LA RIFORMA DEGLI INTERPELLI · 2017. 11. 27. · lgs. n. 147/2015) per le quali È possibile...
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LA RIFORMA DEGLI INTERPELLI Progettazione e organizzazione di attività formative in partnership con l’Ordine di Lodi WWW.DIDACTICAPROFESSIONISTI.IT
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LA RIFORMA DEGLI INTERPELLI
Progettazione e organizzazione di attività formativein partnership con l’Ordine di Lodi
WWW.DIDACTICAPROFESSIONISTI.IT
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L’ORDINE DI LODI
DIDACTICA & EUTEKNESCHEMI DI SINTESI:
LA RIFORMA DEGLI INTERPELLI
LA RIFORMA DEGLI INTERPELLIA cura di Duilio Liburdi
!!MAGGIORE OMOGENEITÀ DELLA DISCIPLINA QUANTO A TIPOLOGIE INTERPELLI, REGOLAMENTAZIONE EFFETTI E PROCEDURA APPLICABILE
!!RIDUZIONE TEMPI DI LAVORAZIONE ISTANZE PRO MAGGIORE TEMPESTIVITÀ NELLA REDAZIONE DEI PARERI
!!RAZIONALIZZAZIONE ISTITUTO MEDIANTE SOSTANZIALE ELIMINAZIONE INTERPELLO «OBBLIGATORIO»
La ratio delle modifiche
D. LGS. 156/2015: !!MODIFICAZIONE ART. 11 LEGGE N. 212/2000 (RIFERIMENTO A
«INTERPELLI»)
!!PREVISIONE ESPRESSA DEI REQUISITI PER LA VALIDA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA (ARTT. 2 E 3)
!!DISCIPLINA DELL’ISTRUTTORIA E DEI TEMPI DI LAVORAZIONE DELLE ISTANZE (ART. 4 D. LGS. E ART. 11 «STATUTO»)
!!CODIFICAZIONE CAUSE DI INAMMISSIBILITÀ DELLE ISTANZE
La fonte legislativa
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Provvedimento Direttore Agenzia Entrate 4,1,2016
!!PREVISIONE REGOLE PROCEDURALI NON CONTEMPLATE DA FONTE PRIMARIA
!!DECORRENZA APPLICAZIONE NUOVE DISPOSIZIONI DAL 1.1.2016
!!FISSAZIONE SPARTIACQUE TEMPORALE PE RISTANZE PRESENTATE SINO AL 3.1.2016 E DAL 4.1.2016
Il provvedimento attuativo
!!ISTANZE PRESENTATE ALL’UFFICIO COMPETENETE SINO AL 31.12.2015 RESTANO VALIDE DISPOSIZIONI PREVIGENTI E LE DISPOSIZIONI PROCEDURALI CONTENUTE NEL DECRETO ATTUATIVO DI RIFERIMENTO PER LA SPECIFICA TIPOLOGIA DI INTERPELLO PRESENTATO
!!ISTANZE PRESENTATE ALL’UFFICIO COMPETENTE A PARTIRE DAL 1.1.2016 E SINO AL 3.1.2016 TROVANO APPLICAZIONE NUOVE REGOLE CON PROCEDURA PREVIGENTE
!!ISTANZE PRESENTATE DAL 4.1.2016 TROVANO APPLICAZIONE NUOVE REGOLE CONE NUOVE DISPOSIZIONI PROCEDURALI
La data di presentazione delle istanze
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!!ISTANZE PRESENTATE DA PRESENTATE DAI SOGGETTI CHE ACCEDONO AL REGIME DEL COSIDDETTO «ADEMPIMENTO COLLABORATIVO» (D. LGS. 5.8.2015, N. 128)
!!IPOTESI RIENTRANTI NELL’AMBITO APPLICATIVO DEI NUOVI ACCORDI PREVENTIVI PER LE IMPRESE CON ATTIVITÀ INTERNAZIONALE (ART. 31TER D.P.R. N.600/1973)
!!IPOTESI COSTITUENTI «NUOVO INVESTIMENTO» (ART. 2 D. LGS. N. 147/2015) PER LE QUALI È POSSIBILE ATTIVARE LA PROCEDURA DI INTERPELLO «DEDICATA»
Le esclusioni dalla nuova disciplina
!!ESCLUSIONE DALLA DISCIPLINA DEGLI INTERPELLI EX ART. 11 L. 212/2000
!!ESCLUSIONE RIFERITA AD OGNI TIPO DI QUESITO RICONDUCIBILE ALL’AREA DELL’INTERPELLO AD HOC «NUOVI INVESTIMENTI» -! VALUTAZIONE PREVENTIVA CIRCA EVENTUALE ASSENZA DI
ABUSO DEL DIRITTO FISCALE O DI ELUSIONE; -! SUSSISTENZA DELLE CONDIZIONI PER LA DISAPPLICAZIONE
DI DISPOSIZIONI ANTIELUSIVE; -! ACCESSO AD EVENTUALI REGIMI O ISTITUTI PREVISTI
DALL'ORDINAMENTO TRIBUTARIO
L’interpello ad hoc per i «nuovi investimenti»
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OTTENIMENTO PARERE SU:
!!APPLICAZIONE DELLE DISPOSIZIONI TRIBUTARIE NEI CASI DI OBIETTIVA INCERTEZZA SULLA CORRETTA INTERPRETAZIONE DI TALI DISPOSIZIONI (CD. «INTERPELLO ORDINARIO PURO»)
!!CORRETTA QUALIFICAZIONE DI FATTISPECIE ALLA LUCE DELLE DISPOSIZIONI TRIBUTARIE APPLICABILI ALLE MEDESIME, NEI CASI DI OBIETTIVA INCERTEZZA (CD. «INTERPELLO QUALIFICATORIO»)
!!SUSSISTENZA DELLE CONDIZIONI E LA VALUTAZIONE DELLA IDONEITÀ DEGLI ELEMENTI PROBATORI RICHIESTI DALLA LEGGE PER L’ADOZIONE DI SPECIFICI REGIMI FISCALI NEI CASI ESPRESSAMENTE PREVISTI (CD. «INTERPELLO PROBATORIO»)
!!APPLICAZIONE DELLA DISCIPLINA SULL’ABUSO DEL DIRITTO AD UNA SPECIFICA FATTISPECIE (CD. «INTERPELLO ANTIABUSO»)
L’ambito oggettivo dell’interpello
OTTENIMENTO PARERE SU: !!DISAPPLICAZIONE DI NORME TRIBUTARIE CHE, ALLO
SCOPO DI CONTRASTARE COMPORTAMENTI ELUSIVI, LIMITANO DEDUZIONI, DETRAZIONI, CREDITI D’IMPOSTA, O ALTRE POSIZIONI SOGGETTIVE DEL SOGGETTO PASSIVO ALTRIMENTI AMMESSE DALL’ORDINAMENTO TRIBUTARIO, FORNENDO LA DIMOSTRAZIONE CHE NELLA PARTICOLARE FATTISPECIE TALI EFFETTI ELUSIVI NON POSSONO VERIFICARSI (CD. «INTERPELLO OBBLIGATORIO»)
L’interpello «obbligatorio»
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!!STRUMENTO “GENERALE” DI DIALOGO, ATTIVABILE IN RELAZIONE A QUALSIASI DISPOSIZIONE DI LEGGE CHE SI PRESENTI OBIETTIVAMENTE INCERTA NELLA SUA APPLICAZIONE ALLA FATTISPECIE CONCRETA E PERSONALE
!!IN PASSATO, PRECLUSIONE A VALUTAZIONI CARATTERIZZATE DA PREVALENZA DEGLI ELEMENTI FATTUALI RISPETTO A QUELLI GIURIDICI
!!ATTUALMENTE, OBIETTIVA INCERTEZZA DECLINATA IN DUE MODI, TRA LORO COMPLEMENTARI: -! OBIETTIVA INCERTEZZA INTERPRETATIVA -! OBIETTIVA INCERTEZZA QUALIFICATORIA
L’interpello ordinario «puro»
VOCAZIONE «ESPANSIVA» DELL’INTERPELLO SU QUALIFICAZIONE DEL «FATTO»: !!VALUTAZIONE DELLA SUSSISTENZA DI UN'AZIENDA;
!!VALUTAZIONE DELLA SUSSISTENZA DI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE ALL’ESTERO AI FINI DELL'ESENZIONE DEGLI UTILI E DELLE PERDITE DELLE STABILI ORGANIZZAZIONI DI IMPRESE RESIDENTI (ARTICOLO 168-TER DEL TUIR)
!!RICONDUCIBILITÀ DI UNA DETERMINATA SPESA ALLA CATEGORIA DELLE SPESE DI PUBBLICITÀ OVVERO A QUELLE DI RAPPRESENTANZA
L’interpello «qualificatorio»
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PRESENTAZIONE INTERPELLO A CONDIZIONE CHE RICORRA «OBIETTIVA INCERTEZZA» IN TERMINI DI:
!!PECULIARITÀ E NON RICORRENZA DELLA FATTISPECIE
!!COMPLESSITÀ DELLA FATTISPECIE
I vincoli dell’interpello «qualificatorio»
«La facoltà di presentazione delle istanze di interpello presuppone in ogni caso l'esistenza di un'obiettiva
incertezza sulla qualificazione delle fattispecie, con la conseguenza che quelle ricorrenti, se non caratterizzate da elementi di peculiarità o, comunque, di complessità,
non possono costituire oggetto dell'istanza»
(Relazione illustrativa al D. Lgs. n. 156/2015)
I vincoli dell’interpello «qualificatorio»
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!!NECESSITÀ CHE L’OBIETTIVA INCERTEZZA DERIVI DA PROFILI FATTUALI «TIPICI» DELLA FATTISPECIE DA PORRE IN ESSERE O DA COMPLESSITÀ EVIDENTI
!!PRECLUSIONE AD UTILIZZO SURRETTIZIO DELL’INTERPELLO QUALE STRUMENTO DI «ACCERTAMENTO PREVENTIVO»
!!SANZIONE DI INAMMISSIBILITÀ DELL’ISTANZA
I vincoli dell’interpello «qualificatorio»
!!La riforma del diritto di interpello rende nella più parte dei casi gli interpelli come facoltativi
!!L’orientamento dell’amministrazione finanziaria in passato aveva invece ritenuto sussistente una sorta di obbligo di presentazione dell’interpello
!!La riforma ha delle conseguenze sugli adempimenti dichiarativi
Le specifiche sanzioni per gli interpelli
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!!Nella sostanza si riconducono ad obbligo tre situazioni in materia di diritto di interpello :
a)! Riporto delle perdite dopo l’effettuazione delle operazioni di fusione (172 TUIR)
b)! Limitazioni assolute al riporto delle perdite (84 TUIR) c)! Operazioni di dividend washing (109 TUIR)
I riflessi in dichiarazione dell’interpello
!!Il decreto legislativo n. 158 del 2015 in materia di sanzioni tributarie tiene conto della distinzione tra interpelli facoltativi ed obbligatori
!!Nel caso di interpelli facoltativi si deve fornire una apposita segnalazione nel modello Unico (ad esempio nel caso delle società di comodo ovvero delle società in perdita sistematica)
I riflessi in dichiarazione dell’interpello
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!!In questa ipotesi il comma 3 quinquies dell’articolo 8 del dlgs n. 471 del 1997 prevede che in assenza della relativa segnalazione si applichi una sanzione da 2 a 21 mila euro
!!Il principio è corretto ma la sanzione appare sproporzionata : possibile effettuare il ravvedimento operoso
I riflessi in dichiarazione dell’interpello
!!Nel caso di interpello obbligatorio il principio è più stringente proprio perché la legge dispone in tal senso
!!Articolo 11 comma 7 ter del dlgs n. 158 del 2015 prevede l’applicazione della sanzione da 2 a 21 mila euro che viene raddoppiata nel caso in cui l’amministrazione finanziaria disconosca la disapplicazione della norma che doveva essere oggetto di preventiva istanza di interpello
!!Restano ferme le altre sanzioni tributaria
I riflessi in dichiarazione dell’interpello
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!!Chiarito per legge che la risposta all’istanza di interpello non costituisce atto impugnabile
!!Soltanto nel caso in cui l’interpello sia obbligatorio il contenuto della risposta è ad impugnazione differita nel senso che può essere oggetto di impugnazione unitamente all’atto impositivo
La risposta dell’Agenzia delle Entrate
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SCHEMI DI SINTESI:LA RIFORMA DEGLI INTERPELLI
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I REQUISITI DELL’ISTANZA D’INTERPELLO
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I REQUISITI DELL’ISTANZA DI INTERPELLO
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