LE NOVITA’ DI UNICO 2016 ALTRE NOVITA’ FISCALI DI ......Al fine di introdurre nuove e più...

LE NOVITA’ DI UNICO 2016

ALTRE NOVITA’ FISCALIDI PERIODO

A CURA DI VITO DULCAMARE 07/06/2016

INDICE� OBBLIGHI E TERMINI ORDINARI � IL 730 PRECOMPILATO� LE NOVITA’ GENERALI E LE CONFERME PER LE PERSONE FI SICHE

- QUADRO RA: TERRENI- QUADRO RB: FABBRICATI- ONERI DETRAIBILI E DEDUCIBILI- NUOVO CREDITO D’IMPOSTA- AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENI- MONITORAGGIO FISCALE- ACCONTI 2016- ACCONTI 2016

� REGIME DI VANTAGGIO E REGIME FORFETARIO- PASSAGGIO REGIMI- DICHIARAZIONE REGIME DI VANTAGGIO- DICHIARAZIONE REGIME FORFETARIO

� REDDITO D’IMPRESA E REDDITO DI LAVORO AUTONOMO - SUPER AMMORTAMENTO- PERDITE SU CREDITI - SOCIETA’ DI COMODO- ACE E CREDITO IMPOSTA ACE - NOVITA’ STUDI SETTORE

2

INDICE- NOVITA’ PATENT BOX- NOVITA’ CREDITI D’IMPOSTA – QUADRO RU- CONSERVAZIONE DOCUMENTI ELETTRONICI

� NOVITA’ IRAP - ULTERIORE DEDUZIONE SUL COSTO DEL LAVORO- CREDITO D’IMPOSTA IRAP

� SANZIONI – RETTIFICA DELLE DICHIARAZIONI – RESPONSABI LITA’ PROFESSIONISTA- PRINCIPALI SANZIONI IMPOSTE DIRETTE - RETTIFICA DICHIARAZIONI- RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA- RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA

� ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO- ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA- TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’ SEMPLICE- ESTROMISSIONE BENI DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE E NTRO 31/5/2016- RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI-AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI ENTRO 30/06 /2016- NUOVO REVERSE DA 02/05/2016- CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE S VANTAGGIATE- RIMBORSI PRIORITARI IVA- PREMI DI PRODUTTIVITA’ 2016

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OBBLIGHI E TERMINI OBBLIGHI E TERMINI

4

MODULISTICA FISCALE PER 2015

� MODELLO 730� 730 PRECOMPILATO� DICHIARAZIONE REDDITI� DICHIARAZIONE IVA � DICHIARAZIONE IVA � DICHIARAZIONE IRAP� MODELLO UNICO (REDDITI + IVA)� MOD. 770 SEMPLIFICATO (NOVITA’)� MOD. 770 ORDINARIO

5

NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI

NELL’AMBITO DELLA COLLABORAZIONE FISCO/CONTRIBUENTI

� CODICE 1 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA ORDINARI A� CODICE 2 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SEGUITO DI

COMUNICAZIONE DA PARTE DELL’AGENZIA

6

COOPERAZIONE TRA FISCO E CONTRIBUENTI ART. 1 CO 634 LEGGE 190/2014

CON LO SCOPO DI PERVENIRE AL MASSIMO ADEMPIMENTO SPONTANEO DEGLI OBBLIGHI TRIBUTARI IN GENERE

Al fine di introdurre nuove e più avanzate forme di comunicazione tra il contribuente e l’amministrazione fiscale, anche in termini

preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare glipreventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gliadempimenti, stimolare l’assolvimento degli obblighi tributari e

favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili, l’Agenzia delle entrate mette a disposizione del contribuente,

ovvero del suo intermediario , anche mediante l’utilizzo delle reti telematiche e delle nuove tecnologie, gli elementi e le informazioni

in suo possesso, riferibili allo stesso contribuente, acquisiti direttamente o pervenuti da terzi,

7

NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI EVENTUALMENTE

1SEGNALARE L’INVIO ALL’INTERMEDIARIO

2SEGNALARE L’IMPEGNO A RICEVERE TALI COMUNICAZIONI

8

UNIFICAZIONE MODELLI

MODELLO UNICO POSSIBILE SOLO SE ESISTE COESISTENZA OBBLIGO DI PRESENTARE

� REDDITI� IVA (SALVO SEPARATA PRESENTAZIONE)� IVA (SALVO SEPARATA PRESENTAZIONE)

DAL 2008 IRAP E’ SEMPRE SEPARATA

VA TRASMESSA COMUNQUE ALL’AGENZIA

9

NOVITA’ MOD.770

LA DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI DI IMPOSTA SI COMPONE DI

CERTIFICAZIONE UNICA

MOD. 770 SEMPLIFICATO (SENZA QUADRI

PERCIPIENTI

MOD. 770 ORDINARIO

SCADENZE SCADENZE

07/03/2016ANCHE QUEST’ANNO

E’ STATACONFERMATA

LA PROROGA DELLE C.UNON RILEVANTI

AI FINI DEL730 PRECOMPILATO

=ENTRO TERMINE 770=(CIRC. 12/E PAR. 8.9)

01/08/2016 01/08/2016

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MODELLO 770

� MAI IN UNICO� 770 SEMPLIFICATO PUO’ ESSERE SUDDIVISO IN DUE PARTI DISTINTE CHE POSSONO

ESSERE TRASMESSE DA DUE SOGGETTI DIVERSI - 770 PER REDDITI LAVORO DIPENDENTE- 770 PER REDDITI LAV. AUTONOMO/PROVVIGIONI

� I QUADRI ST/SX NELLA PARTE CHE CONTIENE IL LAVORO D IPENDENTE

� CON OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DI ENTRAMBI � CON OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DI ENTRAMBI � I QUADRI ST E SX DEVONO ESSERE COMPRESI NEL 770 ORDINARIO � SALVO CHE NON SIA STATA EFFETTUATA ALCUNA COMPENSAZ IONE TRA LE RITENUTE

INDICABILI IN QUELLO SEMPLIFICATO E IN QUELLO ORDIN ARIO

� SUDDIVISIONE 770 SEMPLIFICATO� POSSIBILE SE NON E’ STATA EFFETTUATA ALCUNA COMPENS AZIONE TRA LE RITENUTE

SUL LAVORO DIPENDENTE E QUELLE SU LAVORO AUTONOMO E PROVVIGIONI

11

DICHIARAZIONE PERSONE FISICHE

730 UNICOORDINARIO PRECOMPILATO ORDINARIO PRECOMPILATO

PUO’ ESSERE TRASMESSO

COME PROPOSTO

DEVE ESSERE PER FORZAINTEGRATO

MODIFICATO PROPOSTOOVVERO

MODIFICATOINTEGRATO

E TRASMESSO

MODIFICATO PRIMA DELLA

TRASMISSIONE

12

MODELLO 730 + UNICO

I SOGGETTI CHE PRESENTANO IL MODELLO 730

IN ALCUNE IPOTESI PARTICOLARI PRESENTANO ANCHE

UNICO 2016 FRONTESPIZIO FRONTESPIZIO

QUADRI RM – RT – RW -

SALVA LA FACOLTA’ DI PRESENTARE SOLO UNICO 2016 COMPLETO

NOVITA’ PER AMMINISTRATORI CONDOMINIO

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AMMINISTRATORI DI CONDOMINIOIN CARICA AL 31/12/2015

SE PRESENTANO

UNICOPRESENTANO

730NON SONO SOGGETTI

A PRESENTAZIONE DI DICHIARAZIONE

DEI REDDITI

QUADRO ACUNICO

QUADRO K730

QUADRO ACUNICO

(SOLO FRONTESPIZIO)

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NOVITA’ MODELLO 730

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DIVIETO DI PRESENTARE MODELLO 730 RIS 18/05/2001 N. 01/39280 DRE PIEMONTE

CIRC. 14/06/2001 N. 55/E PAR. 6.5

NEI CASI DI SOGGETTI CHE DICHIARANOREDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE

(AMMINISTRATORI SOCIETA’ /SOCI)(AMMINISTRATORI SOCIETA’ /SOCI)

CON OBBLIGO DI PRESENTARE QUADRO RR PER DICHIARARE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

E’ OBBLIGATORIO PRESENTARE UNICOANCHE PER DICHIARARE IL REDDITO

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ESONERO DALLA PRESENTAZIONE DI UNICO

POSSIBILE SOLO

PER

PERSONE FISICHE

NON OBBLIGATE

ALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILIALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI

E

SOLO PER DETERMINATE CATEGORIE DI REDDITI

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ESONERO DALLA PRESENTAZIONE DI UNICO

18

LIMITI DI REDDITO PER ESONERO

19

CONDIZIONI GENERALI DI ESONERO

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MODALITA’ DI PRESENTAZIONE

SOLO TELEMATICA

• SOGGETTI IRES• SOCIETA PERSONE AD

ASSIMILARI• PERSONE FISICHE CON

POSSIBILITA’ CARTACEA

PERSONE FISICHE SENZAPARTITA IVA CHE:

• NON POSSONO PRESENTARE• PERSONE FISICHE CON

PARTITA IVA• PERSONE FISICHE

SENZA PARTITA IVA

• NON POSSONO PRESENTARE730

• PUR POTENDO PRESENTARE730 DEVONO- DICHIARARE REDDITI (RM -

RT-RW)• PRESENTANO UNICO PER

CONTO DI CONTRIBUENTIDECEDUTI

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PRESENTAZIONE DALL’ESTERO

TELEMATICA

ANCHE DALL’ESTERO

SE IN POSSESSO DEL

POSSIBILITA’ CARTACEA

RACCOMANDATAAL CENTRO SE IN POSSESSO DEL

PIN AL CENTRO

OPERATIVO DIVENEZIA

ENTRO 30/09/2016

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TERMINE PRESENTAZIONE

CARTACEATRAMITE

UFFICIO POSTALE

DAL

TELEMATICA

ENTRO 30/09/2016

DAL 2 MAGGIO 2016

AL30 GIUGNO 2016

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ATTENZIONE

SECONDO ISTRUZIONI + CIRC. 19 GIUGNO 2002 N. 54/E

LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITEUFFICIO POSTALE

DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATIALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA

SONO CONSIDERATE COMEDICHIARAZIONI NON REDATTE IN CONFORMITA’ AL MODELLO

APPROVATO

SANZIONE DA 258 A 2.065 EURO(ART. 8 CO. 1 D.LGS N. 471/1997)

24

PERO’ SECONDO CASS. 15/05/2015 N. 9973

POICHE’ART. 1 DPR 322/1998 DICE

Le dichiarazioni sono redatte, a pena di nullità, su modelli conformi a quelli approvati

LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITEUFFICIO POSTALE UFFICIO POSTALE

DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATIALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA

OVVEROSU MODELLI NON CONFORMI

SONO CONSIDERATE NULLE (PROLUNGAMENTO TERMINE ACCERTAMENTO ?)

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ADEMPIMENTI INVIO TELEMATICO INTERMEDIARIO INCARICATO RILASCIA:

� AL MOMENTO IN CUI ASSUME L’INCARICO� UN IMPEGNO, REDATTO IN FORMA LIBERA, DATATO E SOTT OSCRITTO

ATTESTANTE IL CONFERIMENTO DELL’INCARICO, SPECIFICA NDO � SE LA DICHIARAZIONE VERRA’ REDATTA DAL CONTRIBUENTE (IN TAL CASO

L’INTERMEDIARIO SI LIMITERA’ A TRASMETTERE LA DICHI ARAZIONE)� OVVERO DALLO STESSO PROFESSIONISTA INCARICATO DELLA

TRASMISSIONE LA DATA IN CUI ASSUME L’IMPEGNO (DEVE COINCIDERE CO N QUELLA � LA DATA IN CUI ASSUME L’IMPEGNO (DEVE COINCIDERE CO N QUELLA INDICATA NEL FRONTESPIZIO DI UNICO 2015) CFR: APPLICATIVO MAIA

ENTRO 30 GIORNI DAL TERMINE PREVISTO PER LA PRESENT AZIONE IN VIA TELEMATICA:

• COPIA DELLA RICEVUTA RILASCIATA DALL’AGENZIA DA CUI RISULTA L’AVVENUTA PRESENTAZIONE;

• ORIGINALE DELLA DICHIARAZIONE SU MODELLO CARTACEO CONFORME A QUELLO APPROVATO DALL’AGENZIA

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TERMINI TRASMISSIONE TELEMATICA

MODELLO 730 (PRECOMPILATO E NO) 07/07/2016

UNICO PERSONE FISICHE SENZA PARTITA IVA

30/09/2016

ALTRI SOGGETTI IRPEF 30/09/2016

SOGGETTI IRES= ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO

30/09/2016

MODELLO IRAP 30/09/2016MODELLO IRAP = ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO

30/09/2016

770 SEMPLIFICATO 01/08/2016

770 0RDINARIO 01/08/2016

IVA AUTONOMA 30/09/2016

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TERMINI PER EREDI CONTRIBUENTI

DATA DECESSO TERMINE TRASMISSIONE

TERMINE VERSAMENTO

FINO AL 29/02/2016 30/09/2016 16/06/2016O

18/07/2016DA 01/03/2016A 30/09/2016

PROROGA DI 6 MESI 31/03/2017

PROROGA DI 6 MESI16/12/2016A 30/09/2016 31/03/2017 16/12/2016

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TERMINI ORDINARI DI VERSAMENTO

SOGGETTI TERMINE

PERSONE FISICHESOCIETA’ DI PERSONE

16/06/201617/06/2016 CON MAGG.

SOCIETA’ DI CAPITALI (APPROVAZIONE BILANCIO ENTRO 120 GIORNI)

ENTRO GIORNO 16•DEL 6° MESE SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA•DEL 7° MESE CON ENTRO 120 GIORNI) •DEL 7° MESE CON MAGGIORAZIONE

SOCIETA’ DI CAPITALI (APPROVAZIONE BILANCIO ENTRO 180 GIORNI)

ENTRO GIORNO 16•DEL 7° MESE SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA•DELL’8° MESE CON MAGGIORAZIONE

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DATE VERSAMENTI.1 I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE EFFETTUAT I

1°IN UNICA SOLUZIONE O A RATE,

MA NON OLTRE NOVEMBRE

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DATE VERSAMENTI.2

I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE EFFETTUATI

2°SPOSTANDO LA PRIMA SCADENZA DI UN MESE

IN QUESTO CASO L’IMPORTO DA RATEIZZARE DEVE ESSERE

PREVENTIVAMENTE MAGGIORATO DELLO 0,40% FISSO

31

DATE VERSAMENTI.3

3°TITOLARI DI PARTITA IVA

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PROROGA VERSAMENTI ?

ESSENDO STATI PREDISPOSTI CON LARGO ANTICICIPO GLI STUDI DI SETTORE

QUEST’ANNO NON DOVREBBE INTERVENIRE LA

PROROGA DI 20 GIORNI (DAL 16/06 AL 06/07)

DI TUTTI I VERSAMENTI DEI SOGGETTI PER I QUALI SONO PREVISTI GLI STUDI SETTORE

OLTRE AI CONTRIBUENTI MINIMIE FORFETARI 2015

TUTTE LE IMPOSTE (ANCHE IVIE/ECC.)

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EVENTUALE PROROGA VERSAMENTI

RIGUARDEREBBE

CONTRIBUENTI CHE ESERCITANO ATTIVITA’

COMMERCIALI PER I QUALI SONO STATI ELABORATI GLI STUDI DI SETTORE

CONTRIBUENTI MINIMI

CONTRIBUENTI FORFETARI

ANCHE IN PRESENZA DI CAUSE ANCHE IN PRESENZA DI CAUSE DI ESCLUSIONE E INAPPLICABILITA’

TUTTI I SOGGETTI COLLEGATI AI PRECEDENTI

(SOCI, COLLABORATORI)

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PROROGA TERMINI SCADENTI AD AGOSTO

NORMA A REGIME ART. 3-QUATER DL 16/2012

TUTTI GLI ADEMPIMENTI E VERSAMENTI SCADENTI TRA 01/08 E 20/08

POSSONO ESSERE EFFETTUATI ENTRO IL 20 AGOSTO

SENZA ALCUNA PENALITA’

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Il 730 PRECOMPILATO ART. 1 D.LGS. 21/11/2014 N. 175

(QUEST’ANNO RISULTA DISPONIBILE ANCHE IL MODELLO UNICO

PRECOMPILATO DA INTEGRARE)

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LEGGE DELEGA PER LA RIFORMA DEL FISCO

Legge 11 marzo 2014, n. 23Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale

più equo, trasparente e orientato alla crescita

Art. 7 Semplificazione Semplificazione

• Il Governo è delegato a provvedere, con i decreti legislativi di cui all'articolo 1:c) alla revisione, a fini di semplificazione, delle funzioni dei sostituti d'imposta e di dichiarazione, dei centri di assistenza fiscale, i quali devono fornire adeguate garanzie di idoneità tecnico-organizzativa, e degli intermediari fiscali, con potenziamento dell'utilizzo dei sistemi informatici, avendo anche riguardo ai termini dei versamenti delle addizionali comunali e regionali all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

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DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS. 175/2014

IN CONSIDERAZIONE DELL’ALTO NUMERO DI DICHIARAZIONI DEI REDDITI DA PARTE

DEI CONTRIBUENTI TITOLARI DI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

IN VIA SPERIMENTALEA DECORRERE DAL 2015

E’ PREVISTO L’INVIO DA PARTE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

DI UNA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA (730) RELATIVA AI REDDITI DELL’ANNO PRECEDENTE

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DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

RISULTATI PRIMO ANNO (COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)

� DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683

� INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478

� INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068

AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO

UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA

39

DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA

ART. 1 D.LGS 175/2014 I CONTRIBUENTI INTERESSATI

SONO I TITOLARI DIREDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

E ASSIMILATI � ART. 49� ART. 50 (SALVO ALCUNI)

IN PRATICA SOGGETTI CHE HANNO PRESENTATO

IL MOD. 730 O IL MODELLO UNICO(PUR AVENDO I REQUISITI PER IL 730)

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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI ART. 49 TUIR

quelli che derivano da rapporti aventi

per oggetto la prestazione di lavoro

alle dipendenzee sotto la direzione

pensioni di ogni genere e assegni

equiparati

somme di cui all’art. 429, u.c., c.p.c.

=interessi e svalutazione

(danni)su crediti di lavoro e sotto la direzione

di altriqualificato tale

secondo c.c.

su crediti di lavoro risultanti da sentenze

(ESCLUSE TRANSAZIONI)

ART. 6 CO 2 TUIRGli interessi moratori e

quelli di dilazione costituiscono redditi della stessa categoria dei crediti

cui si riferiscono

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REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTEART. 50 TUIR

COMPRESI ESCLUSI

LETT. ACOMPENSI ENTRO IL LIMITE DEI SALARI

CORRENTI MAGGIORATO DEL 20% DEI SOCI DELLE COOPERATIVE

LETT. BINDENNITA’ PERCEPITI A CARICO DI TERZI DAI PRESTATORI DI LAVORO DIPENDENTE

LETT. CBORSE DI STUDIO E SIMILI

LETT. ECOMPENSI PROFESSIONALI PER ATTIVITA’

INTRAMURARIAINTRAMURARIA

LETT. C-BISCOMPENSI AMMINISTRATORI, SINDACI, ECC.

COLLABORAZIONI RIVISTE, ECC.

LETT. FINDENNITA’ E SIMILI PERCEPITI

PER PUBBLICHE FUNZIONI

LETT. DREMUNERAZIONE DEI SACERDOTI

LETT. H RENDITE VITALIZIE

LETT. GINDENNITA’ DEI PARLAMENTARI

ESCLUSO QUELLI EUROPEI

LETT. H-BISPRESTAZIONI PENSIONISTICHE

LETT. IASSEGNI PERIODICI

NON DERIVANTI DA CAPITALE O LAVORO

LETT. LCOMPENSI PER LAVORI SOCIALMENTE

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DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE

� INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFETRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -VERSAMENTI – ECC.)VERSAMENTI – ECC.)

� I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEISOSTITUTI

� I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI

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INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE DAL 15/04/2016ART. 3 PROVV. 11/04/2016

L’ACCESSO RIGUARDA I SEGUENTI DOCUMENTI

� DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

� ELENCO DELLE INFORMAZIONI ATTINENTI ALLAELENCO DELLE INFORMAZIONI ATTINENTI ALLADICHIARAZIONE CON DISTINTA INDICAZIONE DEI DATIINSERITI E NON INSERITI E DELLE RELATIVE FONTI

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INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE DAL 15/04/2016ART. 3.2 PROVV. 11/04/2016

IN PARTICOLAREOLTRE AI REDDITI DERIVANTI DALLE C.U.

OLTRE AI DATI DELL’ANAGRAFE TRIBUTARIA

� QUOTE DI INTERESSI PASSIVI E ONERI SU MUTUI IN CORSO� PREMI DI ASSICURAZIONE SULLA VITA, MORTE E INFORTUNI� PREMI DI ASSICURAZIONE SULLA VITA, MORTE E INFORTUNI� CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI� SPESE PLURIENNALI DICHIARATE IN PRECEDENZA� CONTRIBUTI VERSATI PER GLI ADDETTI AI SERVIZI DOMESTICI E AL L’ASSISTENZA

PERSONALE O FAMILIARE� SPESE SANITARIE E RELATIVI RIMBORSI� SPESE UNIVERSITARIE E RELATIVI RIMBORSI� CONTRIBUTI VERSATI ALLE FORME DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE� SPESE FUNEBRI� SPESE RELATIVE AGLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO E DILIZIO E

AGLI INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO� SPESA DA RIPARTIRE SU DIVERSE ANNUALITA’ DESUMIBILI DALLA D ICHIARAZIONE

PRESENTATA DAL CONTRIBUENTE PER L’ANNO PRECEDENTE

45

FOGLIO INFORMATIVO

46

ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

A CHI SARA’ MATERIALMENTE TRASMESSALA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA ?

DIRETTAMENTE AL

PREVIA DELEGA CONFERITA DAL CONTRIBUENTE(NEL RISPETTO DELLA PRIVACY)

AL CONTRIBUENTE

MEDIANTE I SERVIZI

TELEMATICI DELL’AGENZIA

SOSTITUTO DI IMPOSTA CHE PRESTA ASSISTENZA

FISCALE

CENTRO DIASSISTENZA

FISCALE

PROFESSIONISTA ABILITATO

ALL’ASSISTENZA FISCALE

POTRANNO ESSERE INDIVIDUATI ALTRI SISTEMI ALTERNATI VI

47

ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

FISCO ON LINE

SPID

SISTEMAPUBBLICOIDENTITA’

INPS GUARDIADI

FINANZA

NOIPA

PER DIPENDENTI

PUBBLICA IDENTITA’ DIGITALE

PUBBLICA AMMINISTRA

ZIONEADERENTI

AL SISTEMA

48

ACCESSO PROVV. 11/04/2016 CONSENTITO FINO AL 10/11

ACCESSO DIRETTO

DA PARTE DEL

CONTRIBUENTE

ACCESSO

DA PARTE DEL SOSTITUTO

D’ IMPOSTA

(SOLO SE HA

ACCESSO DA PARTE DEL CAF

O

PROFESSIONISTA

ABILITATO

ACCESSO DA PARTE

APPARTENENTI

AL CORPO DELLA

G.D.F.

(SOLO SE HA PRESTATO

ASSISTENZA FISCALE AL

DIPENDENTE NELL’ANNO

PRECEDENTE)

PREVIA

ACQUISIZIONE DI APPOSITA DELEGA RILASCIATA DAL CONTRIBUENTE

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DELEGA ART. 5 PROVV. 11/04/2016

SOSTITUTO/CAF E PROFESSIONISTASONO OBBLIGATI A RICHIEDEREAL CONTRIBUENTE UNA DELEGA PER L’ACCESSO AL DOCUMENTI

UNITAMENTEALLA COPIA DEL DOCUMENTO DI IDENTITA’ALLA COPIA DEL DOCUMENTO DI IDENTITA’(IN FORMATO CARTACEO O ELETTRONICO)

ATTENZIONE IL CAF E IL PROFESSIONISTA

CHE PRESTANO ASSISTENZA FISCALESONO OBBLIGATI A RICHIEDERE AL CONTRIBUENTE

IDONEA DOCUMENTAZIONE DA CUI RISULTI LA MANCATAAUTORIZZAZIONE ALL’ACCESSO DEL PRECOMPILATO

50

CONTENUTO DELLA DELEGA ART. 5.3 PROVV. 11/04/2016

LA DELEGA DEVE CONTENERE

� CODICE FISCALE E DATI ANAGRAFICI DEL CONTRIBUENTE

� ANNO D’IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA PRECOMPILATA

� DATA DI CONFERIMENTO DELLA DELEGA

� INDICAZIONE CHE LA DELEGA SI ESTENDE, OLTRE CHE ALL A DICHIARAZIONE, ANCHE ALLA CONSULTAZIONE DELLE ULTERIORI INFOMAZIONI DISPONIBILI

51

ADEMPIMENTI CONNESSI ALLA DELEGA ART. 5.6/5.7/7.2 PROVV. 11/04/2016

REGISTRAZIONE

LE DELEGHE SONO ANNOTATE E NUMERATE,

GIORNALMENTE, IN UN APPOSITO

CONSERVAZIONE

LE DELEGHE SONO CONSERVARE UNITAMENTE

ALLA COPIA DEI

INDIVIDUAZIONE RESPONSABILE

I SOGGETTI DELEGATI

INDIVIDUANO UNO O PIU’

ASSUNZIONE DIIMPEGNO

IN RELAZIONE A CIASCUNA DELEGA

E’ RICHIESTA - IN SEDE DIIN UN APPOSITO

REGISTRO CON INDICAZIONE•N. PROGRESSIVO•DATA•CODICE FISCALE •DATI ANAGRAFICI•ESTREMI DEL DOCUMENTO

ALLA COPIA DEI DOCUMENTIDI IDENTITA’

UNO O PIU’ RESPONSABILI

PER LA GESTIONEDELLE DELEGHE

- IN SEDE DIACCESSO -

UN’ASSUNZIONE DIIMPEGNO AL

RISPETTO DELLA DISCIPLINA SULLA

PRIVACY

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CONTROLLI SULLE DELEGHE ART. 5.8 PROVV. 11/04/2016

L’AGENZIA DELLE ENTRATE EFFETTUA CONTROLLI

� SULLE DELEGHE ACQUISITE

� SULL’ACCESSO AI DOCUMENTI

ANCHE MEDIANTE ACCESSI PRESSO LE SEDI

RICHIEDENDO ANCHE A CAMPIONE

COPIA DELLE DELEGHE E DEI DOCUMENTI

� TERMINE DI 48 ORE PER TRASMETTERE LE COPIE RICHIEST E

IN CASO DI IRREGOLARITA’

� SANZIONI AMMINISTRATIVE FINO ALLA REVOCA ABILITAZIO NE

� SANZIONI PENALI

53

COMPORTAMENTO DEL CONTRIBUENTE

ACCETTA LA DICHIARAZIONE

MODIFICA LA DICHIARAZIONE

RIMANE INDIFFERENTE

ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

E PROVVEDE ALLA PROVVEDE ALLA PRESENTAZIONE

DI UNA DICHIARAZIONE

CON LE MODALITA’ ORDINARIA E I TERMINI ORDINARI

LA DICHIARAZIONE DOVRA’ ESSERE TRASMESSA ENTRO IL 7 LUGLIO

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COMPORTAMENTO DEI CONIUGI ART. 4 CO 5 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA PERVIENE SEPARATAMENTE AL SINGOLO CONTRIBUENTE

1I CONIUGI POTRANNO CONGIUNGERE

LE PROPRIE DICHIARAZIONI LE PROPRIE DICHIARAZIONI IN SEDE DI ACCETTAZIONE O MODIFICA

2I CONIUGI POTRANNO CHIEDERE AL

CAF - PROFESSIONISTA ABILITATO O SOSTITUTODI PRESENTARE COMUNQUE DICHIARAZIONE CONGIUNTAANCHE SE LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA DOVESSE

ARRIVARE A UNO SOLO DI ESSI

55

COMPORTAMENTO DEI CONIUGI

ATTENZIONE A DIFFERENZA DELL’ANNO SCORSO

ART. 6.8 PROVV. 11/04/2016

E’ POSSIBILE PRESENTAREE’ POSSIBILE PRESENTAREDICHIARAZIONE CONGIUNTA

SENZA PASSARE DA

SOSTITUTO/CAF/PROFESSIONISTA

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CONTROLLO DOCUMENTALISU DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

PRESENTATA DIRETTAMENTE

ALL’AGENZIA O TRAMITE SOSTITUTO

PRESENTATA

TRAMITE CAF O PROFESSIONISTA

ANCHE CON MODIFICHE

OPERA

SENZA MODIFICHE

NON OPERA

CON

MODIFICHE

OPERA

OPERA

CONTROLLO FORMALE

SU ONERI

CONTROLLO FORMALE SU ONERI

SALVO CONDIZIONI

SOGGETTIVE PER

DETRAZIONI

CONTROLLO

FORMALE

SU ONERI

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CONTROLLO FORMALE ART. 5 CO 3 D.LGS 175/2015

QUANDO OPERA IL CONTROLLO FORMALE NEI CONFRONTI DEL PROFESSIONISTA O CAF

IL CONTROLLO IL CONTROLLO E’ ESTESO ANCHE AI

DATI RELATIVI AGLI ONERI FORNITI DA SOGGETTI TERZI

INDICATI NELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

58

RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE IN PRESENZA DI VISTO ART. 6 D.LGS 175/2014

IL VISTO DI CONFORMITA’ E’ OBBLIGATORIO IN CASO DI TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

ANCORCHE’ MODIFICATA

IN CASO DI DICHIARAZIONE INFEDELE (NON DIPENDENTE DA CONDOTTA DOLOSA O

GRAVEMENTE COLPOSA DEL CONTRIBUENTE)

CAF E PROFESSIONISTA SONO RESPONSABILI PERIMPOSTE+ SANZIONE 30% + INTERESSI

(VIOLAZIONE DELLA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA ?)

59

RESPONSABILITA’ CAF E PROFESSIONISTIANCHE PER IMPOSTE E INTERESSI

RISPONDENDO AL CNDCEC

AUDIZIONE 14/01/2015DIRETTORE AGENZIA

PRESSO COMMISSIONE PARLAMENTARE DI VIGILANZA

SULL’ANAGRAFE TRIBUTARIASULL’ANAGRAFE TRIBUTARIA

L’impegno assunto dai Caf e dai professionisti abilitati ad apporre il visto diconformità per una corretta predisposizione delle dichiarazioni e del conseguente

affidamento dei contribuenti circa la definitività del rapporto tributario relativo allemedesime dichiarazioni, giustifica la responsabilità dei Caf e dei professionisti abilitati per

l’errato controllo dei dati documentali.In altri termini, l’intermediario che rilasci il vi sto di conformità infedele è tenuto “nei

confronti dello Stato” al pagamento di un importo (corrispondente alla somma dell’imposta,degli interessi e della sanzione) pari a quello che sarebbe stato chiesto al contribuente a

seguito del controllo formale della dichiarazione, tenuto conto del suo ruolo essenziale dimediazione tra Amministrazione e contribuenti.

60

INOLTRE

CIRC. 23/03/2014 N. 11/E PAR. 8.1

i Caf e i professionisti abilitati sono direttamente tenuti al pagamento di un importo corrispondente alla somma dell’imposta, degli interessi e della sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente. In tal modo della sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente. In tal modo

viene salvaguardato il legittimo affidamento dei cittadini che si rivolgono ad operatori specializzati circa la definitività del loro

rapporto con il Fisco. La responsabilità degli intermediari è però esclusa nel caso in cui l’infedeltà del visto sia stata determinata da

una condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente, ad esempio nel caso in cui questi abbia presentato un documento

contraffatto per poter beneficiare di una detrazione d’imposta.

61

SANZIONI IN CASO DI RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE

IN PRESENZA DI VISTO

DESCRIZIONE MISURA SANZIONE

ORDINARIA 30%

INTEGRAZIONE ENTRO 10/11

1/8

COMUNICAZIONE IRREGOLARITA’

RIDOTTA A 2/3 CON PAGAMENTO ENTRO 60 GIORNI

62

VISTO DI CONFORMITA’

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTOAL D.LGS. 175/2014

Il visto di conformità non viene apposto su tutti i Il visto di conformità non viene apposto su tutti i

dati della dichiarazione

ma solo su dati pertinenti,

ivi inclusi quelli forniti

con la dichiarazione precompilata

63

RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE IN PRESENZA DI VISTO ART. 6 D.LGS 175/2014

E’ POSSIBILE RETTIFICARE LA DICHIARAZIONEENTRO 10/11

IN TAL CASO SONO DOVUTE SOLOIN TAL CASO SONO DOVUTE SOLOLE SANZIONI RIDOTTE A 1/8 E GLI INTERESSI

ATTENZIONECON APPOSITO PROVVEDIMENTO

SARA’ INTRODOTTA UNA COMUNICAZIONE PER SEGNALARE I DATI DA RETTIFICARE

QUANO IL CONTRIBUENTE NON INTENDE PRESENTARE UNA NUOVA DICHIARAZIONE

64

RICHIESTA DATIART. 6 CO 2 LETT. C D.LGS 175/2014

ENTRO IL 31/12 DEL 2° ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI TRASMISSIONE

EVENTUALI RICHIESTE DI NOTIZIE E DATI DI NOTIZIE E DATI

SONO RIVOLTE NON AI CONTRIBUENTI

MA AI SOGGETTI CHE HANNO RILASCIATO IL VISTO

CON RISPOSTA ENTRO 60 GIORNI IN VIA TELEMATICA

65

CORREZIONE MOD . 730 RETTIFICATIVO

NEI TERMINI

POSSIBILE OGNI GENERE DI

CORREZIONE

ENTRO TERMINE

CORRETTIVOA FAVORE

CONTRIBUENTEO INVARIATO

NUOVO 730 ENTRO 25/10/2016

O

A FAVORE ERARIO

UNICO ENTRO 30/09/2016

ENTRO TERMINE 31/07/2016

OUNICO ENTRO

30/09/2016O

RAVVEDIMENTO

NEL CASO DI VARIAZIONE DEI DATI DEL SOSTITUTO DI IMPO STACHE EFFETTUERA’ IL RIMBORSO

NUOVO 730 ENTRO 25/10/2016

66

CALENDARIO 2016 DICHIARAZIONI PRECOMPILATE SCADENZA ADEMPIMENTO

28 - 02 CONSEGNA CU AI CONTRIBUENTI

07 - 03 TRASMISSIONE CERTIFICAZIONE DATI ALL’AGENZIA

15 - 04 MESSA A DISPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA DA PARTE AGENZIA

01-05 TERMINE INIZIALE PER TRASMETTERE LA DICHIARAZI ONE PRECOMPILATA DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI

16 – 06 VERSAMENTO SALDO

07 – 07 TERMINE ULTIMO PER TRASMISSIONE DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

07 - 07 TERMINE ILTIMO PER TRASMISSIONE MODELLO 730 N ON PRECOMPILATO

01- 08 TRASMISSIONE MODELLO 770

25 - 10 TRASMISSIONE RETTIFICATIVA DELLA PRECOMPILA TA

10 -11 TRASMISSIONE RETTIFICATIVA DELLA DICHIARAZION E PRECOMPILATA PER EVITARE SANZIONI A CARICO CAF E PROFESSIONISTI

67

LE NOVITA’ GENERALI PER LE PERSONE FISICHE PER LE PERSONE FISICHE

68

SCELTE DEL CONTRIBUENTE IL RIQUADRO DELLE SCELTE

E’ STATO ELIMINATO NEL MODELLO ORA

APPOSITA SCHEDA SEPARATA DAL MODELLO

SCHEDA PRESENTABILE ANCHE NEI CASI DISCHEDA PRESENTABILE ANCHE NEI CASI DIESONERO DELLA DICHIARAZIONE

(IN TAL CASO PRESENTAZIONE A INTERMEDIARIO O POSTA)

INOLTRE NOVITA’

69

QUADRO RA - TERRENI

AUMENTO %

RIVALUTAZIONE REDDITI PER

ANNO 2015

ELIMINAZIONE AGEVOLAZIONI

TERRENI INCOLTI

TASSAZIONE AGRO

ENERGIE

INDICAZIONEIMU

SULLA BASE DEL

DECRETO ANNO 2015 DECRETO 28/11/2014

GIA’ DALL’ANNO SCORSO

70

RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARIART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012

SOLO PER GLI ANNI 2013/2014/2015E SOLO AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE

IN AGGIUNTA ALL’ATTUALE RIVALUTAZIONE(80% - 70%)

I REDDITI DOMINICALI E AGRARI SONO RIVALUTATI DEL 15% IN GENERALE

5% PER I TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI

E IAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA

71

RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARIART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012

ESEMPIO

TIPOLOGIA REDDITO DOMINICALE

REDDITO AGRARIO

IMPRENDITORE AGRICOLO 1.200 1.000

RIVALUTAZIONE (80% - 70%) 960 700

VECCHI IMPONIBILI 2.160 1.700

NUOVA RIVALUTAZIONE 5%(15% SE NON IAP)

108 85

IMPONIBILI 2014 2.268 1.785

PER IL 2015 LE PERCENTUALI DI RIVALUTAZIONE RADDOPPIANO

•DAL 5% AL 10%•DAL 15% AL 30%

SE NE TIENE CONTO AI FINI DELL’ACCONTO

72

ELIMINAZIONE AGEVOLAZIONI TERRENI INCOLTI ART. 7 CO 3 DL 91/2014

HA ABROGATO GIA’ DAL 2014 LE AGEVOLAZIONI PER I

PER TERRENI NON COLTIVATI PER UN’INTERA ANNATA PER CAUSE DIVERSE DALLA TECNICA AGRARIA

ART. 31 TUIRRIDUZIONE DEL 70% DEL REDDITO DOMINICALE

ART. 35 TUIR AZZERAMENTO DEL REDDITO AGRARIO

73

TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

E’ DIVENTATA A REGIME

LA NORMA CIRCOSCRIVE IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA

� AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA FONTE AGROFORESTALE

� AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA FOTOVOLTAICO

L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL 25%

SE NE TIENE CONTO AI FINI DEGLI ACCONTI

74

TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

VERIFICARE L’ENERGIA PRODOTTA NEL 20151°

SE RIENTRA NEI LIMITIIL REDDITO CONSEGUENTE RISULTA IL REDDITO CONSEGUENTE RISULTA ASSORBITO DAL REDDITO AGRARIO

2°SE SUPERA I LIMITI

� FINO AL LIMITE, NEL REDDITO AGRARIO� I RICAVI RELATIVI ALL’ECCEDENZA SONO

TASSATI AL 25% NEL QUADRO RD

75

TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ATTENZIONE

1°LA NORMA SI APPLICA SOLO NEI CONFRONTI DEI

SOGGETTI CHE DICHIARANO REDDITI AGRARIPER OBBLIGO (PERSONE FISICHE E SOCIETA’ SEMPLICI)

O PER OPZIONE (SNC/ SAS/COOP/SRL AGRICOLE) 2°2°

PER L’INDIVIDUAZIONE DEI RICAVI NON SI CONSIDERA LA TARIFFA INCENTIVANTE

(LA FATTURA DEL FOTOVOLTAICO E’ SOLO PER ENERGIA, Q UELLA DA FONTI AGROFORESTALI COMPRENDE ANCHE LA TARIFFA)

3°LA QUOTA SOGGETTA AL 25% PAGA L’IRAP

NON ALL’1,9% MA AD AL 3,9(INCONVENIENTI PER LA DETERMINAZIONE BASE IMPON.)

76

RAPPORTI IMU/IRPEF PER TERRENI

REGOLA GENERALE

EFFETTO SOSTITUTIVO

= =

IL PAGAMENTO DELL’IMU ASSORBE L’IRPEF

VALE SOLO PER REDDITO DOMINICALE

77

TERRENI ESENTI IMU DM 28/11/2014 – DL 4/2015

TERRENI LOCALIZZATI IN AREE MONTANE

O DI COLLINA INDIVIDUATE DA

ISTAT

TERRENI A IMMUTABILE

DESTINAZIONE AGROSILVO

PASTORALEA PROPRIETA’

TERRENI AGRICOLI

E TERRENI NON COLTIVATI

UBICATI NEI COMUNI

TOTALMENTE

TERRENI AGRICOLI E

TERRENI NON COLTIVATI

POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI

OLTRE 601 METRITUTTI

TRA 281 E 601 METRI

SOLO QUELLI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI E IAP

A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE

E INUSUCAPIBILE

TOTALMENTE MONTANI

INDIVIDUATI DA ISTAT

COLTIVATORI DIRETTI E IAP

O A QUESTI CONCESSI IN

COMOFDATO O AFFITTO

UBICATI NEI COMUNI

PARZIALMENTE MONTANI

78

QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI

NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI 730

UNICO PFVANNO INDICATI TUTTI GLI IMMOBILI (ESCLUSO QUELLI NON DICHIARABILI)(ESCLUSO QUELLI NON DICHIARABILI)

COMPRESO QUELLI

1°SOGGETTI A IMU CHE NON PAGANO IRPEF

2°SOGGETTI A CEDOLARE SECCA

79

QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI - CONFERME

� LE RENDITE VANNO INDICATE SENZA LA MAGGIORAZIONE DE L 5%

� FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE (NO CEDOLARE) LA D EDUZIONE FORFETTARIA PER LE SPESE E’ DEL 5%

� FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE CON CEDOLARE RESTA ALIQUOTA ORDINARIA 21% MENTRE ALIQUOTA DEL 19% E’ RIDOTTA AL 10% - FINO AL 2013 ERA 15% - PER CONTRATTI A CANONE CONCORDATI CON ORGANIZZAZIONIORGANIZZAZIONI

� CEDOLARE SECCA 10% ANCHE PER CONTRATTI ABITATIVI NE I COMUNI COLPITI DA CALAMITA’ PURCHE’ CONCORDATI CON ORAGANI ZZAZIONI (CIRC. 12/E/2016: SE MANCA ORGANIZZAZIONE NEL COMUN E AL PIU VICINO COMUNE DEMOGRAFICAMENTE OMOGENEO DI MINORE DISTANZA TERRITOTIALE)

� IMMOBILI AD USO ABITATIVO NON LOCATI SITUATI NEL C OMUNE OVE SI TROVA L’ABITAZIONE (A DISPOSIZIONE/COMODATO/ECC.) SONO TASSATI AL 50% (SALVO QUELLI ASSIMILATI ALLE ABITAZ IONI PRINCIPALI)

80

QUADRO B – LOCAZIONE CON CEDOLARE SECCA

PREMESSO CHE

LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA NEI CASI DI LOCAZIONI

- NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI-

DI IMMOBILI AD USO ABITATIVO

SECONDO

CTP REGGIO EMILIA 470/3/14

CTP MILANO 3529/25/15

LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA ANCHE SE IL LOCATARIO E’ UN’IMPRESA

IN QUANTO LA DISCIPLINA NULLA DICE CIRCA LA NATURA DEL LOCATARIO

CIRC. 12/E/2016 PAR. 3.2

LA CEDOLARE SI APPLICA SOLO SE IL CONDUTTORE NON O PERA NELL’ESERCIZIO DI IMPRESA/LAVORO AUTONOMO

SPETTA PER I CONTRATTI A FAVORE DI ENTI NON COMMERCI ALI

81

CONTRATTI REGISTRATI IN VIA TELEMATICA

IL QUADRO RICHIEDE L’INDICAZIONEDEL CODICE IDENTIFICATIVO

IL CODICE IDENTIFICATIVO SOSTITUISCE LE PRECEDENTI QUATTRO COLONNELE PRECEDENTI QUATTRO COLONNE

RIS 27/04/2016 N. 31/EIN CASO DI DIFFICOLTA’ A REPERIRE IL CODICE IDENTIFICATIVO PER I CONTRATTI MENO RECENTI

INDICAREGLI ESTREMI DI REGISTRAZIONE

(DATA/SERIE/NUMERO E CODICE UFFICIO)

82

CANONI DI LOCAZIONE NON RISCOSSI

ART. 26 CO 1 TUIRI redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a

formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili…

I redditi derivanti da contratti di locazione di im mobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito dal momento dellaconclusione del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per

morosità del conduttore. Per le imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti come da accertamento avvenuto nell'ambito del

procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità è riconosciuto un credito di imposta di pari ammontare.

83


CONDIZIONI PER NON TASSABILITA’

IMMOBILELOCATO AD USO

ABITATIVIO

SECONDO DOTTRINA

INQUILINO RISULTA MOROSO

SI E’ CONCLUSO IL PROCEDIMENTO

GIURISDIZIONALE DISFRATTO

PER MOROSITA’SECONDO DOTTRINA

IMMOBILE CAT A(ESCLUSO A/10)

SUSSISTENDO LE 3 CONDIZIONI1°

NON VANNO INDICATI I CANONI NON DICHIARATI

2°PER I CANONI DICHIARATI SPETTA CREDITO D’IMPOSTA

PARI ALLE IMPOSTE PAGATE SUI CANONI DICHIARATISE RICHIESTO IN UNICO RIGO CR 8

84


QUESTIONE E’ POSSIBILE APPLICARE LA STESSA DISCIPLINA

AI CANONI DI LOCAZIONE DIVERSI DAGLI ABITATIVI ?

NO� CIRC. N. 150/E/1999� CIRC. N. 101/E/2000� CORTE COST. N. 326/2000CORTE COST. N. 326/2000� CIRC. N. 11/E/2014

SI� CTP REGGIO EMILIA 422/2/2014

COME FARE ?PREVEDERE CLAUSOLA DI RISOLUZIONE

DEL CONTRATTO IN CASO DI MOROSITA’ OLTRE UN LIMITE � ART. 1456 C.C. = CLAUSOLA RISOLUTIVA ESPRESSA� ART. 1454 C.C. = RISOLUZIONE POST DIFFIDA AD ADEMPI ERE

ATTENZIONEPROCEDIMENTO PER OCCUPAZIONE ABUSIVA

PIU’ LUNGO E COMPLICATO DEL PROCEDIMENTO DI SFRATTO

85

TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST

RIS.14/12/1998 N. 180/EESCLUSA DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA

sempreché tale attività, anche se esercitata periodicamente, non sia svolta in modo sistematico, con un carattere di stabilità, evidenziando

una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della professionalità dell’esercizio dell’attività stessa

RIS. 13/10/2000 N. 155/E

CASS. 16972/2015ASSENZA DEL CARATTERE DI IMPRENDITORIALITA’

COMPORTA AUMENTO TASSA RIFIUTI

86

TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST

CARATTERE OCCASIONALE

= QUADRO RB

PER RENDITA

+

CARATTERE IMPRENDITORIALE

=PARTITA IVA

+REDDITO IMPRESA

+ QUADRO RL

(INCASSI AL NETTO DI SPESE)

87

RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI

REGOLA GENERALEEFFETTO SOSTITUTIVO

= L’IMU SOSTITUISCE L’IRPEF ORDINARIA SU

FABBRICATI E TERRENI (PER REDDITO DOMINICALE)NON LOCATI

NON AFFITTATI

SONO CONSIDERATI NON LOCATI GLI IMMOBILITENUTI A DISPOSIZIONE

CONCESSI IN COMODATO GRATUITODESTINATI A USO PROMISCO DEL PROFESSIONISTA

PER L’ABITAZIONE PRINCIPALE NON DI LUSSONON VALE L’EFFETTO SOSTITUTIVO

PERO’ SPETTA UNA DEDUZIONE PARI AL REDDITO

88

RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI

ABITAZIONI PRINCIPALI A/1-A/8-A/9

ABITAZIONI PRINCIPALI ULTERIORI CATEGORIE

IMMOBILI ABITATIVI NON LOCATI

IMMOBILI LOCATI

PAGANO IMU NO IMU

SITUATI NELLO STESSO COMUNE

DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE

SITUATI IN COMUNE DIVERSO

DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE

NON SOGGETTIA IRPEF

SOGGETTI A IRPEF

CON DEDUZIONE

PRINCIPALE ANCHE SE

HANNO PAGATO L’IMU

SONO SOGGETTI ALL’IRPEF

NELLA MISURA DEL 50%

PAGANO IMU

NON SOGGETTIA IRPEF

PAGANOIMU

E IRPEF

89

PROROGHE DETRAZIONI

RISULTANO PROROGATE AL 2015

� DETRAZIONE 50% PER RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

� DETRAZIONE 50% ACQUISTO MOBILI ED ELETTROMESTICI CLASSE A PER UN AMMONTARE COMPLESSIVO NON SUPERIORE A 10.000 € INDIPENDENTEMENTE SUPERIORE A 10.000 € INDIPENDENTEMENTE DALL’AMMONTARE DELLA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA (CIRC. 3/2016 COMPRENDE ANCHE SOSTITUZIONE CALDAIA NEL BONUS MOBILI )

� DETRAZIONE 65% RISPARMIO ENERGETICO (ANCHE PER CONDOMINI)

� DETRAZIONE 65% MISURE ANTISISMICHE

90

DETRAZIONE SCHERMATURA SOLARE

NUOVA DETRAZIONE 65%

� ACQUISTO E POSA IN OPERA DELLE SCHERMATURE SOLARI (SPESA MASSIMA 92.307)

� ACQUISTO E POSA IN OPERA DI IMPIANTI DICLIMATIZZAZIONE INVERNALE CON IMPIANTI DOTATI DICALORE ALIMENTATI DA BIOMASSE COMBUSTIBILI (SPESA MASSIMA 46.163)

91

DETRAZIONE SPESE ISTRUZIONELEGGE 13/07/2015 N.107

NUOVA DETRAZIONE 19% (SI AGGIUNGE ALLE SPESE SCUOLA

SECONDARIA/UNIVERSITARIE/MASTER/ECC.)

SPESE PER LA FREQUENZA DI SCUOLE DELL’INFANZIA,DEL PRIMO CICLO DI ISTRUZIONE

(PRIMARIE E SECONDARIE) CON UN LIMITE DI SPESA DI 400 €

PER ALUNNO O STUDENTE

CIRC. 3/E/2016SPETTA PER LE SPESE DAL 1° GENNAIO 2015

92

DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015

DAL 2015

SPESE FUNEBRI

SONO DETRAIBILI ( MASSIMO 1.550)

DA CHI LE SOSTIENE

SPESE UNIVERSITARIE

SONO DETRAIBILI NEI VALORI MEDI INDICATI IN

APPOSITO DECRETO MIURDA CHI LE SOSTIENE

SENZA ALCUN RIFERIMENTO AL VINCOLO DI PARENTELA

INDICATO NELL’ART. 433 C.C.

APPOSITO DECRETO MIUR

DECRETO 29/04/2016 N. 388INDIVIDUA COSTI STANDARD

PER TIPOLOGIA E LOCALIZZAZIONE

93

NOVITA’ E CONFERME DETRAZIONI

CIRC. 02/03/2016 N. 3/E

•SPESE PER PRESTAZIONI DIMESOTERAPIA, OZOTERAPIA (SE SVOLTE DA MEDICI O SOTTO LORO CONTROLLO)

CIRC. 06/05/2016 N 18/E

•DETRAIBILI SPESE PER DERMOPIGMENTAZIONE CRIOCONSERVAZIONE EMBIONI (ANCHE SE SPESE ESTERE) PROCREAZIONE MEDICALMENTE

•NON SONO DETRAIBILI SPESE PER LE PRESTAZIONI RESA DA PEDAGOGISTA E LE SPESE PER GROTTE DI SALE (HALOTERAPIA)

•SOSTITUZIONE CALDAIA VALE COME BONUS MOBILI (ATTENZIONE AL PRESUPPOSTO)

PROCREAZIONE MEDICALMENTE ASSISTITA

•UNIVERSITA’ TELEMATICHE

94

CREDITO NEGOZIAZIONE E ARBITRATODM 23/12/2015

CREDITO IMPOSTA MASSIMO 250 €COMMISURATO AL COMPENSO CORRISPOSTO

AD AVVOCATI E ARBITRI IN CASO DI CHIUSURA POSITIVA DELLA PROCEDURA DI

NEGOZIAZIONE ASSISTITAO DI CONCLUSIONE DELL’ARBITRATODM PREVEDE TERMINI E MODALITA’

OVE RICONOSCIUTO DAL MIN.GIUSTIZIAVA INDICATO IN UNICO E UTILIZZATO IN F 24

CODICE TRIBUTO = 6866 (RIS 40/E/2016)

95

AFFRANCAMENTO ENTRO 30/06/2015 PARTECIPAZIONI - QUADRO RT

TERRENI – QUADRO RM

SI TRATTA DELLA RIVALUTAZIONE

EFFETTUATA ENTRO 30/06/2015PER BENI POSSEDUTI ALLA DATA DEL

1° GENNAIO 2015

96

AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENICIRC. 15/02/2013 N. 1/E

L’OMESSA INDICAZIONE NELMODELLO UNICO

DELL’AVVENUTO AFFRANCAMENTO COSTITUISCE VIOLAZIONE FORMALE

(SANZIONE DA 250 A 2.000)

L’AFFRANCAMENTO SI INTENDE PERFEZIONATO CON IL VERSAMENTO

DELL’UNICA O PRIMA RATA

97

QUADRO RW:BENI ALL’ESTERO E MONITORAGGIO FISCALE

IL QUADRO RW COMPRENDE

SIA IL MONITORAGGIO

CHE GLI INVESTIMENTI ALL’ESTERO

GIA’ DA UNICO 2014

SONO STATE SOPPRESSE LE SEZIONI

RELATIVE AGLI INVESTIMENTI ALL’ESTERO

(FINANZIARIE –IMMOBILIARE) (FINANZIARIE –IMMOBILIARE)

98

QUADRO RW:COSA VA DICHIARATO

TUTTI GLI INVESTIMENTI FINANZIARI E IMMOBILIARI ALL’ESTERO

DETENUTI ANCHE SOLO PER 1 GIORNO

(AL FINE DI PAGARE IVAFE/IVIE)

CON ECCEZIONE DEI DEPOSITI E C/C BANCARI CHE NON HANNO RAGGIUNTO, NEL CORSO DELL’ANNO,

IL LIMITE MASSIMO DI 15.000 EURO (ERA 10.000)(DL 4/2014)

OBBLIGO E’ ANCHE PER I TITOLARI EFFETTIVI

99

� VA INDICATO IL CODICE FISCALE DELLA SOCIETA’/ENTE/ECC.

� NEL CASO IN CUI IL CONTRIBUENTE SIA TITOLARE EFFETTIVO DELL’INVESTIMENTO

� CASELLA 2 = CODICE 2 � CASELLA 19 = QUOTA PARTECIPAZIONE

100

ATTENZIONE

L’ABROGAZIONE DEL LIMITE OBBLIGA A DICHIARARE

NON SOLO GLI INVESTIMENTIE GLI IMMOBILI

MA ANCHE IL POSSESSO DI ALTRI BENI(ESEMPIO: MOBILI)

DI QUALUNQUE IMPORTO

PURCHE’POSSANO ORIGINARE REDDITI ALL’ESTERO(ESEMPIO: LOCAZIONE PER MOSTRE/ECC.)

101

TASSAZIONE DISPONIBILITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO

DISPONIBILITA’ FINANZIARIE VANNO DICHIARATE SE ALMENO PER 1 GIORNO HANNO SUPERATO 15.000 €

IN OGNI CASO, SE LA GIACENZA MEDIA

DEI DEPOSITI E CONTI CORRENTIDEI DEPOSITI E CONTI CORRENTI

HA SUPERATO 5.000 €

IVAFE

ALIQUOTA 0,20% IN GENERE

IMPORTO FISSO 34,20 PER DEPOSITI E CONTI CORRENTI

(CON RAGGUAGLIO AL NUMERO CONTI

E ALLA GIACENZA)

102

TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO

A DECORRERE DAL 2011

IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO A QUALSIASI USO DESTINATI

DA PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA

RAGGUAGLIATA AL POSSESSO ED ALLA DURATA

ALIQUOTA 0,76% SUL VALORE

MINIMO 200 EURO (PARI A UN VALORE DI 26.316)

IMPOSTA DOVUTA E’ AL NETTO DELL’EVENTUALE PATRIMONIALE PAGATA NEL PAESE ESTERO

103


PER EVITARE PROBLEMI DI ILLEGITTIMITA’ IMUINTERVIENE SULLE

IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO IMPOSTA SUL VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO

PREVEDENDO

� ALIQUOTA 0,4% SE L’IMMOBILE ESTERO VIENE UTILIZZATA COME ABITAZIONE PRINCIPALE / DETRAZIONE COME PER IMU (PERO’ SPETTA UNA SOLA VOLTA O IMU O IVIE)

� IVAFE FISSA PER C/C FINO A 5.000 EURO

SI APPLICANO ORDINARIE REGOLEPER ACCONTI E SALDO

104


VALORE IMMOBILE=

COSTO RISULTANTE DALL’ATTO DI ACQUISTO O DAI CONTRATTI

IN MANCANZA IN MANCANZA IL VALORE DI MERCATO

RILEVABILE NEL LUOGO IN CUI E’ SITUATO L’IMMOBILE

PER GLI IMMOBILI SITI IN PAESI UE O SECIL VALORE E’ QUELLO CATASTALE VIGENTE NEL PAESE

(IN MANCANZA IL COSTO DI ACQUISTO O IL VALORE DI MERCATO)

105


PER ANALOGIA DELL’IVIE ALL’IMUGLI IMMOBILI ESTERI

A DISPOSIZIONEO

COMUNQUE NON AFFITTATI COMUNQUE NON AFFITTATI

NON DEVONO ESSERE DICHIARATI AI FINI IRPEF

A CONDIZIONE CHE SCONTINO IMPOSTA NEL PAESE ESTERO

106


E’ SEMPRE OBBLIGATORIO QUADRO RWINOLTRE

UTILIZZO IN PROPRIO CONCESSO IN LOCAZIONE

NON TASSATO ALL’ESTERO

TASSATO ALL’ESTERO

NON TASSATO ALL’ESTERO

TASSATO ALL’ESTERO

NESSUNA NESSUNA DICHIARAZIONE DICHIARAZIONENESSUNA DICHIARAZIONE IN

ITALIA

NESSUNA DICHIARAZIONE IN

ITALIA PER EFFETTO DELLA

SOSTITUZIONE IMU/IVIE/IRPEF

DICHIARAZIONE CANONI LORDI

- 15%QUADRO RL

DICHIARAZIONEAMMONTARE DICHIARATO ALL’ESTERO QUADRO RL

CREDITO D’IMPOSTAPER TASSE ESTERE

QUADRO CE

107

ACCONTI 2016

IL QUADRO RN PREVEDE UN APPOSITO RIQUADROPER IL CALCOLO DELL’ACCONTO AUTOMATICO 2016

AL FINE DI NON CONSIDERARE NELL’ACCONTO AL FINE DI NON CONSIDERARE NELL’ACCONTO

AD ESEMPIO � DEDUZIONE FORFETARIA BENZINAI (ART. 34 LEGGE

183/2011)� SUPER AMMORTAMENTO� MAGGIORAZIONE 10% PER REDDITI DEI TERRENI

108

REGIME DI VANTAGGIO REGIME FORFETARIO

DETERMINAZIONE REDDITO

109

REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

A PARTIRE DAL 2015(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)

VIENE INTRODOTTO UN NUOVOREGIME FORFETTARIO

DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON

RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’

PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI

(IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016)

110

REGIMI FISCALI ABROGATI ART. 1 CO 85 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETTARIO ABROGA I SEGUENTI REGIMI AGEVOLATIVI

(SALVO NORME TRANSITORIE PER I REGIMI IN CORSO AL 31/12/2014)

ART. 13 L. 388/2000 ART. 1 CO 96/115 L. 244/2007

ART. 27 DL 98/2011

REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI

L. 244/2007

REGIMECONTABILE AGEVOLATO

(SUPERMINIMI)

REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN

MOBILITA’

(PROROGATO A TUTTO IL 2015)

111

1° POSSIBILITA’ ART. 1 CO 86 LEGGE 190/2014

I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO UNO DEI SEG UENTI

ART. 13 L. 388/2000

REGIME DELLE

ART. 1 CO 96/115 L. 244/2007

REGIME

ART. 27 DL 98/2011

REGIME FISCALE REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI

REGIMECONTABILE AGEVOLATO

(SUPERMINIMI)

REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN

MOBILITA’

IN PRESENZA DEI NUOVI PRESUPPOSTIDAL 2015

APPLICANO IL REGIME FORFETARIO SALVA OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO

112


I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO UNO DEI SEG UENTI

ART. 13 L. 388/2000

REGIME DELLE NUOVE

ART. 27 DL 98/2011

REGIME FISCALE REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI

REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’

SE HANNO I PRESUPPOSTI PER ILREGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

POSSONO APPLICARE IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ PER GLI ANNI CHE MANCANO AL TRIENNIO

113

ESEMPIO.1 ART. 1 CO 87 LEGGE 190/2014

2013INIZIO ATTIVITA’

REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE (FORFETTINO)

POICHE’ IL REGIME DURA 3 ANNI

SE OPTA PER IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

POSSIBILE APPLICAZIONE SOLO PER 2015

114

ESEMPIO.2 ART. 1 CO 87 LEGGE 190/2014

2014INIZIO ATTIVITA’

REGIME AGEVOLATO DI VANTAGGIO DA PARTE DI SOGGETTO ULTRA 35ENNE

SE OPTA PER IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

POSSIBILE APPLICAZIONE DAL 2015 AL 2016

(IL VECCHIO REGIME SAREBBE DURATO 5 ANNI = FINO AL 2018)

115


I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO

ART. 27 DL 98/2011REGIME FISCALE

DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’ DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’

POSSONO CONTINUARE AD APPLICARLO PER GLI ANNI CHE MANCANO AL QUINQUENNIO

E COMUNQUE FINO AL 35° ANNO DI ETA’

116

QUESTIONE

SE NEL 2015 SI PERMANE NEL REGIME DI VANTAGGIO

SI POTREBBE PASSARE NEL REGIME FORFETTARIOIN UNO DEGLI ANNI SUCCESSIVI E PRIMA DEL IN UNO DEGLI ANNI SUCCESSIVI E PRIMA DEL

COMPIMENTO DEL QUINQUENNIO O DEL 35° ANNO DI ETA’ ?

SI CON LA PROROGA INTERVENUTA CON ILDECRETO MILLEPROROGHE 2015

117

POSSIBILITA’ PER REGIME DI VANTAGGIO 2014LEGGE 190/2014

CON REQUISITI DEL NUOVO REGIME FORFETARIO

(VALUTAZIONE RINVIABILE A FINE A 2015)

CON REQUISITI DEL NUOVO

REGIMESTART UP

MANTENIMENTO REQUISITI 2014

CO 54REGIME

CO 86ORDINARIO

CO 87REGIME

CO 88PERMANE REGIME

FORFETARIO=

REGIME NATURALE A

SEGUITO ABROGAZIONE

REGIME VANTAGGIO)

ORDINARIO (ALIAS

SEMPLIFICATO)

PER OPZIONE =

COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

REGIME START UP

PER GLI ANNI CHE

RESIDUANO AL TRIENNIO

IN PRATICA 2015/2016

OSOLO 2015

PERMANE REGIME DI

VANTAGGIO FINO AL COMPIMENTO

DEL QUINQUENNIO E COMUNQUEDEL 35° ANNO

DI ETA’(TELEFISCO 2016)

118

POSSIBILITA’ PER REGIME SUPERMINIMI 2014LEGGE 190/2014



REGIMESTART UP


CO 54REGIME

CO 86ORDINARIO REGIME

FORFETARIO=

REGIME NATURALE A

SEGUITO ABROGAZIONE

REGIME VANTAGGIO

ORDINARIO (ALIAS

SEMPLIFICATO)

PER OPZIONE=


NON APPLICABILE

NON APPLICABILE

119

POSSIBILITA’ PER REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE 2014



REGIMESTART UP


CO 54REGIME

FORFETARIO

CO 86ORDINARIO

(ALIAS

CO 87REGIMESTART UP

AL MOMENTO NON FORFETARIO

=REGIME

NATURALE A SEGUITO

ABROGAZIONE REGIME

VANTAGGIO

(ALIAS SEMPLIFICATO)

PER OPZIONE =


START UPPER GLI ANNI

CHE RESIDUANO

AL TRIENNIO

IN PRATICA 2015/2016

OSOLO 2015

NON CONSENTITO RESTARE IN

REGIME NUOVE

INIZIATIVE

120

REGIMI AGEVOLATI 2015 VANTAGGIO

5%

LIMITE 30.000

FORFETARIO

15%

5% START UP(AL LORDO DEI CONTRIBUTI

PREVIDENZIALI)LIMITE 30.000

DL 192/2014PROROGATA FINO AL 2015

(MA NON OLTRE)

PREVIDENZIALI)

LIMITI BASSI E

VARIABILI PER SETTORE DIATTIVITA’

121

REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015

NOVITA’ RISPETTO AL 2015

� LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI� SOSTITUTIVA AL 15%� RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL

FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)� ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO

ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DAATTIVITA’

� RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NONSUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’CESSATO)

� RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

122

REGIME VANTAGGIO 2014 REGIME 2015

E’RIMASTO

NEL REGIME DI VANTAGGIO

REGIME 2015

HA OPTATO PER IL REGIME ORDINARIO

IL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER

APPLICARE NATURALMENTEIL REGIME FORFETARIO

E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO

HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE CON LA CONSEGUENZA

CHE L’OPZIONE DOVREBBE VALERE TRE ANNI

CIRC. 10/E/2016 PAR. 3.1.1 - CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2 ANCHE TALI SOGGETTI POSSONO RIENTRARE

NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997(RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI RILEVANTI MODIF ICHE NORMATIVE)

CON POSSIBILITA’ DI APPLICARE REGIME START UPPER RESIDUI ANNI AL QUINQUENNIO

SE SUSSISTONO I PRESUPPOSTI

123

DA ORDINARIO A FORFETARIO CIRC. 04/04/2016 N. 10/E PAR. 3.1.1

(AVENDO EMESSO FATTURE CON IVA)

Coloro che intendono applicare il nuovo regime possono, pertanto, effettuare leopportune rettifiche dei documenti emessi, nel corso del 2016, con addebito dell'imposta, entro sessanta giorni dalla pubblicazione, sul sito istituzionale dell'imposta, entro sessanta giorni dalla pubblicazione, sul sito istituzionale

dell’Agenzia delle entrate, del presente documento di prassi o entro la prima liquidazione Iva successiva, se la stessa scade dopo il predetto termine.

In particolare, ai sensi del combinato disposto degli articoli 26, comma 3 e 7, e 21, comma 4, del D.P.R. n. 633 del 1972, per correggere gli errori commessi in fattura, può essere emessa una nota di variazione (da conservare, ma senza obbligo di registrazione ai fini Iva), che il cessionario/committente dovrà

registrare, salvo il suo diritto alla restituzione dell'importo pagato al cedente o alprestatore a titolo di rivalsa.

124

ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA ’ 2015

L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO (CODICE 1)DOVEVA ESSERE EVIDENZIATA SUL NUOVO MODELLO

AA9/12

125

ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA’ 2015IL SOGGETTO CHE

� HA INIZIATO NEL 2015

� HA OPTATO PER IL REGIME DI VANTAGGIO (CODICE 1)

� HA OPTATO PER IL REGIME ORDINARIO

PUO’ CAMBIARE REGIME E

DAL 2016 ENTRARE NEL REGIME FORFETARIO ?

CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2

NON PREVEDE ESPRESSAMENTE IL CASO

PERO’

SE E’ STATO CONSENTITO A CHI ERA GIA’ IN ATTIVITA’

DEVE ESSERE POSSIBILE ANCHE PER CHI HA INIZIATO L’A TTIVITA’ NEL 2015

IN QUANTO IL REGIME FORFETARIO E’ CAMBIATO SOLO A F INE 2015

INOLTRE

i soggetti che, nel 2015, … avevano scelto di applicare il regime fiscale di vantaggio

possono, dal 1° gennaio 2016, revocare detta opzione e accedere al regime forfetario

CIRC. 10/E/2016 PAR. 5

…consentire la definitiva abrogazione del regime c.d. di vantaggio

126

REGIMI FISCALI DAL 2016

VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO

FINO AL 2015)

5%

PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5

FORFETARIO

15%5% START UP

(5 ANNI)

UNICO REGIME

ORDINARIO SEMPLIFICATO

OBBLIGATORIOSEAL COMPIMENTO DEI 5

ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’

SALVO PERDITA REQUISITI

UNICO REGIME AGEVOLATO PER

CHI INIZIA ATTIVITA’

OREGIME NATURALE

(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE)

SEAL 31/12/2015

NON SI POSSEGGONO I

REQUISITI PER IL REGIME

FORFETARIO

OVVERO OPZIONALE(TRE ANNI)

127

PASSAGGIO REGIMI CONTABILI SE NEL 2014 E’ STATO APPLICATO IL REGIME DI

VANTAGGIO VANTAGGIO ORDINARIO

E NEL 2015 SI PASSA A

FORFETARIO SEMPLIFICATO FORFETARIO

NESSUNA RETTIFICA IVA RETTIFICA IVANESSUNA RETTIFICA IVA

RETTIFICA IVAA CREDITO

RETTIFICA IVAA DEBITO

FATTA NEL 2014

NESSUNA RETTIFICA

REDDITI

EVITARE SALTI

DUPLICAZIONI

EVITARESALTI

DUPLICAZIONI

COMPORTAMENTI CONSEGUENZIALIIN CASO DI PASSAGGIO DI REGIME DAL 2015 AL 2016

128

PASSAGGIO DA/VERSO REGIME VANTAGGIO/FORFETARIO/ORDINARIO

IL MODELLO UNICO 2016

POTREBBE ESSERE QUELLO IN CUI

RILEVARE

IL PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO

129

APPLICAZIONE IVA IN CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO

ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

DA ORDINARIO A

FORFETARIO

DA FORFETARIO A

ORDINARIO

OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVAART. 19-BIS.2

ATTENZIONE IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA

L’IVA RISULTANTEASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE

COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA

130

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO

RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO LA LORO UTILITA’

PER I BENI AMMORTIZZABILI

LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA

� BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DI ECIANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE

� ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONOTRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE

� ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATIANCORA CEDUTI O UTILIZZATI

131


ATTENZIONE IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATALA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA

� PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NONSUPERIORE A 516,46 EURO

� PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’ SUPERIORE AL 25%

132


ESEMPIO RETTIFICA

� 2015 = REGIME ORDINARIO IVA � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

� 2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO� NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A

DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE

133


ART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014

L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE

� IVA DA RETTIFICA � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI

CASSA) � IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI

CASSA)

L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE� CHIESTO A RIMBORSO � UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE

134


ATTENZIONE NELLA DICHIARAZIONE ANNUALE

OCCORRE INDICARE SE SI TRATTA DIULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME

ORDINARIO(2015 SE IL PASSAGGIO AVVIENE IL

1° GENNAIO 2016)

135

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO

ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO

COMPILARE EVENTUALMENTE QUADRO VO

INOLTREEFFETTUARE LA RETTIFICA IVA

RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATIPER I QUALI L’IVA

NON E’ STATA DETRATTA NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO

136

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO

ESEMPIO RETTIFICA

� 2015 = REGIME FORFETARIO � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

� 2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO � NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A

CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE

137

COMPONENTI DI REDDITO SOSPESIDELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIO

ART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014

I COMPONENTI DI REDDITOPOSITIVI E NEGATIVI

NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME

(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, (SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)

CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP

DELL’ULTIMO PERIODOIN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA

138

DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO

ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO OCCORRE EVITARE

Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito

il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta

la doppia tassazione

la mancata deduzione

la doppia deduzione

IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA

139

ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ESEMPIO 1

� AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2014� DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2 .000

� REGIME FORFETARIO NEL 2015� INCASSO FATTURA NEL 2015 PER 2.000 SENZA IVA � LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2015 IN QUANTO DI

COMPETENZA DEL 2015

140


ESEMPIO 2

� COMMERCIANTE � SEMPLIFICATO NEL 2014 E FORFETARIO NEL 2015� NEL 2014 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2014 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2015 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000

� LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2015 IN QUANTO NON DICHIARATA PER IL 2014 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’ 2015)

141


ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME

� LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL C OSTO NON AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL R EGIME FORFETARIO

� ESEMPIO� ESEMPIO

� COSTO BENE 5.000

� FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2014 3.500

� REGIME FORFETARIO DAL 2015

� AMMORTAMENTO 2015 0

IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME

142

TRATTAMENTO RIMANENZE CIRC.04/04/2016 N. 10 E PAR. 4.3.6

ANTERIORI ALL’ENTRATA NEL

REGIMEFORFETARIO

ORIGINATE NEL REGIME FORFETARIO

NON RILEVANO SE PAGATE

NON RILEVANO NEL REGIME ORDINARIO

SE NON PAGATE

RILEVANO COME RIMANENZE INIZIALI NEL

REGIME ORDINARIO

143

TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ACQUISTATI PRIMA DELL’ENTRATA

IN REGIME FORFETARIO

ACQUISTATI IN PENDENZA DEL

REGIME FORFETARIO

FERMANO IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO

CHE RIPRENDE DOPO

L’USCITA DAL REGIME

HANNO COSTO FISCALE PARI AL COSTO DI

ACQUISTO (IN QUANTO NON

DEDOTTO)

144

STUDIO DI SETTORE NEL PRIMO ANNO SUCCESSIVO

AL REGIME DI VANTAGGIO

I SOGGETTI CHE SONO USCITI DAREGIME DEI MINIMI /REGIME DI VANTAGGIO

(IN FUTURO ANCHE DAL FORFETARIO) DEVONO DEVONO

1. PRESENTARE LO STUDIO DI SETTORE2. COMPILARE L’APPOSITO RIGO

(CONSIGLIABILE ANCHE NELLE ANNOTAZIONI)

145

REGIMI AGEVOLATI IN UNICO 2016 VANTAGGIO

5%

FORFETARIO

15%

5% START UP

IL QUADRO DI DICHIARAZIONE DEL REDDITO LM PER ENTRAMBI

OLTREA QUADRO RS PER FORFETARI

146

REGIME DI VANTAGGIO 2015

147

DETERMINAZIONE REDDITO REGIME VANTAGGIO

IL REDDITO D’IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO E’ COSTITUI TO DA

� DIFFERENZA FRA RICAVI O COMPENSI PERCEPITI E SPESE SOSTENUTE (SI APPLICA CRITERIO DI CASSA)

� PLUSVALENZE E MINUSVALENZE DEI BENI RELATIVI ALL’IM PRESA O AL LAVORO AUTONOMO

� SOPRAVVENIENZE ATTIVE E PASSIVE

INOLTRE

� NON SI CONSIDERA L’IMPRESA FAMILIARE

� SI APPLICA LA DISCIPLINA GENERALE SUL RIPORTO ED UT ILIZZAZIONE DELLE PERDITE

� DAL REDDITO RISULTANTE SI DETRAGGONO I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ATTINENTI AL REDDITO (ANCHE QUELLI DE I COLLABORATORI FAMILIARI)

� IL REDDITO RISULTANTE E’ SOGGETTO A TASSAZIONE SOST ITUTIVA DEL 5%

148

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015

CONTRIBUENTI MINIMI LA NORMA CONSENTE

LA MAGGIORAZIONE DEL COSTOAI FINI DELLA

DEDUCIBILITA’ DEGLI AMMORTAMENTI

IL MINIMO DEDUCE IL COSTO PAGATO QUESTIONE

IL 40% DEVE ESSERE DEDOTTO SOLOSE IL CESPITE E’ PAGATO ?

CIRC. 12/E/2016SI

149

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015

CONTRIBUENTE MINIMO

LE ISTRUZIONI NON PREVEDONO NULLAMA LA MAGGIORAZIONE DOVREBBE ESSERE INDICATA

NELL’AMMONTARE DEI COMPONENTI NEGATIVI

150

QUADRO RS PER REGIME VANTAGGIO

151

REGIME FORFETARIO 2015

152

PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORI A 5.000 €LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONI LAVORO APROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZION E INPARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLA FINEDELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €

D) PREVALENZA DEI REDDITI DI IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO RIS PETTOAI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE O ASSIMILATO

153

PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

AVERECONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,

RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI

INDICATI IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO

154

LIMITI RICAVI E COMPENSI 2015 E REDDITIVITA’

155

LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016 Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro

Industrie alimentari e delle bevande (10 - 11) 40% 45.000

Commercio all’ingrosso e al dettaglio

45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9 40% 50.000

Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande

(47.81) 40% 40.000

Commercio ambulante di altri prodotti (47.82 - 47.8) 54% 30.000

Costruzioni e attività Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000

Intermediari del commercio (46.1) 62% 25.000

Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55 - 56) 40% 50.000

Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi

(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -

88)78% 30.000

Altre attività economiche

(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)

67% 30.000

156

ATTENZIONE

L’AUMENTO DAL 2015 AL 2016DEI LIMITI DI RICAVI E COMPENSI

POTREBBE SERVIRE PER RESTARE NEL REGIME

ESEMPIO2014: COMPENSI 12.0002015: COMPENSI 18.0002016: COMPENSI 25.000

IL SOGGETTO RIMANE NEL REGINE IN QUANTO IL LIMITE DI ACCESSO E’ DIVENTATO 30.000

157

CODICI ATTIVITA’

POICHE’I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO

AI CODICI DI ATTIVITA’,POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE

RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE ANCHE SE LA DIVISIONE ATECOANCHE SE LA DIVISIONE ATECO

NON SEMBRA RIGUARDARLI

ESEMPIO CODICE ATECO 45 = COMMERCIO

COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SE RVIZI

COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI158

RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014

OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO

ATTENZIONE� NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI

STUDI DI SETTORE

� SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DIESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITEDIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLAPREVALENZA)

159

RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO1

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA

ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?TELEFISCO 2015

IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTEIN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE

2(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL LORO AMMONTARE COMPLESSIVO

INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO

160

LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014

5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO� spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro

5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 deldecretolegislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, perlavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui allettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui aldecreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esuccessive modificazioni, anche assunti secondo la modalitàriconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti delcitato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agliassociati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese perprestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSIALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)

161

LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014

20.000 €COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA

DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE

TIPOLOGIA BENE RILEVANZABENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL

CONCEDENTE

BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO E COMODATO

SI ASSUME IL VALORE NORMALE EX ART. 9 TUIR

BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%

BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516,46

NON RILEVANO

BENI IMMOBILICOMUNQUE ACQUISITI

NON RILEVANO

162

BENI IMMATERIALI

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO DEI BENI AMMORTIZZABILI

DEI BENI IMMATERIALI (AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)

che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo

163

BENI CON IVA INDETRAIBILE

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERAREL’IVA NON DETRATTA

NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI

164

PREVALENZA REDDITO FORFETARIO SU LAVORO

ESEMPI

REDDITI 1 2 3 4IMPRESAO PROFESSIONALE

LAVORO

7.000

12.000

13.000

10.000

10.000

14.000

10.000

15.000LAVORO 12.000 10.000 14.000 15.000(RAPPORTO

CESSATO)

AMMESSO AMMESSO NON AMMESSO

AMMESSO

165

CHIARIMENTI SU LAVORO DIPENDENTE

CIRC. 04/04/2016 N. 10/E

CHIARIMENTI RELATIVI AL REGIME FORFETARIO 2016

(UTILI ANCHE PER 2015)

� IL LAVORO DIPEDENTE DEVE SSERE CESSATO NELL’ANNO PRECEDENTE

� IL REDDITO DI PENSIONE E’ ASSIMILATO AL REDDITO DI LAVORO (IL REGIME VUOLE INCORAGGIARE IL LAVORATORE RIMASTO SENZA IMPIEGO E SENZA TRATTAMENTO PENSIONISTICO)

166

CAUSE OSTATIVE AL REGIME ART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO IN CORSO (2015 )� SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN REGIMI DI

DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

� SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL CITTADINO DI ALTROSTATO MEMBRO CHE PRODUCA IN ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIOREDDITO

� SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO O PREVALENTEMENT ECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DI TRAS PORTONUOVI

� PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANO CONTEMPORANEAMENTE ASOGGETTI CHE DICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZ A(ANCHE SRL)

167

PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME

CHIARIMENTI CONFERMATI

AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIM I

PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE

A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA

SIA QUELLO DELL’ESONERO

IN NESSUN ALTRO CASO

L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME

AGRITURISMO

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI

SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE I VA

168

PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE

CIRC. 04/04/2016 N. 10/ELA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE

NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA

PERTANTOPERTANTOE’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI

INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIAANCHE NELLO STESSO ANNO

E’ POSSIBILE ACQUISTARELA PARTECIPAZIONE DOPO AVER CESSATO L’ATTIVITA’

FORFETARIA ANCHE NELLO STESSO ANNO

169

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014

RICAVI/COMPENSI PERCEPITI (NON RILEVANO PLUSVALENZE/MINUSVALENZE/SOPRAVVENIENZ E)

X COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATEC O

= REDDITO IMPONIBILE

REDDITO IMPONIBILE -

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI=

REDDITO IMPONIBILE NETTO

REDDITO IMPONIBILE NETTOX

IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%=

IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA

170

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

CRITERIO DI CASSAIL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI

PERCEPITI COMPORTA LA RILEVANZA DEL COMPORTA LA RILEVANZA DEL

CRITERIO DI CASSA

IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’IRPEF, IRAP ,

ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE

171

DETERMINAZIONE DEL REDDITOIMPRESE FAMILIARI

ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL TITOLARE

ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI

ANCHE I CONTRIBUTI VERSATIPER CONTO DEI COLLABORATORI

SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE

172

DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

IL TITOLARE DETRAE PER INTERO

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI FISCALMENTE A CARICOFAMILIARI FISCALMENTE A CARICO

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI ILTITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLARIVALSA

L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO

173

DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

2015

REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE

SUCCESSIVI E’ RIDOTTO DI UN TERZO

DAL 2016

REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI

QUATTRO SUCCESSIVI E’ RIDOTTO A UN TERZO E’ RIDOTTO DI UN TERZO

(MODIFICATA A 1/3)IN PRESENZA DI TALUNI

PRESUPPOSTI

= 5%

SUL REDDITO ANTE CONTRIBUTI

E’ RIDOTTO A UN TERZO IN PRESENZA DI TALUNI

PRESUPPOSTI = 5%

LA NORMA SI APPLICA ANCHE AISOGGETTI CHE HANNO INIZIATO

L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO OPTATO PER TALE REGIME

174

PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)

(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)

� non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche in formaassociatao familiare, nei 3 anni precedentil’inizio dell’attivitàassociatao familiare, nei 3 anni precedentil’inizio dell’attività

� l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzione diun’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo, con esclusionedel periodo di pratica professionale

� in caso di prosecuzione di attività esercitata da altro soggetto, l’ammontare deiricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta precedente non deve esseresuperiore al limite della specifica attività

175

RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014

(PER REGIME DEI MINIMI)

IL LIMITE…debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento

dell’attività precedente e non al periodo di imposta

QUINDINON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA

MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI ALLA DATA DI INIZIO

176

MERA PROSECUZIONE ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014


PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.22.2. La condizione di cui alla lettera b)

………………..secondo cui l'attività da esercitare nondeve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione dialtra attività precedentemente svolta sotto forma di lavorodipendente, non opera laddove il contribuente dia provadi aver perso il lavoro o di essere in mobilità per causeindipendenti dalla propria volontà.

177

RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014


CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimeper verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimefiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti

da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta

precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,per cui, ad esempio, se l’azienda viene

acquistata nel corso del 2012è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.

178

INOLTRE

CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,

è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato

dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.

A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati

cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.

179

INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014

I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO

(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA) SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)

RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONEDA PARTE DEL PERCIPIENTE

DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE AFFLUISCONO LE SOMME

SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA

180

PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014

EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)

AL MOMENTO DELL’ACCESSOAL REGIME FORFETARIO

SONO SCOMPUTABILI SECONDO LE VIGENTI NORME

(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)

DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA

181

ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014

� OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI

� ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI

� OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEIREDDITI

� ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)

� OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICEFISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)

COMMA 73� ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHE

INFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA (VED. QUADRO RS)

182

QUADRO RS PER REGIME FORFETARIO � CODICI FISCALI E REDDITI PERCIPIENTI

� OBBLIGHI INFORMATIVI (DATI UTILI PER ANALISI DELRISCHIO)

183

OBBLIGHI INFORMATIVI

CIRC.04/04/2016 N. 10/E PAR. 4.2.3

I DATI VANNO DICHIARATI CUMULATIVAMENTE

SULLA BASE DEI DOCUMENTI RICEVUTI RICEVUTI

EMESSINEL PERIODO DI IMPOSTA

(ANCHE SE NON PAGATI/INCASSATI ?)

PER I BENI A USO PROMISCUOI VALORI VANNO AL 50%

184

USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014

NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA

CO 70

OPZIONE PER REGIME

CO 71

DI DETERMINAZIONEORDINARIA

DELL’IVA E DEI REDDITI

PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI

(ANCHE A SEGUITO DIACCERTAMENTO

DEFINITIVO)

185

PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI

O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE

CO 54 CO 57

A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATIIN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NONSUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVOROACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE INPARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIOREA 20.000 €

•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO

•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DITRASPORTO NUOVI

•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHEDICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA(ANCHE SRL)

186

USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI

-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO –DEFINITIVO –

VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE

QUESTIONE COSA SI INTENDE PER

ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?

187

SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONEA CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO

LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO

E’ SUPERIOREDI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO

(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATADALLA RIFORMA)

188

RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014

RILEVA

IN AGGIUNTA AL REDDITO COMPLESSIVO

AI FINI DEL RICONOSCIMENTO DELLE

NON RILEVA

AI FINI DELLE DETRAZIONI DI CUI

ALL’ART. 13 TUIRRICONOSCIMENTO DELLE

DETRAZIONI PER CARICHI DIFAMIGLIA ART. 12 CO 2

RILEVA

QUALE IMPONIBILE PREVIDENZIALE (SALVO OPZIONE)

189

REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014

2015

I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE

DAL 2016

LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA

SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%

POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS

O ENTRO IL 28 FEBBRAIODI CIASCUN ANNO

PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO

CHE CONSENTE DINON APPLICARE

IL MINIMALE CONTRIBUTIVO

(RISPETTO DEL MINIMALE)

MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’

+ISTANZA ENTRO 28/02

DI ANNO IN ANNO

RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI

190

ATTENZIONE FORFETTARI DAL 2015

SE HANNO ESERCITATO OPZIONE PER CONTRIBUTI INPS SUL REDDITO EFFETTIVO

TENER CONTO DEL REDDITO E NON DEL MINIMALE E NON DEL MINIMALE

ANCHE SE L’INPS NON HA ANCORA RISPOSTOALL’ISTANZA

191

NOVITA’REDDITO IMPRESAREDDITO IMPRESA

LAVORO AUTONOMO

192

SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015

AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

E DI LAVORO AUTONOMO

CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI

(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SUL REQUISITO DI NOVITA’)(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SUL REQUISITO DI NOVITA’)NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)

LA DEDUCIBILITA’ DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO

(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)

E’ MAGGIORATA DEL 40%

193


Ai fini delle imposte sui redditi,….. (NO IRAP)

con esclusivo riferimentoalla determinazione delle

quote di ammortamento equote di ammortamento edei canoni di locazione finanziaria

il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento

IN PRATICAIL RISPARMIO IRES E’ PARI AL 10/11% DEL COSTO

-SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO-100 X40%X27,5% /24% = 10%

194


ATTENZIONELA NORMA NON INFLUISCE

SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO MA SOLO SULLA DETERMINAZIONE

DEL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO

CON EFFETTO SULLA DETERMINAZIONE DELLE II.DD.

DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO

EVENTUALMENTE IN NOTA INTEGRATIVACOMMENTO PUNTO 22 CONTO ECONOMICO

195


BENI ACQUISTATIIL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%

BENI IN LEASINGSI DEVE MAGGIORARE LA

SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONESOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONEE NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI

LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)

SI DEVE MAGGIORARE ANCHE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO A

CONDIZIONE CHE LA CONSEGNA SIA AVVENUTA NELL’AMBITO TEMPORALE DI RIFERIMENTO

196


TELEFISCO 2016 – CIRC. 12/E/2016PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €

LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO

SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTOANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA

INOLTRESE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €

(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE

197


ALLE STESSE CONDIZIONI

SONO MAGGIORATI DEL 40% I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE

DEI CANONI DI LEASING DEI CANONI DI LEASING

DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)

( DEDUCIBILITA’ AL 20% -80% PER AGENTI)

198


LIMITI DEDUCIBILITA’ VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B

BENE IN GENERE AGENTI/RAPPRESENTANTI

ORDINARIO + 40% ORDINARIO + 40%

AUTOVETTURE AUTOVETTURE E

AUTORACAVAN18.076 25.306 25.823 36.152

MOTOCICLI 4.132 5.784

CICLOMOTORI 2.066 2.892

199


ESEMPIO .1

BENE LIMITEORDINARIO

LIMITEMAGGIORATO

AUTOVETTURACOSTO 12.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 12.000 16.800BASE PER AMMORT. 12.000 16.800

ESEMPIO .2

AUTOVETTURACOSTO 20.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 18.076 25.306

200


ATTENZIONE

ANCHE SE LA NORMA PREVEDELA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI

DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIDIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIE DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI

NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLAMAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI

RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE

201


BENI ESCLUSI LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A

� BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIOREA 6,5%

� FABBRICATI E COSTRUZIONI

� BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CONCOEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)

(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)

(IN OGNI CASO I BENI A NOLEGGIO)

202


203


ATTENZIONE SONO ESCLUSI DAL SUPER AMMORTAMENTO

I CESPITI AMMORTIZZABILI CON UNCOEFFICIENTE INFERIORE A 6,5%

BENI CON COEFFICIENTI SUPERIORI MA AMMORTIZZATI DI FATTO IN MISURA INFERIORE A 6,5%

SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE

204


SOGGETTI INTERESSATI

TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO QUOTE DI AMMORTAMENTO

CANONI DI LOCAZIONE

IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERESI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO DEDUCIBILE

- AUTOVETTURE: 50% + 40% = 70%NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)

NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO

205


STUDIO SETTORE

LA MAGGIOR DEDUZIONE DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING

NON PRODUCE EFFETTO SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO

DELLO STUDIO DI SETTORE

(INDICATI IN UN APPOSITO RIGO)

206


RILEVANZA AI SOLI FINI II.DD .

QUOTA DIAMMOR.

CANONE DI

LOCAZIONE

PLAFOND SPESE DIMANUT.

PLUSE

MINUSVALENZE

STUDI DISETTORE

SOCIETA’ DI

COMODO

MIMINI

LIMITE 15.000NE

FINANZIARIA

VALENZE 15.000

SI SI NO NO NO NO NO

207


ACCONTO 2015 E 2016

AI FINI DELL’ACCONTO NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE

MA SI CONSIDERA SOLO L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE

208

SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015

RELAZIONE CON PROCESSO DI AMMORTAMENTO LA MAGGIORAZIONE SPETTA

PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE (CIRC. 12/E/2016)

ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)

SUI BENI AGEVOLATI CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI

NON SPETTA PIU’ ALCUNA DEDUZIONE IN CASO DI CESSAZIONE DELL’AMMORTAMENTO

209


CONTRIBUENTI MINIMI LA NORMA CONSENTE

LA MAGGIORAZIONE DEL COSTOAI FINI DELLA

DEDUCIBILITA’ DEGLI AMMORTAMENTI

IL MINIMO DEDUCE IL COSTO PAGATO QUESTIONE

IL 40% DEVE ESSERE DEDOTTO SOLOSE IL CESPITE E’ PAGATO ?

CIRC. 12/E/2016SI

210


MODALITA’

LA NORMA NULLA PREVEDE

IN GENERE SI OPERA CON UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

(SECONDO ART. 109 TUIRSONO DEDUCIBILI I COSTI NON IMPUTATI A CONTO

ECONOMICO MA PREVISTI DA DISPOSIZIONE DI LEGGE)

NESSUN RIFLESSO SU IMPOSTE DIFFERITE (MAGGIORAZIONE 40% NON E’ DIFFERENZA TEMPORANEA)

211


CONTABILITA’ ORDINARIA

212


CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

213


LAVORATORE AUTONOMO

214


DEDUCIBILITA’ SUPER AMMORTAMENTO E VARIAZIONI

ATTENZIONE IN TALUNI CASI

POTREBBERO SORGERE INCONVENIENTI NELLA INDICAZIONE DELLE VARIAZIONI +/-

QUANDO L’AMMORTAMENTO CIVILISTICOE’ DIVERSO DA QUELLO FISCALE

215

SUPER AMMORTAMENTO COSTO CESPITI 1.000

COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%AMMORT. 1°

(1°ANNO)

2° 3° 4° 5°

CIVILISTICO 50 100 80 140 200

FISCALE 50 100 80 100 100FISCALE 50 100 80 100 100

SUPERAMMORTAMENTO

20 40 ? 40 40

VARIAZIONE -20 - 40 -40SECONDOTELEFISC

OE

CIRC. 12/E/2016

+ 40- 40

+ 100-40

NONCOMPENSABILI

216


ATTENZIONE NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE

I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,

CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC. CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.

NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE

DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI

INOLTREE’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI

SALVO CHE LE ALTRE AGEVOLAZIONI NON PREVEDANO DIVIE TO 217


IRRILEVANZA PLUS/MINUSVALENZE

IL SUPERAMMORTAMENTO RILEVASOLO AI FINI DELLA DEDUZIONE SOLO AI FINI DELLA DEDUZIONE

DEGLI AMMORTAMENTI E CANONI LEASING

NON RILEVA NELLA DETERMINAZIONE DELLE MINUS/PLUSVALENZE

218


•COSTO CESPITE 1.000•COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 10%AMMORTAMENTO 2015 50 + 20 AMMORTAMENTO 2016 100 +40•CESSIONE NEL 2017 A 720

219

SITUAZIONE 2017 ORDINARIA SUPER

AMMORTAMENTI DEDOTTI 150 210

COSTO RESIDUO FISCALE 850 790

MINUSVALENZA 130 70IRRILEVANTE

POTREBBE ESSERE OPPORTUNO CALCOLARE AMMORTAMENTI INFRANNUALI PER DEDURRE IL 40% ANCHE NEL 2017


QUESTIONEIN CASO DI ELIMINAZIONE

E’ POSSIBILE DEDURRE I SUPER AMMORTAMENTI I SUPER AMMORTAMENTI

EVENTUALMENTE NON DEDOTTI ?

NO

220


ATTENZIONE QUESTIONE

IL SUPER AMMORTAMENTO DEVE ESSERE RIPORTATO SUL LIBRO DEI CESPITI ?

NOART. 16 DPR 600/1973

PREVEDE INDICAZIONE� COSTO ORIGINARIO� FONDO DI AMMORTAMENTO� QUOTA ANNUALE DI AMMORTAMENTO

221

PERDITE SU CREDITI ART. 101 CO 5 TUIR

LE PERDITE SU CREDITI SONO DEDUCIBILI SE RISULTANO DA ELEMENTI CERTI E PRECISI

1. Gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso quando il credito sia di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso. ….pagamento del credito stesso. ….

2. In ogni caso se il debitore è assoggettato a procedura concorsuale.3. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre quando il diritto alla

riscossione del credito è prescritto.4. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione

dei crediti dal bilancio operata in applicazione dei principi contabili.

222

PERDITE SU CREDITI CASI PARTICOLARI DI ELEMENTI CERTI E PRECISI

TRE DIVERSE FATTISPECIE DIELEMENTI CERTI E PRECISI

1

DEVONO COESISTERE

2

PRESCRIZIONEDEL CREDITO

3

ELIMINAZIONEDEVONO COESISTERE ENTRAMBI I PRESUPPOSTI DEL CREDITO DAL BILANCIO

IN BASE A PRINCIPI

CONTABILICREDITI

DI MODESTA ENTITA’

SCADENZA SUPERATA DA OLTRE SEI MESI

223

NOVITA’ PERDITE SU CREDITI

ART. 13 CO 1 lett. c) D.LGS. 144/2015 (INTERNAZIONALIZZAZIONE)

MODIFICA ART. 101 CO 5 TUIRCON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015

1°1°ESTENDENDO LA DEDUCIBILITA’ DELLE PERDITE

ANCHE A QUELLE DERIVANTI DA

PIANO DI RISANAMENTO ART. 67 L.F.E

PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI

224

NOVITA’ PERDITE SU CREDITI

ART. 13 CO 1 LETT. D) –CO 3 D.LGS. 144/20152°

INTERVIENE A RISOLVERE ALCUNE QUESTIONISULLA DEDUCIBILITA’

� CHE SUCCEDE SE CI SONO I PRESUPPOSTI � CHE SUCCEDE SE CI SONO I PRESUPPOSTI (ESEMPIO: CREDITI DI MINIMO IMPORTO) E NON SI DEDUCE ?

� CHE SUCCEDE SE INTERVIENE FALLIMENTO E NON SI DEDUCE ?

� QUALE ORIENTAMENTO DI CASSAZIONE E’ APPLICABILE IN CASO DI FALLIMENTO ?

225

IMPUTAZIONE DELLE PERDITE SU CREDITI

ART. 13 CO 1 LETT. D) D.LGS 144/2015INTRODUCE COMMA 5-BIS ART. 101 CO 5 TUIR

CON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015

SONO DEDUCIBILI LE PERDITE E LE SVALUTAZIONI � DEI CREDITI DI MINIMO IMPORTO

DEI CREDITI VERSO PROCEDURE� DEI CREDITI VERSO PROCEDURE

ANCHE SE AVVENGONO IN PERIODI SUCCESSIVI A QUELLI I NCUI SI VERIFICANO GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI

A CONDIZIONECHE NON SIA GIA’ SORTO L’OBBLIGO DELLA CANCELLAZION E

DEL CREDITO DAL BILANCIO

226

COMPETENZA SVALUTAZIONE CREDITI

ART. 13 CO 3 D.LGS 144/2015CON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015

INTERPRETAZIONE AUTENTICA(PER EVITARE CONTESTAZIONI SUL PASSATO)

CHIARISCE CHE LE SVALUTAZIONI DEI CREDITI CHIARISCE CHE LE SVALUTAZIONI DEI CREDITI � DI MINIMO IMPORTO� VERSO PROCEDURE

NON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO PRESENTI GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI

SONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DICANCELLAZIONE DEI CREDITI DAL BILANCIO

IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI

227

COMPETENZA SVALUTAZIONE CREDITI ATTENZIONE

ART. 13 CO 3 D.LGS 144/2015LE PERDITE NON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO PRES ENTI

GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI SONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DISONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DI

CANCELLAZIONE DEI CREDITI DAL BILANCIOIN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI

RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO LE PERDITENON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO IN CU I

SONO PRESENTI GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI SONO DEDUCIBILI NON OLTRE IL PERIODO ..

228

DEDUCIBILITA’ PERDITE

IN PRATICA OVE CONFERMATA INTERPRETAZIONE NON OLTRE

SAREBBE POSSIBILE DEDURRE LE PERDITE DALL’ESERCIZIO IN CUI

SUSSISTONO GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI (ANCHE SE A MEZZO DI SVALUTAZIONE)(ANCHE SE A MEZZO DI SVALUTAZIONE)

FINO ALL’ESERCIZIOIN CUI (SECONDO GLI OIC)

SI PROCEDE ALLA CORRETTA CANCELLAZIONE DEL CREDITO

229

DEDUCIBILITA’ PERDITE SU CREDITI 2015

RIVEDERE SOPRATTUTTOCOMPORTAMENTO TENUTO IN PASSATO

PER LE PERDITE DA PROCEDURE

NEL CASO:IMPUTAZIONE AL 2015

DELLE PERDITE NON DEDOTTE

DOTTRINA AMMETTE ANCHE DEDUCIBILITA’ PARZIALE O FRAZIONATA

230

SOCIETA’ DI COMODO

PER IL BILANCIO 2015 E UNICO 2016OCCORRE TENER CONTO

LIMITAZIONI E

APPLICAZIONE 1°

DISCIPLINA GENERALE EPERDITA

CREDITO IVA

DISCIPLINA GENERALE 2°

DISCIPLINA SOCIETA’ DI COMODO

PER PERDITE SISTEMICHE

231

SOCIETA’ DI COMODO LIMITAZIONI UTILIZZO CREDITO IVA

Art. 30 co 4 legge 724/1994

NEL PERIODO DI IMPOSTA

PER LE SOCIETA’ NON OPERATIVEIL CREDITO IVA RISULTANTE DALLA IL CREDITO IVA RISULTANTE DALLA

DICHIARAZIONENON E’ AMMESSO A RIMBORSO

NON PUO’ ESSERE COMPENSATO art. 17 NON PUO’ ESSERE CEDUTO

E’ AMMESSO RIMBORSO INFRANNUALESALVO RESTITUZIONE CON INTERESSI SENZA SANZIONI

232


Art. 30 co 4 legge 724/1994

NEL TRIENNIO

IL CREDITO IVA NON PUO’ PIU’ ESSERE RIPORTATOIL CREDITO IVA NON PUO’ PIU’ ESSERE RIPORTATOSE PER TRE PERIODI CONSECUTIVI

LA SOCIETA’ NON EFFETTUAOPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA

NON INFERIORI ALL’IMPORTO DEI RICAVI PRESUNTI

233


NEL TRIENNIO

TRIENNIO TRIENNIO TRIENNIO

2011/2012/2013 2012/2013/2014 2013/2014/2015

234


Art. 30 co 4 legge 724/1994

CIRC 2/2/2007 N. 5/E-CIRC 04/05/2007 N. 25/E

LE LIMITAZIONI AL RIPORTO IN AVANTI DELCREDITO IVA NON SI APPLICANOCREDITO IVA NON SI APPLICANO

SE LA SOCIETA’, PUR NON AVENDO SUPERATO IL TEST DI OPERATIVITA’ NEL TRIENNIO,

ABBIA COMUNQUE DICHIARATO IN UN ANNOUN VOLUME D’AFFARI IVA SUPERIORE

AI RICAVI PRESUNTI DELL’ANNOIN TAL CASO E’ ANCORA CONSENTITO RIPORTO

235

SOCIETA’ DI COMODO IN IVA ANNUALE

NELLA CASELLA OCCORRE INDICARE IL NUMERO CHE INDIVI DUA LA SITUAZIONE DI SOCIETA’ DI COMODO

RIGUARDA SOCIETA’ DI COMODO

(NEL 2015, DEL 2015 E 2014, ECC. )

L’INDICAZIONE DEL CODICE 4SIGNIFICA CHE LA SOCIETA’ E’ DI COMODO

NEL 2015/2014/2013E IN NESSUNO DI TALI ANNI HA REALIZZATO OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA ALMENO

PARI AI RICAVI PRESUNTI CONSEGUENTI AL TEST DI OPERATIVITA’

IN TAL CASOSI PERDE IL CREDITO IVA

236

IL CREDITO IVA PERSO VA COMUNQUE INDICATONEL QUADRO VX2 O RX2

MA NON ANCHE NEI SUCCESSIVI RIGHI

237

PERDITA CREDITO IVA

1° QUESTIONEQUALE E’ L’ESERCIZIO IN CUI DEVE ESSERE

RILEVATA LA PERDITA ?

LE ALTERNATIVE SAREBBERO:2015 (ULTIMO ANNO DEL TRIENNIO)

O 2016 (ANNO TRASMISSIONE IVA

2015COMPONENTE ORDINARIO DI REDDITO

238

PERDITA CREDITO IVA

2° QUESTIONE

LA PERDITA DEL CREDITO IVA E’ DEDUCIBILE

AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO E AI FINI DELL’IRAP ?E AI FINI DELL’IRAP ?

NOCFR. ART. 109 CO 5 TUIR

239

SOCIETA’ DI COMODO NEL 2015

SOCIETA’ CHE NON HANNO

SUPERATO IL TEST DIOPERATIVITA’ NEL 2015

SOCIETA’ CON PERDITE SISTEMICHE

(FISCALI)

NEL QUINQUENNIO 2010/2011/2012/2013/2014

(ANCHE IN CASO DISUPERAMENTO DEL TEST O

DI TASSAZIONE DEL REDDITO MINIMO,

RILEVANDO SOLO IL RISULTATO DI RF)

240

SOCIETA’ IN PERDITA SISTEMATICA

FATTISPECIE VERIFICABILI

SOCIETA’ CON PERDITA FISCALE IN 5 PERIODI D’IMPOSTA

CONSECUTIVI

SOCIETA’ CHE - NEL QUINQUENNIO -

DICHIARA PERDITA FISCALE IN

4 PERIODI D’IMPOSTA E 4 PERIODI D’IMPOSTA E 1 PERIODO D’IMPOSTA CON

REDDITO IMPONIBILE INFERIORE AL REDDITO

MINIMO

LA SOCIETA’ E’ CONSIDERATA DI COMODODAL 6° PERIODO

241

SOCIETA DI COMODO

QUESTIONE IL REDDITO PRESUNTO E’ AL LORDO O AL NETTO

DEL SUPER AMMORTAMENTO ?

CIRC. 12/E/2016

LA DISCIPLINA NON IMPLICA IL VENIR MENO DELL’AGEVOLAZIONE

PERTANTOIL SUPER AMMORTAMENTO RIDUCE

IL REDDITO MINIMO PRESUNTO

242

GESTIONE SOCIETA’ DI COMODOSUPERAMENTO

DEL TESTDI

OPERATIVITA’

ESCLUSIONI DISAPPLICAZIONE AUTOMATICA

DISAPPLICAZIONE PER INTERPELLO

PRESUNTA IRRILEVANZA DISCIPLINA

ART. 20LEGGE 724/1994

PROVVEDIMENTI

14/02/2008(IN GENERE)

11/06/2012

SECONDO AGENZIA ISTANZE

SEPARATE PER DISCIPLINA GENERALE

ATTENDERE ACCERTAMENTO

E RICORRERE

(TENUTO CONTO 11/06/2012(PER PERDITE SISTEMICHE)

GENERALE E PER PERDITE

SISTEMICHE

(TENUTO CONTO DELLA

GIURISPRUDENZADI MERITO

E DI ALCUNI CHIARIMENTI

DELL’AGENZIA)

CONSEGUENZE DELLO STATO DI SOCIETA’ DI COMODO•LIMITAZIONI ALL’UTILIZZO DEI CREDITI IVA CON EVENTUA LE PERDITA•TASSAZIONE DI UN REDDITO MINIMO•ADDIZIONALE IRES 10,5% QUANTO MENO SUL REDDITO MIN IMO •TASSAZIONE DI UN IMPONIBILE MINIMO AI FINI IRAP •RIFLESSI SULLA SUSSISTENZA DELLA CONTINUITA’ AZIEND ALE IN CASO DI PERDITE SISTEMICHE

243

ESCLUSIONI E DISAPPLICAZIONI

ESCLUSIONI DISAPPLICAZIONI AUTOMATICHE

ART. 30 LEGGE 724/1994

PROVVEDIMENTO14/02/2008

PROT. 23681

PROVVEDIMENTO11/06/2012

PROT. 87956PROT. 23681

SOCIETA’ DICOMODO

IN GENERE

PROT. 87956

SOCIETA’ DICOMODO

PER PERDITE SISTEMICHE

244

INTERPELLO SOCIETA’ DI COMODO ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994

COMMA 4-BISla società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11,

comma 1, lettera b)

COMMA 4-TERCONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA CONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI

COMMA 4-QUATERIl contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma

non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata

indicazione nella dichiarazione dei redditi.

245

INTERPELLO PROBATORIO ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000

RIGUARDA

la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di

specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti

CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME

SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENT E

CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI (era 90)

PROVV. 04/01/2016 N. 27 = REGOLE PROCEDURALI

246

ATTENZIONE

POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO

NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO

OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITIOCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)

� SE NON E’ STATA PRESENTATA ISTANZA� SE E’ STATA PRESENTATA ISTANZA IN ASSENZA DI RISPOST A

POSITIVA

NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONEDA 2.000 A 21.000

247

SOCIETA’ DI COMODO IN UNICO

VA INDICATALA MANCANZA DELL’INTERPELLO E LA SUSSISTENZA DI

CONDIZIONE DI DISAPPLICAZIONE

248

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI ART. 6 D.LGS 156/2015

LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11NON SONO IMPUGNABILI

SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVISONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO

IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE

1°PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI

CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA2°

MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI

249

SOCIETA’ DI COMODO GIURISPRUDENZA

UN ORIENTAMENTO GIURISPRUDENZIALE DEI GIUDICI DI MERITO

(BASATO ANCHE SU ALCUNE INTERPRETAZIONI AGENZIA)

STABILISCE CHE LA DISCIPLINA DELLE SOCIETA’ DI COMODO

SI APPLICASOLO QUANDO RISULTA UNA INTESTAZIONE FITTIZIA ALLA

SOCIETA’ DI BENI UTILIZZATI DAI SOCI E NON SI APPLICA

QUANDO LA SOCIETA’ UTILIZZA EFFETTIVAMENTE I BENI D IPROPRIETA’ PUR NON SUPERANDO IL TEST DI OPERATIVITA’

250

CHIARIMENTO.1

CIRC. 02/02/2007 N. 5/E

� La disciplina fiscale delle società non operative è stata introdotta… . allo scopo di contrastare le c.d. società di comodo e, in particolare, di disincentivare il ricorso all’utilizzo dello strumento societario come schermo per all’utilizzo dello strumento societario come schermo per nascondere l’effettivo proprietario di beni, avvalendosi delle più favorevoli norme dettate per le società.

� In sostanza, la richiamata disciplina intende penalizzare quelle società che, al di là dell’oggetto sociale dichiarato, sono state costituite per gestire il patrimonio nell’interesse dei soci, anziché per esercitare un’effettiva attività commerciale.

251

CHIARIMENTO.2

CIRC. 29/03/2013 N. 7/E

� …tale ultima disciplina sia stata concepita per contrastare le società che, indipendentemente dall’oggetto sociale adottato, gestiscono il proprio patrimonio essenzialmente nell’interesse dei soci senza esercitare un’effettiva attività d’impresa.soci senza esercitare un’effettiva attività d’impresa.

� La ratio di tale normativa risiede, quindi, nella volontà di impedire il proliferare di società costituite esclusivamente con l’intento di conseguire finalità estranee alla causa sociale, sostanzialmente prive dello scopo lucrativo.

� Allo stesso modo, la disciplina in esame intende scoraggiare la permanenza in vita di società, costituite senza finalità elusive, ma prive di obiettivi imprenditoriali concreti e immed iati, cioè di società che – per ragioni diverse – non svolgono alcuna effettiva attività imprenditoriale.

252

INOLTRE PUO’ SERVIRE ANCHE ART. 12 CO 1 LETT. D) LEGGE 23/2014

(DELEGA PER LA RIFORMA FISCALE)

� Il Governo è delegato ad introdurre norme per ridurre le incertezze nella determinazione del reddito e della produzione netta…. secondo i seguenti principi e criteri direttivi: netta…. secondo i seguenti principi e criteri direttivi:

� ….� d) revisione, razionalizzazione e coordinamento della disciplina

delle società di comodo e del regime dei beni assegnati ai soci o ai loro familiari, nonché delle norme che regolano il trattamento dei cespiti in occasione dei trasferimenti di proprietà, con l’obiettivo, da un lato, di evitare vantaggi fiscali dall’uso di schermi societari per utilizzo personale di beni aziendali o di società di comodo ………

253

ACESOGGETTI IRES

SI ESCLUDE DAL REDDITO DIIMPRESA

IL RENDIMENTO NOZIONALE CALCOLATO

SULL’INCREMENTO DEL

SOGGETTI IRPEF(CONTABILITA’ ORDINARIA)

SI ESCLUDE DAL REDDITO DIIMPRESA

IL RENDIMENTO NOZIONALE CALCOLATO SUL PATRIMONIO

NETTO SULL’INCREMENTO DEL CAPITALE

RISPETTO A QUELLO ESISTENTE AL 31/12/2010

NETTO (SENZA L’UTILE)

OVE NON UTILIZZATO(A CAUSA DI INSUFFICIENZA DEL REDDITO)L’ECCEDENZA NON DEDOTTA DAL REDDITO

E’ RIPORTATA IN AVANTI (ATTENZIONE: FISCALITA’ ANTICIPATA)

254

AUMENTO RENDIMENTO ACEART. 1 CO 137/138 LEGGE 147/2013

IL RENDIMENTO NOZIONALE STABILITO AL 3%PER GLI ANNI 2011/2012/2013

E’ AUMENTATO 2014 = 4%2014 = 4%

2015 = 4,5%2016 = 4,75%

AI FINI DEGLI ACCONTI SI TIENE CONTO DELLA

% RELATIVA ALL’ANNO PRECEDENTE

255

UTILIZZO ECCEDENZE ACEART.19 DL 91/2014

E’ MODIFICATO ART. 1 CO 4 DL 201/2011IN MODO CHE – DAL 2014 -L’ECCEDENZA ACE

PUO’ ESSERERIPORTATA IN AVANTI

PUO’ ESSERE TRASFORMATA

IN CREDITO IRAP

256

TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE ART. 19 D.L. 91/2014

L’ECCEDENZA ACE NON UTILIZZATA PER INCAPIENZA

(AD ESEMPIO PER PERDITE FISCALI)

PUO’ ESSERE TRASFORMATA IN CREDITO IRAP

SULLA BASE DELLE ALIQUOTE

CHE SAREBBERO STATE APPLICATE

(A SECONDA SE SOGGETTI IRPEF O IRES)

IL CREDITO IRAP DEVE ESSERE UTILIZZATO

IN 5 QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO

257

TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE

UNICO 2016

IMPORTO DELL’ECCEDENZA MATURATA NELL’ANNO E NON SCOMPUTATA IN RN

TRASFORMATA IN CREDITO D’IMPOSTA IRAP

258


IRAP 2015

IMPORTO DELL’ECCEDENZA MATURATA NELL’ANNO E NON SCOMPUTATA IN RN

TRASFORMATA IN CREDITO D’IMPOSTA IRAP

259

CONTABILIZZAZIONE TRASFORMAZIONE ACE

ESEMPIO•ECCEDENZA ACE NON DEDOTTA 100.000•RENDIMENTO NOZIONALE 4,5% 4.500

SE L’ECCEDENZA E’ RIPORTATA

DARE AVERE

CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO

CREDITI PER IRES 1.437,5 IMPOSTE 1.437,5CREDITI PER IRES ANTICIPATA

1.437,5 IMPOSTE ANTICIPATE

1.437,5

SE L’ECCEDENZA E’ TRASFORMATA IN CREDITO IRAP

CREDITI V/IRAP 1.437,5 SOPRAVVENIENZA ATTIVA NON TASSABILE

1.437,5

260


LA TRASFORMAZIONE DELL’ECCEDENZA ACE IN CREDITO D’IMPOSTA

NON PUO’ ESSERE REVOCATA

IL CREDITO VA OBBLIGATORIAMENTE RIPARTITOIL CREDITO VA OBBLIGATORIAMENTE RIPARTITOIN CINQUE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO

L’ECCEDENZA DELLA QUOTA ANNUALE DI CREDITO IRAP

RISPETTO ALL’UTILIZZO ANNUALE PUO’ ESSERE UTILIZZATA SOLO DAL SESTO ANNO

SUCCESSIVO ALLA FORMAZIONE DEL CREDITO

261

INTERPELLO ACE

TRATTASI DI INTERPELLO PROBATORIOCOME SOCIETA’ DI COMODO

262

STUDI DI SETTOREPROVV. 29/01/2016 PROT. 16428

APPROVAZIONE 204 STUDI DA APPLICARE AL 2015ELIMINAZIONE OBBLIGO

� MODELLI INE� STUDIO SETTORE NEI CASI DI CESSAZIONE ATTIVITA’ O

SOGGETTI IN LIQUIDAZIONE(SERVIVA PER ANALISI RISCHIO)

1. I NUOVO MODELLI RIPORTANO IL SUPER AMMORTAMENTO CHE NON IMPATTA SULLA CONGRUITA’

2. I REDDITI AGEVOLATI DA PATENT BOX VANNO COMPRESI FRA QUELLI DICHIARATI NEL MODELLO

D.M. 17/03/2016 � PROVVEDIMENTO CON TERRITORIALITA’ (F.O.C. – TAXI )

D.M. 12/05/2016 � CORRETTIVI PER LA CRISI

263

CORRETTIVI PER LA CRISI 2015D.M. 12/05/2016

� SI APPLICANO SOLO AL 2015 - QUINDI NON POSSONO ESSERE APPLICATI A PERIODI PRECEDENTI NONOSTANTE APPLICAZIONE RETROATTIVA DEGLI STUDI EVOLUTI

� CONFERMATO CORRETTIVO RELATIVO ALLA NORMALITA’ ECONOMICA (DURATA DELLE SCORTE)ECONOMICA (DURATA DELLE SCORTE)

� CONFERMATI CORRETTIVI CONGIUNTURALI:- DI SETTORE- TERRITORIALI- CONGIUNTURALI

� NUOVO CORRETTIVO PER ANALISI DI COERENZA(NEI CASI IN CUI LA COERENZA E’ INFLUENZATA DALLA RIDUZIONE DEI MARGINI E DELLA REDDITIVITA’, NONCHE’ DAL MINOR GR ADO DI UTILIZZO DEGLI IMPIANTI)

264

REGIME PREMIALE STUDI DI SETTOREPROVV. 13/04/2016 PROT.

APPROVAZIONE REGIME PREMIALE PER 159 STUDI

PRESUPPOSTI� CONGRUITA’� COERENZA� FEDELTA’

BENEFICI BENEFICI � ESCLUSIONE DA ACCERTAMENTI BASATI SU PRESUNZIONI

SEMPLICI� RIDUZIONE DI UN ANNO NEI TERMINI DI DECADENZA PER

L’ACCERTAMENTO� ACCERTAMENTO SINTETICO SOLO QUANDO LA DIFFERENZA

E’ PARI A 1/3 ANZICHE 1/5MODALITA’

NESSUNA (FARLO VALERE IN SEDE DI CONTROLLI)

265

PATENT BOX ART. 1 CO 37/45 LEGGE 190/2014

AGEVOLAZIONE SULLE PLUSVALENZE

ESCLUSIONE DAL REDDITO DI IMPRESA DELLE PLUSVALENZE REALIZZATE

DALLA CESSIONE DI TALI BENI

CONDIZIONE REINVESTIMENTO DI ALMENO IL 90%

AGEVOLAZIONE SUI REDDITI

ESCLUSIONE DAL REDDITO DIIMPRESA

DI UNA QUOTA DI TALI REDDITI PARI AL 30% PER IL 2015AL 40% PER IL 2016AL 50% PER GLI ANNI SUCCESSIVIREINVESTIMENTO DI ALMENO IL 90%

ENTRO IL SECONDO ESERCIZIO SUCCESSIVO AL REALIZZO

POSSIBILITA’ DI RULING

AL 50% PER GLI ANNI SUCCESSIVI

LA QUOTA E’ DETERMINATA SULLA BASE DI UN PARTICOLARE RAPPORTO TRA I COSTI DI RICERCA E SVILUPPO E

IL COSTO DELL’ATTIVITA’ IMMATERIALE

OIV DOCUMENTO 04/12/2015INDICA I CRITERI PER DETERMINARE

LE QUOTE DI REDDITO

266

PATENT BOX ART. 1 CO 37/45 LEGGE 190/2014

QUOTA REDDITO ESENTE PATENT BOX IN COL. 1

CODICE 40PLUSVALENZA DA CESSIONI BENI PATENT BOX

N.B.EVENTUALI PERDITE DERIVANTI DAL PATENT BOX

NON IMPONGONO VARIAZIONI IN AUMENTO

267

CREDITI D’IMPOSTA 2015 – QUADRO RU

IL QUADRO RU

PREVEDE L’INDICAZIONE DEI NUOVICREDITI D’IMPOSTA

INTRODOTTI NEL CORSO DEL 2015

268

CREDITI D’IMPOSTA 2014 – QUADRO RU

IN PARTICOLARE

269

CONSERVAZIONE DOCUMENTI ELETTRONICI

ATTENZIONE A SEGUITO INTRODUZIONE FATTURA ELETTRONICA DA

01/03/2015(IL RIGO E’ DIVERSO PER I DIVERSI MODELLI)

CODICE 1: CONSERVAZIONE ELETTRONICA DI ALMENO 1 DOCUMENTO

CODICE 2: NESSUNA CONSERVAZIONE ELETTRONICA

RIS.81/E/2015NON SERVE LA VARIAZIONE DEL DEPOSITARIO SCRITTURE

270

NOVITA’IRAPIRAP

271

DEDUZIONI IRAP DA CONSIDERARE ART. 11

D.LGS. 446/1997DEDUZIONE

CO 1 LETT. A) N. 1 CONTRIBUTI INFORTUNI

CO 1 LETT. A) N. 2 CUNEO FISCALE 7.500 E 13.500 (DONNE E GIOVANI)

CO 1 LETT. A) N. 3 CUNEO FISCALE 15.000 E 21.000 (DONNE E GIOVANI) NELLE REGIONI SVANTAGGIATE

CO 1 LETT. A) N. 4 CONTRIBUTI PREVIDENZIALI LAVORATORI A T EMPO INDETERMINATO

CO 1 LETT. A) N. 5 APPRENDISTI, DISABILI E CONTRATTI FL

CO 1-BIS INDENNITA’ TRASFERTE NON TASSATE COME LAVORO D IPENDENTE NELL’AUTOTRASPORTO MERCI

CO 4-BIS DEDUZIONE VARIABILE (DA 2.000 A 8.000 + EVENTUALE MAGGIORAZ IONE PER SOGGETTI IRPEF) IN RELAZIONE ALLA BASE IMPONIBILE FIN O A 180.999,81

CO 4-BIS.1 DEDUZIONE 1.850 PER OGNI DIPENDENTE FINO A 5

CO 4-QUATER DEDUZIONE FINO A 15.000 PER INCREMENTO OCCUPAZIO NALE DAL 2014 AL 2016

CO 4-OCTIESULTERIORE DEDUZIONE PARI ALLA DIFFERENZA FRA IL COST O DEL PERSONALE A TEMPO INDETERMINATO E LE DEDUZIONI RICONOSCIUTE (E VIDENZIATE)

272

DEDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DA IRAPART. 1 CO 20 LEGGE 190/2014

A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014

= DAL 2015 (PER TUTTI I SOGGETTI PASSIVI IRAP PRIVATI)

E’ AMMESSA IN DEDUZIONE DALLA BASE IMPONIBILE IRAP

LA DIFFERENZA FRA IL COSTO DEL LAVORO A TEMPO INDETERMINATO

E LE DEDUZIONI CALCOLATE

A NORMA DELL’ART. 11 DEL D.LGS 446/1997

273

DEDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DA IRAPART. 1 CO 20 LEGGE 190/2014

DESCRIZIONE FINO AL 2014 DAL 2015

A-B DEL CONTO ECONOMICO+ COSTO LAVORO- DEDUZIONI ORDINARIE

--DIFFERENZA COSTO LAVORO -DEDUZIONI

100.000500.000350.000

0

100.000500.000350.000

150.000--DIFFERENZA COSTO LAVORO -DEDUZIONI 0 150.000

-IMPONIBILE IRAP 250.000 100.000

274

PER LA QUASI TOTALITA’ DEI SOGGETTIIL TOTALE DELLE DEDUZIONI NON PUO’ ECCEDERE

IL COSTO DEL LAVORO

275

PER PRODUTTORI AGRICOLI ULTERIORE DEDUZIONE

276

CHIARIMENTI ULTERIORE DEDUZIONE IRAP CIRC. 09/06/2015 N. 22/E

PUBBLIC UTILITIESLE IMPRESE CHE OPERANO IN CONCESSIONE O A TARIFFA

(ESCLUSE DALLE DEDUZIONI ORDINARIE)SONO AMMESSE ALLA NUOVA DEDUZIONE LIMITATAMENTE

AI DIPENDENTI A TEMPO INDETERMINATO

SOMMINISTRAZIONE LAVORO LA DEDUZIONE SPETTA ALLE IMPRESE CHE UTILIZZANO IL

LAVORO INTERINALEA CONDIZIONE CHE IL RAPPORTO DI LAVORO

TRA AGENZIA E LAVORATORE SIA A TEMPO INDETERMINATO

277

DISTACCO DIPENDENTI RIS. 10/06/2008 N. 235/E

DISTACCANTE VERIFICA LA SUSSISTENZA DEL

PRESUPPOSTO PER IL CUNEO

ESCLUDE DA TASSAZIONEIL RIMBORSO

CIRC. 09/06/2015 N. 22/E

DISTACCANTEAPPLICA L’ULTERIORE DEDUZIONE

ASSOGGETTA A TASSAZIONEIL RIMBORSO

(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)

DISTACCATARIOUTILIZZA IL CUNEO

SULLA BASE DELLE GIORNATE DIEFFETTIVO UTILIZZO

(deduzione segue il dipendente)

NON DEDUCE IL RIMBORSO

(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)

DISTACCATARIONON E’ DETTO NULLA

MA

DEDUCE IL RIMBORSO(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)

278

TFR E ACCANTONAMENTI CIRC. 09/06/2015 N. 22/E

LA NUOVA DEDUZIONE DEDUZIONE SPETTA IN RELAZIONE � ALLE QUOTE DI ACCANTONAMENTO DEL 2015 � ALLA RIVALUTAZIONE DEL TFR PRECEDENTE

NON SPETTA PER ACCANTONAMENTI DI ONERI FUTURI

INOLTRE SE NEL 2015 SI SONO VERIFICATI GLI EFFETTI REALIZZATIVI

DI PRECEDENTI ACCANTONAMENTI NON DEDOTTI

TALI UTILIZZI (ANCHE SE NON IMPUTATI A C.E.)RILEVANO AI FINI DELLA NUOVA DEDUZIONE

PERO’OCCORRERA’ PROCEDERE ALLA RIDETERMINAZIONE

DELL’EVENTUALE DEDUZIONE AI FINI II.DD.OPERATA IN PRECEDENZA

(VARIAZIONE IN AUMENTO)

279

CREDITO D’IMPOSTA IRAP ART. 1 CO 23 LEGGE 190/2014

PER I SOGGETTI PASSIVI IRAP

SENZA LAVORATORI DIPENDENTI

(A PRESCINDERE DALLA TIPOLOGIA CONTRATTUALE

E SENZA ALCUNA POSSIBILITA’ DI RAGGUAGLIO)

A PARTIRE DAL 2015

SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA

PARI AL 10% DELL’IRAP LORDA

(DOVREBBE ESSERE AL LORDO DI EVENTUALI DETRAZIONI REGIONALI/PROVINCIALI

E DEL CREDITO DA TRSFORMAZIONE ECCEDENZA ACE)

280

RILEVAZIONE

IRAP DELL’ANNO

DARE AVERE

CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO

IRAP CORRENTE per irap lorda

10.000 DEBITI TRIBUTARI 10.000

RILEVAZIONE CREDITO 10%

CREDITO IRAP 10% 1.000

SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE (SOLO AI FINI II.DD.)

1.000

281


DA UTILIZZARE SOLO IN COMPENSAZIONE F 24(ANCHE PER VERSARE IRAP)

CODICE TRIBUTO 3883 (RIS. 105/E/2015)

A DECORRERE DALL’ANNO A DECORRERE DALL’ANNO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE

(ESEMPIO: CREDITO 2015 UTILIZZO GIA’ DA 01/01/2016)

282


QUESTIONE IL CREDITO IRAP E’ FISCALMENTE RILEVANTE ?

TELEFISCO 2015/CIRC. 6/E/2015 PAR. 7.1� REDDITO IMPRESA = SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE� REDDITO LAVORO AUTONOMO = NON RILEVA

IN REALTA’SOTTO IL PROFILO CIVILISTICO

NON PUO’ COSTITUIRE SOPRAVVENIENZA ATTIVANON RIDUCE COSTI CARATTERISTICIMA RIDUCE LE IMPOSTE CORRENTI

CONSIDERARLO SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE (QUINDI SEPARATO DALL’IRAP)

SEMPLIFICA IL BILANCIO E LE VARIAZIONI

283

SANZIONI

RETTIFICA DICHIARAZIONIRETTIFICA DICHIARAZIONI

RESPONSABILITA’

PROFESSIONISTA

284

PRINCIPALI SANZIONI DICHIARAZIONI II.DDVIOLAZIONE NORMA

D.LGS471/97

SANZIONE IN VIGORE DA 01/01/2016(SI APPLICA FAVOR REI)

- CON RIFERIMENTO ALLE IMPOSTE DOVUTE-

OMESSA DICHIARAZIONE ART. 1 CO 1

DA 120% AL 240% MINIMO 250DA 250 A 1.000 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE

POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI

TARDIVA ENTRO 90 GIORNI ART. 2DPR 322/98

250 (ENTRO 30 GIORNI: ALLA META’ = ART. 7 DLGS 472/97)

TARDIVA ENTRO L’ANNO SUCCESSIVO (ANTE CONTROLLI)

ART. 1CO 1

DA 60 % A 120% MINIMO 250DA 150 A 500 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE


285


INFEDELE DICHIARAZIONE ART. 1 CO 2/3

DA 90 % A 180%RADDOPPIO NEI CASI DI FRODE

INFEDELI VIOLAZIONI MINIMALI ART. 1CO 4

RIDUZIONE DI UN TERZOSE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A

3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EURO

ERRORI SULLA COMPETENZA ART. 1CO 4

RIDUZIONE DI UN TERZOSE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A

3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EUROSE IL COMPONENTE POSITIVO RISULTA TASSATO

250 SE NON VI E’ DANNO PER ERARIO

MANCATA DICHIARAZIONE CANONI LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI DA CEDOLARE SECCA

ART. 1 CO 7

LE SANZIONI SONO RADDOPPIATE

TERMINE DI PRESENTAZIONE ART. 2 DPR 322/1998

TERMINE ORDINARIO RITARDATE

CO 1PERSONE FISICHE E

ALTRI SOGGETTI IRPEF

ENTRO 30 SETTEMBRE DELL’ANNO SUCCESSIVO

CO 2SOGGETTI IRES

ENTRO NONO MESE SUCCESSIVO

A QUELLO DI CHIUSURA DELPERIODO DI IMPOSTA

CO 7

SONO VALIDE LE DICHIARAZIONI

PRESENTATE ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE

QUELLE PRESENTATE PERIODO DI IMPOSTA QUELLE PRESENTATE SUCCESSIVAMENTE SONO

CONSIDERATE OMESSE MA COSTITUISCONO TITOLO

PER RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE IVI DOVUTE

SI APPLICA RAVVEDIMENTOSANZIONE 1/10

VED. NOVITA’ 2016

286

NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.1

ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 1 D.LGS 471/1997

� Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte suiredditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, si applica la sanzioneamministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontaredelle imposte dovute, con un minimo di euro 250. Se non sono dovuteimposte, si applica la sanzioneda euro 250 a euro 1.000. Sela dichiarazioneimposte, si applica la sanzioneda euro 250 a euro 1.000. Sela dichiarazioneomessa e' presentata dal contribuente entro il termine di presentazione delladichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e, comunque, primadell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertament o di cui abbiaavuto formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal sessantaal centoventi per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimodi euro 200.Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro 150 aeuro 500. Le sanzioni applicabili quando non sono dovute imposte possonoessere aumentate fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenutadi scritture contabili.

287

NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.2

ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 7 D.LGS 472/1997

4-bis. Salvo quanto diversamente disposto da singole leggidiriferimento, in caso di presentazione di una dichiarazioneo di unadenuncia entro trenta giorni dalla scadenza del relativo termine, lasanzioneè ridotta alla metà.sanzioneè ridotta alla metà.

QUESTIONESI APPLICA IN CASO DI RAVVEDIMENTO ?

ESEMPIO: DICHIARAZIONE PRESENTATA IL 25/10(ENTRO 30 GIORNI DA 30/09)

LA SANZIONE RIDOTTA E’ 1/10 DI 250 O DI 125 ?AL MOMENTO NON E’ CONFERMATO

288

CORREZIONE DELLE DICHIARAZIONI ART. 2 DPR 322/1998

CO 8

Salva l'applicazione dellesanzioni e ferma restandol’applicazione dell’art. 13 deldecreto legislativo 18dicembre 1997, n. 472, esuccessivemodificazioni,

CO 8-BIS

LA DICHIARAZIONE A FAVORE PUO’ ESSERE

PRESENTATA ENTRO IL TERMINE PER LA

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

CO 8-TER

LA DICHIARAZIONE PUO’ ESSERE PRESENTATA

ENTRO 120 GIORNI DAL TERMINE UNICAMENTE

PER MODIFICARE LA successivemodificazioni,le dichiarazioni …… possonoessere integrate percorreggere errori odomissioni mediantesuccessiva dichiarazione dapresentare …non oltre i termini didecadenza.

DICHIARAZIONE RELATIVA AL PERIODO

SUCCESSIVO

L’EVENTUALE CREDITO RISULTANTE PUO’

ESSERE UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE

PER MODIFICARE LA SCELTA DA RIMBORSO A

COMPENSAZIONE (SALVO CHE IL

RIMBORSO NON SIA GIA’ STATO EFFETTUATO)

289

CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE

� CORRETTIVA NEI TERMINI: ANNULLA E SOSTITUISCE LA PREC EDENTE, SENZA PARTICOLARITA’

� INTEGRATIVA A FAVORE: ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIA RAZIONE SUCCESSIVA; CONSENTE DICOMPENSARE IL CREDITO

� INTEGRATIVA A FAVORE: QUELLA CHE CORREGGE DATI SENZ A VARIAZIONE DI IMPONIBILI E IMPOSTE (SECONDO ISTRUZIONI – QUINDI- SENZA IL LIMITE DELL’ANN O)

� INTEGRATIVA A SFAVORE: ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA

� INTEGRATIVA ENTRO 120 GIORNI:PER VARIARE DESTINAZIONE C REDITO DA RIMBORSO

290

CORREZIONE DICHIARAZIONE A RIMBORSO

UNICO 2016 INTRODUCE NUOVA CASELLA PER INDICAREL’AMMONTARE DEL CREDITO RIMBORSATO

PRIMA DELLA TRASMISSIONE DELLA NUOVA DICHIARAZIONE

291

CORREZIONE DICHIARAZIONI

A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE A FAVORE DEL CONTRIBUENTE

ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

CASSAZIONE AMMETTE L’INTEGRATIVA A FAVORE ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA

IN QUANTO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

VALE SOLO PER LA COMPENSAZIONE DEL CREDITO (PER TUTTE CASS. 373/2016)

ADDIRITTURA L’INTEGRAZIONEE’ AMMESSA ANCHE IN SEDE CONTENZIOSA

(PER TUTTE CASS. 22443/2015)

QUESTION TIME 28/04/2016MEF IPOTIZZA UNA MODIFICA

292

SULLA DICHIARATIVA OLTRE L’ANNO

IN PRESENZA DI UNA GIURISPRUDENZA NON UNIVOCAANCORCHE’ PREVALENTEMENTE FAVOREVOLE AL

CONTRIBUENTE

CASS. 18383/2015il Collegio - considerata la duplice chiave di lettura che può avere la questione

dei tempi e modi per emendare le dichiarazioni fiscali e tenuto conto della particolare rilevanza dei princìpi, anche costituzionali e statutari, sottesi

alla soluzione, con possibili ricadute sull'azione dell'amministrazione finanziaria - ritiene opportuno rimettere gli atti a l Primo Presidente per le

sue determinazioni in ordine alla eventuale assegnazione del ricorso alle sezioni unite.

293

PROROGA TERMINE DECADENZA ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

� 640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa aisensi degli articoli 2, comma 8, del regolamento di cui al decreto delPresidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successivemodificazioni, e 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,

� b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto delPresidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successivemodificazioni, e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, decorrono dallapresentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente aglielementi oggetto dell'integrazione;

294

QUESTIONE

E’ POSSIBILE PRESENTARE UNA DICHIARAZIONE INTEGRATI VA PER MANIFESTARE SCELTE NON EFFETTUATE ALL’ORIGINE ?

ESEMPIONEL CASO DI PLUSVALENZA DICHIARATA PER INTERO

SI PUO’ MODIFICARE LA DICHIARAZIONE PER APPLICARE L A RATEAZIONE IN 5 QUOTE ANNUALI ?RATEAZIONE IN 5 QUOTE ANNUALI ?

NO PUR RICONOSCENDO LA SUA EMENDABILITA’

LA CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA SOLO PER RIPARARE A

ERRORI E OMISSIONI E NON PER OPERARE SCELTE DIVERSE

295

ALCUNI ESEMPI

CASS. 1427/2013NON E’ POSSIBILE MODIFICARE LA DICHIARAZIONE

INSERENDO I QUADRI RELATIVI ALLA DIT ORIGINARIAMENTE NON RICHIESTA

(ESTENSIBILE ALL’ACE)

CASS. 18180/2015NON E’ POSSIBILE MODIFICARE (IN MENO)

LA DICHIARAZIONE IVA PER ELIMINARE L’ADEGUAMENTO ALLO STUDIO DI SETTORE

(NON EFFETTUATO AI FINI DELLE II.DD.)

296

RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA

PRINCIPALI RESPONSABILITA’ DEL PROFESSIONISTA IN MATERIA DI ASSISTENZA FISCALE AL CLIENTE SONO

VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE VIOLAZIONI PENALI

OMESSA TRASMISSIONE

RITARDATA TRASMISSIONERISPETTO ALL’IMPEGNO

A TITOLO DI CONCORSO

297

RISPETTO ALL’IMPEGNO

VISTO SU 730(PROFESSIONISTA RISPONDE

ANCHE DELL’IMPOSTA)

ART. 13 BIS D.LGS 74/20003.Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono aumentate della metà se il reato è commesso dal concorrente

nell'esercizio dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da

un intermediario finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la

commercializzazione di modelli di evasione fiscale

VISTO SU DICHIARAZIONIPER UTILIZZO CREDITI

RAVVEDIMENTO ART. 13 CO 1 D.LGS. 472/1997

LETT. RAVVEDIMENTO SANZIONE RIDOTTA

A VERSAMENTO ENTRO 30 GIORNIOLTRE RAVVEDIMENTO SPRINT 0,2% X GIORNO

1/10 DEL MINIMO

SOLO PER VERSAMENTI

A-BIS CORREZIONI ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE 1/9 DEL MINIMO

B CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE RELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA

1/8MINIMORELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA

VIOLAZIONEMINIMO

B-BIS CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONEDELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’ COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/7 MINIMO

SOLO PER TRIBUTI GESTITI DA

AGENZIA ENTRATE

B-TER CORREZIONE OLTRE TERMINE DICHIARAZIONEDELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’ COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/6 MINIMO

B-QUATER

CORREZIONE DOPO PVC 1/5 MINIMO

C DICHIARAZIONE ENTRO 90 GIORNI 1/10 DEL MINIMO

SOLO PER DICHIAR.

298

TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO TIPOLOGIA TERMINE

DALLA SCADENZASANZIONE RIDOTTA AMBITO

SPRINT FINO A 14 GIORNI 1/10RIDOTTA A 1/15= 0,2 GIORNO SOLO PER

VERSAMENTI BREVE DA 15 A 30 GIORNI 1/10

INTERMEDIO FINO A 90 GIORNI 1/9

LUNGO ENTRO TERMINE 1/8PER TUTTE LE

ALTRE VIOLAZIONI

LUNGO ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE

O ENTRO 1 ANNO

1/8

ULTRANNUALE ENTRO TERMINE SECONDA

DICHIARAZIONE

1/7

LUNGHISSIMO OLTRE 1/6

299

RAVVEDIMENTO RITARDATI VERSAMENTI

VERSAMENTO SANZIONE BASESENZA RAVVED.

RIDUZIONE CON RAVVED.

ENTRO 14 GIORNI 15% 1/10 AL GIORNO=

0,1% AL GIORNOMAX 1,4%

ENTRO 30 GIORNI 15% 1/10=

1,5%

ENTRO 90 GIORNI 15% 1/9==

1,667%

ENTRO DICHIARAZIONE 30% 1/8=

3,75%

ENTRO SECONDA DICHIARAZIONE

30% 1/7=

4,286%

OLTRE SECONDA DICHIARAZIONE

30% 1/6=

5%

300

ALTRENOVITA’ FISCALI DINOVITA’ FISCALI DI

PERIODO

301

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI

BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI

O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE

MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA

SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE

IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE

302

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’

ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE

DIBENI NON STRUMENTALI

AI SOCI

TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’

COMMERCIALE IN

SOCIETA’ SEMPLICE

303

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

SOCIETA’AMMESSE

TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)

E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)

SOCIETA’ DI ARMAMENTO

NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI

304


SOCI BENEFICIARI

I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015

OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO

AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015

N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI

SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE

305


SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE

IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE

I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI

INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO

E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA

ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE

L’ASSEGNAZIONE DEVE AVVENIRE NEL RISPETTO DELLA PROPORZIONALITA’ DELLE PARTECIPAZIONI

(POSSIBILITA’ DI EVENTUALI CONGUAGLI)

306


SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI

AMMESSI

•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE

INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE

FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO

307


BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI

ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR

BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI

NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR

IN PRATICA IMMOBILI

DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE

COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’

STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA

DELL’IMPRESA

LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO

308


IMMOBILI AGEVOLATI

•IMMOBILI MERCI

•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)

NON AGEVOLATI

•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)

•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)

•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)

•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’

309


DATA DI RIFERIMENTO

L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE ENTRO 30/09/2016

LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)

310


IMPOSTA SOSTITUTIVA

8% 10,5%

PER LE SOCIETA’ DI COMODOO

SOCIETA’ IN PERDITA SISTEMICASOCIETA’ IN PERDITA SISTEMICA(INTRODOTTO DA CIRC. 26/E/2016)

IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI (2013-2015)

PRECEDENTI QUELLO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)(SOC. PERSONE IN SEMPLIFICATA ? NO)

311


IMPOSTA SOSTITUTIVA 10,5%

PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DI SOCIETA’ DI COMODO

OLA SITUAZIONE DI SOCIETA’

IN PERDITA SISTEMICA

CIRC. 26/E/2016

SI APPLICA ALIQUOTA 8%ALLE SOCIETA SENZA TRIENNIO E

ALLE SOCIETA’ CON NUOVO INTERPELLO IN PERDITA SISTEMICA

VALGONO TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI

IN VIGORE

ESCLUSIONEDISAPPLICAZIONE

INTERPELLO PER SOCIETA’ DI COMODO

SEGNALAZIONE IN UNICO1°

RISPOSTA SENZA RISPOSTA2°

MANCANZA DI INTERPELLO IN PRESENZA DELLE CONDIZIONI PER

DISAPPLICARE LA DISCIPLINA

312


IMPONIBILE ASSEGNAZIONE

DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE

CESSIONE

DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA

VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE

E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

E PREZZO DI CESSIONE

EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO

313


VALORE CATASTALE

E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE

IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE

PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’

E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI

314


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

315


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

316


QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?

CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002

SE MANCA BASE IMPONIBILE

NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE

SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE

ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR

NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI

317


CONTROPARTITA CONTABILE ASSEGNAZIONE

POSTE DIPATRIMONIO NETTO

CESSIONE

POSTA DIATTIVOPATRIMONIO NETTO

(SNC SEMPLIFICATE ?)

(VALUTARE ANCHEASPETTI CIVILISTICI

FALLIMENTARIDIVIETI FISCALI)

ATTIVOO

PASSIVO

318

ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE

PRASSI NAZIONALE

CONSENTIVA

PRASSI INTERNAZIONALE

(IFRIC 17)CONSENTIVA

L’ELIMINAZIONE DEL BENE

SENZA IMPATTO SUL CONTO ECONOMICO

CONSENTE L’ELIMINAZIONE DEL

BENE A VALORE CORRENTE

(SCELTA ATTUALEDI ODCEC)

319

ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

320

ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECIL BENE ASSEGNATO/CEDUTO

PUO’ RISULTARE ISCRITTO FRAIMMOBILIZZAZIONI

CONTROPARTITA = PLUSV/MINUS

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE

RIMANENZE

CONTROPARTITA= PROVENTO

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP

RISPETTO AL VALORE CONTABILE L’OPERAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA

ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE

AD UN MINOR VALORE

321

ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECESEMPIO

DISTRIBUZIONE DI UTILI ASSEGNAZIONE BENE A 1 SOCIO

ASSEGNAZIONE DENARO ALL’ALTRO SOCIO VALORE NORMALE IMMOBILE = 100

ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE

AD UN MINOR VALORE MAGGIOR VALORE MINOR VALORE

RISERVE DI A DIVERSI A SOCIO A 100A SOCIO B 100



SOCIO B A BANCA 100 SOCIO B A BANCA 100 SOCIO B A BANCA 100

SOCIO A A IMMOBILE 100 SOCIO A A DIVERSI A IMMOBILI 70A PLUSVALENZA 30

DIVERSI A IMMOBILE 120SOCIO 100MINUSVALENZA 20

322


PROBLEMATICHE DELLA RILEVAZIONE •INSUFFICIENZA DEL PATRIMONIO NETTO

•RISULTATO D’ESERCIZIO INFLUENZATODALL’ASSEGNAZIONE

•LA POSSIBILITA’ DI ASSUMERE IL VALORE CATASTALE(GENERALMENTE PIU’ BASSO) SEMBRA IN CONTRASTOCON IFRIC 17

•COMPLICAZIONI DELLA REDAZIONE DELLADICHIARAZIONE DEI REDDITI PER ELIMINAZIONE DIPOSTE NON RILEVANTI

323


VERSAMENTO SOSTITUTIVE

60% ENTRO 30/11/2016

40% ENTRO 16/06/201740% ENTRO 16/06/2017

324


TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE

NON E’ STATO CHIARITO

L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE

CESSIONE

OPERAZIONESOTTOPOSTA

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE

(ART. 2 DPR 633/1972)

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA

(IN BASE A CEDENTE/ASSEGNATARIO

REGIME IVA ALL’ACQUISTO, ECC.)

REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA

325


TRATTAMENTO IVA

L’ASSEGNAZIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)

ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=

OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA

OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,

IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)

ORDINARIAMENTE L’ASSEGNAZIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSER E ESENTE

NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE

326

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI

TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA

IMMOBILEDESTINAZIONE

IMMOBILE IVA REGISTRO

IPOCATASTALI

ACQUISTO DA PRIVATO

OANTE 1973

CESSIONE

OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:

• IMPONIBILE•ESENTE •REVERSE

200 4%

2% (SE 1° ABITAZIONE)

AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%2% (S E 1° ABITAZIONE)

50+5050+50

ACQUISTOCON IVA

DETRATTA ANCHE

SE PARZIALMENTE

CESSIONE


• IMPONIBILE•ESENTE •REVERSE

200 4%


AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%


ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)

2004%


ACQUISTOCON IVA

TOTALMENTENON DETRATTA

CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%

2% (SE 1° ABITAZIONE)50 + 50

AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA

327


BASE IMPONIBILE REGISTRO

NORMALMENTE IL VALORE VENALE

PER LE ASSEGNAZIONI

IVA

NORMALMENTE CORRISPETTIVO

VALORE CATASTALEPER LE ASSEGNAZIONI LA NORMA CONSENTE DI

APPLICAREIL VALORE CATASTALE A TUTTI GLI IMMOBILI-NON SOLO ABITATIVI.(NOTARIATO 20/2016)

VALORE CATASTALE(NOTARIATO 20/2016)

ART. 13 CO 1 DPR 633/1972PER LE ASSEGNAZIONI

PER AUTOCONSUMOPREZZO DI ACQUISTO

O – IN MANCANZA –IL COSTO DI BENI SIMILI

ATTUALIZZATO(VALORE NORMALE SENZA

RICARICO)328


EFFETTO SUI SOCI

ASSEGNAZIONE

NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO

DELLE RISERVE

CESSIONE

NESSUNA CONSEGUENZA

DELLE RISERVE

VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA

VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE

329


ESEMPIO

•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400•BASE IMPONIBILE 600•COSTO PARTECIPAZIONE 500

AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500REDDITO DEL SOCIO = 100

RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE

SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA

EVENTUALMENTE 5% PEX

RISERVE DI UTILI

SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO

SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO

EVENTUALMENTE 5% PEX

330

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015

AMBITO OGGETTIVO

LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)

CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE

LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI

NON STRUMENTALIE

CHE ENTRO IL 30/09/2016 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI

331


ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE

IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE

NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO

(CNN QUESITO 52/2015)

IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA

EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA

ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI

332


DATA DI RIFERIMENTO

LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016

DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O

DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?

STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO

333

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO

334


NORME DIFFERENTI E QUESTIONI

•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA

•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI

•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA

•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI

335


INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE

I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE

ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)

NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE

L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA

EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

INFATTILA TRASFORMAZIONE

NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)

336


PRESENZA ULTERIORI BENI TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE

DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE

CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA

ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVAANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA

(ART. 2 DPR 633/1972)

PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONGONO QUINDI LE QUESTIONI

1. DELLA TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE2. DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA

DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI

337

ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE

I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA

IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE

SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA

ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI

338


SOGGETTI AMMESSI

IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE

ALLA DATA DEL 31/10/2015POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI

AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015•DONATARIO IMPRESA INDIVIDUALE (CIRC. 26/E/2016)

ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2016•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)

339

IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE

IMMOBILI MERCI

IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR

IMMOBILI PATRIMONIO

PERDESTINAZIONE

PER NATURA

CONCESSI IN USO AI

DIPENDENTI

TUTTI GLIALTRI

(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI

NON AMMORTIZZABILI)

340


AMBITO OGGETTIVO

BENI IMMOBILI STRUMENTALI ALLA DATA DEL 31/10/2015DI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR

•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)

•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)

•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)

341


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE

(ART. 65 TUIR)

IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA

ORDINARIA

NELL’INVENTARIO

IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI

342


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE

STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE

STRUMENTALI PER NATURA

RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO

343


MODALITA’

L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE

ENTRO 31/05/2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016

MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP

8%SULLA DIFFERENZA FRA

VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

344


MODALITA’

ATTENZIONE

NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)

SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

(CIRC. 39/E/2008)•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’

- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI

• PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016RIS. 82/E/2009

CIRC. 39/E/2008 SUPERATA QUANDO IMPONE IL PAGAMENTOSUFFICIENTE INDICAZIONE IN DICHIARAZIONE

345


NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE

•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016• 40% ENTRO 16/06/2017

346


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

347


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -

NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)

348


TRATTAMENTO IVA

NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)

MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)

ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=

OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA

OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,

IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)

ORDINARIAMENTE L’ESTROMISSIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSE RE ESENTE

NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE IN ESSERE

349


TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA

IMMOBILEDESTINAZIONE

IMMOBILE IVA REGISTRO

IPOCATASTALI

ACQUISTO DA PRIVATO

OANTE 1973

CESSIONE


• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE

200 4%

AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%50+50

OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE

ACQUISTOCON IVA

DETRATTA ANCHE

SE PARZIALMENTE

CESSIONE


• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE

200 4%

AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%

ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)

2004%

ACQUISTOCON IVA

TOTALMENTENON DETRATTA

CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%

50 + 50AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA

350


ATTENZIONE.1

L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE

NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR

(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO

351


ATTENZIONE.2

A DECORRERE DAL 2016

L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE

CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA

CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA

SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA

352

RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESADEI BENI D’IMPRESA

353

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI RIFERIMENTI CIVILISTICI

ART. 2426 C.C.

COSTO STORICOCOME PRINCIPIO DI

ISCRIZIONE E VALUTAZIONE

ART. 2423-BIS C.C.

IMMODIFICABILITA’ DEI PRINCIPI DI VALUTAZIONE

SALVOCASI ECCEZIONALIE VALUTAZIONE

DEI BENICASI ECCEZIONALI

OIC 1667. Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi incui leggi speciali lo richiedano o lo permettano. Non sono ammesserivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni materialiovvero rivalutazioni che non derivino dall’applicazione di leggi speciali.L’accresciuto valore di un bene derivante dal processo inflattivo non puòessere considerato di per sé ragione sufficiente per la sua rivalutazione, népuò costituire un “caso eccezionale” di deroga al divieto di rivalutazione.

354

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015

PREVISIONE DELLA RIVALUTAZIONE

IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA

E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

SI APPLICANO LE PRECEDENTI NORME SE COMPATIBILI

355


L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE

RIVALUTAZIONE SOLO

CIVILISTICA

RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE

RIVALUTAZIONE FISCALE

CON CIVILISTICA

CON PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA 16%12%

CON AFFRANCAMENTO

SALDO DIRIVALUTAZIONE


SOSTITUTIVA 10%

356


SOGGETTI AMMESSI

ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI

CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000

TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI

CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA

SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA

SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE

AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE

ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI

PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE

357

SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE

CIRC. 16/11/2000 N. 207/E

LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO

CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)

LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE

CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA

AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)

A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO

SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)

DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)

E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )

358


BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE

IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA

E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)


359

BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E

BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE

SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014

BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE

RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA

DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO

OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO

360


QUESTIONE

E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO

DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?

� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA

OMOGENEA

� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

361


MODALITA’

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO

DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015

= BILANCIO 2015


DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA

362


CATEGORIE OMOGENEE

BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA

BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE

BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I

BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO

AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )

363


QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA

COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI

EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI

SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E

….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.

Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.

Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…

VED. ESEMPIO

364


ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO

IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA

OMOGENEA

IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2

(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO

� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2

365


MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI

SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE

ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA

INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO

ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

366

NOTA INTEGRATIVA (sezione dedicata alla rivalutazione)

� La Società si è avvalsa della facoltà prevista dall’art. 1, commi 889/897 della legge n. 208/2015, di rivalutare i beni immobili di proprietà, come risul ta dal prospetto sotto riportato.

� La rivalutazione è stata determinata avendo riguardo (al valore economico dei beni in funzionamento) (al valore di mercato, come emerge da apposita perizia).

� Il valore come sopra determinato è stato confrontato con il residuo da ammortizzare dei beni stessi; l’importo che ne è risultato è stato assunto come limite massimo della rivalutazione (ridotto prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea). prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea).

� La rivalutazione è stata contabilizzata (ad incremento del valore dell’attivo) (ad incremento del valore dell’attivo e del corrispondente fondo di ammortamento) (a riduzione del fondo di ammortamento), con contropartita ad apposita riserva nel patrimonio netto.

� La Società (procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione mediante il versamento della relativa imposta sostitutiva che sarà contabilizzata a riduzione della riserva) (non procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione).

� Gli amministratori attestano che il valore netto dei beni rivalutati come risulta dal bilancio non eccede quello che è fondatamente loro attribuibile in relazione (alla loro capacità produttiva e alla possibilità di utilizzazione nell’impresa) (al loro valore di mercato).

(IDENTICA ATTESTAZIONE DEVONO RILASCIARE I SINDACI)

367

NOTA INTEGRATIVA

Immobili Costo storico compreso precedenti

rivalutazioni

Fondo di ammortam.

al 31/12/2015

Valore netto

corrente

Rivalutazione massima

Rivalutazione effettuata

Ammortizzabili:--Non

368

Nonammortizzabili:--

Totali

SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI

A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA

RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO

DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE

369


CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001

DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA

I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO

- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI

370


IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA

VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)

VALORE DI MERCATO

IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO

RIVALUTARE FINO A TALE VALORE

FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

371


OIC 16 � 67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e limiti da

adottare per effettuare la rivalutazione, tutti questi elementi debbonocomunque essere determinati in conformità al principio generale dirappresentazione veritiera e corretta del bilancio.

� 68.Il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazionemateriale è il valore recuperabile dell’immobilizzazionestessa che innessun caso può essere superato.

� 70.La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale nonmodifica lastimata vita utile del bene, che prescinde dal valore economico delbene. L’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalut atacontinua ad essere determinata coerentemente con i criteriapplicatiprecedentemente, senza modificarne la vita utile residua.

372


ATTENZIONE

E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE

IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE

PER IL VALORE DI MERCATO

(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)

373


LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001

VALORE NETTO DEL BENE

+MAGGIORE QUOTA DI

AMMORTAMENTO

NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A

VALORE REALIZZABILEO

VALORE FONDATAMENTE

ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA

RIVALUTAZIONE

ATTRIBUIBILE

IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DOPO

L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE

GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016

374


RIVALUTAZIONE PARZIALE

UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO

ESEMPIO: 60% -80%

PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA

CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001

OIC INTER 3

375


L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE

RIVALUTAZIONE SOLO

CIVILISTICA

RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE


CON CIVILISTICA


SOSTITUTIVA 16%12%

CON AFFRANCAMENTO

SALDO DIRIVALUTAZIONE


SOSTITUTIVA 10%

376


MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001

1°RIVALUTAZIONE

DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO

2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO

STORICO DEL CESPITE

3°RIDUZIONEDEL FONDO

AMMORTAMENTO

AMMORTAMENTO

IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE

MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

377


ESEMPIO

DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE

COSTO STORICO IMMOBILE 1000

FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800

RESIDUO 200RESIDUO 200

COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%

RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019

VALORE ECONOMICO 700

378


1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO

CRITERIO PROPORZIONALE

SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL VALORE NETTO: 700/200 = 3,5

SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O1.000 X 3,5 = 3.5001.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800

LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO

IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI

UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE

(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)

379

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 3.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 2.500

IMMOBILE …… 2.500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015

2.500

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 2.800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 2.000

FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015

2.000 FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE …..

2.000

380

ATTENZIONE SE IL NUOVO VALORE LORDO (3.500)

FOSSE SUPERIORE AL VALORE DI SOSTITUZIONE (ESEMPIO: 2.500)

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA FINO AD ARRIVARE A TALE VALORE ARRIVARE A TALE VALORE

PERTANTOBENE AUMENTA DI 1.500 (E NON 2.500)

FONDO AUMENTA DI 1.000 (E NON 2.000)

IN TAL MODO NETTO = 700 = PARI AL VALORE ECONOMICO

381


2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE

SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO

1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

382

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 1.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 500

IMMOBILE …… 500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015

500

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 0

383


3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO

SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO 1000 – (800 – 500) = 700

IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTODA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

384

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 1.000IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 0

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA - 500

FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE

500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015

500

385

RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA

SUL DISALLINEAMENTO DEI VALORI A RIDUZIONE DELLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE


FONDO IMPOSTEDIFFERITE

INOLTRE NON RILEVA AI FINI FISCALI:

SOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONESOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONE

INDEDUCIBILITA’ IRAP MAGGIORI AMMORTAMENTI (CIRC.8/ E/2009)

OBBLIGO DI COMPILARE QUADRO RV

386


RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP

(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )

� IMMOBILI: ESERCIZIO IN CORSO A 01/12/2017 = 2017 (CO 896)

� ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

16% PER BENI AMMORTIZZABILI

12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI

VERSAMENTO

UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

387


RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSESSENDO PREVISTO RICONOSCIMENTO

IMMOBILI: DAL 2017

ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

CO 893

IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI

SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO

(COMPRESO LEASE BACK = CIRC 8/E/2009)

DEI BENI RIVALUTATI

PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)

LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA

SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE

(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)

388

RICONOSCIMENTO FISCALE

SITUAZIONE IMMOBILI ALTRI BENI

IN GENERESTUDI SETTORESOC. COMODOPLAFOND 5%

DAL 2017 DAL 2018

CESSIONI DAL 2017 DAL 2019CESSIONI DISMISSIONI/ECC.

DAL 2017 DAL 2019

IMUCAT. D

SENZA RENDITADAL 2016

389


RIVALUTAZIONE CIVILISTICA

NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA

SUI MAGGIORI


NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITA

SUI MAGGIORI SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI

CIVILISTICI

FINO ALL’ANNULLAMENTO DELLA DIFFERENZA TEMPO

+QUADRO RV

SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI

CIVILISTICI

PER I PERIODI DI NON RILEVANZA (2016/2017)

+QUADRO RV

390

RILEVAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ART. 12 LEGGE 342/2000

•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE•E’ INDEDUCIBILE


DEBITI TRIBUTARILEGGE 208/2015

•CODICE TRIBUTO 1811 RIS. 30/E/2016

391

ATTENZIONE

SOGGETTI IAS

SOGGETTI NON IAS

392

ATTENZIONE

CIRC 19/03/2009 N. 11/E PAR. 7

� ......si evidenzia che l’esercizio dell’opzione per la rivalutazione dei beni d’impresa deve ritenersi perfezionato con l’indicazione in dichiarazione dei redditi dei maggiori valori rivalutati e della relativa imposta sostitutiva.

� Pertanto, l’omesso, insufficiente e/o tardivo versamento della relativa imposta sostitutiva non rileva ai fini del perfezionamento della rivalutazione.

FERMO RESTANDO � POSSIBILITA’ DI RAVVEDIMENTO PER VERSAMENTO� LIQUIDAZIONE 36 BIS

393


SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE

PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%

(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)

VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

394


AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA

RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO

SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�

� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 = SUL NETTO

395

RILEVAZIONE AFFRANCAMENTO RISERVA

•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE


DEBITI TRIBUTARI

•CODICE TRIBUTO 1813 RIS. 30/E/2016

396

MANCATO AFFRANCAMENTO RISERVA

OIC 25 L’ISCRIZIONE DI UNA RISERVA IN SOSPENSIONE

RICHIEDEREBBE LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA

OIC INTER 3 OIC INTER 3 TALE FISCALITA’ DOVREBBE ESSERE RILEVATA

NEL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI DISTRIBUZIONE

DOTTRINANESSUNA FISCALITA’

SE VI SONO SCARSE PROBABILITA’ DI DISTRIBUZIONE

397


DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE

PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE

SE NON VIENE IMPUTATA

A CAPITALEPUO’ ESSERE

IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA

PERDITE

IN CASO DIDISTRIBUZIONE

IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE

RIDOTTA SOLO CON REGOLE

PER LA RIDUZIONE

DEL CAPITALE PROPRIO

PERDITE NON SI

POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL

SUO REINTEGRO

TRATTAMENTO DIPENDE

DA ASSOGGETTA-

MENTO A TASSAZIONE

O MENO

398

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

CON RICONOSCIMENTO FISCALE

DELLA RIVALUTAZIONE

SENZA RICONOSCIMENTO

FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE

= RISERVADI UTILI

(CIRC. 11/E/2009)

SE NON AFFRANCATO

= RISERVA IN

SOSPENSIONE

SE AFFRANCATO

=RISERVA DI UTILI

399

QUESTIONE

NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA

LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE DISTRIBUITA FRA I SOCI ?

CIRC 19/03/2009 N. 11/ECOSTITUISCE RISERVA DI UTILECOSTITUISCE RISERVA DI UTILENON E’ RISERVA IN SOSPENSIONE

ART. 2423/2433/2478CONSENTONO LA DISTRIBUZIONE DI UTILI SOLO PER UTILI REALMENTE CONSEGUITI

E RISULTANTI DAL BILANCIO

SECONDO OIC 28 PAR. 8LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE E’ UNA RISERVA DI CA

400

PERO’

SECONDO OIC 28 PAR. 8LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE E’ UNA

RISERVA DI CAPITALE

PERTANTO RISULTEREBBE NECESSARIO

IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. (RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE)

CO 2AVVISO DI CONVOCAZIONE SPECIFICO CON MODALITA’ RIDUZ IONE

CO 3 ESECUZIONE DOPO 90 GIORNI DALLA DELIBERA

401

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE IN CASO DI PASSAGGIO CONTABILITA’

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E

DA CONTABILITA’ ORDINARIA A SEMPLIFICATANON ESSENDO PIU’ POSSIBILE MONITORARE

RISERVALA STESSA CONCORRE ALL’IMPONIBILE DEL PRIMO

PERIODOIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATAIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

DA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA AD ORDINARIANON ESSENDO POSSIBILE ISCRIVERE UNA RISERVA

PER I SOGGETTI SEMPLIFICATI NON E’ DISTRIBUZIONE DI UNA RISERVA

NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI PARTENZA NON OCCORRE RICOSTRUIRE ALCUNA RISERVA

402

SOCIETA’ TRASPARENTE

IN CASO DI RIVALUTAZIONE CON RICONOSCIMENTO FISCALE

OCCORRE DISTINGUERE TRA

AFFRANCAMENTORISERVA

SENZA AFFRANCAMENTO

RISERVA

403

SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA

CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ PAGATA SEMPRE DALLA SOCIET A’

L’AFFRANCAMENTO PRODUCE GLI STESSI EFFETTI DELLA TASSAZIONE

PERTANTOIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA

IN SEDE DI DISTRIBUZIONEIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO

FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO

404

SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA

ESEMPIO

SOCIO A60%

SOCIO B40%

COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 60.000 40.000

SALDO ATTIVO AFFRANCATO = 50.000IMPOSTA SOSTITUTIVA = 5.000

DOPO AFFRANCAMENTO 30.000 20.000

405

DOPO AFFRANCAMENTO QUOTA REDDITO TASSATO

30.000 20.000

COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 90.000 60.000

DISTRIBUZIONE 50.000 – 5.0000 -27.000 -18.000

NUOVO COSTO PARTECIPAZIONE 63.000 42.000

SOCIETA’ TRASPARENTESENZA AFFRANCAMENTO RISERVA

CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3NON AVENDO PAGATO L’IMPOSTA SOSTITUTIVA

LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DELLA RISERVA

COMPORTA UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO IMPO NIBILE DELLA SOCIETA’ DELLA SOCIETA’

(SOLO AI FINI II.DD.)

PERTANTO

IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL

VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA

IN SEDE DI DISTRIBUZIONE

IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO

FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO

406

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002

2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2016; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2016.

407

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016 POSSONO ESSERE RIVALUTATE

ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA

TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA

DEL 1° GENNAIO 2016POSSONO ESSERE RIVALUTATI

ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA

MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI

408

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015

UNICA RILEVANTE NOVITA’ LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE

SOSTITUTIVE SONO VARIATE

TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE

8%

QUALIFICATE

8%PARTECIPAZIONI

NON QUALIFICATE

8% (ERA 4%)409

MODIFICHE REVERSE

D.LGS 11/02/2016 N. 24

RIFORMULA ART. 17 DPR 633/1972

IN TEMA DI REVERSE IN TEMA DI REVERSE

TENENDO CONTO DI ALCUNEMODIFICHE COMUNITARIE

ENTRATA IN VIGORE DAL 2 MAGGIO 2016

TALUNE OPERAZIONI SI APPLICANO FINO AL 31/12/2018

410

MODIFICHE REVERSE FINO A 01/05/2016 DA 02/05/2016

ART. 17 – SOGGETTI PASSIVI LETT. ART. 17 – DEBITORE D’IMPOSTA

SUBAPPALTO NEL SETTORE EDILE a

INVARIATICESSIONI DI FABBRICATI a-bis

PRESTAZIONI PULIZIA, DEMOLIZIONE, INSTALLAZIONE E COMPLETAMENTO RELATIVE AGLI EDIFICI

a-ter

PRESTAZIONI RESE DAI CONSORZIATI AL CONSORZIO CHE APPLICA SPLIT PAYMENT

a-qua

APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILETERRESTRE E LORO COMPONENTI

b APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILE TERRESTRE

CESSIONI PERSONAL COMPUTER,LORO COMPONENTI E ACCESSORI

c CESSIONE DI CONSOLE DA GIOCO, TABLET PC E LAPTOP, NONCHE’ ALLE CESSIONI DI DISPOSITIVI A CIRCUITO

INTEGRATO, QUALI MICROPROCESSORI E UNITA’ CENTRALI DI ELABORAZIONE, EFFETTUATE PRIMA

DELLA LORO INSTALLAZIONE IN PRODOTTI DESTINATI AL CONSUMATORE FINALE

MATERIALI LAPIDEI PROVENIENTI DA CAVE E MINIERE

d

QUOTE EMISSIONE GAS d-bisINVARIATI

CERTIFICATI VERDI E BIANCHI d-ter

CESSIONE DI GA E ENERGIA ELETTRICA d-qua

CESSIONI VERSO GRANDE DISTRIBUZIONE d-qui

411

CREDITO D’IMPOSTAPER GLI INVESTIMENTI PER GLI INVESTIMENTI

NELLE AREE SVANTAGGIATE

412

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

BENEFICIARI

SOGGETTI AMMESSI

IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)

SOGGETTI ESCLUSI

IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE

(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E

COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA

(COM. 2014/C 249/01)

SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA

COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE

TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA

CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO

413


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

OGGETTO

ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)

DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI

CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE

(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)

FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)

ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010

414

PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014

N. 49

CREAZIONE

AMPLIAMENTO CAPACITA’

N. 50

SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’

OCCORRE RIFARSI

N. 51

ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO

STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO

DIVERSIFICAZIONE

CAMBIAMENTO FONDAMENTALE

DI UNO STABILIMENTO

OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI

NACE

IN ITALIAATECO 2007

SIA STATO CHIUSOO

CHE SAREBBE STATO CHIUSO

ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA

NOVITA’

415


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TEMPORALE

L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA

01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019

SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR

A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)

416

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TERRITORIALE

GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A STRUTTURE PRODUTTIVE

ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATECAMPANIACAMPANIA

PUGLIABASILICATACALABRIA

SICILIA

E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE

SARDEGNAABRUZZO

417


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

MISURA MASSIMA

PICCOLE IMPRESE

20%

MEDIE IMPRESE

15%

GRANDI IMPRESE

10%

LIMITE PER PROGETTO1,5 M.EURO

LIMITE PER PROGETTO5 M.EURO

LIMITE PER PROGETTO15 M.EURO

NON E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS

SUGLI STESSI BENI

418


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

DETERMINAZIONE

COSTO DELL’INVESTIMENTO -

AMMORTAMENTI DEDOTTI AMMORTAMENTI DEDOTTI SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI

DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA

(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI DEI BENI AGEVOLATI

CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)

419


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

PROCEDURA

PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE

(PROVV. 45080 DEL 24/03/2016)(PROVV. 45080 DEL 24/03/2016)

COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO

420

PROVV. 24/03/2016 PROT. 45080

� ISTITUISCE IL MODELLO PER LA RICHIESTA� INTRODUCE SOFTWARE “ CREDITOINVESTIMENTISUD”� FISSA AL 30 GIUGNO 2016 IL TERMINE INIZIALE PER LA

TRASMISSIONE� UTILIZZO CREDITO DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO AL� UTILIZZO CREDITO DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO AL

RICEVIMENTO DELLA RICEVUTA CHE NE ATTESTA LAFRUIBILITA’

� OBBLIGO DI RILASCIARE AL BENEFICIARIO COPIACARTACEA DELL’ISTANZA E DELLA RICEVUTA

� ATTRIBUZIONE AL CENTRO OPERATIVO DI CAGLIARIDELLA COMPETENZA PER GLI ADEMPIMENTICONSEGUENTI

421

PRESUPPOSTI

ATTENZIONEDURC

IMPRESA NON IN DIFFICOLTA’ FINANZIARIA

423

IMPEGNI

424

VERIFICA ANTIMAFIA � PERSONE FISICHE ART. 85 D.LGS 159/2011� FAMILIARI CONVIVENTI MAGGIORENNI

427


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

ADEMPIMENTI

UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24(DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO ALLA FRUIBILITA’)

NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €

INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)

428


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

TRATTAMENTO

PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA

CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI

NON TASSABILE

NON RILEVA AI FINI PRORATA

429


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE

NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°

CESSIONE, DISMISSIONE

MANCATO RISCATTO NEI CASI DIFUNZIONE ENTRO 2°

PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O

ULTIMAZIONE

DISMISSIONEDESTINATI A

STRUTTURE NON SVANTAGGIATE

ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO

ALL’ENTRATA IN FUNZIONE

NEI CASI DIACQUISIZIONE IN

LEASING

SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI (SI ESCLUDE COMUNQUE

IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL R IMPIAZZO)

430

RIMBORSI PRIORITARI IVA

ART. 38-BIS DPR 633/1972Con decreti del Ministro dell'economia e delle finanze sono individuate, anche progressivamente, in

relazione all'attività esercitata ed alle tipologie di operazioni effettuate, le categorie di contribuenti per i quali i rimborsi di cui al presente articolo sono eseguiti in via prioritaria.

D.M. 22/03/2007

SUBAPPALTATORI EDILI

RECUPERO E

D.M. 28/05/2015

ESERCENTI CINEMATOGRAFICI

D.M. 29/04/2016

ESERCENTI PRESTAZIONI PULIZA

DEMOLIZIONERECUPERO E RICICLAGGIO METALLI

PRODUTTORI PARTICOLARI METALLI

COSTRUZIONE AEREI

DEMOLIZIONEINSTALLAZIONE

COMPLETAMENTO EDIFICI

DAL 2° TRIM 2016

CONDIZIONI• ATTIVITA’ ESERCITATA DA ALMENO TRE ANNI• RIMBORSO ALMENO 10.000 € ANNUALE E 3.000 € TRIMESTRALE• RIMBORSO ALMENO PARI AL 10% DELL’IVA SUGLI ACQUISTI

431

TASSAZIONE SOSTITUTIVA PREMI PRODUTTIVITA’

ART. 1 CO 182 LEGGE 208/2015INTRODUCE

TASSAZIONE SOSTITUTIVA 10%(SALVO RINUNCIA DEL DIPENDENTE)

NEI LIMITI DI 2.000 € LORDINEI LIMITI DI 2.000 € LORDIDEI

PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILELA CUI CORREPSONSIONE SIA LEGATAA INCREMENTI DI

PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA/INNO V.QUANTIFICABILI

SULLA BASE DI APPOSITO DECRETO D.M. 25/03/2016

432

D.M. 25/03/2016

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LE NOVITA’ DI UNICO 2016 ALTRE NOVITA’ FISCALI DI ......Al fine di introdurre nuove e più...

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