Iper ammortamenti e Super ammortamenti della Legge di ... · iperammortamento superiori a 500.000...

Iper ammortamenti e Super ammortamenti della Legge di

Bilancio 2017

Ambito applicativo, entità e modalità di fruizione delle agevolazioni fiscali

Debora Reverberi

[email protected]

Parma, 25 maggio 2017Commissione Ingegneria Industriale - Ordine Ingegneri provincia di Brescia Pag. 24

mailto:[email protected]

Ordine Ingegneri della provincia di Brescia

Commissione Industriale

ing. Debora [email protected] in Ingegneria Gestionalelaureata in Economia – Consulenza aziendale e libera professioneconsulente d’impresa in materia economica, fiscale e societaria all’interno di uno Studio Commercialista



Piano Industria 4.0Direttrici strategiche di intervento

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Iper e Super ammortamento


Piano Industria 4.0Obiettivi


Piano Industria 4.0Gli incentivi fiscali


Piano Industria 4.0Iper e Super ammortamento

Supportare e incentivare le imprese che investono in beni strumentali nuovi, in beni materiali e immateriali (software e sistemi IT) funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale dei processi produttivi.

Iperammortamento:supervalutazione del 250% degli investimenti in beni materiali nuovi, dispositivi e tecnologie abilitanti la trasformazione in chiave 4.0 acquistati o in leasing.

Superammortamento:supervalutazione del 140% degli investimenti in beni strumentali nuovi acquistati o in leasing. Per chi beneficia dell’iperammortamentopossibilità di fruire dell’agevolazione ancheper gli investimenti in beni strumentali immateriali (software e sistemi IT).

Il beneficio è cumulabile con:• Nuova Sabatini.• Credito d’imposta per

attività di Ricerca e Sviluppo

• Patent Box• Incentivi alla

patrimonializzazione delle imprese (ACE)

• Incentivi agli investimenti in startup e PMIinnovative

• Fondo Centrale di Garanzia

Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa, comprese le imprese individuali assoggettate all’IRI, con sede fiscale in Italia, incluse le stabili organizzazioni di imprese residenti all’estero, indipendentemente dalla forma giuridica, dalla dimensione aziendale e dal settore economico in cui operano.

Si accede in maniera automatica in fase di redazione di bilancio e tramite autocertificazione.

Il diritto al beneficio fiscale matura quando l’ordine e il pagamento di almeno il 20% di anticipo sono effettuati entro il 31 dicembre 2017 e la consegna del bene avviene entro il 30 giugno 2018.

Per gli investimenti in iperammortamento superiori a 500.000 € per singolo bene è necessaria una perizia tecnica giurata da parte di un perito o ingegnere iscritti nei rispetti albi professionali attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi di cui all’allegato A o all’allegato B della legge di Bilancio 2017.


Iper e Super ammortamentoa confronto

Maggiorazione del costo di acquisizione di determinati beni ai fini della deduzione IRES oIRPEF delle quote di ammortamento o dei canoni di locazione finanziaria.

Super ammortamento

• Imprese e lavoratori autonomi

• Beni materiali strumentali nuovi

• Dal 01/01/2016 al 30/06/2018

• Entità agevolazione +40%

Iper ammortamento beni materiali

• Imprese

• Beni materiali strumentali in chiave Industria 4.0

• Dal 01/01/2017 al 30/06/2018


Iper ammortamento beni immateriali

• Imprese che beneficiano dell’Iper ammortamento

• Beni immateriali strumentali

• Dal 01/01/2017 al 30/06/2018


Proroga con esclusione veicoli ad uso promiscuo

Rafforzamento Estensione

Legge di Bilancio 2017Legge di Stabilità 2016


Iper e Super ammortamentoa confronto: un esempio

AMMORTAMENTOORDINARIO

SUPER AMMORTAMENTO

IPER AMMORTAMENTO

Costo di acquisizione deducibile IRES 1.000.000,00 (A) 1.400.000,00 2.500.000,00

Risparmio d’imposta 24% 240.000,00 (B) 336.000,00 (D) 600.000,00 (F)

Costo netto investimento C = A – BE = A – DG= A – F 760.000,00 (C) 664.000,00 (E) 400.000,00 (G)

Maggiore risparmio d’imposta %X = (C – E)/A %Y = (C – G)/A % - 9,6% (X) 36% (Y)

Una S.r.l. ha acquistato, in data 25/05/2017, un bene che può fruire del Super o Iperammortamento, al prezzo di € 1.000.000 + IVA.

Il risparmio d’imposta è il seguente:

Ammortamento: procedimento tecnico/contabile di ripartizione del costo di acquisizione di un benestrumentale in n periodi, secondo un’aliquota definita ai soli fini fiscali dal DM 31/12/1988.


Super ammortamentoL’entità dell’agevolazione: un esempio

SENZASUPER

AMMORTAMENTO

CON SUPER

AMMORTAMENTO

MAGGIOR COSTO DEDUCIBILE

ANNO COEFF QUOTA DEDUCIBILE

2017 10% 50.000,00 70.000,00 20.000,00

2018 20% 100.000,00 140.000,00 40.000,00

2019 20% 100.000,00 140.000,00 40.000,00

2020 20% 100.000,00 140.000,00 40.000,00

2021 20% 100.000,00 140.000,00 40.000,00

2022 10% 50.000,00 70.000,00 20.000,00

TOTALE 500.000,00 700.000,00 200.000,00

Una S.r.l. ha acquistato, in data 16/12/2016, un sistema multi robot nuovo al prezzo di € 500.000 +IVA. Il bene, per mancanza del requisito temporale, potrà beneficiare solamente delSuper ammortamento e il risparmio fiscale sarà calcolato come segue:

ANNO IRESMAGGIOR COSTO

DEDUCIBILERISPARMIO

FISCALE

2017 24,0% 20.000,00 4.800,00

2018 24,0% 40.000,00 9.600,00

2019 24,0% 40.000,00 9.600,00

2020 24,0% 40.000,00 9.600,00

2021 24,0% 40.000,00 9.600,00

2022 24,0% 20.000,00 4,800,00

200.000,00 48.000,00


Iper ammortamentoL’entità dell’agevolazione: un esempio

SENZAIPERAMMORTAMENTO

CON IPERAMMORTAMENTO

MAGGIOR COSTO DEDUCIBILE

ANNO COEFF QUOTA DEDUCIBILE

2017 10% 50.000,00 125.000,00 75.000,00

2018 20% 100.000,00 250.000,00 150.000,00

2019 20% 100.000,00 250.000,00 150.000,00

2020 20% 100.000,00 250.000,00 150.000,00

2021 20% 100.000,00 250.000,00 150.000,00

2022 10% 50.000,00 125.000,00 75.000,00

TOTALE 500.000,00 1.250.000,00 750.000,00

Una S.r.l. ha acquistato, in data 15/02/2017, un sistema multi robot nuovo al prezzo di € 500.000 +IVA. Il bene rientra tra quelli agevolabili dell’allegato A e se soddisfa i requisiti tecnici, è entrato infunzione ed interconnesso nel 2017, potrà beneficiare dell’Iper ammortamento consentendo ilseguente risparmio fiscale:

ANNO IRESMAGGIOR COSTO

DEDUCIBILERISPARMIO

FISCALE

2017 24,0% 75.000,00 18.000,00

2018 24,0% 150.000,00 36.000,00

2019 24,0% 150.000,00 36.000,00

2020 24,0% 150.000,00 36.000,00

2021 24,0% 150.000,00 36.000,00

2022 24,0% 75.000,00 18.000,00

750.000,00 180.000,00


Iper e Super ammortamentoL’ambito applicativo oggettivo

Requisito di acquisizione: beni acquistati a titolo di proprietà o in leasing o costruiti in economia o mediante appalto (NO locazione – NO noleggio – NO comodato gratuito)

Requisito di strumentalità: beni di uso durevole ed idonei ad essere utilizzati nell’attività d’impresa

Requisito di novità (per beni complessi si valuta in relazione all’intero bene)

Requisito di entrata in funzione del bene nel sistema produttivo

Requisiti tecnici: beni compresi nell'allegato A o B alla Legge di Bilancio 2017

Interconnessione

Attestazioni necessarie relative ai requisiti tecnici + interconnessione: dichiarazione sostitutiva di atto notorio o perizia tecnico giurata o attestato di conformità

Super ammortamento

+ 40% in n quote d’ammortamento

Iper ammortamento

+ 150% in n quote d’ammortamento


Iper ammortamentoL’ambito applicativo oggettivo

Il bene immateriale «stand alone» compreso nell’allegato B può beneficiaredell’agevolazione anche se connesso ad un bene potenzialmente agevolabile che nonfruisce dell’Iper ammortamento, purché l’impresa fruisca contestualmente dell’Iperammortamento su un qualsiasi altro bene materiale.

BENI AGEVOLABILI

BENI MATERIALI

Che soddisfino TUTTI i requisiti

Inclusi nell’ALLEGATO A

+150%

BENI IMMATERIALI «STAND ALONE»

Connessi a beni materiali agevolabili

Inclusi nell’ALLEGATO B

+40%


Iper ammortamentoI beni materiali agevolabili

Beni nuovi

Beni strumentali

Acquistati o in leasing o costruiti in

economia o su appalto

Beni entrati in funzione

Compresi in ALLEGATO A

Interconnessi al sistema di produzione o

alla rete di fornitura

Beni strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico UTILIZZATI in chiave Industria 4.0

Obbligatoria l’attestazione dei requisiti tecnici + interconnessione

Inclusi dispositivi, strumentazione e componentistica per

l’ammodernamento o il revamping di beni preesistenti e non agevolabili


Iper ammortamentoI beni immateriali agevolabili

BENI IMMATERIALI AGEVOLABILI

BENI IMMATERIALI

«EMBEDDED»

INCORPORATI nel bene materiale agevolabile

Beneficiano dell’Iperammortamento

UNITARIAMENTE al bene materiale

+150%

BENI IMMATERIALI

«STAND ALONE»

Se l’impresa beneficia dell’Iperammortamento su bene

materiale

Inclusi nell’ALLEGATO B

E

Interconnessi ad un bene materiale potenzialmente

agevolabile

+40%

Obbligatoria l’attestazione di

entrambi i requisiti tecnici

Beni immateriali «stand alone»:

- Software

- Sistemi

- Piattaforme

- Applicazioni

NON necessari al funzionamento del bene materiale


Iper ammortamentoIl requisito dell’interconnessione

LE 2 CONDIZIONI NECESSARIE E SUFFICIENTI ALL’INTERCONNESSIONE DEI BENI

Il bene scambia informazioni

con

SISTEMI INTERNI

- Sistema gestionale

- Sistemi di pianificazione

- Sistemi di progettazione e sviluppo prodotto

- Sistemi di monitoraggio e controllo

- Macchine dello stabilimento

SISTEMI ESTERNI

- Clienti

- Fornitori

- Partner nella progettazione e sviluppo

- Altri siti produttivi

- Supply chain

Il bene è identificabile

univocamente

Mediante utilizzo di

STANDARD DI INDIRIZZAMENTO

INTERNAZIONALMENTE RICONOSCIUTI


Iper ammortamentoL’ambito applicativo temporale

Risulta applicabile solo il SUPER AMMORTAMENTO, NON l’IPER AMMORTAMENTO:

- ai beni acquistati nel 2016 ed entrati in funzione nel 2017

- ai beni acquistati ed entrati in funzione nel 2017 ma interconnessi nel 2018 osuccessivi (IPER AMMORTAMENTO fruibile dal periodo di interconnessione)

1) Effettuazione dell’investimento nel periodo agevolabile (01/01/2017 – 30/06/2018)

2) Entrata in funzione del bene

• Condizione necessaria per la deduzione delle quote di ammortamento

3) Interconnessione al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura

• Requisito indispensabile ed autonomo per l’Iper ammortamento

PERIODO D’IMPOSTA A PARTIRE DAL QUALE IL BENEFICIO È FRUIBILE



BENI MOBILI ACQUISTATI

Rileva la

DATA DI CONSEGNA O SPEDIZIONE O LA DATA SUCCESSIVA DI TRASFERIMENTO DELLA PROPRIETA’ O ALTRO DIRITTO REALE

Dal 01/01/2017 al 31/12/2017:- se bene entra in funzione E- se bene è interconnesso

Dal 01/01/2018 al 30/06/2018:- se ordine accettato entro 31/12/2017 E

- se pagato acconto ≥ 20% costo Conservare idonea documentazione giustificativa!

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL’INVESTIMENTO



BENI MOBILI IN LEASING

Rileva la

DATA DI CONSEGNA O DELLA DICHIARAZIONE DI ESITO POSITIVO DEL COLLAUDO SE IL CONTRATTO PREVEDE LA CLAUSOLA DI PROVA A FAVORE

DEL LOCATARIO (NON RILEVA IL RISCATTO)

Dal 01/01/2017 al 31/12/2017:- se bene entra in funzione E- se bene è interconnesso

Dal 01/01/2018 al 30/06/2018:- se contratto sottoscritto entro 31/12/2017 E

- se pagato maxicanone ≥ 20% quota capitale

Conservare idonea documentazione giustificativa!

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL’INVESTIMENTO



Casistiche di disallineamento temporale

Periodo di effettuazione investimento

Periodo di entrata in funzione del bene

Periodo di interconnessione del bene

IPER O SUPER AMMORTAMENTO

2016 2016 2017 SUPER DAL 2016

2016 2017 2017 SUPER DAL 2017

2017 2017 2017 IPER DAL 2017

2017 2017 2018 SUPER NEL 2017IPER DAL 2018

In caso di fruizione nel 2017 del Super ammortamento e dal 2018 dell’Iper:

- la quota di Iper ammortamento annualmente fruibile dal 2018 è calcolatadecurtando la quota di maggiorazione fruita nel 2017 a titolo di Superammortamento


Iper ammortamentoLe attestazioni necessarie

Costo di acquisizione

≤ € 500.000Legale

Rappresentante dell’impresa

AUTOCERTIFICAZIONE

Dichiarazione sostituiva di atto notorio

(DPR 445/2000)

> € 500.000

Ingegnere o perito industriale iscritto

all’alboPERIZIA TECNICA GIURATA

Ente di certificazione

accreditato

ATTESTATO DI CONFORMITA’

«La perizia (o l’attestato) può anche riguardare una pluralità di beni agevolati»

Circolare 4/E del 30/03/2017 Telefisco 2017 e Sito web MISE


Iper ammortamentoLa perizia tecnica giurata

Attestazione dei requisiti tecnici e dell’interconnessione

Appartenenza del bene materiale o immateriale «stand

alone» agli ALLEGATI A o B

Interconnessione del bene al sistema di gestione produzione o

alla rete di fornitura

Termini di redazione della PERIZIA:

- Per Iper ammortamenti 2017 entro il 31/12/2017

- Per Iper ammortamenti 2018 entro il 31/12/2018

È AMMESSA LA PRODUZIONE DELLA PERIZIA IN 2 FASI DISTINTE E SUCCESSIVE:

1) verifica dei requisiti tecnici

2) verifica dell’avvenuta interconnessione

Confindustria e MISE stanno predisponendo una bozza di perizia

La perizia deve essere corredata da un’ANALISI TECNICA


Iper ammortamentoInterpelli e pareri preventivi

Casi di obiettiva incertezza

Interpretazione di disposizioni tributarie a fattispecie personali e

concrete

Interpello alla

Agenzia delle Entrate

Riconducibilità dei beni negli allegati A e B

(requisiti tecnici dei beni)

Richiesta parere tecnico del M.I.S.E.

Modalità:

E-mail alla Direzione Generale per la politica industriale

[email protected]

Risposta entro 60 gg + regola «silenzio assenso»



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