La Fattura

LA LEGGE IVA

La legge IVA, le ft e i ddtLa legge IVA, le ft e i ddt

Definizione

IVA imposta indiretta sui consumi, colpisce la ricchezza nel momento in cui essa si manifesta attraverso

atti di scambio (grava sul consumatore finale).

DefinizioneDefinizione

Per es. quando la signorina Elisa (consumatore finale) acquista caramelle gommose da Nonna Isa paga un importo comprensivo di IVA

Presupposti (condizioni) per Presupposti (condizioni) per l’applicazione dell’IVA:l’applicazione dell’IVA:

soggettivo

l’operazione deve essere svolta nell’esercizio di imprese , arti e professioni

oggettivo

l’operazione deve essere una cessione di beni o una prestazione di servizi

territoriale

le cessioni o le prestazioni devono essere realizzate nel territorio dello Stato

L’IVA si applica solo se sussistono i tre requisiti contemporaneamente

E' soggetto all’IVA chi esercita attività di impresa o attività di lavoro autonomo in maniera abituale.

Tutti i soggetti IVA possiedono un numero di partita IVA che si richiede all’Agenzia delle Entrate di Cagliari

Soggetti IVASoggetti iva 1Soggetti iva 1

Soggetti IVA

Esercizio di Arti e ProfessioniEsercizio per professione abituale di qualsiasi attività di lavoro autonomo (intellettuale - per es. ingegnere, commercialista; manuale – per es. parrucchiera, idraulico)

Soggetti iva 2Soggetti iva 2

ahhhhhhh

Detta attività deve essere svolta con carattere di professionalità e abitualità (e non occasionali, come: lo studente che vende i propri libri usati presso il mercatino; oppure, Palmas che vende ricci pescati per sé ma in abbondanza)

Soggetti IVAAttività d‘impresaSi ha impresa ogni qualvolta si esercita per professione abituale una delle seguenti attività:- agricola (es. coltivazione carciofi, pomodori, mandarini);- industriale/produttiva (es. produzione auto, orologi, occhiali);- commerciale (es. commercio al minuto e/o ingrosso abbigliamento, frutta verdura).

Soggetti iva 3Soggetti iva 3

Ruolo dei soggetti passivi IVARuolo dei soggetti passivi IVA

I soggetti passivi IVA danno una mano allo Stato (erario) ad incassare l’IVA.

Come?

1. quando acquistano beni e servizi pagano l’IVA l’IVA rappresenta un CREDITO

2. quando vendono beni o prestano servizi incassano l’IVA l’IVA rappresenta un DEBITO

IVA sulle vendite IVA sugli acquisti IVA da versare- =

Il calcolo e il versamento è effettuato periodicamente (mese-trimestre)

Oggetto del tributo sono le seguenti operazioni:

- Cessioni di beni (effettuate nell’esercizio dell’impresa e di arti e professioni)

Per es. il commerciante Casu vende una pezza di formaggio al cliente Murenu; la ditta Auchan vende carta igienica e scatolette di tonno al signor Muscas.

Operazioni soggette ad IVAOperazioni soggette iva 1Operazioni soggette iva 1

-Prestazioni di servizi (effettuate nell’esercizio dell’impresa e di arti e professioni)

Per es. la ragioniera Eriu tiene la contabilità della ditta Casula; il dentista Stara cava un dente alla signora Passerò; Tecnocasa affitta al sig. Melis uno stabile in Assemini.

Operazioni soggette ad IVAOperazioni soggette iva 2Operazioni soggette iva 2

Operazioni ai fini IVA

Operazioni imponibili

Operazioni non imponibili

Operazioni esenti

Operazioni escluse

Operazioni ai fini IVAOperazioni ai fini IVA

Operazioni imponibili

La stragrande maggioranza delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi sono assoggettate a IVA

Operazioni imponibiliOperazioni imponibili

Operazioni non imponibili

Non vengono assoggettate a Iva in quanto relative a beni destinati

al consumo fuori dal territorio nazionale (es. cessioni

all’esportazione).

Operazioni non imponibiliOperazioni non imponibili

Operazioni esenti

Sono previste dall’art. 10 del decreto Iva. Non sono

assoggettate a Iva per motivi di opportunità economica o sociale

però comportano l’obbligo di fatturazione (es. assicurazioni,

spese funebri, prestazioni medico-sanitarie, lezioni scolastiche).

Operazioni esentiOperazioni esenti

Operazioni escluse

Sono previste dall’art. 15 del decreto Iva; restano fuori dal

campo di applicazione dell’imposta perché manca o il

requisito oggettivo o quello soggettivo (es. cessioni di denaro,

cessioni tra privati, spese documentate).

Operazioni escluseOperazioni escluse

Aliquote in vigore

Ordinaria (22 %)

Ridotta (10 %) per prodotti agricoli, ittici e alcuni alimenti (carne, pesce, yogurt, uova, miele, ecc)

Ultraridotta (4 %) per i beni di più largo consumo (frutta, burro, pomodoro pelato, farina, ecc)

Aliquote in vigoreAliquote in vigore

Qui trovi i beni con tutte le aliquote: http://www.unioneconsulenti.it/article.php?sid=687

IL MOMENTO IMPOSITIVOIL MOMENTO IMPOSITIVO

per le cessioni di beni o per le prestazioni di servizi,al momento del ricevimento di un acconto

per le cessioni di beni mobili,al momento della consegna o della spedizione

per le cessioni di beni immobili, al momento della stipulazione del contratto

per le prestazioni di servizi,al momento del pagamento del corrispettivo

IL MOMENTO IMPOSITIVO

CORRISPONDE

La fattura deve essere emessa nel momento di effettuazione dell’operazione (momento impositivo)

Le Monnier © 2000

Che cos’è la fattura

È un documento commerciale obbligatorio redatto dal venditore per comprovare l’esecuzione da

parte sua del contratto di compravendita e per comunicare al compratore l’importo da lui dovuto

per i beni gli sono stati ceduti o per i servizi che gli sono stati prestati.

Che cos’è la ftChe cos’è la ft

Fattura immediata (emessa entro le 24 ore del giorno in cui la merce è stata consegnata o spedita).

Tipi di fattura

Fattura differita (emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello in cui la merce è stata consegnata o spedita; la consegna o la spedizione risulta da un documento di trasporto).

Tipi di ftTipi di ft

Documento di trasporto (D.d.t)Documento di trasporto (D.d.t)Lo schema del documento è libero. Deve comunque contenere:

Data di compilazione e numero progressivo – Data di consegna se

diversa

Dati identificativi del compratore

Dati identificativi del venditore

Dati identificativi dell’incaricato al trasporto

Natura, qualità e quantità delle merci

Parte descrittiva (di una Parte descrittiva (di una fattura differita)fattura differita)

Non esistono schemi vincolanti di fattura ma essa deve contenere:Generalità

complete del venditore Generalità

complete del compratore

Numero e data della fattura

Clausole contrattuali e condizioni di vendita

PARTE TABELLARE

Alcuni soggetti non sono obbligati ad emettere fattura se non su richiesta del cliente. Per essi scatta l’obbligo dello SCONTRINOo della RICEVUTA FISCALE

Quantità e qualità della merce venduta

Sconti mercantili e costi accessori non documentati

L’imponibile IVA, l’aliquota e l’ammontare dell’imposta. Costi accessori documentati.

Per le operazioni non imponibili o esenti l’articolo del decreto IVA.

Il totale fattura

Prezzo unitario e importo

La fattura: parte tabellareLa fattura: parte tabellare

Esempio DDTEsempio DDT

DOCUMENTO DI TRASPORTO n. 548 del 27/3/2005n. 548 del 27/3/2005

Quantità Descrizioni delle merci (natura e qualità)

1818 Lavatrici mod. XYLavatrici mod. XY

1212 Frigoriferi mod. HSFrigoriferi mod. HS

1515 Congelatori mod. FTCongelatori mod. FT

Impresa incaricata del trasporto: Elettro spa

Elettro spaVia Roma n 320100 MILANOtl 22540742P.Iva 06284239712Registro imprese n.278453

Spett.le DittaROSSI MARIOVia Leopardi,2321100 VARESE

Elettro spaVia Roma n 320100 MILANOtl 22540742P.Iva 06284239712Registro imprese n.278453

Milano, 12/4/2005

Spett.le DittaROSSI MARIOVia Leopardi,2321100 VARESE

Fattura (differita e con una sola aliquota) n. 183

OrdineOrdine Documento di trasportoDocumento di trasporto TrasportoTrasporto PagamentoPagamento

Vs lettera del Vs lettera del 15/3/200515/3/2005

n. 548 del 27/3/2005n. 548 del 27/3/2005 Con nostro Con nostro automezzoautomezzo

¼ contanti - ¾ a 60 ¼ contanti - ¾ a 60 giornigiorni

QuantitàQuantità DescrizioneDescrizione PrezzoPrezzo ImportoImporto

18 18 12121515

Lavatrici mod. XYLavatrici mod. XYFrigoriferi mod. HSFrigoriferi mod. HSCongelatori mod. FTCongelatori mod. FT

-Sconto incondizionato 10%-Sconto incondizionato 10%

Spese di trasporto non doc.Spese di trasporto non doc.Base imponibileBase imponibile+ Iva 20% + Iva 20%

Totale fatturaTotale fattura

480,00480,00540,00540,00860,00860,00

8640,008640,006480,006480,00

12900,0012900,00

28020,0028020,002802,002802,00

25218,0025218,00230,00230,00

25448,0025448,005089,605089,60

30537,6030537,60

Esempio di ftEsempio di ft

Base imponibileBase imponibileBase imponibile

La base imponibile è l’importo sul quale si calcola l’IVA.

La base imponibile è costituita dal valore dei beni ceduti o dal servizio prestato, al netto di eventuali sconti incondizionati, più gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione (es. trasporto, montaggio).

Calcolo base imponibileCalcolo base imponibile

Computer Computer euro 900 euro 900

Software Software euro 200 euro 200

Installazione Installazione euro 100 euro 100- Sconto 10% (su 1.200 euro) euro - 120Sconto 10% (su 1.200 euro) euro - 120

Base imponibile Base imponibile euro 1.080 euro 1.080

Valore dei beni acquistati

Oneri accessori

Importo sul quale si calcola l’IVA

Clausole (condizioni) relative al Clausole (condizioni) relative al trasporto trasporto

FMV – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del FMV – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del compratore. Nel caso in cui il compratore sia in grado di compratore. Nel caso in cui il compratore sia in grado di ritirare i beni con mezzi propri nessuna somma gli sarà ritirare i beni con mezzi propri nessuna somma gli sarà addebitata in fattura, altrimenti sarà addebitato il addebitata in fattura, altrimenti sarà addebitato il trasporto. In questo caso il trasporto sarà: trasporto. In questo caso il trasporto sarà:

non documentato se effettuato con mezzi del venditore non documentato se effettuato con mezzi del venditore (rientra nella base imponibile in quanto è una (rientra nella base imponibile in quanto è una prestazione di servizi)prestazione di servizi)

documentato se effettuato con mezzi di un vettore. In tal documentato se effettuato con mezzi di un vettore. In tal caso il venditore, per recuperare la somma anticipata, caso il venditore, per recuperare la somma anticipata, addebita il trasporto documentato in fattura ma non addebita il trasporto documentato in fattura ma non calcola l’IVA (in quanto già applicata dal vettore)calcola l’IVA (in quanto già applicata dal vettore)

Clausole (condizioni) relative al Clausole (condizioni) relative al trasporto trasporto

FMC – il costo e i rischi del trasporto sono FMC – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del venditore. In questo caso nulla a carico del venditore. In questo caso nulla sarà addebitato in fattura.sarà addebitato in fattura.

Clausole (condizioni) relative Clausole (condizioni) relative all’imballaggioall’imballaggio

L’imballaggio può essere:L’imballaggio può essere:

a perdere: senza restituzione da parte del compratore ma a perdere: senza restituzione da parte del compratore ma addebitato in fattura (rientra nella base imponibile in quanto addebitato in fattura (rientra nella base imponibile in quanto “cessione di beni”)“cessione di beni”)

gratis: senza restituzione da parte del compratore ma gratis: senza restituzione da parte del compratore ma nonnon addebitato in fattura addebitato in fattura

a rendere: il compratore versa una cauzione al fornitore che gli a rendere: il compratore versa una cauzione al fornitore che gli sarà restituita al momento della restituzione degli imballaggi (la sarà restituita al momento della restituzione degli imballaggi (la cauzione è esclusa dalla base imponibile per mancanza del cauzione è esclusa dalla base imponibile per mancanza del presupposto oggettivo)presupposto oggettivo)

Clausole (condizioni) relative al Clausole (condizioni) relative al pagamento della fatturapagamento della fattura

Il pagamento può essere:Il pagamento può essere: immediato: in questo caso può anche essere immediato: in questo caso può anche essere

riconosciuto uno sconto condizionatoriconosciuto uno sconto condizionato

dilazionato: il compratore non ha sufficiente dilazionato: il compratore non ha sufficiente liquidità per cui paga dopo un certo numero di liquidità per cui paga dopo un certo numero di giorni o di mesi. Il fornitore addebita in fattura gli giorni o di mesi. Il fornitore addebita in fattura gli interessi per dilazione (esenti da IVA)interessi per dilazione (esenti da IVA)

Esempi di fatture Esempi di fatture con una aliquota e spese non documentatecon una aliquota e spese non documentate

Vendo 2 computer, prezzo unitario Vendo 2 computer, prezzo unitario 1.000 euro, sconto incondizionato 1.000 euro, sconto incondizionato 20%, spese trasporto 50 euro, 20%, spese trasporto 50 euro, imballo a perdere 50 euro, IVA imballo a perdere 50 euro, IVA ordinaria.ordinaria.

Q Descrizione p.u. Importo

2 Computer 1.000 2.000

Sconto 20% - 400

Importo scontato 1.600

Trasporto non doc 50

Imballo a perdere 50

Imponibile 1.700

Iva 20% 340

Totale fattura 2.040

Esempi di fatture Esempi di fatture con una aliquota, spese documentate e interessicon una aliquota, spese documentate e interessi

Vendo 3 quintali di merce ABC, Vendo 3 quintali di merce ABC, prezzo unitario 2.000 euro, spese prezzo unitario 2.000 euro, spese trasporto documentate 150 euro, trasporto documentate 150 euro, IVA ordinaria, interessi dilazione IVA ordinaria, interessi dilazione 30 euro.30 euro.

Q Descrizione p.u. Importo

3 Merce ABC 2.000 6.000

Imponibile 6.000

Iva 20% 1.200

Totale parziale 7.200

Spese trasporto documentate (escluse IVA)

150

Interessi dilazione (esenti IVA)

30

Totale fattura 7.380

Esempi di fatture Esempi di fatture con più aliquote, spese non documentate e con più aliquote, spese non documentate e interessiinteressi

Vendo 10 quintali di merce Vendo 10 quintali di merce ABC, prezzo unitario 500 euro ABC, prezzo unitario 500 euro con IVA ordinaria e 20 quintali con IVA ordinaria e 20 quintali di merce DEF al prezzo di merce DEF al prezzo unitario di 400 euro con IVA al unitario di 400 euro con IVA al 10%. Le spese di trasporto non 10%. Le spese di trasporto non sono documentate e sono documentate e ammontano a 130 euro. Gli ammontano a 130 euro. Gli interessi dilazione sono 40 interessi dilazione sono 40 euro. euro.

Importante: nel caso in cui ci Importante: nel caso in cui ci siano merci con più aliquote siano merci con più aliquote IVA, le spese non IVA, le spese non documentate devono essere documentate devono essere ripartite in base al costo della ripartite in base al costo della merce.merce.

Q Descrizione p.u. Importo al 20%

Importo al 10%

10 Merce ABC 500 5.000

20 Merce DEF 400 8.000

Trasporto non documentato 130 euro (da ripartire in base al costo della merce)

50 80

Imponibile 5.050 8.080

Iva 1.010 808

Totale parziale 6.060 8.888 14.948

Interessi per dilazione

40

Totale fattura 14.988

Il volume di affari è costituito dall’ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate da un soggetto IVA e registrate o soggette a registrazione con riferimento al periodo di imposta. In relazione al suo ammontare sono stabiliti importanti adempimenti quali:

• la liquidazione d’imposta;• i versamenti;• la tenuta della contabilità.

Volume d’affariVolume affari 1Volume affari 1

Volume affari 2Volume affari 2

Non concorrono alla formazione del volume Non concorrono alla formazione del volume di affari le cessioni di beni ammortizzabili di affari le cessioni di beni ammortizzabili ….….

Occorre tener conto delle variazioni Occorre tener conto delle variazioni rettificative in aumento o in diminuzione rettificative in aumento o in diminuzione (art. 26).(art. 26).

In base al volume d’affari dell’anno solare In base al volume d’affari dell’anno solare precedente si determina il precedente si determina il regime regime d’imposta d’imposta cui deve attenersi il soggetto cui deve attenersi il soggetto nell’anno successivonell’anno successivo..

Volume d’affari

-Contribuenti ordinari : soggetti con volume d’affari superiore a euro 309.874 (imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, esercenti arti o professioni), e superiore a euro 516.457 per le imprese aventi per oggetto altre attività;

- Contribuenti minori : soggetti con volume d’affari non superiore a quello di cui sopra.

I regimi d’imposta sono:Regimi impostaRegimi imposta

Mentre i contribuenti ordinari sono obbligati alla liquidazione e al versamento IVA mensile, quelli minori possono optare per la liquidazione e il versamento IVA trimestrale (con maggiorazione i = 1%).

Gli adempimenti relativi alle operazioni in regime IVA:

- Emissione fattura, scontrino fiscale o ricevuta fiscale.-Registrazione delle fatture emesse, delle fatture di acquisto e dei corrispettivi.- Liquidazione, versamento e dichiarazione periodica.- Dichiarazione annuale dell'IVA.

Gli adempimentiAdempimentiAdempimenti

I registri che i contribuenti devono tenere ai fini della contabilità IVA sono:- il registro delle fatture emesse;- il registro dei corrispettivi;-il registro delle fatture di acquisto.

Le RegistrazioniRegistrazioniRegistrazioni

I registri prima di essere utilizzati devono essere numerati progressivamente in ogni pagina, in esenzione dell’imposta di bollo.I contribuenti minori possono adempiere agli obblighi di fatturazione e registrazione mediante la tenuta di un “bollettario a madre e figlia”.

Registro delle fatture emesse: le fatture emesse devono essere annotate in ordine cronologico progressivo in un apposito registro. Gli elementi da annotare sono il numero progressivo della fattura, i dati identificativi dell’acquirente o del committente, l’ammontare imponibile distinto per aliquota e l’ammontare dell’imposta.

I registri IVA:Registri ivaRegistri iva

Termini di registrazione:

• Ft immediate entro 15 giorni dalla data di emissione;

• Ft differite entro il termine di emissione e con riferimento al mese di consegna o spedizione della merce.

Registro delle fatture di acquisto: le fatture relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione devono essere numerate (protocollate) ed annotate in apposito registro entro l’anno nella cui dichiarazione viene esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta.

I registri IVA:Registri iva 2Registri iva 2

Registro dei corrispettivi: i commercianti al minuto e gli altri soggetti assimilati, in luogo del registro delle fatture emesse, possono tenere il registro dei corrispettivi nel quale devono annotare l’ammontare degli incassi distinguendoli secondo l’aliquota di imposta o indicando il titolo di inapplicabilità.

Liquidazione IVA

Liquidare l'IVA significa determinare la posizione a debito o a credito nei confronti dell'Erario facendo la differenza tra l'IVA incassata e quella pagata.

Il versamento deve essere realizzato entro il giorno 16 di ciascun mese sulla base delle annotazioni effettuate nel mese precedente.I contribuenti minori che hanno optato per la liquidazione trimestrale versano l’IVA entro il giorno 16 del secondo mese successivo a ciascuno dei trimestri, pagando l'1% di interesse di maggiorazione.

Entro il 27 dicembre si versa l’acconto IVA.

Per versare l’IVA si utilizza il Mod. F24.

1^ Trimestre

IVA INCASSATA 1.200

IVA SU ACQUISTI 2.500 -----------------------DIFFERENZA A CREDITO 1.300

- CREDITO ANNO PRECENTE 200 ---------------------- CREDITO 1^ TRIMESTRE 1.500

ESEMPI:Esempi 1Esempi 1

2^ Trimestre

IVA INCASSATA 1.000

IVA SU ACQUISTI 600 -----------------------DIFFERENZA A DEBITO 400

- CREDITO 1^ TRIMESTRE 1.500 ---------------------- CREDITO 2^ TRIMESTRE 1.100

Esempi 2Esempi 2

3^ Trimestre

IVA INCASSATA 4.000

IVA SU ACQUISTI 1.000 -----------------------DIFFERENZA A DEBITO 3.000

- CREDITO 2^ TRIMESTRE 1.100 ---------------------- DEBITO 3^ TRIMESTRE 1.900

Esempi 3Esempi 3