LE SRL ODONTOIATRICHE

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Paolo Giuliano

Dottore Commercialista e Revisore dei Conti

ART. 1 - LEGGE 1815/1939

“ Le persone che, munite dei necessari titoli di abilitazione professionale, ovvero autorizzate all'esercizio di specifiche attività in forza di particolari disposizioni di legge, si associano per l'esercizio delle professioni o delle altre attività per cui sono abilitate o autorizzate, debbono usare, nella denominazione del loro ufficio e nei rapporti coi terzi, esclusivamente la dizione di «studio tecnico, legale, commerciale, contabile, amministrativo o tributario», seguito dal nome e cognome, coi titoli professionali, dei singoli associati.

ART. 1 - LEGGE 1815/1939

L'esercizio associato delle professioni o delle altre attività, ai sensi del comma precedente, deve essere notificato all'organizzazione sindacale da cui sono rappresentati i singoli associati”.

ART. 2 - LEGGE 1815/1939

“E’ vietato costituire, esercire o dirigere, sotto qualsiasi forma diversa da quella di cui al precedente articolo, società, istituti, uffici, agenzie od enti, i quali abbiano lo scopo di dare, anche gratuitamente, ai propri consociati od ai terzi, prestazioni di assistenza o consulenza in materia tecnica, legale, commerciale, amministrativa, contabile o tributaria”.

RATIO DELLA NORMA

EVITARE CHE LE PROFESSIONI LIBERALI IDENTIFICATE FOSSERO ESERCITATE IN FORMA ANONIMA SOPRATTUTTO DAI SOGGETTI SPROVVISTI DI TITOLO PER ESERCITARLE E NON ISCRITTI NEI PREVISTI ALBI PROFESSIONALI

SI E’ RITENUTO CHE LA LEGGE 1815/1939 SI DOVESSE APPLICARE A TUTTE LE PROFESSIONI PER LE QUALI ERA PREVISTA L’ISCRIZIONE IN ALBI O ELENCHI (ANCHE QUELLE MEDICHE) – CORTE DI CASSAZIONE DEL N. 7738/1993

ABROGAZIONE DELL’ART. 2

L’ART. 24 DELLE LEGGE 7/8/1997 N. 266 (RIFORMA BERSANI) HA ABROGATO L’ART. 2 DELLA LEGGE 1815/1939 SUL DIVIETO DI COSTITUIRE SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI.

LA STESSA NORMA HA DEMANDATO LA DISCIPLINA AD UN REGOLAMENTO INTERMINISTERIALE NON ANCORA EMANATO

Il TRIBUNALE DI MILANO Il Tribunale di Milano con decreto del 22/12/1998 NON HA

OMOLOGATO le modifiche dell’atto costitutivo di una S.P.A. tese ad introdurre nella denominazione sociale “SOCIETA’ PER L’ESERCIZIO DELLA LIBERA PROFESSIONE DI INGEGNERIA INDUSTRIALE E AMBIENTALE” e la clausola secondo cui “IL TRASFERIMENTO DI AZIONI DEVE AVVENIRE NEL RISPETTO DELLA NORMATIVA SULLE SOCIETA’ PROFESSIONALI” IN DIFETTO DI EMANAZIONE DEL DECRETO INTERMINISTERIALE A CUI FA RINVIO LA LEGGE N. 266/1997

IL TRIBUNALE DI MILANO CON DECRETO 5 GIUGNO 1999 HA RITENUTO LA LICEITA’ DELLA SOCIETA’ DI PROFESSIONISTI COSTITUITA IN FORMA DI SOCIETA’ PERSONALE

IL PARERE CONSIGLIO DI STATO SECONDO IL PARERE DEL CONSIGLIO DI STATO DELL’1/5/1998

PERMANE TUTTAVIA IL DIVIETO DI COSTITUIRE SOCIETA’ NELL’AMBITO DELLE PROFESSIONI PROTETTE: AVVOCATI, NOTAI, RAGIONIERI E DOTTORI COMMERCIALISTI, INGEGNERI, ARCHITETTI E GEOMETRI

IN TUTTI GLI ALTRI CASI, NONOSTANTE ESISTANO ORDINI, VI E’ LIBERTA’ DI COSTITUIRE SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI

IL CONSIGLIO DI STATO HA RITENUTO TUTTAVIA AMMISSIBILI SOLO LE FORME DELLA SNC, SAS, SAPA, E SOCIETA’ COOPERATIVE A RISPONSABILITA’ NON LIMITATA

IL PARERE CONSIGLIO DI STATO RISULTA INVECE PROIBITO COSTITUIRE SRL E SPA TRA

PROFESSIONISTI SECONDO IL PARERE DEL CONSIGLIO DI STATO RESTANO

LIBERAMENTE COSTITUITE LE SOCIETA’ PERSONALI ESERCENTI PROFESSIONISTI SANITARIE IN QUANTO NON RICOMPRESE NELLA LEGGE 1815/1939

SENTENZA CASSAZIONE 13.07.93, n. 7738

SECONDO LA CASSAZIONE E’ POSSIBILE COSTITUIRE SOCIETA’ NELL’AMBITO SANITARIO PURCHE’ OFFRANO UN PRODOTTO PIU’ COMPLESSO E DIVERSO RISPETTO ALL’OPERA DEI SINGOLI PROFESSIONISTI (ES. LA CLINICA);

OVVERO NEL CASO IN CUI LA SOCIETA’ ABBIA SOLTANTO AD OGGETTO LA REALIZZAZIONE E GESTIONE DEI MEZZI STRUMENTALI E SERVIZI PER L’ESERCIZIO DI UNA ATTIVITA’ PROTETTA; RISULTA PERALTRO LECITO CHE SIA LA STRUTTURA A RISCUOTERE I PROVENTI DELL’ATTIVITA’ PROFESSIONALE TRATTENENDO LA QUOTA SPETTANTE E VERSANDO IL RESTO AL PROFESSIONISTA

SENTENZA CASSAZIONE 13.07.93, n. 7738

IN FORZA DI TALI PRINCIPI, LA CASSAZIONE HA CONFERMATO LA DECISIONE DEI GIUDICI DI MERITO CHE AVEVANO RITENUTO ILLEGGITTIMA L'ATTIVITA` SANITARIA ODONTOIATRICA ESERCITATA DA UNA DITTA INDIVIDUALE IL CUI TITOLARE NON ERA MEDICO DENTISTA.

ART. 2, COMMA 1 DL 223/2006 E’ STATO ABROGATO L’ART. 2 DELLA LEGGE N. 1815 DEL 1939

MA LA COSTITUZIONE DI SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI NON POTEVA TROVARE ATTUAZIONE MANCANDO UNA DISCIPLINA ORGANICA

CONSEGUENTEMENTE

L’ESERCIZIO COLLETIVO DELLE ATTIVITA’

PROFESSIONALE ERA CONSENTITO A MEZZO:

SOCIETA’ DI PERSONE;

ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI

ESEMPI DI STATUTO – OGGETTO SOCIALE

L'INSTALLAZIONE, ORGANIZZAZIONE E GESTIONE DI ISTITUZIONI SANITARIE PRIVATE APPOSITAMENTE AUTORIZZATE, SECONDO LA DISCIPLINA NAZIONALE E REGIONALE VIGENTE, ALL'EROGAZIONE DI SERVIZI SANITARI IN CAMPO ODONTOIATRICO ED IN CAMPO MEDICO-CHIRURGICO ATTRAVERSO PERSONALE IN POSSESSO DEI NECESSARI REQUISITI DI LEGGE; - L'ORGANIZZAZIONE E GESTIONE DI ATTIVITA' DI SERVIZI IN CAMPO ODONTOIATRICO E MEDICO-CHIRURGICO A FAVORE E‘ O PRESSO TERZI, ATTRAVERSO PERSONALE IN POSSESSO DEI NECESSARI REQUISITI DI LEGGE; -

ESEMPI DI STATUTO – OGGETTO SOCIALE

L'ORGANIZZAZIONE, GESTIONE E LOCAZIONE DI SERVIZI TECNICI ED AMMINISTRATIVI A FAVORE DI PROFESSIONISTI IN AMBITO ODONTOIATRICO E MEDICO CHIRURGICO; - L'INPLEMENTAZIONE, ORGANIZZAZIONE E GESTIONE DI STRUTTURE SANITARIE NELL'AMBITO DI RAPPORTI CON AZIENDE E/O ENTI DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE;

ESEMPI DI STATUTO – OGGETTO SOCIALE

CON ESPRESSA ESCLUSIONE DI OGNI ATTIVITA' PROFESSIONALE O PER IL CUI ESERCIZIO SONO PRESCRITTE ISCRIZIONI IN ALBI O ELENCHI, L'ESERCIZIO DI AMBULATORIO POLISPECIALISTICO ODONTOSTOMATOLOGICO, ORGANIZZAZIONE E GESTIONE DI CENTRI AMBULATORI, STRUTTURE SANITARIE IN GENERE, STRUMENTI ED IMPIANTI DESTINATI ALLE ATTIVITA' INERENTI LA DIAGNOSI E LA TERAPIA DELLE MALATTIE ED ANOMALIE CONGENITE ED ACQUISITE DEI DENTI, DELLA BOCCA, DELLE MASCELLE E DEI RELATIVI TESSUTI, NONCHE' ALLA PREVENZIONE ED ALLA RIABILITAIZONE ODONTOIATRICA, IDONEI PER L'UTILIZZAZIONE DEGLI STESSI DA PARTE DI SOGGETTI PROFESSIONALI ABILITATI.

ISCRIZIONE IN CAMERA DI COMMERCIO

L’ATTIVITA’ ISCRIVIBILE IN CAMERA DI COMMERCIO NON E’ QUELLA MEDICA/ODONTOIATRICA MA LA GESTIONE SPAZI ADIBITI A STUDIO MEDICO CON PERSONALE DI SEGRETERIA DELL’IMPRESA STESSA

ART. 10 LEGGE 12/11/2011 N. 183

(LEGGE DI STABILITA’) E ART. 9 DELLA

LEGGE 27/2012

ABROGAZIONE IN TOTO DELLA LEGGE N. 1815 DEL 1939

CONSENTE LA COSTITUZIONE DI SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI (STP) SECONDO MODULI DI SOCIETA’ DI PERSONE, CAPITALI E COOPERATIVE

VINCOLI PER LE STP NELLA DENOMINAZIONE DEVE ESSERE INDICATO “SOCIETA’

TRA PROFESSIONISTI” LA SOCIETA’ DEVE ESSERE ISCRITTA NELL’ALBO DELL’ORDINE

PROFESSIONALE OVE HA SEDE E SOGGETTA AL REGIME DISCIPLINARE

L’OGGETTO SOCIALE DEVE PREVEDERE IN VIA ESCLUSIVA L’ATTIVITA’ PROFESSIONALE

I SOCI POSSONO ESSERE DI DUE CATEGORIE: (I) PROFESSIONISTI ISCRITTI ALL’ORDINE (OBBLIGATORI) OPPURE (II) NON PROFESSIONISTI (NON OBBLIGATORI)

I SOCI PROFESSINISTI DEVONO AVERE ALMENO I 2/3 DEL CAPITALE SOCIALE

VINCOLI PER LE STP UN SOCIO PUO’ PARTECIPARE AD UNA SOLA STP L’INCARICO PROFESSIONALE CONFERITO ALLA SOCIETA’ PUO’

ESSERE ESEGUITO SOLO DAI SOCI PROFESSIONISTI LA STP NON PUO’ FALLIRE E NON E’ COMMERCIALE OBBLIGO STATUTARIO DELLA POLIZZA ASSICURATIVA A

COPERTURA DEI RISCHI CAUSATI DAI SOCI PROFESSIONISTI

DUBBI SULLE STP

SI E’ IN ATTESA DI:

- UN REGOLAMENTO CHE DISCIPLINI I DUBBI;

- DI UN CHIARIMENTO SUL TRATTAMENTO FISCALE DELLE STP

REGIME FISCALE- PRESUNZIONE

ASSOLUTA L’ART. 6 DEL TUIR STABILISCE CHE” I REDDITI DELLE SOCIETA' IN NOME

COLLETTIVO E IN ACCOMANDITA SEMPLICE, DA QUALSIASI FONTE PROVENGANO E QUALE CHE SIA L'OGGETTO SOCIALE, SONO CONSIDERATI REDDITI DI IMPRESA E SONO DETERMINATI UNITARIAMENTE SECONDO LE NORME RELATIVE A TALI REDDITI”.

L’ART. 81 DEL TUIR PREVEDE CHE “IL REDDITO COMPLESSIVO DELLE SOCIETA’ E DEGLI ENTI COMMERCIALI DI CUI ALLE LETTERE A) E B) DEL COMMA 1 DELL’ARTICOLO 73, DA QUALSIASI FORTE PROVENGA, E’ CONSIDERATO REDDITO DI IMPRESA ED E’ DETERMINATO SECONDO LE DIPOSIONE DI QUESTA SEZIONE”.

LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E’ DISCIPLINATA DALL’ART. 83 DEL TUIR E DELL’ART. 109 DEL TUIR

LA RM N. 118/E DEL 28/5/2003 STABILISCE CHE LE STP (SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI) A

DIFFERENZA DELLE ALTRE SOCIETA’ COMMERCIALI HANNO UN OGGETTO SOCIALE SPECIFICO TALE PER CUI NON VIENE MENO IL CARATTERE PROFESSIONALE E PERSONALE DELLA PRESTAZIONE

LA STP, ISCRITTA IN UNA SEZIONE SPECIALE DEL REGISTRO IMPRESE (CAMERA DI COMMERCIO) NON E’ CONSIDERATA INFATTI UNA ATTIVITA’ COMMERCIALE E QUINDI NON PUA’ FALLIRE

LE STP POSSONO ESSERE COSTUITE SOLO PER POCHISSIME ATTIVITA’ DISCIPLINATE DALLA LEGGE (ATTIVITA’ DI AVVOCATO)

LA RM N. 118/E DEL 28/5/2003 VIGE IL PRINCIPIO DI CASSA SOLO PER LE STP (REDDITO DI

LAVORO AUTONOMO) CONCLUSIONI

NELLA RISOLUZIONE E’ CONFERMATO CHE SOLO PER LE STP SI APPLICA IL PRINCIPIO DI CASSA MENTRE PER LE ALTRE SOCIETA’ COMMERCIALI (QUALI LE SOCIETA’ ODONTOIATRICHE) SI APPLICA IL PRINCOPIO DI COMPETENZA

RM N. 56 DE 4/5/2006

CHIARISCHE CHE NEL CASO DI SRL AVENTI OGGETTO ATTIVITA’ PROFESSIONALE (ERA IL CASO DI UNA SOCIETA’ DI INGEGNERIA) SI APPLICA IL PRINCIPIO DI COMPETENZA E NON DI CASSA. CIO’ IN QUANTO E’ DETERMINANTE IL PRESUPPOSTO SOGGETTIVO (SOCIETA’ DI CAPITALI)

CONSEGUENZE

I RICAVI E COSTI DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN BASE AL PRINCIPIO DI COMPETENZA, VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZE DI MAGAZZINO E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO/RETTIFICA

TENUTA DELLA CONTABILITA’ ORDINARIA

DEPOSITO DEL BILANCIO IN CCIAA

ART. 109 TUIR I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi,

concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza. Ai fini della determinazione dell'esercizio di competenza i

corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei servizi si considerano sostenute, alla data in cui le prestazioni sono ultimate

Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all'esercizio di competenza

ART. 92 TUIR Le variazioni delle rimanenze finali dei beni indicati all'articolo

85, comma 1, lettere a) e b), rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, la cui valutazione non sia effettuata a costi specifici o a norma dell'articolo 93, sono assunte per un valore non inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun gruppo un valore non inferiore a quello determinato con Fifo, Lifo e costo medio ponderato

Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare indicato dal contribuente costituiscono le esistenze iniziali dell'esercizio successivo

LE SCRITTURE DI

RETTIFICA/ASSESTAMENTO

PRESTAZIONI MATURATE;

FATTURE DA RICEVERE;

RATEI E RISCONTI;

AMMORTAMENTI

RIMANENZE

CONTABILITA’ ORDINARIA

LIBRO GIORNALE (O CRONOLOGICO);

LIBRO INVENTARI;

LIBRI IVA;

SCHEDE DI MASTRO

LIBRO DEI BENI AMMORTIZZABILI

DEPOSITO DEL BILANCIO

IL BILANCIO, REDATTO SECONDO LA IV DIRETTICA CEE, DEVE ESSERE APPROVATO ENTRO 120 GIORNI DALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO E DEPOSITATO IN CCIAA ENTRO 30 GIORNI

TRASFORMAZIONE DA STUDIO

PROFESSIONALE/ASSOCIAZIONE A

SOCIETA’

CESSIONE DELLO STUDIO INDIVIDUALE AD UNA NUOVA SOCIETA’

TRATTASI DI OPERAZIONE REALIZZATIVA E COMPRENDE LA CESSIONE DELLA CLIENTELA (SENTENZA N. 2860/2010 DELLA CASSAZIONE)

VEDASI LA RM N. 177/E DEL 2009 E CIRCOLARE N. 8/E DEL 2009