Il reddito d’impresa nel quadro

RF

I redditi degli immobili colpiti dal sisma di maggio

2012 non concorrono alla formazione del reddito

purché distrutti ovvero oggetto di ordinanze

sindacali di

sgombero, comunque adottate

entro il 30 novembre 2012

Redditi degli immobili patrimoniali determinati

Secondo regole fondiarie

Per immobili storico artistici

“patrimoniali”

(Per strumentali e merce tax analitica)

Non locati: rendita

rivalutata, abbattimento

Al 50%, senza incremento di 1/3

locati: reddito ridotto del 35%

Il reddito d’impresa nel quadro

RF CANONI NON INCASSATI 2012 = 30.000,

2011 = 20.000, IMMOBILE PATRIMONIO

Rendita catastale 3.000

Sfratto per morosita’

Settembre 2012

3000

30000

5.500

Deduzione irap 10% e costo del

lavoro

Irap imputata a conto

economico

12

Irap 10%

33

Irap costo del lavoro

Istanza di rimborso Irap con

emersione di maggiori perdite

non compensate entro 2011

E’ possibile non compensare la perdita pregressa con l’utile

immediatamente prodotto negli esercizi successivi, e quindi decidere

liberamente quando utilizzare dette perdite ?

No secondo DRE Lombardia

Nota 85/95

Si secondo Ordinanza

Cassazione 16333 del 26.9.12

Circ. 8 del 3 aprile 2013

la deduzione Irap sul costo del

lavoro e l’istanza di rimborso

Aspetti soggettivi:

Societa’ di capitali, di persone, imprese individuali, lavoratori autonomi individuali ed

associati, banche ed imprese di assicurazione

Anche imprese agricole ed Enti non commerciali ma a condizione che abbiano

optato per la determinazione della base imponibile ex art. 5 del D.Lgs 244/07

Indennità chilometriche

• Sono citate le indennità di trasferte non le chilometriche:

• 1) tesi : non entrano nel costo del lavoro perché sono deducibili ai fini Irap

• 2) tesi ( preferibile) : entrano nel costo del lavoro perché sono elementi della retribuzione o del compenso e sono indeducibili dal punto di vista Irap ( circ. 27/09, par. 1.4)

Società a cavallo con esercizio

chiuso entro il 31.12.2012

• La deduzione entra nell’istanza telematica

e l’istanza può essere presentata prima

rispetto a Unico, fermo restando che sarà

possibile inviare nuova istanza se il dato

definitivo di Unico sarà diverso

Irap versata

• 1) saldo anno precedente

• 2) acconti anno in corso ( nel limite dell’imposta dovuta)

• 3) Ravvedimenti ed iscrizioni esattoriali

• 4) Irap versata su accertamenti relativi al costo del personale ( ed altri accertamenti ???)

Anno di riferimento è comunque rilevante

per percentuale di incidenza

Tetto max di Irap deducibile e’ Irap

versata in un periodo d’imposta

• 2011 > saldo 2000 Irap lav. 1000 e Irap 10% 200

• 2012 > acconti 5000 Irap lav. 5000 e irap 10% 500

• Totale versato in due anni 7000 > totale deducibile 6700

• Ma se l’esame va eseguito ad anno, come pare di capire dalla circolare il calcolo corretto e’ 2011 deduzione 1200, 2012 deduzione 5000, totale 6.200

Se si verifica una perdita essa

va compensata con l’utile del

primo esercizio successivo

( non coerente con Cass. 16333

del 26.9.12)

• La presentazione di nuova istanza

non fa perdere ordine cronologico

acquisito con primo invio

• La nuova perdita generata

dall’istanza di rimborso può

provocare lo status di società

di comodo

Manutenzioni ordinarie beni

propri

Ai fini del calcolo del plafond

Vanno considerati solo i beni

Strumentali detenuti all’1.1.12

Regole particolari per calcolo

plafond • Per imprese di nuova costituzione vale l’ammontare dei beni

esistenti alla fine dell’esercizio

• Per i beni in leasing non iscritti nell’attivo ( circ. 29/11) le spese di manutenzione si intendono su beni di terzi> no plafond

• Non entrano nel plafond i beni non ammortizzabili (es. quota terreno dei fabbricati)

• I beni rivalutati partecipano al plafond con costo rivalutato solo a partire dall’effetto delle rivalutazione ( es. D.L. 185/08 effetto 2013)

• I beni rivalutati in dipendenza di operazioni straordinarie non rilevano al nuovo valore a meno che non sia stato eseguito il riallineamento

• Le manutenzioni periodiche non rientrano nel plafond cosi’ come non rientrano i beni su cui vengono eseguite

COSTI BLACK LIST

mancata indicazione comporta

sanzione 10% anche se si

dimostra l’esimente ( circ. 1/13)

Circ. 35/12

• Disciplina costi indiretti con soggetti black

list > art. 110 Tuir

Minusvalenze: rientrano

nell’articolo 110 Tuir se il

bene da cui originano e’

stato acquistato da soggetto

Black list

Irrilevante se acquirente e’

white list

Esimente va dimostrata in

relazione alla data di

acquisto del bene

Perdite su crediti : rilevano

anche se in origine

l’operazione che l’ha

generata e’ una cessione o

una prestazione e non un

costo

Dimostrazione di

commercialita’ sembra

doversi fornire al momento

della operazione attiva e

non a quello della perdita

Oneri finanziari rientrano tra

i costi black list: superata la

dizione della circ. 51/10 che

aveva confinato il

monitoraggio alle operazioni

commerciali

Indeducibilita’ dei costi per beni

concessi ai soci

34

Variazione in aumento del costo

indeducibile

Indeducibilita’ dei costi circ.

36/12 • Si tratta di tutti i costi sia di acquisto che di

impiego

• Non si applica sui beni per i quali e’ gia’

prevista una parziale indeducibilita’ dal

Tuir ( ma resta l’applicazione del

reddito diverso in capo ai soci)

Indeducibilita’ parziale e temporanea dei canoni leasing per contratti

stipulati dal 29 aprile 2012

35

Variazione in aumento del costo

indeducibile

Prima questione: scorporo interessi

( rilevante per soggetti Ires)

• Circ. Assonime 14/12: due ipotesi

• 1) Scorporo interessi e deduzione in base

a contratto, deduzione canoni al netto

degli interessi in base ad art. 102

• 2) Unitarieta’ di quota capitale e interessi e

deduzione in base ad art. 102

Esempio: acquisto di macchine elettroniche di ufficio, aliquota 20%, periodo di

ammortamento 60 mesi, periodo di leasing 40 mesi, Durata effettiva del leasing 2 anni >

quota canone civilistico di competenza € 6.000 all’anno

Costo concedente 10.000, costo complessivo al lordo di interessi passivi 12.000 > 2000

interessi passivi

• 1° metodo: quota capitale deducibile per anno e’ pari a 3.000 (10.000/40 x 12) mentre quota interessi deducibile e’ pari a 1000 ( 2.000/24 x 12) > tot. 4.000 annui

• 2° metodo : canone deducibile 3.600 ( 12.000/40 x 12) annui

resta fermo che l’importo degli interessi va comunque monitorato con 30% del Rol per soggetti ires

Imposte anticipate sulla

variazioni in aumento • Es. importo deducibile 3600, importo

allocato a conto economico 6000,

variazione in aumento 2400. Imposte

anticipate su 2400 = 660 ( rigo RF 44)

•

34

Variazione diminutiva dal periodo di

riscatto del bene

Circ 7/13 pex

Ai fini del triennio la fase di start up

e’ computabile retroattivamente da

quando inizia l’attivita’ commerciale

Eventuale perdita di commercialita’

puo’ essere operazione elusiva se

funzionale alla deducibilita’ della

minusvalenza ( es. affitto di azienda

e successiva cessione

partecipazione)

Per immobiliari confronto tra ricavi

non derivanti da passive income e

queli derivanti da passive income

Pex e societa’ di comodo sono due

normative autonome

Perdite su crediti di modesto importo imputate a conto economico in

esercizi precedenti

• Es. importo 2400 svalutato nel 2010 e

ripreso a tassazione nel modello Unico

2011. Unico 2013 > variazione diminutiva

•

99

99 2400

Ammontare dedotto ex art.

106 fino al 31.12.2011

Perdite deducibili esercizio

2012:per eccedenza del fondo

esistente al 2011

Quindi prima si

utilizza il fondo

dedotto 2011 e poi

si stanzia

l’accantonamento

Del 2012 sul fondo

ridotto per l’utilizzo

5000

Esempio: 2011 svalutazioni 5000 fondo dedotto 5000

Crediti 31.12.2012 100.000

Perdite deducibile 2012 2000

Svalutazioni 500

5000

2000

500 500

100000 100000

3000

Dato fiscale: perdite deducibili a

norma dell’ art. 101, c.5 tuir ( in pratica

di quelle civilistiche solo la

prescrizione)

Dato civilistico: prescrizioni,

transazioni, cessioni pro soluto,

azzeramento giudiziale

Dato fiscale: deducibili nel limite dello

0,5% del dato dei crediti al 31.12.2012

come fare ???

Se vengono inserite qui le svalutazioni

non solo c’e’ il pericolo di non dedurle

ma anche il problema di incrementare

il fondo, il che limita la deducibilita’

anche delle svalutazioni 2013

Dato civilistico: svalutazioni

imputate a B 10 D , compresi

fallimenti al momento

dell’enunciazione e comprese le

svalutazioni dei piccoli crediti entro

€ 2500

Forzatura del dato civilistico:

svalutazioni imputate a B 10 D ,

che sono fiscalmente deducibili (

fallimenti e piccoli crediti) vengono

imputati al rigo RS 65, con

deducibilita’ integrale, in assenza di

fondo pregresso

POSSIBILE SOLUZIONE

BLOCCO DELLA DEDUCIBILITA’ A

500!!!!!!!

Esempio: valore dei crediti = 100.000, piccoli crediti deducibili =

4800

4800

100000

500

4800 4800

100000 NESSUN BLOCCO !!!!!!!

LE NUOVE SOCIETA’ DI

COMODO

Cir. 23/12: efficacia

delle cause di

esclusione: solo nel

periodo di comodo

Solo cause di

disapplicazione da test di

operativita’

Novita’: cod 1 se in perdita

triennale senza disapplicazione,

cod. da 2 a 12 per cause di

disapplicazione

Circ. 23/12 : efficacia delle

cause solo per triennio

Impegno allo

scioglimento in questa

dichiarazione

Conseguenze

dell’impegno ( circ.

25/07)

Impegno allo scioglimento

gia’ assunto

precedentemente: cod.99

Cod. da 1 a 3 per

disapplicazione da test, perdite,

o entrambe

Non sono cause di disapplicazione, ma solo di esonero da compilazione

prospetto se non ci sono mai stati beni cod. 1 e cod. 2 se i beni non

sussistono solo nel 2012 , in tal caso non si compilano solo le colonne 4

e 5 poiché non esiste reddito minimo

• Societa’ che detengono partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie riconducibili “ prevalentemente per valore economico” a:

• A) societa’ che non presentano perdite triennio 2009/2011

• B) societa’ escluse da disciplina non operative anche a seguito di interpello

• C) societa’ collegate estere black list

Questa disapplicazione si applica solo se non sono detenute

altre attivita’ che non siano strettamente funzionali

alla gestione delle partecipazioni

Provvedimento 11.6.12

Intreccio tra causa di disapplicazione parziale ex provv. 14.2.2008 e

causa di disapplicazione soggettiva ex provv. 11.6.2012

• Poniamo che ALFA SRL detenga nell’attivo patrimoniale solo due partecipazioni: 1) Beta , pari a 60. Beta e’ operativa ma in perdita. 2) Delta pari a 40. Delta e’ non operativa ma in utile. Per la partecipazione Beta si manifesta una causa di disapplicazione parziale ex Provvedimento 14.2.2008 ( poiche Beta e’ operativa ancorchè in perdita sistemica) , mentre la partecipazione Delta partecipa al test: la societa’ Alfa non e’ di comodo poiche’ i dividendi ricevuti superano i ricavi figurativi calcolati su Delta. Ma la societa’ Alfa presenta anche perdite fiscali. Per superare questo secondo problema e’ necessario che si manifesti una delle situazioni di cui al Provvedimento 11.6.2012, ma la partecipazione prevalente Beta ( 60) non permette di rientrare nella causa di disapplicazione ex Provv. 11.6.2012 > la societa’ e’ di comodo per perdite ( a meno che non sussistano altre cause di disapplicazione)

• Societa’ che hanno ottenuto

disapplicazione disciplina perdite

sistemiche su istanza, laddove non siano

modificate le circostanze che hanno

motivato il riconoscimento precedente

• Societa’ che hanno conseguito margine lordo

positivo

• > margine lordo = Classe A meno Classe B

avendo nettizzato quest’ultima di :

• 1) Ammortamenti

• 2) Svalutazioni

• 3) Altri accantonamenti

• ( non si considerano i canoni leasing ris.

197/12)

• Societa’ che hanno subito eventi

calamitosi

Disapplicazione opera nel periodo dell’evento ed in

quello successivo

• Societa’ per le quali e’positiva la somma

algebrica tra risultato fiscale di esercizio e

proventi non tassati in quanto esenti,

esclusi, tassati alla fonte, o per effetto di

norme agevolative

Esempio: societa’ Alfa , perdita fiscale € 100.000,

Plusvalenza esente per cessione di partecipazione pex

Pari a € 120.000 > - 100.000 + 120.000 = 20.000

• Societa’ agricole che contengano

indicazione della ragione sociale ex art. 2

D.Lgs 99/2004

Inoltre vi sono anche i seguenti casi

• Societa’ che si trovano nel primo periodo d’imposta ( quindi se il primo periodo d’imposta e’ stato il 2009 la disciplina si applica con il primo triennio 2010/2012 e il primo anno di comodo diviene il 2013)

• Societa’ che in almeno uno dei periodi

2009/2011 sono risultate congrue e

coerenti

Attenzione:

• Tutte le situazioni oggettive precedenti

consentono disapplicazione solo per il

periodo d’imposta cui si riferiscono

Esempio: ALFA SRL

2009 > perdita € 20.000 e margine lordo negativo

2010 > perdita € 10.000 e margine lordo positivo

2011 > perdita € 30.000 e margine lordo negativo

IL TRIENNIO TORNA A DECORRERE DAL 2011

• Nuove cause di disapplicazione automatica dalla disciplina generale societa’di comodo ( da test di operativita’):

• A) Societa Agricole di cui D.Lgs 99/04

• B) Societa’ colpite da eventi calamitosi ( validità anche per periodo successivo)

Queste nuove disapplicazioni operano dal 2012

Cause di disapplicazione non

automatiche ex circ. 44/2007 • Soc. Immobiliari:

• 1) Contratti di locazione a canone

vincolato

• 2) Subentro in locazioni stipulate da altri

• 3) Locazione a valore di mercato

• * problematica delle societa’ di

costruzione che temporaneamente

locano gli immobili: ris. 152/2004

Novita del D.L. 138/11

• Per le sole societa’ di capitali, l’Ires sul

reddito minimo e’ applicata al 38%

• Circ. 3/13

Per le societa’ di comodo

di persone partecipate da

Societa’ di capitali il 38% si

Applica solo sul reddito imputato

Per trasparenza

Per le societa’ di comodo consolidate ,

La consolidata applichera’ autonomamente

La maggiore aliquota del 10,5%

Imputando alla fiscal unit il proprio

Reddito per la tassazione di gruppo

Per le societa’ di comodo in trasparenza,

Partecipata liquida la maggiorazione e imputa

Alla partecipante il reddito, per la partecipante

Di comodo la maggiorazione non si applica

Sul reddito imputato per trasparenza

Circ. 3/13

• La maggiorazione Ires si applica sia alle

societa’ non operative , sia a quelle in

perdita

• La maggiorazione si applica al reddito

imponibile , anche se fosse superiore a

quello minimo

reddito 70.000, reddito minimo 30.000, perdite pregresse 100.000: compensazione 70.000x 80% = 56.000, reddito teorico imponibile

14.000, ma dato che il reddito minimo e’ 30.000 ( superiore a 14.000) questo e’ l’imponibile parziale. Poi si considera una

variazione diminutiva ACE per 4.000. Il reddito da sottoporre a maggiorazione e’ pari a 30.000 – 4.000 = 26.000 x 10,5% = 2730

70.000 40.000 4.000 26.000

2.730

2.000 730

60.000

INDICAZIONE IN RS

ACE NEL 2012

ACE E UNICO 2012 SOCIETA DI CAPITALI

Calcolo in RS 113

Risultato in RN 6 ( senza transito da RF) eccedenza a nuovo

SOCIETA DI PERSONE

Calcolo in RS 45

Risultato in RF 55 fino a concorrenza del reddito imponibile ( eccedenza

imputata ai soci)

IMPRESA INDIVIDUALE

Calcolo in RS 37

Risultato in RN 1 fino a concorrenza dei redditi d’impresa ( anche RG ??)

Eccedenza riportata a nuovo)

I riflessi sull’imponibile

previdenziale circ. Inps 90/12 • Imprenditore individuale > al lordo

dell’ACE

• Socio societa’ di persone e srl trasparenti>

alla quota attribuita per trasparenza si

somma l’ACE

• Socio societa’ di capitali> reddito attribuito

in base alla quota di partecipazione RN6

colonna 2, cioe’ prima dell’agevolazione

ACE

incremento

Eseguito nel 2011 e nel 2012 Riduzioni effettive

In denaro e in natura

Per attribuzione ai soci

Possibili incrementi 2012

Utile 2011 a riserva 2012

Conferimenti in denaro 2012 (

ragguaglio)

Conferimenti in denaro 2011 (

computo al 100%)

Riserve indisponibili che sono

diventate disponibili ( es. utili

su cambi realizzati nel 2012)

Possibili decrementi 2012

Distribuzioni utili 2012 e

attribuzioni in natura 2012,

rilevanza dall’1.1.2012

Non costituiscono decrementi

le restituzioni di apporti agli

associati in partecipazione (

circ. Assonime 17/12 , par.

3.1.3)

1) Operazione antielusive art. 10 D.A.

Es. Conferimenti eseguito verso controllata

Alcune riduzioni sono pero’ temporanee quindi possono essere

riassorbite.

Es. finanziamento a controllata restituito nel 2012, quindi viene

Meno la riduzione dell’incremento aceizzabile

Acquisto di partecipazioni

E azienda in societa’

controllate Se rigo differenza e’ positivo si

Continua nella compilazione

Altrimenti il prospetto e’ concluso

1) Dato del patrimonio netto: va considerato l’utile di

Esercizio

2) Vanno considerate le perdite non coperte

3) Vanno considerati i versamenti a copertura per la loro

Totalita’ ( non pro rata temporis)

4) Non vanno considerate le riserve azioni proprie

5) Incremento del netto eseguito in qualunque data del 2012 puo’ generare

Incremento dell’importo aceizzabile 2011

Esempio: patrimonio netto 2010 = 10.000

Utile esercizio 2010 a riserva 2011 = 100.000

Utile 2011 a riserva nel 2012 = 80.000

Perdita 2012 = 100.000

Netto esistente al 31.12.12 = 90.000

Variazione rilevante Unico 2012 = 90.000

180.000 180.000

90.000 90.000 2.700

La perdita d’esercizio pur essendo una

Riduzione del netto senza attribuzione ai soci

Riduce l’incremento aceizzabile!!!

Al rigo RN 6

( non e’ una

Variazione da RF)

Esempio: patrimonio netto 2010 = 10.000

Utile esercizio 2010 a riserva = 25.000 utile 2011 a riserva = 20.000

Perdita di esercizio 2012 = 20.000, ma per effetto della variazioni in aumento

Si genera un imponibile > Ires > come la si calcola considerando che

Occorre conoscere l’Ace, ma per conoscere l’ACE occorre sapere

L’ammontare della perdita ??? Istruz. Unico 2013 : non si considera effetto ACE,

quindi imposte « teoriche» = 5.000, perdita teorica = 25.000

15.000 15.000 450 45.000 45.000

30.000 30.000 900

La circ. 61/2001 avrebbe invece assunto il

dato di 35.000 con una perdita di 20.000

La societa’ ALFA Snc ha eseguito nel 2008 la rivalutazione civilistica dell’immobile da cui ha

conseguito un saldo attivo pari a € 300.000. Il netto patrimoniale presenta anche il capitale sociale pari

a € 50.000 e riserve di utili pari a e 100.000. Inoltre nel 2011 ha generato un utile pari a € 60.000 e nel

2012 utile pari a € 70.000

Il calcolo dell’ACE viene eseguito assumendo l’intero patrimonio netto pari a € 580.000 x 3% = 17.400

che rappresenta la variazione in diminuzione del reddito 2012.

Dato da esporre al rigo RS 45 colonna 1 = 580.000

580.000 17.400

ACE E SOCIETA’ DI PERSONE

Il dato va inserito a RF 55 e se eccedente

Il reddito dell’esercizio a RN 21

2011

??

Caso: una impresa individuale in ordinaria che partecipa ad una snc in

ordinaria. Ace propria 3.000 Ace trasferita dalla SNC 4.000

100.000 3.000

0123456567 4.000 7.000

40.000 7.000

istruzioni rs 37 colonna 9:

l’ammontare dei redditi d’impresa di spettanza dell’imprenditore,

Individuati nei quadri RF, RG, RH , RD

Esempio num. 1)

Conferimento d’azienda da parte di impresa individuale in SRL. Reddito dell’impresa prodotto

fino al momento del conferimento €50.000 e reddito prodotto dalla SRL € 60.000. Valore

dell’azienda conferita fiscalmente riconosciuto € 200.000, valore di perizia ed iscritto contabilmente dalla SRL 300.000. La societa’ si costituisce con

patrimonio netto di € 310.000 di cui 10.000 sottoscritti in denaro altri soci e € 300.000

derivanti dal conferimento.

50.000

60.000

Impianti e macchinari 1

10.000 10.000

310.000 300

300.000

200.000

30.000

20.000

270.000

180.000

• Esempio 2

• La societa’ alfa SNC esegue un conferimento d’azienda verso la societa Beta SAS che si costituisce tramite il conferimento. Valore dell’azienda fiscale € 100.000, valore derivante dal conferimento ed iscritto nella contabilita’ di Beta SAS € 350.000. Reddito prodotto da Alfa nel 2012 € 70.000 ( tassabile per 58.300 cioe’ al netto dell’ACE) reddito prodotto da Beta € 150.000 ( tassabile per 135.000, cioe’ al netto di 15.000 di ACE). Patrimoni netto al 31.12.2012 di Alfa pari a cap. sociale € 20.000, riserve € 50.000 e utile 2012 € 320.000 ( di cui 250.000 non tassabili derivanti dal conferimento). Patrimonio netto di Beta € 350.000 capitale iniziale piu utile prodotto 150.000.

ALFA SNC

BETA SAS

58.300

136.500

BETA SAS

ALFA SNC CONFERENTE

390.000 11.700

500.000 15.000

BETA SAS CONFERITARIA

ESEMPIO: UNA SRL SI E’ COSTITUITA’ IL 1 LUGLIO 2012 CON

CAPITALE DI COSTITUZIONE, INTERAMENTE VERSATO PARI A €

40.000

40.000 40.000

40.000 20.000 600

40.000 40.000

40.000 40.000 1.200

compilazione secondo

specifiche tecniche

unico 2012

compilazione secondo

Tesi alternativa

Una societa’ di persone ALFA snc si e’ trasformata in data 30 giugno 2012 in SRL. La societa’ di persone

presenta alla data del 30.6.2012 un patrimonio netto pari a € 200.000 formato in parte ( € 100.000)

dall’utile di esercizio 2011 che non e’ stato distribuito ai soci. La societa’ di capitali ALFA SRL ha ricevuto dai soci il 1 novembre 2012 un versamento in conto

capitale per € 50.000.

1) ALFA SNC calcola il reddito 1.1.2012/ 30.6.2012 e lo assegna ai soci, con ACE calcolata in base al

patrimonio netto e frazionata per la minor durata dell’esercizio

2) ALFA SRL calcola il reddito 1.7.2012/ 31.12.2012 determinando l’effetto ACE ed eseguendo,

prudenzialmente, il ragguaglio ad anno degli incrementi, sia quelli propri, sia quelli ereditati dalla

SNC.

ACE Unico SP

ACE IN UNICO SRL

VERSAMENTO IN CONTO CAPITALE 50.000 X 2/12X 6/12 = 4166

UTILE SNC DESTINATO A RISERVA 100.000 X 6/12= 50.000 ( doppio vantaggio)

54.166

250000

54.166

1624

Gli incrementi, cautelativamente,

sono assunti con ragguaglio

200.000 6.000

Scissioni

1)L’incremento

ACE va

ripartito tra le

societa’

partecipanti in

base alla

quota di

patrimonio

netto ricevuto

2) La base ACE

non beneficiata

perche

eccedente il

reddito viene

ripartita tra le

societa’ con

criterio di cui

punto 1)

3) La riserve non

disponibili

temporaneament

e non rilevanti ai

fini ACE

vengono

trasferite alla

societa’ che ha

ricevuto la posta

che ha generato

la riserva

Scissioni

4)L’incremento di netto che si manifesta nella beneficiaria/e non e’ direttamente rilevante ai fini ACE ma lo e’ indirettamente poiche’ incrementa il tetto dell’incremento beneficiabile

5) Nelle scissioni

disomogenee

valgono le

regole della

trasformazione

societaria

Fusioni

1) La societa’ risultante eredita gli incrementi ACE della societa’ dante causa, occorre valutare se e’ stato assegnato o meno effetto retroattivo

2) La fruizione

degli incrementi

ACE della

societa’ dante

causa non e’

condizionata

dalle norme

antiabuso in

materia di

perdite:

irrilevanti le

condizioni di

vitalita’

3) Conferimenti

eseguiti sulla

controllata

che hanno

generato

variazioni

negative ai

fini ACE: con

la fusione

viene meno la

variazione

negativa

Gestione degli interessi passivi

nel limite del 30% del ROL

Adempimenti propedeutici alla

determinazione degli interessi

passivi deducibili

A) Suddivisione della voce di conto economico

interessi passivi ( C 17/)

• Interessi passivi indeducibili

• Interessi passivi completamente

deducibili

• Interessi passivi che sono sottoposti al 30%

del Rol

B) Evidenziazione degli interessi attivi

• Interessi virtuali per rapporti con la pubblica

amministrazione

• Interessi attivi impliciti secondo OIC 15, par. D

III

C) Massimissazione del ROL

• Capitalizzazione durante la fase di costruzione di beni strumentali, beni

merce e beni patrimonio

• Interessi passivi impliciti secondo OIC 19

73

Sono NON deducibili

“a monte” per norme specifiche

• Interessi passivi

• da

• Transfert pricing

• Interessi passivi da soggetti residenti in NON paesi

• white list

Quota Interessi su

obbligazioni emesse da

società a ristretta

base proprietaria

Interessi prestiti di

soci a cooperative

(oltre i limiti della norma speciale)

Interessi passivi per

Iva trimestrale Interessi passivi di mora non

corrisposti Interessi passivi da funzionamento

per immobliari di gestione

74

Sono deducibili

“a monte” per norme specifiche

• Interessi passivi

Di carattere commerciale

Sia impliciti che espliciti

• Interessi passivi di

carattere tributario

Interessi passivi pari ad uguale ammontare di

quelli attivi

Interessi passivi per acquisto di veicoli ( nel stessa misura percentuale in cui sono

deducibili i veicoli)

Interessi passivi Capitalizzati su

Beni strumentali e beni merce Interessi passivi di mora corrisposti

Interessi passivi per acquisto o costruzione di immobili destinati alla locazione da parte di immobiliari di

gestione

Interessi passivi e oneri assimilati

Depurare la voce C17di:

Interessi capitalizzati

Interessi commerciali

Oneri non finanziari

Interessi mutui immobiliari gestione

Interessi auto

Interessi attivi ( anche figurativi)

Compresi quelli commerciali

( circ. 38/10)

Rol pregresso non utilizzato

Rol esercizio: A-B in senso civilistico

nettizzato da ammortamenti e canoni

leasing

Interessi passivi pregressi: se deducibili poiche’ ROL capiente vanno portati in

deduzione al rigo RF 54 cod. 13

In presenza di ROL eccedente si devono

Dedurre tutti gli interessi passivi. In caso

Essi non siano dedotti sia l’eccedenza ROL

Sia gli interessi passivi non possono essere riportati

A nuovo

MODELLO UNICO 2013

PROSPETTO RISERVE

CASI PARTICOLARI: TRASFORMAZIONE

PROGRESSIVA ESEGUITA NEL 2012 1) Istruzioni RF 108: riserve ante trasformazione costituite con

utili imputati ai soci a norma art. 5 Tuir: e quelli non imputati

perche oggetto di variazione diminutiva? Es. utili tremonti ter per

€ 100.000

100.000

Riserve da rivalutazione peritale: es. il perito rivaluta l’immobile

strumentale che da 100.000 passa a € 250.000 > € 150.000 riserva

iscritta quale ultimo dato nella snc

In quanto iscritte dalla società di persone

IL QUADRO RF

I Riserve da rivalutazione peritale: es. il perito rivaluta l’immobile

strumentale che da 100.000 passa a € 250.000 > € 150.000 riserva

iscritta quale primo dato nella srl

In quanto iscritte dalla società di capitali

IL QUADRO RF

Iscrizione nel prospetto dell’utile di esercizio:

es. Alfa snc utile ante 100, utile totale 220

Utile ante

100

120

IL QUADRO RF

Iscrizione nel prospetto dell’utile di esercizio:

es. Alfa snc utile ante 150, utile totale 100

Utile ante

100

zero

IL QUADRO RF

UNICO 2013: DISTRIBUZIONE AVVENUTE

NEL 2012

APPLICAZIONE PRESUNZIONI

• La società ALFA SRL ha applicato la trasparenza per il

triennio 2004/2006 producendo complessivamente € 100.000

utili. Poi nel 2007 ha generato utili per 50.000 e nel 2008/

2011 utili per complessivi € 100.000. Nel 2012 si e’ deciso di

distribuire € 200.000.

Riserve da trasparenza e le riserve ante

2008 si presumono distribuite con

priorità

100.000 100.000

50.000 50.000

150.000 100.000 50.000

IL QUADRO RF

PRESUNZIONI DI PRIORITARIA

DISTRIBUZIONE: PROBLEMI APERTI

• Riserve indivisibili: presunzione applicabile (circ. Ass.

20/2010) da D.M. 2.4.2008

• Compagine societaria: secondo una prima tesi di Assonime,

poi parzialmente ritrattata, in presenza di soci di capitale o

non qualificati non si applica la presunzione del D.M. 2.4.2008

• Utile parzialmente detassato (es. plus realizzate nel 2007 e

rateizzate: Ires al 33% solo su 1/5 mentre si dovrebbe

applicare la presunzione di tassazione con aliquota 40% su

intero utile)

• Utile destinato a copertura perdite: presunzione inversa (circ.

8/09)

IL QUADRO RF

IL REGIME DEI MINIMI

QUADRO LM ALLA LUCE

DELLA CIRC. 17/12

CIRC. 17/12

INDENNITA’ DI MATERNITA’ SONO

TASSABILI COME ALTRI COMPONENTI

POSITIVI MA NON VANNO COMPUTATI

QUALI RICAVI AI FINI DEL RISPETTO

DEL TETTO

SOPRAVVENIENZE ATTIVE (

SOLO PER IMPRENDITORI)

E PLUSVALENZE

LE RIMANENZE FINALI DERIVANO DAL PRECEDENTE

REGIME DI ORDINARIA E SI SOTTRAGGONO DAI

RICAVI, OPPURE SONO L’ECCEDENZA NON

DEDOTTA NEL PRECEDENTE ESERCIZIO DI

APPLICAZIONE DEI MINIMI.

EVENTUALE ECCEDENZA DI RIMANENZE RISPETTO

AI RICAVI VA RIPORTATA A NUOVO

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ANCHE PER

FAMILIARI A CARICO E NON PER IMPORTO

TOTALE

IMPORTO CHE

TROVA CAPIENZA

NEL REDDITO DA

MINIMO

ECCEDENZA DI CONTRIBUTI NON DEDOTTI

PER INCAPIENZA CHE VANNO TRASFERITI NEL

RN

Circ 17/12

• In caso di cessazione dell’attivita’ il quadro

LM va comunque compilato fino

all’avvenuto incasso dei crediti.

• In alternativa e’ possibile ritenere

fittiziamente manifestato il requisito

finanziario dei componenti positivi e

negativi chiudendo cosi’ l’attivita’

PRIMA APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA

SOSTITUTIVA NELLA MISURA DEL 5%

RIMANENZE FINALI FISICHE DEL MINIMO ( 31.12.2011) VANNO DISTINTE

IN MERCI PAGATE ( CHE NON RILEVANO A RG 11) E MERCI NON PAGATE

CHE RILEVANO

DISCORSO DIVERSO PER LA RETTIFICA IVA CHE VA OPERATA SU TUTTE

LE MERCI GIACENTI al 31.12.2011 GENERANDOSI QUINDI UNA

SOPRAVVENIENZA ATTIVA

(SOLO PER IMPRENDITORI)

Problemi nel passaggio al regime

ordinario • 1) Costo non pagato e quindi non dedotto > viene

dedotto nel regime semplificato anche se non di competenza, al momento del pagamento

• 2) Ricavo non incassato ma per il quale e’ stata emessa fattura >

• A) non occorre emettere fattura normale al momento dell’incasso in regime ordinario poiche’ il momento imponibile e’ gia’ stato fissato al momento dell’emissione del documento escluso ex comma 100 art. 1 L. 244/07

• B) Il ricavo e’ tassabile nel regime ordinario quando verra’ incassato

• C) Se si tratta di un professionista verra’ applicata la ritenuta al momento del pagamento

Problemi nel passaggio al regime

ordinario

• 1) Cessione di bene strumentale

acquistato come minimo> plusvalenza

integrale ( o ridotta per beni dedotti solo in

parte)

• 2) Cessione di bene strumentale

acquistato in regime ordinario > riprende

l’ammortamento quando si accede

nuovamente al regime ordinario

Ingresso nel regime

• Obbligo di segnalare l’opzione in

dichiarazione di inizio attivita ( senza che

tuttavia tale adempimento assuma valenza

costitutiva):

Barrare casella «regime di vantaggio

…» nel quadro B del

Modello AA9/11

Soggetti gia’ in attivita’ nel 2011

• Da minimo a superminimo > nessuna

comunicazione

• Da neo attivita’ a superminimo > barrare casella

revoca ( R) del modello AA9 , non devono

comunicare l’accesso al regime dei minimi ma

se lo fanno la revoca e’ implicita

• Da ordinario a superminimo> se e’ trascorso il

triennio di permanenza obbligatoria presentando

il quadro VO insieme al modello Unico 2013

senza obbligo di presentare il modello AA9

In possesso dei requisiti per superminimi opta

Per regime ordinario

In possesso dei requisiti per superminimi opta

Per regime supersemplificato

In possesso dei requisiti per regime supersemplificato , si e’ optato per

quello ordinario

Contribuente che ha iniziato attivita’ dopo il 2007.In possesso dei

requisiti per superminimo nel 2011, avendo applicato il regime ordinario

fino al 2011, e avendo concluso il periodo triennale, ha optato per

superminimo

Contribuente che ha iniziato attivita’ dopo il 2007. In possesso dei requisiti per regime vecchi minimi nel 2011, avendo applicato il regime ordinario fino

al 2011, e avendo concluso il periodo triennale, ha optato per supersemplificato

RM IVIE e IVAFE

RM Rivalutazione terreni

RT Rivalutazione partecipazioni

UNICO 2013

NUOVA PATRIMONIALE IMMOBILI

ESTERI • Introdotta a regime dal comma 13 dell’art. 19 del DL 201/11

un’imposta patrimoniale riferita agli immobili detenuti a titolo di

proprietà o in base ad altro diritto reale all’estero;

• Interessati solo le persone fisiche;

• Imposta fissata in misura pari allo 0,76%;

• L’imposta si applica a prescindere dall’utilizzo dell’immobile;

• Creato un “microsistema” differente rispetto agli adempimenti

dichiarativi in Unico

Il quadro RM

IL CONCETTO DI RESIDENZA

• L’imposta e’ dovuta solo dal residente in Italia secondo le regole

fiscali vigenti

• Circ. 28/12: la verifica va eseguita a fine anno ( quindi , ad

esempio, il superamento dei 183 giorni va verificato al 31.12. ed

ha effetto ex tunc)

Il quadro RM

IL CONCETTO DI RESIDENZA

• L’imposta e’ dovuta in relazione alla proprieta’ o alla detenzione

di diritti reali di godimento sui beni esteri

• Circ. 28/12: nel caso del diritto anglossassone e’ assimilato al

diritto reale anche la fattispecie del leasehold ( diritto di

possesso dei beni immobili, disgiunto dalla proprieta’, per un

periodo di tempo generalmente lungo verso il pagamento di un

corrispettivo)

Il quadro RM

NUOVA PATRIMONIALE IMMOBILI

ESTERI Deroghe previste dal DL 16/12

• L’imposta non è dovuta se di importo non superiore a 200 euro; il tetto riguarda l’immobile e non pro capite sui proprietari ( circ. 28/12)

• Se si tratta di abitazione principale l’aliquota e’ pari allo 0,4% e spetta una detrazione di € 200 fino a concorrenza dell’imposta dovuta

• L. 228/12 : l’imposta versata in Unico 2012 va considerata quale acconto del versamento dovuto per il 2012

Il quadro RM

COME SI DETERMINA LA PATRIMONIALE

• L’imposta è dovuta da proprietari e da chi ha diritti reali. Dunque

include nudi proprietari e usufruttuari.

• L’imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e

ai mesi dell’anno nei quali si è protratto il possesso (da

comprendere se per nuda proprietà e usufrutto valgono i

chiarimenti del quadro RW, ossia se devono considerarsi i valori

indicati nell’atto originario);

• Il mese si computa per intero se il possesso è durato per

almeno 15 giorni. Nel caso di dismissione, mentre RW in

sezione II non si compila, la patrimoniale è comunque dovuta e

si compila RM

Il quadro RM

COME SI DETERMINA LA PATRIMONIALE

• l’aliquota dello 0,76% si applica al valore “costituito dal costo

risultante dall’atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza,

secondo il valore di mercato …”;

• Si creano disparità clamorose tra chi ha la documentazione e

chi no. In ogni caso non rileva l’eventuale valore catastale, se

non per gli immobili situati nel SEE;

• Nel caso della successione o donazione il valore e quello

dichiarato in tali atti, in assenza e ‘ quello sostenuto dal dante

causa, in assenza e’ il valore di mercato ( circ. 28/12)

Il quadro RM

NUOVA PATRIMONIALE IMMOBILI

ESTERI Deroghe previste dal DL 16/12

• Se l’immobile è localizzato in UE o in SEE con scambio di informazioni l’imponibile è quello utilizzato nel Paese estero ai fini dell’assolvimento di imposte sul patrimonio o sui trasferimenti;

• Ma deve trattarsi di un procedimento similare a quello italiano ( quindi non sufficiente il reddito medio ordinario come ad esempio avviene in Francia) Circ. 28/12

Il quadro RM

NUOVA PATRIMONIALE IMMOBILI

ESTERI In assenza di una procedura di calcolo del

valore catastale simile a quella italiana, invece del valore normale si puo’ determinare il valore catastale applicando al reddito medio ordinario locale i coefficienti IMU, considerando anche gli abbattimenti previsti dalla legislazione estera

• Per Belgio, Francia, Irlanda e Malta non esiste il valore catastale , quindi possono essere applicati i coefficienti IMU ( Circ. 28/12)

Il quadro RM

1) Valore di acquisto o costruzione e in mancanza valore di mercato

2) Immobili in Europa ( più Norvegia e Islanda), possibile valore

catastale se modalita’ di calcolo e simile a quelle italiana

3) In assenza per Francia , Belgio, Irlanda e Malta e’ possibile

utilizzare il moltiplicatore IMU sul reddito medio ordinario (

facoltativo)

0,76% o 0,4%

(abitazione

principale)

Imposte patrimoniali e per

Europa, imposte reddituali

non scontate ex art. 165 Tuir

Se l’immobile ha un

valore che non supera

€ 26381 non e’ dovuta

imposta e quindi non

va compilato il quadro

Acconto: non dovuto se importo non supera € 51,65

Se supera acconto e’ pari al 99% del dovuto

Versato in unica soluzione se importo non supera € 257,52

Diversamente al 40% prima rata e 60% seconda rata

Imposta non

va versata se

non supera €

12

Imposte risultante dal

modello Unico 2012

Istituita IVAFE ( imposta valore attivita finanziarie

estere) art. 19, comma18 D.L. 201/11

Conto cointestato

RW > intero valore

IVAFE > quota percentuale

Conto con delega

RW > intero valore

IVAFE > intestatario

Possesso tramite interposto

( trust cir.43/09)

Attivita’ direttamente attribuita

al disponente

Amministratore di societa’

RW > nessun obbligo

IVAFE > nessun obbligo

Attivita’ affidate a fiduciarie o

simili

RW > nessun obbligo

IVAFE > non dovuta

Dipendenti di organismi

Internazionali o frontalieri

RW > Esonero

IVAFE > Dovuta

RW

IVAFE

Istituita IVAFE ( imposta valore attivita finanziarie

estere) art. 19, comma18 D.L. 201/11

Consistenza inferiore

a € 10.000

RW > esonero

IVAFE > Dovuta

Previdenza complementare

Obbligatoria

RW > esonero

IVAFE > non dovuta

Finanziamenti infruttiferi

RW > inserimento

IVAFE > dovuta

RW

IVAFE

Valore di mercato o nominale per

partecipazioni

Per conti correnti ovunque

ubicati € 34,2, non dovuta se

giacenza media non supera €

5000 ( rapporto se conto

cointestato e somma se si

detengono più conti correnti)

Imposta pari allo 0,1%, scontando

il versamento eseguito nel 2012

che viene considerato acconto

Per acconto stesse regole

dell’IVIE

Rivalutazione terreni con perizia asseverata entro 30 giugno 2012

Imposta versata precedentemente

Circ. 1/13 : il caso della cessione a

valore inferiore al dato di perizia

Rivalutazione partecipazioni con perizia al 30.6.12