso anno con la circolare n. 6/E/2015, l’invio delle

Certificazioni uniche che non contengono dati da utilizzare per

l’elaborazione della dichiarazione precompilata può avvenire

anche successivamente al 7 marzo senza l’applicazione di

sanzioni, purché entro il termine di presentazione dei quadri

riepilogativi (ST, SV, SX, SY) del modello 770.

N.B. LA RISPOSTA PUO’ ESSERE RITENUTA VALIDA ANCHE PER I

NON RESIDENTI PER I QUALI E’ NECESSARIO IL CODICE FISCALE:

CI SARA’ COSI’ PIU’ TEMPO PER L’ADEMPIMENTO

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Modalità di trasmissione delle certificazioni in caso di scarto

In caso di scarto parziale di alcune CU contenuto in un invio

parzialmente andato a buon fine devono essere inviate nuovamente

le sole CU scartate per le quali il sistema non ha rilasciato alcun

protocollo telematico di presentazione.

Invio multiplo delle medesime certificazioni

L’invio per errore più volte delle stesse CU deve essere eliminato

inviando una nuova fornitura riservata esclusivamente alle sole CU

da annullare. Per tali certificazioni, nel flusso di annullamento, dovrà

essere indicato il relativo protocollo telematico (rilasciato per

ciascuna certificazione precedentemente inviata), riportato nella

ricevuta rilasciata dai servizi telematici nel primo invio.

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Compilazione dei campi relativi al rapporto di lavoro

Se allo stesso percettore sono stati erogati da uno stesso

sostituto, sia redditi di lavoro dipendente sia redditi di pensione

il sostituto dovrà riportare nella casella "data di inizio" la data di

inizio del rapporto di lavoro, non dovrà compilare la casella

"data di cessazione" in quanto il percipiente ha iniziato a

percepire la pensione.

Quindi se il rapporto di pensione è in essere al 31/12 il

sostituto dovrà barrare la casella "in forza al 31/12“.

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Modalità di compilazione dei campi relativi al rapporto di

lavoro e ai giorni

Il campo "data di cessazione" è alternativo al campo "in forza

al 31/12“ e la somma dei giorni riportata nei campi 6 e 7 deve

essere sempre uguale ai giorni che derivano da quanto

indicato nei punti 8 "data di inizio", 9 "data di cessazione" o 10

"in forza al 31/12“.

L'eventuale difformità è ammessa nelle sole ipotesi di

compilazione del campo 11 "Periodi particolari" e della sezione

"Dati relativi ai conguagli“.

42



FAQ Controlli Certificazione Unica 2016

Soggetti non obbligati alla presentazione del quadro CT

Il quadro CT della CU riporta l’indirizzo dell'utenza telematica del

sostituto d'imposta (ovvero dell'intermediario da lui delegato) per

la ricezione in via telematica dei dati relativi ai modelli 730-4 resi

disponibili dall'AdE.

Nell’ipotesi in cui, il sostituto d'imposta non abbia in precedenza

validamente presentato una comunicazione CSO ovvero non

abbia presentato il quadro CT con la CU 2015, l'assenza del

quadro CT comporta lo scarto delle singole certificazioni di lavoro

dipendente per le quali risulta presente il quadro DB (Dati fiscali).

Non saranno scartate invece le CU di lavoro dipendente nelle

quali risultano compilati esclusivamente i quadri DC (Enti

previdenziali), DF (TFR) o DN (Annotazioni).43




Soggetti obbligati alla presentazione del quadro CT

I sostituti d'imposta che in precedenza hanno validamente

presentato una comunicazione CSO ovvero il quadro CT con

la Certificazione Unica 2015, non dovranno presentare il

quadro CT.

L'eventuale presenza del quadro CT comporterà lo scarto

dell'intera comunicazione e pertanto di tutte le CU in essa

contenute.

44




Soggetti obbligati alla presentazione del quadro CT

I sostituti d'imposta che in precedenza non hanno validamente

presentato una comunicazione CSO ovvero il quadro CT con

la certificazione 2015, devono presentare il quadro CT nel

caso in cui si intendano inviare certificazioni di lavoro

dipendente per le quali risulta presente il quadro DB.

L'assenza del quadro CT non comporta lo scarto delle CU nel

caso in cui debbano essere presentate CU di lavoro autonomo.

45



Rientro di lavoratori dall'estero – co. 259

I lavoratori (con determinati requisiti elencati nel modificato art.

16, co. 4, D.Lgs. 147/2015) trasferiti in Italia entro il 31.12.2015

possono applicare il regime di cui alla Legge 238/2010 in base

al quale i redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e

d'impresa formano la base imponibile Irpef nella misura del

20% per le lavoratrici e del 30% per i lavoratori.

Vedi Decreto Legislativo 147/2015 (Internazionalizzazione)

lavoratori “Impatriati”

46



Rivalutazione del reddito dominicale e agrario – co. 909

A decorrere dal 2016, è aumentata dal 7% al 30% la misura

della rivalutazione del reddito dominicale e agrario (modifica

dell'art. 1, co. 512, L. 228/2012).

47



Produzione e cessione di energia da impianti fotovoltaici –

co. 910

A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso

al 31.12.2015 (pertanto dal 2016 per gli esercizi «solari»),

costituiscono attività connesse e producono reddito agrario la

produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti

rinnovabili agroforestali fino a 2.400.000 kWh annui, e

fotovoltaiche fino a 260.000 kWh annui, e di carburanti e

prodotti chimici di origine agroforestale provenienti

prevalentemente dal fondo, effettuate da imprenditori agricoli

(modifica dell'art. 1, co. 423, L. 266/2005).

48



Paesi Black list – co. 142 - 144

A decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso

al 31.12.2015 (dal 2016 per anno solare), sono introdotte

alcune novità alla disciplina delle operazioni effettuate con gli

Stati back list.

In particolare l’abrogazione dei commi 10 a 10-bis dell’art. 110

Tuir comporta, oltre al resto, il venire meno dell’obbligo della

indicazione distinta nella dichiarazione modello UNICO degli

acquisti effettuati nei paesi a fiscalità privilegiata

49



Accertamento – Nuovi termini (co. 130 - 132)

Riguardo alla disciplina dettata dagli artt. 57, D.P.R. 633/1972

e 43, D.P.R. 600/1973 la legge dispone l’allungamento dei

termini di accertamento, sia ai fini Iva che delle imposte dirette,

nella seguente misura:

› entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di

presentazione della dichiarazione (in luogo dell’attuale quarto);

› entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in

cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (in

luogo dell’attuale quinto), in caso di omessa dichiarazione.

Tali novità sono applicabili agli avvisi relativi al 2016 ed ai

periodi successivi.

50



Rivalutazioni terreni e partecipazioni – co. 887 - 888

è prorogato all'1.1.2016 il termine per rideterminare il costo di

acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati

regolamentati e dei terreni edificabili ed agricoli posseduti

da persone fisiche, società semplici, associazioni professionali

ed enti non commerciali.

Sono altresì prorogati al 30.6.2016 il termine a decorrere dal

quale vanno versate le relative imposte sostitutive in un

massimo di tre rate annuali e il termine per la redazione ed il

giuramento della perizia

(per effetto della modifica dell'art. 2, co. 2, D.L. 282/2002, conv. Legge 27/2003)

La possibilità è concessa anche agli ENC pubblici e privati

51



Rivalutazioni terreni e partecipazioni – co. 887 - 888

L’aliquota dell’imposta sostitutiva è però raddoppiata (già dal

2015 con la precedente Stabilità 2015 aveva subito un

aumento):

- partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati

qualificate e dei terreni edificabili ed agricoli : dal 4 all’8%.

- partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati non

qualificate: dal 4% al 8%.

(per effetto della modifica dell'art. 2, co. 2, D.L. 282/2002, conv. Legge 27/2003)

La possibilità è concessa anche agli ENC pubblici e privati

52



53

Altre Disposizioni Irpef: novità per le persone fisiche e, di

riflesso, per i sostituti d’imposta che erogano redditi da lavoro

dipendente ed assimilati o prestano assistenza fiscale diretta:

comma 56: introdotta una nuova detrazione per l’acquisto di

unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe

energetica A o B, cedute dalle imprese costruttrici; la detrazione

è pari al 50% dell’Iva assolta sulle fatture di acquisto emesse

dall’impresa costruttrice ed è fruibile in 10 quote annuali;

comma 82: introdotta una nuova detrazione per l’acquisto della

prima casa in leasing da parte di soggetti under 35 anni;

comma 182: reintrodotta l’imposta sostitutiva del 10% sui

premi di produttività nel settore privato;



54

Termini per l’accertamento fiscale – co. 130 - 132

Allungato di un anno il termine per gli accertamenti in materia di

imposte dirette, Iva e tributi locali che ad essi fanno riferimento.

l’accertamento dovrà essere notificato entro il 31 dicembre del

quinto (non più il quarto) anno successivo a quello di

presentazione della dichiarazione annuale; in caso di omessa

dichiarazione, il predetto termine è allungato di due anni (31

dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la

dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata).

non opera più il raddoppio dei termini in caso di violazioni

aventi rilevanza penale.

le nove norme si applicano con decorrenza dal periodo

d’imposta in corso al 31.12.2016


Novità Sostituti, Redditi e Irpef

Stabilità 2015

55



Bonus Renzi 80 euro reso strutturale – co. 12 - 15

Il nuovo comma 1-bis dell'art. 13 del Tuir è il seguente:

1-bis. Qualora l'imposta lorda determinata sui redditi di cui agli art. 49, con

esclusione di quelli indicati nel comma 2, lettera a), e 50, co. 1, lettere a),

b), c), c-bis), d), h-bis) e l), sia di importo superiore a quello della detrazione

spettante ai sensi del comma 1, compete un credito rapportato al periodo

di lavoro nell'anno, che non concorre alla formazione del reddito, di importo

pari a:

1) 960 euro, se il reddito complessivo non è superiore a 24.000 euro;

2) 960 euro, se il reddito complessivo è superiore a 24.000 euro ma

non a 26.000 euro.

Il credito spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l'importo di

26.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e l'importo di 2.000 euro

56





Ai fini della determinazione del reddito complessivo per il

riconoscimento del Bonus non si applicano le disposizioni di cui

all'art. 3, comma 1, della legge 30 dicembre 2010, n. 238, all’ art.

17, comma 1, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185,

convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, e

all'art. 44, comma 1, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78,

convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122,

come modificato dal comma 14 del presente articolo

Quindi non si computano le riduzioni della base imponibile per i

ricercatori che rientrano in italia

57

http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=343786http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=305890http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=334950




Il credito per Bonus eventualmente spettante ai sensi dell'art. 13, co. 1-bis,

del Tuir è riconosciuto in via automatica dai sostituti d'imposta sugli

emolumenti corrisposti in ciascun periodo di paga, rapportandolo al

periodo stesso.

Le somme erogate per il Bonus sono recuperate dal sostituto d'imposta

mediante compensazione di cui all'art. 17 del D.lgs. 241/1997.

Le PA e le amministrazioni dello Stato possono recuperare le somme

erogate anche mediante riduzione dei versamenti delle ritenute e, per

l'eventuale eccedenza, dei contributi previdenziali.

In quest'ultimo l’INPS e gli altri enti gestori di forme di previdenza

obbligatoria interessati recuperano i contributi non versati alle gestioni

previdenziali rivalendosi sulle ritenute da versare mensilmente all'erario.

L'importo del credito riconosciuto è indicato nella CU dei redditi di lavoro

dipendente e assimilati58




Incremento quota esente buoni pasto – co. 16 e 17

Viene modificata lettera c) del comma 2 dell'art. 51 del Tuir.

A decorrere dal 1° luglio 2015 la quota sottoposta ad

esenzione da tassazione del valore dei buoni pasto passa da

euro 5,29 a euro 7,00.

Ciò a condizione che le somministrazioni di vitto da parte del

datore di lavoro, nonché quelle in mense organizzate

direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi siano

rese in forma elettronica.

59




TFR in busta paga – co. 26 - 34

La disposizione che consente in via sperimentale l’attribuzione

in busta paga del TFR a decorrere dal 1° marzo 2015 al 30

giugno 2018 (dopo l’emanazione di apposito DPCM attuativo)

non si applica al personale del pubblico impiego si ritiene

anche con contratto di diritto privato in regime di TFR

60



Aliquota imposta sostitutiva rivalutazione TFR – co. 623

Dal 1° gennaio 2015 (co. 625) all’art. 11, comma 3, del

decreto legislativo 18 febbraio 2000, n. 47, e successive

modificazioni, le parole: «11%» sono sostituite dalle

seguenti: «17%»

Viene così previsto l’innalzamento dell’aliquota di

tassazione per la rivalutazione del TFR

61



A regime il 5 per mille dell’Irpef – comma 154

Le disposizioni di cui all'art. 2, commi da 4-novies a 4-

undecies, del decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40,

convertito, con modificazioni, dalla legge 22 maggio 2010, n.

73, relative al riparto della quota del 5 per mille dell‘Irpef in

base alla scelta del contribuente, si applicano anche

relativamente all'esercizio finanziario 2015 e ai

successivi, con riferimento alle dichiarazioni dei redditi

dell'annualità precedente (quindi a regime)

Sono confermati, in particolare, le categorie di beneficiari, le

finalità dell'erogazione e gli obblighi di rendiconto dei beneficiari

stessi.

62




Nuovi limiti detrazioni ONLUS – co. 137 - 138

Dal 2015 viene elevato il limite per le detrazioni di imposta in

conseguenza delle erogazioni liberali alle ONLUS:

La deduzione dai redditi d’impresa è prevista nel limite

massimo di euro 30.000 (anziché euro 2.065,83), nei limiti del

2% del reddito d’impresa (art. 100, comma 2, lettera h), Tuir

Resta ferma la possibilità di optare per la deduzione D.L. n. 35 del 2005; le persone

fisiche e gli enti soggetti all’IRES, in particolare società ed enti commerciali e non

commerciali, possono dedurre dal reddito complessivo, in sede di dichiarazione dei

redditi, le liberalità in denaro o in natura erogate a favore delle ONLUS, nel limite del

10% del reddito dichiarato e comunque nella misura massima di 70.000 euro annui

(più specificatamente, l’erogazione liberale è deducibile fino al minore dei due limiti)

63



Utili degli enti non commerciali – co. 655 - 656

Dall’esercizio 2014 viene innalzata dal 5 al 77,74% la quota

imponibile degli utili percepiti anche nell’esercizio d’impresa

dagli enti non commerciali.

Per compensare la retroattività di applicazione la norma

riconosce agli enti un credito d’imposta pari alla maggiore IRES

scaturente nel solo periodo d’imposta 2014.

64



Utili degli enti non commerciali – co. 655 - 656

Il credito va indicato nella dichiarazione dei redditi per il periodo

d'imposta successivo a quello in corso al 1° gennaio 2014, non

concorre:

- alla formazione del reddito

- alla determinazione del valore della produzione IRAP

- al rapporto di cui agli art. 61 e 109, co. 5, Tuir

Il credito può essere utilizzato, esclusivamente in

compensazione, senza alcun altro limite quantitativo, a

decorrere dal 1° gennaio 2016, nella misura del 33,33% del

suo ammontare, dal 1° gennaio 2017, nella medesima misura

e, dal 1° gennaio 2018, nella misura rimanente65

http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=222603http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=222655



Utili degli enti non commerciali – co. 655 – 656

Circolare n. 6/E/2015

La circolare conferma che la riduzione dal 95% al 22,26% della

quota dei dividendi non assoggettati a tassazione sia riferibile a

“tutti” gli utili percepiti dagli ENC, anche se prodotti

nell’esercizio di impresa.

La relazione tecnica alla norma in esame, applica la nuova

percentuale di imponibilità sia ai dividendi indicati nel quadro

RL del modello di dichiarazione utilizzato dagli ENC, relativo ai

redditi di capitale, sia ai dividendi indicati nel quadro RF dello

stesso modello, relativo ai redditi d’impresa).

66



Lavoratori Transfrontalieri – co. 690

A decorrere dal 1° gennaio 2015 il limite di reddito di cui

all'articolo 1, comma 175, della legge 27 dicembre 2013, n.

147, è fissato in 7.500 euro (euro 6.700 nel 2014)

Tale importo costituisce una franchigia IRPEF per i lavoratori

titolari di redditi di lavoro dipendente prestati in zona di frontiera

all’estero o in altri paesi limitrofi al territorio nazionale da parte

di residenti

67


Novità IVA

Stabilità 2016

68



Variazione incrementi aliquote IVA - co. 6

La norma modifica la previsione del co. 718 dell’art. 1 della

Legge 190/2014 e fermo restando quanto previsto dal co. 207,

e fatta salva l'adozione dei provvedimenti normativi alternativi

di cui al co. 719:

a) l'aliquota IVA del 10% è incrementata di 3 punti percentuali

dal 1° gennaio 2017

b) l'aliquota IVA del 22% è incrementata di 3 punti percentuali

dal 1º gennaio 2017 e di un ulteriore punto percentuale dal 1º

gennaio 2018

69



Note di variazione IVA - co. 126 - 127

L’art. 26, D.P.R. 633/1972, è integralmente modificato.

La nota di credito può essere emessa in caso di mancato

pagamento, in tutto o in parte:

› › a partire dalla data in cui il debitore è assoggettato ad una

procedura concorsuale o dalla data del decreto che omologa

un accordo di ristrutturazione dei debiti, ex art. 182bis, R.D.

267/1942, o dalla data di pubblicazione nel Registro delle

imprese di un piano attestato, ex art. 67, co. 3, lett. d), R.D.

267/1942 (nuovo co. 4, lett. a);

› › a causa di procedure esecutive individuali rimaste

infruttuose (nuovo co. 4, lett. b).

70




Inoltre, il nuovo co. 12 prevede che una procedura esecutiva

individuale si considera in ogni caso infruttuosa:

› nell’ipotesi di pignoramento presso terzi, quando dal verbale

di pignoramento redatto dall’Ufficiale giudiziario risulta che

presso il terzo pignorato non vi sono beni o crediti da pignorare;

› nell’ipotesi di pignoramento di beni mobili, quando dal verbale

di pignoramento redatto dall’Ufficiale giudiziario risulta la

mancanza di beni da pignorare o l’impossibilità di accesso al

domicilio del debitore ovvero la sua irreperibilità;

› nell’ipotesi in cui, dopo che per 3 volte l’asta per la vendita del

bene pignorato sia andata deserta, si decida di interrompere la

procedura esecutiva per eccessiva onerosità. 71




La norma prevede che nel caso di risoluzione contrattuale,

relativa a contratti ad esecuzione continuata o periodica,

conseguente a inadempimento, la facoltà di emettere nota di

credito non si estende alle cessioni ed alle prestazioni per cui

sia il cedente o prestatore, che il cessionario o committente,

abbiano correttamente adempiuto alle proprie obbligazioni

(nuovo co. 9).

Si dispone altresì che la nota di credito può essere emessa,

ricorrendone i presupposti, anche da parte dell’acquirente o

committente debitore dell’imposta in applicazione del reverse

charge (nuovo co. 10).

72




Le disposizioni di cui all'articolo 26, co. 4, lett. a), e co. 5,

secondo periodo, del Dpr. 633/1972, nel testo risultante dalle

modifiche apportate dal co. 126, si applicano nei casi in cui il

cessionario o committente sia assoggettato a una procedura

concorsuale successivamente al 31 dicembre 2016.

Invece le altre modifiche apportate dal co. 126 al predetto art.

26, hanno carattere interpretativo e si applicano anche alle

operazioni effettuate anteriormente al 31 dicembre 2016

73




Novità Reverse Charge consorzi - co. 128

La legge introduce nel co. 6 dell’art. 17, D.P.R. 633/1972, la

nuova lett. a–quater) che estende il reverse charge anche alle

prestazioni di servizi rese dalle imprese consorziate nei

confronti del consorzio aggiudicatario, ex art. 34, D.Lgs.

163/2006, di una commessa nei confronti di un ente pubblico al

quale il consorzio deve applicare l’Iva con il meccanismo dello

split payment di cui all’art. 17ter, D.P.R. 633/1972.

L’efficacia della nuova disciplina è subordinata al rilascio

dell’autorizzazione dell’Ue, art. 395, Direttiva 2006/112/Ce.

La riforma del reverse charge era stata introdotta dalla Legge di

Stabilità 2015 si vedano slides seguenti

74

75

REVERSE CHARGE: chiarimenti circolare 37/E/2015

I principali chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate:

contratti di appalto con pluralità di servizi: quale principio generale

occorre scomporre le diverse componenti al fine di individuare le singole

prestazioni assoggettabili al regime del reverse charge.

Nel caso di costruzione di edificio o di interventi di restauro, di

risanamento conservativo e interventi di ristrutturazione edilizia di cui

all’art. 3, co. 1, lett. c) e d), Dpr. 380/2001 trovano applicazione le regole

ordinarie e non il meccanismo del reverse charge.

Anche nell’ipotesi di un contratto unico di appalto avente ad oggetto

interventi edilizi di frazionamento o accorpamento delle unità immobiliari di

cui alla lett. b) dell’art. 3, co. 1, Dpr. 380/2001 trovano applicazione le

regole ordinarie e non il meccanismo del reverse charge;

demolizione e ricostruzione di edifici: nell’ipotesi di contratto unico di

appalto trovano applicazione le regole ordinarie e non il reverse charge;


76



distinzione tra fornitura con posa in opera e prestazione di

servizi: i criteri interpretativi necessari per stabilire quando

un’operazione è qualificabile come “cessione con posa in opera”

(esclusa dall’ambito applicativo del reverse charge) e quando

l’operazione è invece qualificabile come “prestazione di servizi”, i

riferimenti sono i seguenti:

sentenza della Corte di Giustizia del 29 marzo 2007, Causa C-111/05:

è necessario verificare se i servizi resi dal fornitore si limitino alla

semplice posa in opera del bene, senza che lo stesso subisca alcuna

alterazione, ovvero, se gli stessi siano diretti a modificare la natura del

bene. A tal fine, il rapporto tra il prezzo del bene e quello dei servizi è

un dato senz’altro obiettivo di cui si può tener conto;

risoluzioni Agenzia delle Entrate n. 148/E, n. 164/E e n. 220/E del

2007.


77



parcheggi: l’Agenzia ritiene che non rientrino nella nozione di

edificio e vadano, quindi, escluse dal meccanismo del reverse

charge le prestazioni di servizi di cui alla lett. a-ter) dell’articolo 17,

sesto comma, D.P.R. n. 633/72, aventi ad oggetto i parcheggi, salvo

che questi non costituiscano un elemento integrante dell’edificio

stesso;

attività di derattizzazione, spurgo e rimozione neve: tali servizi

non sono soggetti al meccanismo dell’inversione contabile e vanno

assoggettati ad IVA secondo le modalità ordinarie;

impianti interni ed esterni: in caso di installazione di un impianto

che sia funzionale o servente all’edificio, anche se parte

dell’impianto è posizionato all’esterno dello stesso, deve trovare

applicazione il meccanismo del reverse charge;


78


manutenzione e riparazione di impianti: si tratta di

operazioni soggette al meccanismo del reverse charge se

l’impianto è al servizio di un edificio;

impianti fotovoltaici: l’Agenzia ritiene che gli impianti

fotovoltaici posti su edifici e quelli realizzati su aree di pertinenza

di fabbricati (ad esempio impianti fotovoltaici “a terra”), sempre

che gli impianti non siano accatastati come unità immobiliari

autonome, siano soggetti al meccanismo del reverse charge;


79


sostituzione delle componenti di un impianto: la

riparazione e/o ammodernamento degli impianti, anche

mediante la sostituzione di parti danneggiate o divenute

obsolete (che non costituiscano, però, una mera fornitura di

beni) ricadono nell’ambito di applicazione del meccanismo

dell’inversione contabile;

allacciamento utenze: non sono soggette al meccanismo del

reverse charge;

servizi non imponibili: non sono soggetti al meccanismo del

reverse charge




Iva estensione Reverse Charge – co. 629, lett. a)

Il meccanismo del reverse charge è stato esteso ad ulteriori ambiti (art. 17,

comma 6 Dpr. 633/1972):

a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di

installazione di impianti e di completamento relative ad edifici»;

d-bis) ai trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra

definite all'art. 3 della direttiva 2003/87/CE del Parlamento europeo e

del Consiglio, del 13 ottobre 2003, trasferibili ai sensi dell'art. 12 della

medesima direttiva 2003/87/CE

d-ter) ai trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai

gestori per conformarsi alla citata direttiva 2003/87/CE e di certificati

relativi al gas e all'energia elettrica;

80



Iva estensione Reverse Charge – co. 629, lett. a)

Il meccanismo del reverse charge è stato esteso ad ulteriori ambiti

(art. 17, comma 6 Dpr. 633/1972):

d-quater) alle cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto

passivo-rivenditore ai sensi dell'articolo 7-bis, comma 3, lettera a);

d-quinquies) alle cessioni di beni effettuate nei confronti degli

ipermercati (codice attività 47.11.1), supermercati (codice attività

47.11.2) e discount alimentari (codice attività 47.11.3)»;

d) all'articolo 74, settimo comma, alinea, dopo le parole: «di gomma

e plastica,» sono inserite le seguenti: «nonché di bancali in legno

(pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo,»

81



Iva estensione Reverse Charge / Efficacia – co. 632 - 634

L'efficacia delle disposizioni di cui al comma 629, lettera a),

numero 3), capoverso d-quinquies), Reverse charge, è

subordinata al rilascio, da parte del Consiglio dell'UE, di una

misura di deroga ai sensi dell'arti. 395 della direttiva

2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006.

Le disposizioni di cui al comma 629, lettera b), Split Payment,

nelle more del rilascio, ai sensi dell'art. 395 della direttiva

2006/112/CE, della misura di deroga da parte del Consiglio

dell'Unione europea, trovano comunque applicazione per le

operazioni per le quali l'imposta sul valore aggiunto è esigibile

a partire dal 1° gennaio 2015.

82

http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=275454http://home.ilfisco.it/perl/fol.pl?log-ckey=%2412472409;cmd-doc=275454

83


Iva estensione Reverse Charge / Efficacia – co. 632 – 634

Le considerazioni che seguono dovranno comunque formare

oggetto di rilettura alla luce delle interpretazioni che l’Agenzia delle

Entrate dovrà fornire e che, per quanto ci risulta, fornirà a breve.

Il meccanismo del reverse charge nei settori indicati nel quesito si

applica nei casi in cui il committente è soggetto passivo Iva.

Conseguentemente, per le fatture emesse nei confronti di enti non

commerciali, si applica sicuramente quando l’ente acquista

nell’ambito della propria attività commerciale e non si applica quando

l’ente acquista nella propria sfera istituzionale.

Si ritiene che il reverse charge si applichi anche nei casi di acquisti

promiscui.


84



Per quanto riguarda una piena definizione di prestazioni di installazione

impianti e la definizione di completamento di edifici, non si può che

attendere la prevista circolare dell’AdE, nel frattempo, attenersi al significato

etimologico dei sostantivi utilizzati dal legislatore.

Per tale ragione, si ritiene che, con riferimento al concetto di

completamento di edifici, non ci si debba riferire ad interventi di

manutenzione, ancorchè straordinaria, poiché il significato di

manutenzione è diverso da quello di completamento;

tuttavia, considerando le definizioni di cui alle diverse lettere dell’art. 3 del

DPR 380/01 (sostitutive delle medesime lettere dell'articolo 31 della legge

457/78), talune prestazioni di installazione impianti ben potrebbero essere

classificate fra gli interventi di manutenzione straordinaria.

Parimenti, non si ha nemmeno una simmetria con le aliquote Iva del

10%.


85



Per ciò che concerne gli adempimenti contabili, le fatture ricevute senza

addebito di Iva in reverse charge devono essere:

- numerate (con progressivo di chi riceve)

- integrate con l’Iva (ad aliquota del servizio)

- registrate sia sul registro Iva delle vendite (generando il debito verso

l’Erario, in modo da far concorrere l’importo alla liquidazione del periodo)

sia su quello degli acquisti (esercitando la detrazione nella misura in cui

essa è consentita).

Tecnicamente, quindi, non si deve emettere autofattura ma integrare la

fattura del fornitore.

Se però il software genera autofattura con numerazione autonoma,

importante è che in essa siano contenuti tutti i dati contenuti nella fattura

ricevuta e che si attui la doppia registrazione descritta.


86



La demolizione e il completamento di edifici sono

operazioni soggette al regime Iva dell’inversione contabile,

anche se sono svolte direttamente dall’appaltatore.

In effetti le nuove ipotesi di applicazione del reverse charge

generano incertezze nel mondo dell’edilizia in quanto si

sovrappongono e possono rientrare contemporaneamente

nelle due voci specifiche previste nell’articolo 17, comma 6

del Dpr 633/1972.

Si conferma però l’interpretazione letterale di cui sopra per

esclusione dal reverse charge delle manutenzioni ordinarie e

straordinarie


87



Le operazioni effettuate in reverse charge sono:

a) prestazioni di servizi, manodopera compresa, rese nel settore

edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che

svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili diverse

da quelle indicate nella voce a ter);

a-ter) le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di

installazione di impianti e di completamento relative ad edifici.

La differenza tra le due categorie di operazioni consiste nel fatto che

le prime sono soggette all’inversione contabile solo se svolte da

subappaltatori, mentre le seconde lo sono in ogni caso.


88



Per le fatture emesse dal 1° gennaio 2015, le prestazioni di

elettricisti, idraulici e simili:

SI’ REVERSE CHARGE prestazioni aventi per oggetto

l’installazione di impianti, anche da parte del primo

appaltatore quando sono rese nei confronti delle imprese.

NO REVERSE CHARGE prestazioni rese verso chiunque

per interventi di tipo diverso da quelli espressamente

richiamati


89



La demolizione degli edifici rientra nel reverse charge, ma normalmente in

presenza di una ricostruzione di un fabbricato la demolizione è affidata alla

impresa che poi procede anche alla costruzione dell’edificio.

Quindi in presenza di un unico appalto, si dovrebbe seguire il criterio della

prevalenza che nella fattispecie sarebbe la costruzione e quindi reverse

charge soltanto per le prestazioni in subappalto.

Il completamento degli edifici: le prestazioni di completamento potrebbero

essere l’imbiancatura, la recinzione e simili.

Servizi di pulizia: nella relazione illustrativa alla legge di stabilità si fa

esplicito riferimento al settore edile (pulizia del cantiere). Però il dato

letterale della norma porta a ritenere che il reverse charge si applichi in ogni

caso compresi quindi i servizi di pulizie giornaliere negli uffici




Cooperative sociali nuova aliquota Iva del 5% - co. 960 963

Viene introdotta la Tabella A, Parte IIbis nel Dpr. 633/1972.

Tra i beni ed i servizi soggetti all’aliquota IVA del 5% rientrano

«le prestazioni di cui ai numeri 18), 19), 20), 21) e 27ter)

dell'art. 10, co. 1, rese in favore dei soggetti indicati nello

stesso numero 27ter) da cooperative sociali e loro consorzi».

Tale novità normativa è applicabile alle operazioni effettuate

sulla base di contratti stipulati, rinnovati o prorogati

successivamente al 1° gennaio 2016.

Si ritiene che l’aliquota IVA trovi applicazione alle prestazioni

rese direttamente o in base a contratto di appalto

90




In sostanza l’IVA è al 5% se le cooperative sociali e loro consorzi

erogano e fatturano:

18) le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla

persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a

vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie,

approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e successive

modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministro della

sanità, di concerto con il MEF;

19) le prestazioni di ricovero e compresa la somministrazione di

medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le prestazioni di cura rese

da stabilimenti termali;Segue

91





fatturano:

20) le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle

didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la

riqualificazione e riconversione professionale, comprese le prestazioni

relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici,

nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie;

21) le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo

per anziani e simili, delle colonie marine, montane e campestri e degli

alberghi e ostelli per la gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326,

comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e medicinali, le

prestazioni curative e le altre prestazioni accessorieSegue

92





fatturano:

27-ter) le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o

ambulatoriale, in comunità e simili

L’ulteriore condizione richiesta è che le prestazioni vengano rese a in

favore degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di

AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in

situazioni di disadattamento e di devianza, di persone migranti,

senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne

vittime di tratta a scopo sessuale e lavorativo

Anche se fatturate in base a contratto di appalto a ASL, Enti Pubblici,

e terzi

93




A questo punto le medesime prestazioni rese da altri soggetti,

quali cooperative non sociali e non ONLUS, rese e fatturate

direttamente o attraverso contratti appalto dovranno scontare

l’aliquota IVA del 22%

Stante l’abrogazione del primo periodo del numero 41-bis) della

tabella A, parte II, allegata al Dpr. 633/1972 l’aliquota IVA del

4% per le prestazioni in esame non è più prevista.

N.B. Anche in questo caso la decorrenza è però applicabile

alle operazioni effettuate sulla base di contratti stipulati,

rinnovati o prorogati successivamente al 1° gennaio 2016

94




Restano comunque esenti IVA art. 10 Dpr. 633/1972 per le prestazioni rese

e fatturate (direttamente o con contratto di appalto) da parte di:

n. 19) enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate, nonché da

società di mutuo soccorso con personalità giuridica e da ONLUS da

stabilimenti termali

n. 20) istituti o scuole riconosciuti da PA e da ONLUS, istituzioni, collegi o

pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, insegnanti a titolo

personale

n. 21) brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili, delle

colonie marine, montane e campestri e degli alberghi e ostelli per la

gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326

n. 27-ter) organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute

che erogano assistenza pubblica, previste all'art. 41 della legge 23 dicembre

1978, n. 833, o da enti aventi finalità di assistenza sociale e da ONLUS

95



Settore editoria aliquota IVA del 4% - co. 637

Si prevede che l’aliquota IVA del 4% di cui al n. 18), Tabella A,

Parte Seconda, D.P.R. 633/1972 è applicabile ai giornali,

notiziari quotidiani, dispacci delle agenzia di stampa, libri e

periodici ossia alle pubblicazioni identificate da codice ISBN

(International Standard Book Number) o ISSN (International

Standard Serial Number) veicolate attraverso qualsiasi

supporto fisico o tramite mezzi di comunicazione elettronica.

Modificato il co. 667 dell’art. 1 della Legge 190/2014 (Stabilità

2015)

96



Riforma del sistema sanzionatorio – Entrata in vigore (co. 133)

E’anticipata all'1.1.2016 l'entrata in vigore del nuovo sistema

sanzionatorio amministrativo e penale tributario introdotto dal

D.Lgs. 158/2015. (si veda trattazione a parte)

La disposizione rende sicuramente più appetibile sfruttare le

opportunità concesse dalla disciplina sul ravvedimento operoso

di cui all’art. 13 del D.lgs. 472/1997 riformato dalla Legge di

Stabilità 2015 (si vedano slides seguenti)

Inoltre, con riferimento alla Voluntary disclosure (che

ovviamente non dovrebbe interessare la PA), restano ferme le

sanzioni vigenti alla data di presentazione della relativa istanza.

97

98

SANZIONI E RAVVEDIMENTI PER OMESSI VERSAMENTI

Ritardi fino a 15 gg:

Sanzione: 1%/giorno, ravvedibile con 1/10 cioè 01,%/giorno + interessi

Ritardi da 15 a 30 gg

Sanzione: 15%, ravvedibile con 1/10 cioè1,5% + interessi legali

Ritardi da 31 a 90 gg

Sanzione: 15%, ravvedibile con 1/9 cioè 1,67% + interessi legali

Ritardi oltre 90 gg ma entro il termine per la dichiarazione annuale

Sanzione: 30%, ravvedibile con 1/8 cioè 3,75%% + interessi legali

Ritardi ulteriori ma entro dichiarazione del periodo d’imposta successivo

Sanzione: 30%, ravvedibile con 1/7 cioè 4,29% + interessi legali

Ritardi ulteriori ma entro dichiarazione del secondo periodo d’imposta

successivo

Sanzione: 30%, ravvedibile con 1/6 cioè 5% + interessi legali

Gli interessi legali sono 0,20% annuo da 1.1.16, mentre nel 2015 erano

0,50%A cura di Marco MAGRINI

99

RAVVEDIMENTO PER LE DICHIARAZIONI ANNUALI

Comunicato stampa Agenzia delle Entrate 18/12/2015

In caso di dichiarazione integrativa presentata entro 90

giorni dalla scadenza, il ravvedimento deve essere operato ai

sensi della lettera a-bis) del comma 1 dell’art. 13 del D.Lgs.

472/97 e dunque con la sanzione ridotta ad 1/9 del minimo

(pari a 28 euro nel 2015).

Resta invece fissato a 1/10 del minimo (25 euro nel 2015)

l’importo da versare in caso di dichiarazione tardiva

presentata entro 90 giorni.

in entrambi i casi sono anche dovute le sanzioni per gli

eventuali versamenti tardivi


100

Decreto MEF - INTERESSI LEGALI

Pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il Decreto

MEF con il quale viene ridotto il saggio di

interesse legale a decorrere dal 1° gennaio

2016: la nuova misura è pari allo 0,2% in ragione

d’anno

(Ministero dell’Economia e delle Finanze –

Decreto 11 dicembre 2015 – G.U. n. 291 del

15-12-2015).


http://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaDettaglioAtto/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2015-12-15&atto.codiceRedazionale=15A09397&elenco30giorni=true

101

F24 EP CON COMPENSAZIONE CREDITI

Approvato il nuovo modello F24 EP a seguito

dell’inserimento nella sezione “DETTAGLIO VERSAMENTO”

del campo “importi a credito compensati”.

E’ utilizzabile dal 7 gennaio 2016 ma si potrà continuare ad

utilizzare la versione precedente fino al 30 giugno 2016. Per

effettuare le compensazioni orizzontali ex art. 17 del D.Lgs.

241/97 gli enti pubblici che utilizzano il modello F24EP non

dovranno più presentare modello F24 ordinario a saldo zero

ma evidenzieranno le compensazioni medesime all’interno del

modello F24EP (Agenzia delle Entrate, Provvedimento del

Direttore n. 154279 del 1° dicembre 2015).

I nuovi codici per le compensazioni sono stati istituiti con

risoluzione AdE n. 103/E/2015


http://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/nsilib/nsi/documentazione/provvedimenti+circolari+e+risoluzioni/provvedimenti/2015/dicembre+2015+provvedimenti/provvedimento+del+1122015+f24+ep



Modifiche al ravvedimento operoso – co. 637

E’ stato modificato l’istituto del ravvedimento operoso art. 13

D.lgs. 472/1997

la nuova normativa contiene, ora, due discipline: una per le imposte

amministrate dall’Agenzia delle Entrate, una per gli altri tributi;

“sostanza” giacché, per le violazioni riferibili alle prime, vengono

abbandonate le preclusioni oggettive e quelle temporali, che

escludevano il ravvedimento una volta iniziati i controlli

amministrativi. Si passa così da un ravvedimento spontaneo e

limitato nel tempo alla correzione “indotta” e sine die. La nuova

norma finisce per scoraggiare, anziché incentivare, la resipiscenza

spontanea del trasgressore, operando, in ogni caso, come una sorta

di “condono permanente”,

102



Modifiche al ravvedimento operoso – co. 637 - 639

Art. 13 D.lgs. 472/1997

Nuova lettera a-bis), per la quale la riduzione è disposta “ad

un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle

omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul

pagamento del tributo, avviene entro il novantesimo giorno

successivo al termine per la presentazione della dichiarazione,

ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro

novanta giorni dall’omissione o dall’errore”

103

A cura di Marco MAGRINI 104

• Dati oggetto di comunicazione: ricavi o compensi, redditi,

volume d’affari, valore della produzione, agevolazioni,

deduzioni o detrazioni, crediti d’imposta

• Contribuenti spinti a correggere spontaneamente i propri

errori

• Possibili scelte: adeguarsi in sede di dichiarazione o, se già

presentata, utilizzo del ravvedimento operoso

• Provvedimento AdE in corso di emanazione: modalità,

anche telematiche, di messa a disposizione, fonti

informative, tipologia di informazioni, livelli di assistenza e

rimedi



• Ravvedimento anche dopo la scadenza del termine per la

presentazione della dichiarazione

• Tributi amministrati da AdE: ravvedimento possibile anche

in caso di violazione già constatata ovvero siano iniziati

accessi, ispezioni, verifiche

• Tributi amministrati da AdE: precluso ravvedimento solo a

seguito di notifica di atti di liquidazione e di accertamento e

di comunicazioni bonarie

• Decorrenza: dal 1° gennaio 2015




RAVVEDIMENTO: QUANDO RIDUZIONE

SANZIONE

entro 30 gg. da omesso versamento 1/10

entro 90 gg.

da violazione o da termine di presentazione della

dichiarazione

1/9

oltre 90 gg. ma entro il termine di presentazione

della dichiarazione relativa

all’anno in cui è stata commessa la violazione

1/8

entro 90 gg. da termine di presentazione della

dichiarazione

in caso di omessa dichiarazione

1/10



RAVVEDIMENTO: QUANDO RIDUZIONE

SANZIONE

entro 2 anni da violazione o entro termine di

presentazione della dichiarazione dell’anno

successivo a quello in cui commessa la

violazione

1/7

oltre 2 anni dalla violazione o oltre il termine

di presentazione della dichiarazione dell’anno

successivo a quello in cui commessa la

violazione

1/6

dopo la notifica di un PVC 1/5



La presentazione della dichiarazione integrativa ai sensi

dell’art. 2, comma 8, del D.P.R. 322/1998 e dell’art. 13 D. Lgs.

472/97 determina una proroga dei seguenti termini:

•per l’emissione della cartella di pagamento relativa ai

controlli automatici delle dichiarazioni (art. 36 bis DPR

600/73) ed ai controlli formali delle dichiarazioni (art. 36 ter

DPR 600/73)

•per emissione dell’avviso di accertamento ai sensi dell’art.

43 DPR 600/73 e 54 DPR 633/72

Tali termini ricominciano a decorrere dalla presentazione della

dichiarazione integrativa con riferimento ai soli elementi

oggetto dell’integrazione.



Le nuove regole sul ravvedimento operoso:

decorrono dal 1°gennaio 2015

Gli istituti della definizione con adesione al Pvc o di

adesione all’invito al contraddittorio continuano ad

applicarsi agli inviti al contraddittorio ed ai pvc

notificati entro il 31 dicembre 2015.

Periodo transitorio: dal 1°gennaio al 31 dicembre 2015 contestuale esistenza delle nuove norme

sul ravvedimento operoso

e degli istituti di adesione al pvc e agli inviti al contraddittorio



Modifiche al ravvedimento operoso – Circolare n. 6/E/2015

Con riguardo alla definizione delle violazioni già constatate, si

ritiene che debba ritenersi confermato l’orientamento delle

Circolari n. 180 e 192 del 1998 circa l’onere di regolarizzare

distintamente le violazioni prodromiche (es. omessa

fatturazione) e quelle conseguenziali (omesso versamento,

infedele dichiarazione)

110




le nuove regole sul ravvedimento operoso, nel rispetto del

principio di legalità di cui all’articolo 3 del decreto legislativo 18

dicembre 1997, n 472, trovano applicazione anche con

riguardo alle violazioni che alla data del 1° gennaio 2015

siano già state constatate dall’ufficio ma non siano ancora

state interessate da atti accertativi, liquidatori o da cartelle

di pagamento

111




Con la Circolare n. 18/E del 10 maggio 2011 è stato chiarito

che la preclusione al ravvedimento opera con riferimento alle

irregolarità riscontrabili nell’ambito di questi controlli. E’ stato,

pertanto, ammesso che il contribuente che abbia ricevuto la

comunicazione degli esiti del controllo automatizzato e/o di

quello formale possa avvalersi del ravvedimento per sanare

altre violazioni che non gli siano state contestate con tale

procedura.

Gli stessi chiarimenti trovano applicazione con riferimento al

nuovo ravvedimento operoso

112


Legge 23 Dicembre 2014 n. 190 (Stabilità

Legge 28 Dicembre 2015 n. 208 Stabilità 2016 · 2016-04-05 · Legge 28 Dicembre 2015 n. 208...

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