IndiceIndiceIndiceIndice IndiceIndiceIndiceIndice 1 Introduzione: Revisione e Sistemi di Controllo...

IInnddiiccee

IInnddiiccee

1 Introduzione: Revisione e Sistemi di Controllo

Interno

2 Percorsi di analisi e valutazione del controllo

interno

3 Casi Tempcon e Permcon (Incassi da clienti)

4 Dall’ottica contabile all’ottica gestionale

5 Caso C: comparazione consuntivo su budget

Analisi e Valutazione dei Sistemi di Controllo InternoAnalisi e Valutazione dei Sistemi di Controllo Interno

Analisi e Valutazionedei Sistemi di Controllo Interno


INTRODUZIONE: REVISIONE e SISTEMI di CONTROLLO

INTERNO

11

Livelli di revisioneLivelli di revisioneLivelli di revisioneLivelli di revisione

REVISIONE GESTIONALE REVISIONE GESTIONALE

REVISIONE CONTABILE REVISIONE CONTABILE

ISPETTORATO AMMINISTRATIVO ISPETTORATO AMMINISTRATIVO

Fasi del processo

2 Analisi e valutazione del controllo interno

3 Test sostanziali

4 Supervisione del lavoro

5 Rapporti di revisione

1 Pianificazione della revisione

Livelli di controllo internoLivelli di controllo internoLivelli di controllo internoLivelli di controllo interno

CONTROLLO GESTIONALE CONTROLLO GESTIONALE

CONTROLLO AMMINISTRATIVO-CONTABILE

CONTROLLO AMMINISTRATIVO-CONTABILE

L’INSIEME DELLE DIRETTIVE, DELLE PROCEDURE E L’INSIEME DELLE DIRETTIVE, DELLE PROCEDURE E DELLE TECNICHE ADOTTATE DALL’AZIENDA ALLO DELLE TECNICHE ADOTTATE DALL’AZIENDA ALLO SCOPO DI RAGGIUNGERE I SEGUENTI OBIETTIVI SCOPO DI RAGGIUNGERE I SEGUENTI OBIETTIVI (Documento 3.1 CNDC & R): (Documento 3.1 CNDC & R):

CONFORMITÀ DELL’ATTIVITÀ DEGLI CONFORMITÀ DELL’ATTIVITÀ DEGLI ORGANI AZIENDALI ALL’OGGETTO CHE ORGANI AZIENDALI ALL’OGGETTO CHE L’IMPRESA SI PROPONE DI CONSEGUIRE L’IMPRESA SI PROPONE DI CONSEGUIRE ED ALLE POLITICHE IMPARTITE DALLA ED ALLE POLITICHE IMPARTITE DALLA DIREZIONE;DIREZIONE;SALVAGUARDIA DEL PATRIMONIO SALVAGUARDIA DEL PATRIMONIO AZIENDALE;AZIENDALE;AFFIDABILITÀ DEI DATI.AFFIDABILITÀ DEI DATI.

SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

Guida Operativa sulla vigilanza del Sistema di controllo interno (da parte del Collegio Sindacale)

1.1. Gli obiettivi del controllo Gli obiettivi del controllo internointerno

2.2. I soggetti coinvoltiI soggetti coinvolti

3.3. L’attività di vigilanzaL’attività di vigilanza

1. GliObiettivi del controllo interno(Guida Operativa Vigilanza Collegio Sindacale)

presidio della presidio della economicitàeconomicità (efficacia (efficacia ed efficienza) delle operazioni ed efficienza) delle operazioni aziendali in conformità alle strategie, aziendali in conformità alle strategie, obiettivi e politiche aziendali,obiettivi e politiche aziendali,ai fini anche della salvaguardia del ai fini anche della salvaguardia del patrimonio aziendalepatrimonio aziendale

presidio della presidio della attendibilitàattendibilità del del sistema informativo aziendalesistema informativo aziendale

presidio del presidio del rispetto della normativarispetto della normativa applicabile all’attività dell’impresaapplicabile all’attività dell’impresa

Presidio dell’attendibilità del sistema informativo aziendale

sia per le sue componenti sia per le sue componenti finalizzate alla predisposizione del finalizzate alla predisposizione del bilancio destinato alla bilancio destinato alla pubblicazionepubblicazione

sia per quelle finalizzate alla sia per quelle finalizzate alla predisposizione del reporting predisposizione del reporting gestionale internogestionale interno

3. L’attività di vigilanza

attività continua di monitoraggio attività continua di monitoraggio sull’operatività del sistema di sull’operatività del sistema di controllo interno, anche mediante controllo interno, anche mediante incontri con gli altri soggetti interni incontri con gli altri soggetti interni ed esterni coinvolti, e valutazione ed esterni coinvolti, e valutazione dei punti di debolezzadei punti di debolezza

predisposizione e aggiornamento di predisposizione e aggiornamento di un documento di autovalutazione un documento di autovalutazione del profilo del sistema di controllo del profilo del sistema di controllo interno e del rischio aziendaleinterno e del rischio aziendale



PERCORSI di ANALISI e VALUTAZIONE del CONTROLLO

INTERNO

22

1 Qual è il sistema ufficiale?

2 Qual è il suo funzionamento effettivo?

3 E’ adeguato per realizzare un soddisfacente controllo interno?

Analisi e valutazione del sistema di controllo interno

Analisi e valutazione del sistema di controllo interno

Per dare risposta alle seguenti domande:Per dare risposta alle seguenti domande:

Analisi del controllo internoAnalisi del controllo interno

QUESTIONARIO

Risposte chiuse(SI/NO)

Risposte chiuse(SI/NO)

Risposte aperteRisposte aperte

Quesiti Note

Questionario sul controllo interno/1

N/ASI NO

1

2

3

4

Gli ordini ricevuti sono tutti tempestivamente registrati?

Per mezzo di moduli prenumerati?

Su un registro ordini ricevuti in ordine progressivo numerico?

Gli ordini evasi vengono tempestivamente annullati?…

Quesiti E.D.

1

2

3

4

Questionario sul controllo interno/2

SI NO

Gli ordini ricevuti sono tempestiva-mente registrati?

Per mezzo di moduli prenumerati?

Su un registro ordini in ordine progressivo numerico?

Gli ordini evasi sono tempestivamente annullati?

T.C.

T.C.

C.A.

Analisi del controllo internoAnalisi del controllo interno(verifica funzionamento effettivo)(verifica funzionamento effettivo)Analisi del controllo internoAnalisi del controllo interno(verifica funzionamento effettivo)(verifica funzionamento effettivo)

TEST DI CONFORMITA’

Test di conformitàTest di conformità

Per acquisire una

“ragionevole sicurezza”

che i meccanismi di controllo previsti

sono effettivamente esistenti

e propriamente applicati dalle persone

Obiettivo: 1. Verificare la completezza della

documentazione

Sigla delRevisore

Data Riferimento al foglio di

lavoro

Cliente: Programma di lavoro

Test sul controllo interno Ciclo Vendite - Crediti Verso Clienti - Incassi

100 PRG TCI

Esercizio: Sigla Resp.Rev

Data:

1. Per gli ordini dal n. …….. al n. ……..,

- accertare la sequenza numerica

- accertare la regolare approvazione

2. Per i documenti di trasporto dal n. ……..

al n. ……..,

- accertare la sequenza numerica

…

Obiettivo: 2. Verificare che tutte le spedizioni

siano autorizzate e fatturate

Sigla delRevisore

Data Riferimento al foglio di

lavoro

Selezionare n. ……. documenti di trasporto

ed effettuare le seguenti verifiche:

- corrispondenza con ordine approvato

- corrispondenza con fattura

- scarico di magazzino

…

Cliente: Programma di lavoro

Test sul controllo interno Ciclo Vendite - Crediti Verso Clienti - Incassi

100 PRG TCI

Esercizio: Sigla Resp.Rev

Data:

Valutazione del controllo Valutazione del controllo internointerno

Valutazione del controllo Valutazione del controllo internointerno

2. Combinazioni critiche

1. Debolezze singole

3. Impatto sulla revisione(test sostanziali)



Caso TEMPCON(incassi da clienti)

3.13.1

Attività del ciclo(Incassi da clienti)Attività del ciclo

(Incassi da clienti)

2 Distinta valori ricevuti

3 Reversale di incasso

4 Rilevazione contabile

1 Ricevimento valori

La reversale viene trasmessa agli uffici contabili per la registrazioneLa reversale viene trasmessa agli uffici contabili per la registrazione

Reversale d’incasso

Reversale d’incasso

Contabilità di Cassa

Contabilità di Cassa

ContabilitàClienti

ContabilitàClienti

ContabilitàGenerale

ContabilitàGenerale

Caso TEMPCONCaso TEMPCON

• Dipendenti: 106

• Incassi a mezzo posta: 15% del fatturato

• Volume di affari: 40 Milioni di Euro


ClientiClienti

Letterecon Assegni

Letterecon Assegni

Azienda (Ufficio Posta)

Azienda (Ufficio Posta)

- apre la posta

- prepara le reversali d’incasso

- invia le reversali e gli assegni a C per la registrazione


Il soggetto A:Il soggetto A:


SoggettoA

SoggettoA

Reversali eAssegni

Reversali eAssegni

SoggettoC

SoggettoC

- manda una copia delle reversali di incasso a B che effettua la rilevazione sul partitario-clienti

- prepara il bilancio di verifica del partitario e riconcilia il totale con il conto crediti v/clienti


Il soggetto A:Il soggetto A:

SoggettoA

SoggettoA

CopiareversaliCopia

reversali

SoggettoB

SoggettoB


- effettua la rilevazione sul partitario clienti

- prepara gli estratti conto per i clienti e controlla la concordanza dei saldi con quelli del bilancio di verifica

- invia gli estratti conto ai clienti


Il soggetto B:Il soggetto B:


SoggettoB

SoggettoB

Estrattoconto

Estrattoconto

ClientiClienti

- effettua la rilevazione sul giornale di cassa

- prepara la rilevazione finale a mastro

- effettua il versamento degli assegni in banca


Il soggetto C:Il soggetto C:

SoggettoC

SoggettoC

Distinta di versamento e

Assegni

Distinta di versamento e

Assegni

BancaBanca


- a fine mese riconcilia gli estratti conto inviati dalla banca con il relativo conto di mastro


Il soggetto D:Il soggetto D:

Caso TEMPCOMCaso TEMPCOM

Estrattoconto

Estrattoconto

BancaBanca SoggettoD

SoggettoD

• Esiste un efficace controllo sugli incassi da clienti

prima della registrazione iniziale?


sisi nono

Questionario sul controllo internoQuestionario sul controllo interno

• Le registrazioni successive degli incassi

sono effettuate da persone che non hanno acceso diretto ai valori di cassa?


sisi nono


• Le rilevazioni sui partitari clienti sono effettuate da persone che non hanno accesso diretto ai valori di cassa?

• E le registrazioni iniziali che le determinano?


sisi nono


• Gli estratti conto dei clienti sono preparati e seguiti da persone che non hanno accesso diretto ai valori di cassa?


sisi nono


• Il bilancio di verifica

è preparato e riconciliato da persone che non hanno accesso diretto ai valori di cassa?

Caso TEMPCOMCaso TEMPCOM

sisi nonoQuestionario sul controllo internoQuestionario sul controllo interno

Il questionario indica una combinazione critica di debolezze relativamente al soggetto A

Questi potrebbe intercettare gli assegni in arrivo e nascondere temporaneamente tale intercettazione


ConclusioniConclusioni

Estendere i test sostanziali relativi ai calcoli sul bilancio di verifica ed alle riconciliazioni con i conti di mastro


Impatto sulle procedure di auditImpatto sulle procedure di audit



Caso PEMPCON(incassi da clienti)

3.23.2

Caso PERMCONCaso PERMCON

• Dipendenti: 82

• Vendite dirette: 25% del fatturato

• Volume di affari: 42 Milioni di Euro

- riceve i pagamenti diretti dei clienti

- prepara la distinta dei valori ricevuti dai clienti

- prepara ed effettua il versamento in banca


L’impiegato Bianchi:L’impiegato Bianchi:

- prepara il giornale di cassa

- effettua la rilevazione sul mastro

(contabilità generale)

- sottopone mensilmente il mastro al

responsabile amministrativo (che effettua

anche le riconciliazioni bancarie)



- invia copia delle distinte dei valori ricevuti

all’impiegato Rossi per la rilevazione sul

partitario clienti



- effettua la rilevazione sul partitario clienti

- prepara e riconcilia mensilmente

il bilancio di verifica

- prepara ed invia ai clienti

gli estratti conto mensili


L’impiegato Rossi:L’impiegato Rossi:

1 L’impiegato Bianchi può realizzare un occultamento temporaneo dei valori in arrivo?

Se SI, come?

2 L’impiegato Bianchi può realizzare un occultamento permanente dei valori in arrivo?

Se SI, come?


DomandeDomande

Estendere i test sostanziali relativi alla documentazione delle vendite

ed alle rilevazioni contabili


Impatto sulle procedure di auditImpatto sulle procedure di audit



Dall’ottica CONTABILE all’ottica GESTIONALE

44

Evoluzione della revisione/1

ACCURATEZZA dei datidi SINTESI

(contabilità generale)

ACCURATEZZA dei datidi qualunque tipo (di sintesi-analisi,

consuntivo-preventivo, interno-esterno)


ACCURATEZZAed altre caratteristiche di EFFICACIA

delle informazioni

EFFICIENZA, EFFICACIA ed ECONOMICITA’

delle operazioni di gestione


Valutazione sistemi di controllo internoa livello amministrativo-contabile

Valutazione sistemi di controllo internoa livello contabile e gestionale



Caso C:comparazione consuntivo su budget

44

Azioni correttive

Analisi degli scostamenti

Definizione degli obiettivi

Misurazione delle prestazioni

confronto

reportingreportingreportingreporting

budgetbudgetbudgetbudget co.ge/co.an.co.ge/co.an.co.ge/co.an.co.ge/co.an.

Processo di controllo su budget

RELAZIONI DI COERENZA TRA GLI ELEMENTI DEL CONTROLLO

• STRUTTURA ORGANIZZATIVA

- le 3R: ruoli, relazioni, responsabilità

• STRUTTURA INFORMATIVA

- misurazioni, reporting e tecnologia informatica

• PROCESSO di CONTROLLO

- meccanismi operativi

- stile di controllo

RELAZIONI DI COERENZA TRA GLI ELEMENTI DELLA STRUTTURA TECNICO-

INFORMATIVA

• TRA DATI DI BUDGET E I DATI CONTABILI A

CONSUNTIVO

• TRA I DATI INTERNI E I DATI ESTERNI

• TRA I DATI DI SINTESI E I DATI DI ANALISI

• TRA I DATI CIVILISTICO-FISCALI E I DATI

GESTIONALI

• ecc.

DATI E PERCORSO DI BUDGET VENDITE-ACQUISTI

Costo del venduto

Margine (contrib.)

Costi di acquisto

Variazione magazzino

Ricavi di vendita

Voce di budget

Cash flow potenziale

2.000 10 200

1.400 7 200

140 7 20

1.540 7 220

600

Valore Prezzo Quantità

460

DATI E PERCORSO DI CONTABILITA’

Acquisti

Cash flow potenziale

Costo del venduto

Variazione magazzino

Ricavi di vendita

Voce di bilancio

Margine (contrib.)

10.25 208 2.132

7.5 224 1.680

7.5 12 90

7.5 212 1.590

452

542

Prezzo medio Quantità Valore

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