La contabilizzazione e rappresentazione in bilancio del consolidato fiscale Università di Bologna...

La contabilizzazione e rappresentazione in

bilancio del consolidato fiscale

Università di Bologna – Scuola di Economia, Management e Statistica (Sede di Rimini)

Corso di Laurea Magistrale in Amministrazione e Controllo delle Imprese

22 Ottobre 2013

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Riferimenti normativi

D.Lgs. 344 del 12 dicembre 2003TUIR articoli da 117 a 129 (consolidato

nazionale)TUIR articoli da 130 a 142 (consolidato

mondiale)D.M. 9 giugno 2004 (disposizioni

applicative consolidato nazionale)Principio contabile n. 25 – Maggio 2005OIC Interpretativo 2 – Maggio 2006

Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

3

Consolidato nazionale: finalità Determinazione di un’unica base

imponibile corrispondente alla somma algebrica degli imponibili di ciascuna delle società del gruppo

Metodo di consolidamento: consolidamento integrale dei redditi/perdite (a prescindere dalla percentuale di partecipazione)


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Consolidato nazionale: principali vantaggiCompensazione all’interno del gruppo di

redditi e perdite prodotte dalle società aderenti più rapida utilizzazione delle perdite fiscali

Compensazione di eccedenze di interessi passivi e di eccedenze di ROL


5

Esempio compensazione redditi

Senza consolidato fiscaleAlfa Ires: - 275 (1.000 * 27,5%)Beta Ires: 0 Imposte anticipate (???): +137,5 (500

* 27,5%)

Con consolidato fiscaleAlfa (consolidante) Ires: 137,5 ((1.000 – 500) * 27,5%)Beta Ires: 0 «Provento da consolidato fiscale»:

137,5

ALFA

Reddito imponibile: 1.000

BETA

Perdita fiscale: -500

100%


6

Esempio compensazione interessi

Senza consolidato fiscaleAlfa Ires: - 275 (1.000 * 27,5%)Beta Ires: 0 Imposte anticipate sugli interessi

passivi (????): + 27,5

Con consolidato fiscaleAlfa (consolidante) Ires: - 247,5 ((1.000 – 100) * 27,5%)Beta (consolidata) «Provento da consolidato fiscale»: +

27,5

ALFA

Reddito imponibile: 1.000Eccedenza di ROL: 200

BETA

Reddito imponibile: 0Ecc. di int. passivi: 100

100%


Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio 7

Consolidato Nazionale: soggetti ammessi e cause di esclusione

Soggetti ammessi:Società di capitali residenti soggette a IRESCause di esclusione:Società che beneficiano di riduzione dell’aliquota

IRESSoggetti sottoposti a fallimento, liquidazione coatta

amministrativa o amministrazione straordinaria delle grandi imprese in stato di insolvenza

Soggetti che hanno optato, in qualità di società partecipata, per il regime di trasparenza (ex art. 115, 1° comma TUIR)


Definizione del gruppo e perimetro di consolidamento Rapporto di controllo ex art. 2359, comma 1 n. 1) cc.

(controllo di diritto)◦ Partecipazione diretta o indiretta al capitale in misura

superiore al 50%, senza considerare le azioni prive di diritto di voto

◦ Diritto agli utili superiore al 50%, senza considerare la parte di utile spettante alle azioni prive del diritto di voto nell’assemblea ordinaria

Il rapporto di controllo deve sussistere dall’inizio di ogni esercizio nel quale si opta per il consolidato

Si deve tenere conto dell’effetto demoltiplicatore della catena di controllo

Le società devono avere identità di esercizio sociale


Definizione del perimetro di consolidamento: esempio

AEsercizio al 31/12

BEsercizio al 31/12

CEsercizio al 31/12

DEsercizio al 30/06

EEsercizio al 31/12

80% 100%

60%

F (acquistata in corso d’anno)

Esercizio al 31/12

100% A può consolidare solo B e C nell’anno nEventualmente F nell’anno n + 1


Consolidato nazionale: esercizio dell’opzioneL’opzione è esercitabile a coppia e non per

l’intero perimetro consolidabileDeve essere comunicata, mediante apposita

modulistica, entro il 16 del 6° mese successivo alla chiusura dell’esercizio

Occorre indicare il criterio, tra quelli ammessi, per l’eventuale attribuzione delle perdite residue alle società che le hanno prodotte in caso di interruzione della tassazione di gruppo o di mancato rinnovo

Ha durata triennale (rinnovabile a scadenza)


La disciplina delle perdite nella tassazione di gruppoTipologia Società consolidate Consolidato fiscale

Perdite pregresse (ante adesione al consolidato)

Non sono attribuibili al consolidato.Possono essere utilizzate solo per compensare i redditi della società consolidata trasferimento al consolidato del netto

Non sono attribuibili al consolidato

Perdite formatesi in corso di consolidato

Sono obbligatoriamente trasferite al consolidato

Se il risultato consolidato è in perdita, tale perdita è riportata a nuovo nel consolidato, e utilizzabile solo in futuri esercizi di consolidato

Perdite residue del consolidato

In generale permangono nell’esclusiva disponibilità della consolidante, salvo diverso criterio al momento dell’esercizio dell’opzione


Perdite fiscali: esempio

A

Perdite ante: 0Reddito 2013: 1.000

B

Perdite ante: 1.000Reddito 2013: 2.000

(ante utilizzo perdite)

80% 100%

C

Perdite ante: 1.000Reddito 2013: 500

(ante utilizzo perdite)

D

Perdite ante: 1.000Perdita 2013: -500

100%


Perdite fiscali: esempioCon consolidato fiscale

A (consolidante) B C D

Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- Risultato 2013 1.000,00 2.000,00 500,00 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- 500,00- - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 1.000,00 - 500,00- 1.500,00 IRES (27,5% ) 412,50 Perdite residue - - 500,00- 1.000,00-

Senza consolidato fiscale

A (consolidante) B C D Aggregato

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- 3.000,00- Risultato 2013 1.000,00 2.000,00 500,00 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- 500,00- - Reddito/ perdita 2013 1.000,00 1.000,00 - 500,00- IRES (27,5% ) 275,00 275,00 - - 550,00 Perdite residue - - 500,00- 1.500,00- 2.000,00-


Perdite fiscali: esempioCon consolidato fiscale (anno n)


Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- Risultato 2013 1.000,00 1.000,00 1.000,00- 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- - - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 - 1.000,00- 500,00- 500,00- IRES (27,5% ) - Perdite riportabili - - 1.000,00- 1.000,00- 500,00-

Con consolidato fiscale (anno n+1)


Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - - 1.000,00- 1.000,00- Perdita a riporto consolidato 500,00- Risultato 2014 1.000,00 1.000,00 500,00- 500,00- Perdite scomputate - - - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 1.000,00 500,00- 500,00- 1.000,00 Utilizzo perdita fiscala pregressa consolidato 500,00- Reddito imponibile consolidato 500,00 IRES (27,5% ) 137,50 Perdite riportabili - - 1.000,00- 1.000,00- -


Consolidato fiscale nazionale: obblighi delle società Società consolidate (ivi inclusa la consolidante)

◦ Presentano autonomamente la dichiarazione dei redditi, senza liquidazione dell’IRES (GN)

◦ Forniscono alla consolidante tutte le informazioni necessarie per la liquidazione dell’imposta consolidata (es. ritenute subite, acconti versati autonomamente, eccedenze di Rol o di interessi passivi trasferibili al consolidato)

Società consolidante◦ Presenta la dichiarazione del consolidato (CNM)◦ Liquida l’imposta e provvede al versamento del saldo e degli acconti

IRES◦ Riporta a nuovo le perdite formatesi in consolidato◦ Può chiedere il rimborso dell’eventuale eccedenza di imposta versata◦ Comunica alle consolidate le regolazioni finanziarie dei benefici

trasferiti/ricevuti in virtù di quanto previsto negli accordi di consolidamento


Il contratto di consolidamento

OIC Interpretativo 2: «Fatta eccezione per le norme che dettagliatamente descrivono le modalità del prelievo nei rapporti tra soggetto consolidante ed Erario, è da avvertire che la gran parte dei rapporti in essere all’interno dell’area di consolidamento non sono regolamentati per legge e debbono quindi essere appositamente disciplinati dalle parti attraverso il c.d. contratto di consolidamento»«Gli effetti contabili che derivano dall’applicazione della procedura di consolidamento fiscale dipendono direttamente dalle clausole contenute nel contratto»


Il contratto di consolidamento: esempi

Quali perdite si considerano utilizzate? Quelle di C o di D? O entrambe?

La remunerazione per le perdite trasferite deve avvenire già al suo trasferimento ovvero solo al momento dell’effettivo utilizzo nel consolidato?

Con consolidato fiscale (anno n)


Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- Risultato 2013 1.000,00 1.000,00 1.000,00- 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- - - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 - 1.000,00- 500,00- 500,00- IRES (27,5% ) - Perdite riportabili - - 1.000,00- 1.000,00- 500,00-


Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattualiArt. 6) DETERMINAZIONE DEL REDDITO - PERDITE FISCALI 6. 1. …..d) la Consolidante, sulla base dei dati ricevuti dalle Società partecipanti al Consolidato, definisce l’ammontare della Perdita Fiscale di ciascuna Società relativo al periodo d’imposta oggetto di calcolo che sarà considerato compensato, per somma algebrica, con i Redditi Netti delle altre Società partecipanti al Consolidato. Il criterio che sarà utilizzato ai fini dell’utilizzo delle perdite è quello proporzionale, pertanto:1. nell’ipotesi in cui le Perdite non eccedano i Redditi, la Consolidante definisce, per ciascuna Società che presenta un Reddito residuo dopo la compensazione con le Perdite, l’ammontare dell’IRES di competenza dovuta per la remunerazione delle perdite trasferite e utilizzate, nonché per la predisposizione della provvista per i versamenti all’Erario della parte di imposta non compensata;2. nell’ipotesi in cui le Perdite eccedano i Redditi, per ciascuna Società che abbia apportato Perdite, queste ultime si considerano utilizzate sulla base del rapporto tra la sommatoria dei Redditi individuali e la sommatoria delle Perdite individuali correnti;


Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattualiArt. 6) DETERMINAZIONE DEL REDDITO - PERDITE FISCALI e) le Perdite non utilizzate saranno riportate agli esercizi successivi dalla Consolidante così formando la Perdita pregressa del Consolidato i cui impieghi avverranno nel seguente ordine:1. nell’ipotesi in cui una Società apportasse al Consolidato un Reddito ma ad essa fossero riferibili quote di Perdite Pregresse del Consolidato non assorbite, l’eccedenza di Reddito di tale società, non annullata dalle Perdite del periodo di imposta, sarà prioritariamente compensata con le Perdite pregresse del Consolidato ad essa riferibili;2. le ulteriori Perdite pregresse del Consolidato, ancora disponibili dopo gli impieghi di cui al punto precedente, verranno utilizzate secondo il criterio ritenuto più opportuno dalla Consolidante, non escluso quello proporzionale.

6. 2. In caso di interruzione anticipata della tassazione di gruppo, ai sensi dell’art. 124, comma 4, del TUIR, ed in deroga all’art. 13, comma 8, del DM, le Perdite residue del Consolidato saranno attribuite alla Società Consolidante (ALTERNATIVA: verranno attribuite in maniera proporzionale alle Società che le hanno prodotte.)6. 3. In caso di mancato rinnovo dell’opzione, ai sensi all’art. 124, comma 4, del TUIR, ed in deroga all’art. 13, comma 8, del DM, le Perdite residue del Consolidato saranno attribuite alla Società Consolidante. (ALTERNATIVA: verranno attribuite in maniera proporzionale alle Società che le hanno prodotte.)


Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattualiArt. 10) RICONOSCIMENTO ECONOMICO - PERDITE, INTERESSI PASSIVI E ACE10. 1. Anche ai fini dell’art. 118, comma 4, del TUIR, l’utilizzo delle Perdite e delle Perdite pregresse (in vigenza del consolidato), delle Eccedenze di interessi passivi e dell’ACE genera un Compenso per le società originatrici da determinarsi come segue. 10. 2. Con riferimento alle Perdite il Compenso è determinato in funzione del vantaggio che le Perdite di una Società determinano sul Consolidato; tale Compenso è stabilito a favore delle Società originatrici delle Perdite per l’utilizzo delle stesse nell’ambito del Consolidato. Il Compenso è calcolato applicando l’aliquota IRES vigente per il periodo di imposta in cui la perdita viene utilizzata. Il Compenso così determinato sarà riconosciuto alla Società avente diritto da parte della Consolidante, in qualità di gestore del Consolidato e sulla scorta di apposita comunicazione inviata dalla Consolidante alle Società interessate. La Consolidante, non debitrice in proprio e sulla scorta di tale comunicazione, si costituisce contestualmente creditrice della provvista necessaria, senza opposizione od eccezione alcuna, nei confronti delle Società che hanno beneficiato delle Perdite e delle Perdite pregresse del Consolidato.


Il contratto di consolidamento: esempi


Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- Risultato 2013 1.000,00 1.000,00 1.000,00- 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- - - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 - 1.000,00- 500,00- 500,00- IRES (27,5% ) - Perdite utilizzate nel consoldiato (beneficio trasferito ed effettivamente utilizzato) - - 666,67 333,33 Remunerazione spettante (27,5% ) 183,33 91,67 Perdite residue trasferite al consolidato 333,33- 166,67-

• Criterio proporzionale nell’utilizzo delle perdite• Pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo


Scritture di consolidamento: le consolidate

Caso 1: trasferimento di redditi imponibili

La controllata B ha prodotto un reddito imponibile di 1.000

Onere da consolidato fiscale (CE 22.d)

A Debiti verso controllante (SP Pass. D.9)

275 275

Trasferimento ritenute, acconti IRES versati autonomamente, crediti d’imposta trasferiti al consolidato, crediti per imposte pagate all’estero ….

La controllata B ha subito ritenute su interessi attivi per 10, versato acconti IRES per 150

Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) A 160

Crediti v/erario per ritenute subite

10

Crediti v/erario per acconti IRES

150



Caso 2: trasferimento di perdita fiscale (interamente utilizzata nel consolidato)

La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata interamente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con un reddito imponibile

Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) A Provento da consolidato fiscale (CE 22.d)

275 275

Caso 3: trasferimento di perdita fiscale (gli accordi di consolidamento prevedono il pagamento del beneficio a prescindere dall’effettivo beneficio conseguito nel consolidato)

La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita fiscale (es. 500)


550 550




Consolidato fiscale

Perdite ante adesione consolidato - 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- Risultato 2013 1.000,00 1.000,00 1.000,00- 500,00- Perdite scomputate - 1.000,00- - - Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 - 1.000,00- 500,00- 500,00- IRES (27,5% ) - Perdite utilizzate nel consoldiato (beneficio trasferito ed effettivamente utilizzato) - - 666,67 333,33 Remunerazione spettante (27,5% ) 183,33 91,67 Perdite residue trasferite al consolidato 333,33- 166,67-

• Criterio proporzionale nell’utilizzo delle perdite• Pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo



Caso 4: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo all’effettivo utilizzo)

La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita (-500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo


183 183

La controllata D ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita (-500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo


92 92

Il consolidato e la trasparenza fiscale e la rappresentazione in bilancio

26

Scritture di consolidamento: le consolidateCaso 4: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo all’effettivo utilizzo)

E la perdita prodotta nell’esercizio e non utilizzata nel consolidato?• Potrà essere usata solo dalla consolidante nel consolidato.• Rilevo le imposte anticipate?

• Ho la ragionevole certezza che il consolidato in futuro utilizzi le perdite fiscali che ho trasferito e che non sono state compensate nell’anno?

• Sulla base degli accordi di consolidamento e a seguito di pianificazione fiscale futura, la consolidante ritiene che tali perdite verranno utilizzate ne da comunicazione alle consolidate

Crediti per imposte anticipate (SP Att. C.II.4-ter)

A Imposte anticipate (CE 22.b) 92 (333 * 27,5%)

92

E quando quelle perdite saranno effettivamente utilizzate in consolidato?

Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4)

A Crediti per imposte anti. (SP Att. C.II.4-ter)

92 92


Scritture di consolidamento: la consolidanteLa consolidante rileva a conto economico

solo l’imposta corrispondente al suo reddito/perdita prodotto

I rapporti con le società consolidate sono rilevate solo a SP con contropartita il «debito/credito v/Erario per consolidato»

Il «debito/credito v/Erario per consolidato» dovrà corrispondere alla liquidazione dell’IRES consolidata


Scritture di consolidamento: la consolidante


La controllante A ha prodotto un reddito imponibile di 1.000

IRES corrente (CE 22.a) A Erario c/IRES conso. (SP Pass. D.12)

275 275


La controllante A ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata interamente utilizzata in consolidato, che chiude pertanto con un reddito imponibile

Erario c/IRES cons. (SP Att. C II 4-bis)

A Provento da consolidato fiscale (CE 22.d)

137,5 137,5




La controllante A ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita (-500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo

Erario c/IRES cons. (SP Att. C.II.4-bis)

A Provento da consolidato fiscale (CE 22.d)

183 183

E la perdita prodotta nell’esercizio e non utilizzata nel consolidato?• Rilevo le imposte anticipate?

Crediti per imposte anticipate (SP Att. C.II.4-ter)

A Imposte anticipate (CE 22.b)

92 (333 * 27,5%)

92




La controllata B ha prodotto un reddito imponibile di 1.000

Credito verso controllata B (SP Att. C.II.b)

A Erario c/IRES cons. (SP Pass. D.12)

275 275

Non si può escludere che il contratto di consolidato preveda che, nel caso in cui il risultato consolidato evidenzi una perdita, l’importo che la controllata debba corrispondere sia nei limiti delle perdite compensate.

Trasferimento ritenute, acconti IRES versati autonomamente, crediti d’imposta trasferiti al consolidato, crediti per imposte pagate all’estero ….

La controllata B ha subito ritenute su interessi attivi per 10, versato acconti IRES per 150

Crediti v/Erario per ritenute subite (SP Att. C.II.4-bis)

A Debito verso controllata B per consolidato fiscale (SP Pass. D.9)

160 160




La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata interamente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con un reddito imponibile

Erario c/IRES cons. (SP Att. C.II.4-bis)

A Debiti v/consolidata C per consolidato fiscale (SP D.9)

275 275




La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di 1.000. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita (-500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo

Crediti v/Erario per consolidato fiscale (SP Att. C.II.4-bis)

A Debito v/controllata C per consolidato fiscale (SP D.9)

183 183

La controllata D ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dell’anno, che chiude pertanto con una perdita (-500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento dell’effettivo utilizzo

Crediti v/Erario per consolidato fiscale (SP Att. C.II.4-bis)

A Debito v/controllata C per consolidato fiscale (SP D.9)

92 92


Esercitazione 1

A

Reddito 2013: 1.000Ritenute subite: 15

B

Reddito 2013: 2.000Ritenute subite: 25

80%

D

Perdita 2013: -500Ritenute subite: 0

100%

A (consolidante) B D

Consolidato fiscale

Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 2.000,00 500,00- 2.500,00 IRES (27,5% ) 687,50- Ritenute subite 15,00 25,00 - 40,00 Saldo IRES a debito 647,50-


Esercitazione 1Controllata B

Credito v/controllante per consolidato fiscale

A Crediti v/Erario per ritenute subite

25 25

Trasferimento ritenute subite alla controllante

Onere da consolidato fiscale A Debito v/controllante per consolidato fiscale

550 550

Rilevazione onere su trasferimento di reddito imponibile

Controllata D


A Crediti v/Erario per ritenute subite

0 0

Trasferimento ritenute subite alla controllante


A Provento da consolidato fiscale

137,5 137,5

Rilevazione provento su trasferimento della perdita fiscale di periodo


Esercitazione 1Controllante

Credito v/Erario per ritenute subite A Debito v/B per cons. 25 25

Trasferimento ritenute subite dalla controllata B

Imposte correnti IRES A Erario c/IRES cons. 275 275

Rilevazione IRES sul reddito prodotto nell’esercizio

Credito v/B per consolidato A Erario c/IRES cons. 550 550

Rilevazione credito v/B per trasferimento reddito al consolidato

Erario c/IRES cons. A Debito v/D per cons. 137,5 137,5

Rilevazione debito v/D per trasferimento perdita al consolidato

Erario c/IRES consolidato: - 687,5 (-275-550+137,5)Erario c/ritenute subite: 40 (15+25) Saldo IRES consolidato: 647,5 (OK)Crediti/debiti intercompany da consolidato: OK


Esercitazione 2A

Reddito 2013: 1.000

BPerdita 2013: -1.000

80%

CPerdita 2013: -1.000

100%

A (consolidante) B C

Consolidato fiscale

Reddito/ perdita trasferita al consolidato 1.000,00 1.000,00- 1.000,00- 1.000,00- IRES (27,5% ) - Perdite utilizzate nel consoldiato (criterio proporzionale) 500,00 500,00 Remunerazione spettante (27,5% ) 137,50 137,50 Perdite residue trasferite al consolidato - 500,00 - 500,00 Imposte anticipate corrispondenti 137,50 137,50


Esercitazione 2Controllata B



137,5 137,5

Rilevazione provento su perdita trasferita al consolidato ed effettivamente utilizzata

Credito per imposte anticipate A Imposte anticipate 137,5 137,5

Rilevazione imposte anticipate su perdite dell’esercizio non utilizzate nel consolidato (ATTENZIONE: SULLA BASE DELLA COMUNICAZIONE RICEVUTA DA A)

Controllata C



137,5 137,5

Rilevazione provento su perdita trasferita al consolidato ed effettivamente utilizzata

Credito per imposte anticipate A Imposte anticipate 137,5 137,5

Rilevazione imposte anticipate su perdite dell’esercizio non utilizzate nel consolidato (ATTENZIONE: SULLA BASE DELLA COMUNICAZIONE RICEVUTA DA A)


Esercitazione 2Controllante

IRES d’esercizio A Erario c/IRES cons. 275 275

Rilevazione IRES sul reddito prodotto nell’esercizio

Erario c/IRES cons. A Debiti v/controllata B per consolidato fiscale

137,5 137,5

Rilevazione debito v/B per trasferimento perdita al consolidato

Erario c/IRES cons. A Debiti v/controllata C per consolidato fiscale

137,5 137,5

Rilevazione debito v/C per trasferimento perdita al consolidato

Erario c/IRES consolidato: 0 (-275+137,5+137,5) OKCrediti/debiti intercompany da consolidato: OK


Le informazioni da inserire negli atti di bilancioInformazioni aggiuntive rispetto a quelle previste

dal Principio n. 25Non espressamente previste nel 2427 e 2428 c.c.,

ma richieste per il principio della rappresentazione veritiera e corretta (2423, co. 3)

Relazione sulla gestione◦ Indicare l’adesione al regime (motivazioni, opportunità

ed eventuali rischi connessi)◦Specificare nei rapporti con parti correlate e con la

società che esercita direzione e coordinamento i rapporti derivanti dall’adesione al consolidato fiscale


Le informazioni da inserire negli atti di bilancioNota Integrativa

◦ Condizioni e termini rilevanti del contratto di consolidamento◦ Parti coinvolte e eventuali variazioni (la consolidante deve

indicare tutte le società coinvolte)◦ Periodo di vigenza◦ Effetti sul bilancio (economici e patrimoniali)◦ Eventuali impegni, rischi e garanzie derivanti dall’adesione◦ Nel prospetto di riconciliazione dell’onere fiscale, indicare

separatamente gli effetti derivanti dall’adesione al consolidato (es. interessi passivi dedotti in consolidato)

◦ Nella sezione dedicata alle imposte anticipate, segnalare che il recupero si presume sulla base dei risultati futuri attesi del consolidato.

La contabilizzazione e rappresentazione in bilancio del consolidato fiscale Università di Bologna...

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