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I BILANCI COME STRUMENTO DI COMUNICAZIONE AZIENDALE

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Bilancio e comunicazione aziendale

Vi sono diverse tipologie di bilanci:

Obbligatori: quando sono previsti da norme di legge (bilancio d’esercizio, bilancio consolidato, ecc.)

Facoltativi: quando è l’impresa stessa che decide di redigere una particolare tipologia di bilancio, anche se non imposta da norme di legge (bilancio sociale, bilancio ambientale, bilancio dell’intangibile).

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Il bilancio d’esercizio

I principi del bilancio d’esercizio sono quelli rinvenibili:nel Codice civile: art. 2423 c.c. e seguenti;

nella Relazione ministeriale al D.Lgs. n. 127/91: il D.Lgs. 127/91 ha attuato la IV e VII Direttiva CEE relative al bilancio d’esercizio ed al bilancio consolidato, che avevano lo scopo di armonizzare le prassi dei vari paesi CEE in materia di informativa di bilancio;

nei Principi contabili del CNDC e del CNR: sono regole tecnico-ragionieristiche che hanno lo scopo di interpretare in chiave tecnica le norme di legge in materia di bilancio, e di integrarle nel caso risultino insufficienti;

nelle leggi e nei provvedimenti complementari.

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Il bilancio d’esercizio: definizione

Il bilancio d’esercizio è un documento amministrativo di derivazione contabile che ha il compito di rappresentare la situazione patrimoniale e finanziaria dell’impresa al termine del periodo amministrativo e il risultato economico dell’esercizio.

Il bilancio d’esercizio è costituito da 3 documenti:Stato PatrimonialeConto EconomicoNota Integrativa

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Il bilancio d’esercizio: finalità

1. Fornire una periodica e attendibile conoscenza, secondo corretti principi contabili:

Del risultato economico conseguito nell’esercizio, ivi inclusa una chiara dimostrazione dei relativi componenti positivi e negativi di reddito;Della connessa valutazione e composizione del patrimonio aziendale, in modo da esprimere la situazione patrimoniale dell’impresa nonché la sua situazione finanziaria […] in funzione delle caratteristiche tecniche e finanziarie delle attività e passività, avuto riguardo rispettivamente al loro grado di liquiditàed esigibilità.

2. Fornire elementi informativi essenziali affinchéil bilancio d’esercizio possa assolvere la sua funzione di strumento d’informazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell’impresa in funzionamento in modo da renderlo intelligibile e corretto.

L’art. 2423 c.c. comma 2 fissa la clausola generale, ovvero la finalità principale del bilancio d’esercizio:

“deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio”.

Dal principio contabile n. 11 del CNDC e CNR “Bilancio d’esercizio. Finalità e postulati”.

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Il bilancio d’esercizio: il quadro fedele

L’art. 2423 c.c. comma 2 esprime la traduzione del principio del “true and fair view” o “quadro fedele”previsto dalla IV Direttiva CEE quale criterio guida per la redazione del bilancio.

Il quadro fedele è la risultante dell’applicazione dei postulati e dei principi di redazione del bilancio e sta a significare che tale documento

“deve essere predisposto in modo da soddisfare i requisiti tecnici necessari per essere utilizzato come strumento decisionale da parte dei destinatari, i quali hanno l’aspettativa che vengano rispettate le loro legittime esigenze”1.

L’art. 2423 c.c. richiede la rappresentazione veritiera e corretta a livello a livello sostanzialesostanziale e non solo formale

FINALITAFINALITA’’ DI COMUNICAZIONE DI COMUNICAZIONE

AI DIVERSI STAKEHOLDERAI DIVERSI STAKEHOLDER

DELLDELL’’IMPRESAIMPRESA1 v. principio contabile n. 11 del CNDC e CNR.

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Il bilancio d’esercizio: finalità, principi e postulati

FINALITA’ DEL BILANCIO

CHIAREZZA VERITA’ CORRETTEZZA

QUADRO FEDELE

Utilità per i destinatari e completezza

dell’informazione

Prevalenza della sostanza sulla forma

Divieto di compensazione di

partiteComparabilità

Prudenza*Prudenza*

Omogeneità

Costo come criterio base di redazione

Valutazione separata di elementi

eterogenei compresi in una singola voce

Neutralità(imparzialità)

ContinuitContinuitàà**

Logica di Logica di funzionamento*funzionamento*

Competenza*Competenza*

* Principi di redazione del bilancio art. 2423 bis c.c.* Principi di redazione del bilancio art. 2423 bis c.c.

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Il bilancio d’esercizio: struttura

Il bilancio è composto da tre parti inscindibili:

STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE: configura la struttura e l’entità del patrimonio di funzionamento;

CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO: da dimostrazione del risultato dell’esercizio;

NOTA INTEGRATIVANOTA INTEGRATIVA: è un documento descrittivo/esplicativo nel quale si evidenziano tutte quelle informazioni complementari chesono necessarie per la comprensibilità e la valutazione dell’attendibilità del bilancio.

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La struttura dello Stato Patrimoniale

art. 2424 c.c.

ATTIVO PASSIVO

A Crediti vs soci per versamenti ancora dovuti A Patrimonio netto

B Immobilizzazioni B Fondi per rischi ed oneri

I Immateriali C Fondo TFR

II Materiali D Debiti

III Finanziarie E Ratei e risconti passivi

C Attivo Circolante

I Rimanenze

II Crediti

III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni

IV Disponibilità liquide

D Ratei e risconti attivi

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La struttura del Conto Economico

art. 2425 c.c.

A VALORE DELLA PRODUZIONE

B COSTI DELLA PRODUZIONE

Differenza fra valori e costi della produzione

C PROVENTI ED ONERI FINANZIARI

D RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE

E PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI

Risultato prima delle imposte

22 Imposte sul reddito

23 Utile (perdita d'esercizio)

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LA NOTA INTEGRATIVAart. 2427 c.c.

I dati presentati nello Stato Patrimoniale e nel Conto Economico sono per loro natura sintetici e quantitativi.Funzione fondamentale della Nota Integrativa è perciò quella di fornire informazioni aggiuntive, esplicative e, ove necessario, complementari per meglio comprendere i valori di SP e CE.

Le fonti che definiscono il contenuto della Nota Integrativa sono:

gli artt. 2427 e 2427-bis c.c.;altre norme civilistiche;l’art. 2423 c.c. che fissa una regola generale riguardante la necessità di informazioni complementari.

Il contenuto minimo della Nota Integrativa comprende 22 punti, suddivisibili in 4 sezioni:I. Informazioni esplicative sui criteri di

valutazione adottati;II. Informazioni di dettaglio sullo SP;III. Informazioni di dettaglio sul CE;IV. Informazioni varie.

Nella prima sezione si realizza il postulato della chiarezza, in quanto si chiariscono i criteri valutativi adottati per le poste di bilancio piùsignificative.

Nella seconda e terza sezione si dettagliano le voci di SP e CE, soprattutto per quanto riguarda le voci più delicate quali, ad es., oneri pluriennali, partecipazioni, composizione del patrimonio netto, interferenze fiscali.

Nella quarta sezione si forniscono informazioni di varia natura, come ad es. il numero di dipendenti, i compensi agli organi sociali, la destinazione del risultato d’esercizio, l’adozione di procedure per adeguarsi alla normativa sulla privacy, ecc.

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LA RELAZIONE SULLA GESTIONEart. 2428 c.c.

L’art. 2428 c.c. comma 1 dispone che il bilancio deve essere corredato da una relazione degli amministratori sulla situazione della società e sull’andamento della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi ed agli investimenti.

La relazione sulla gestione non è perciò parte integrante del bilancio, ma svolge comunque la funzione fondamentale di fornire le notizie attinenti notizie attinenti alla gestionealla gestione, avendo carattere ancora piùdescrittivo rispetto alla NI.

La Relazione costituisce perciò un “corredo” al bilancio, caratterizzato da una serie di informazioni discorsive necessarie a fornire al lettore un quadro di riferimento entro cui leggere e capire i valori ed i risultati del bilancio ed a farli maturare un giudizio sull’impresa nel suo complesso.

Contenuto della Relazione sulla gestione:

la situazione della società;l’andamento della gestione;l’andamento della gestione delle imprese controllate;l’andamento dei costi e ricavi;gli investimenti;le attività di ricerca e sviluppo;i rapporti con le imprese del gruppo;la movimentazione delle azioni proprie e delle societàcontrollate;i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio;l’evoluzione prevedibile della gestione;l’elenco delle sedi secondarie della società;le considerazioni finali.

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IL PROCEDIMENTO DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO

La verifica dell’andamento della società deve essere effettuata al termine di ogni esercizio sociale, ed il suo andamento è documentato dal bilancio d’esercizio.Il bilancio d’esercizio diventa il documento rappresentativo della situazione patrimoniale, economica e finanziaria della società e del risultato economico al termine di un procedimento che consta delle seguenti fasi:

1. redazione e approvazione del progetto di bilancio da parte dell’organo amministrativo, corredato dalla relazione sulla gestione;

2. comunicazione del progetto di bilancio e della relazione al collegio sindacale ed al soggetto incaricato del controllo contabile (se presente);

3. predisposizione da parte degli organi di controllo (collegio sindacale e società di revisione se presenti) delle rispettive relazioni al bilancio ed invio delle stesse all’organo amministrativo;

4. deposito presso la sede sociale del progetto di bilancio, insieme con le relazioni dell’organo amministrativo e degli organi di controllo, con le copie dell’ultimo bilancio delle società controllate e con il prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio delle società collegate;

5. esame e delibera di approvazione (o meno) da parte dell’assemblea ordinaria dei soci o del Consiglio di sorveglianza;

6. deposito del bilancio, delle relazioni suddette, del verbale di approvazione e dell’elenco soci (nelle società non quotate) presso il Registro delle Imprese.

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IL PROCEDIMENTO DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO

ADEMPIMENTO SCADENZARedazione del progetto di bilancio da parte degli amministratori

Redazione della relazione sulla gestione da parte degli amministratori

Consegna del progetto di bilancio e delle relazioni degli organi di controllo

Deposito del bilancio, degli allegati, delle relazioin di amministratori, sindaci e revisori presso la sede sociale

Pubblicazione sulla G.U. o su un quotidiano nazionale dell'avviso di convocazione dell'assemblea

Almeno 15 gg prima dell'assemblea

Convocazione dell'assemblea con altri mezzi Ricevimento della convocazione almeno 8 gg prima dell'assemblea

Assemblea per l'approvazione del bilancio Entro 120 gg dalla chiusura dell'esercizio sociale (entro 180 in caso di proroga)

Deposito del bilancio e degli allegati presso il Registro delle Imprese

Entro 30 gg dalla data di approvazione del bilancio

Almeno 30 gg prima dell'assemblea

Riepilogo degli adempimenti e relative scadenze

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IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA

art. 2435-bis

Le società non quotate, se non superano i seguenti limiti per due eserciziconsecutivi:

tot. Attivo SP: € 3.650.000Ricavi vendite: € 7.300.000n. medio dipendenti: 50

Possono redigere il bilancio in forma abbreviata, che comporta la possibilità di redigere un bilancio meno dettagliato, fornendo anche meno informazioni in Nota Integrativa.

Il bilancio in forma abbreviata è riconducibile alle società medio-piccole, che tendenzialmente sono quelle che non utilizzano il bilancio quale strumento di comunicazione.

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ALCUNE CONSIDERAZIONI SULLE SOCIETA’ QUOTATE

Massimo livello di trasparenzaRelazioni trimestrali

Relazioni sulla corporate governance

Presentazione piani strategici e industriali

Informazioni price sensitive

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RESPONSABILITA’ SOCIALE D’IMPRESA E COMUNICAZIONE

Rivalutazione dell’importanza del sistema dei valori relazioni tra economia ed etica, moralità e profitto.

L’impresa deve essere “trasparente” per i suoi stakeholder.

Vi sono strumenti (ad es. Bilancio sociale, Bilancio ambientale, ecc.) che l’impresa, pur non essendone obbligata, redige per comunicare con i propri stakeholder.

Non essendo obbligatori, e pertanto soggetti a controlli, tali strumenti sono stati utilizzati in modo opportunistico, al fine di occultare comportamenti finanziari criminosi.

ENRON

PARMALAT

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IL BILANCIO SOCIALE

Il bilancio sociale nasce dall’esigenza di comunicare l’impegno nell’agire in modo “responsabile” dell’impresa.

Il bilancio sociale è perciò un importante strumento di comunicazione, ed un mezzo fondamentale per migliorare le relazioni sociali, istituzionali ed anche industriali dell’impresa.

L’obiettivo generale del bilancio sociale è perciò quello di raffrontare la percezione all’esterno dell’agire responsabile dell’impresa, dando maggior visibilità all’attività svolta, in modo da accrescere la propria legittimazione ed il consenso a livellosociale.

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IL BILANCIO SOCIALE: OBIETTIVI

Esprimere in modo coerente i valori e la cultura d’impresa

Consentire ai diversi stakeholder di comprendere il ruolo svolto dall’azienda nella società civile

Far emergere e soddisfare le aspettative legittime dei diversi interlocutori

Dimostrare che il fine dell’impresa non è solo quello di creare profitto ma anche di creare valore aggiunto per la collettività

Rendere strutturale la strategia del dialogo con gli stakeholder, volta ad instaurare un processo di miglioramento continuo.

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IL BILANCIO SOCIALE

Il concetto di stakeholder

Gli stakeholder sono tutti i soggetti che intrattengono con l’impresa relazioni significative, ed i cui interessi sono coinvolti per le relazioni di scambio con essa o perché ne sono significativamente influenzati.

IMPRESAAMBIENTE

FORNITORICLIENTI

RISORSE UMANE SOCI

FINANZIATORI

COLLETTIVITA’

PUBBLICA

AMMINISTRAZIONE

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IL BILANCIO SOCIALE

principali assunti per categoria di stakeholder

RISORSE UMANEPolitica delle assunzioniComposizione e consistenza del personaleOrganizzazione del lavoroDati relativi al turnoverAttuazione delle pari opportunitàAttività di formazioneSistemi di incentivazione e remunerazioneAttività sanitaria e di sicurezza sul luogo di lavoro

SOCIRipartizione % del capitale tra i sociRemunerazione del capitale investitoPartecipazione dei soci al governo dell’impresaTutela delle minoranzeAgevolazioni e servizi riservati ai sociRelazioni con gli investitori

COLLETTIVITA’Interventi attuati nei diversi ambiti del sociale (istruzione, sport, cultura, ecc.) in termini di arricchimento della qualità della vitaRapporti con le associazioni di categoria

AMBIENTESistemi di gestione ambientaleConsumi energetici e di materialiAttività di formazione ed educazione ambientaleIndicatori di performance ambientali

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IL BILANCIO SOCIALE

principali assunti per categoria di stakeholder

FINANZIATORIComposizione, tipologia e caratteristiche dei finanziatoriComposizione, tipologia e caratteristiche dei finanziamenti

CLIENTIAnalisi della clientela e delle condizioni negozialiCaratteristiche e analisi dei mercati servitiPolitiche di marketingSistema di qualitàAccertamento della customersatisfaction

FORNITORIAnalisi dei fornitori e delle condizioni negozialiRicorso all’outsourcing e alle consulenze

PUBBLICA AMMINISTRAZIONEImposte sul reddito, tasse e tributi versatiContributi, agevolazioni fiscali e finanziamenti agevolati ottenutiContratti stipulati con la PANorme interne e sistemi di controllo per garantire il rispetto delle leggi

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BILANCIO ORDINARIO VS BILANCIO SOCIALE

CARATTERISTICHE BILANCIO ORDINARIO BILANCIO SOCIALE

Obbligatorietà obbligatorio volontario

Metodologiasegue le norme del codice civile ed i principi contabili

modelli di raccolta, elaborazione e presentazione dei dati/informazioni

Ottica di osservazionel'impresa viene osservata nella sua unitarietà

l'impresa viene osservata come una serie coordinata di eventi sociali

Arco temporale di riferimento esercizioperiodo amministrativo a cui si riferisce il bilancio

Competenza economicagli effetti sociali si rilevano quando si realizzano

Destinatari

si rivolge a tutti gli stakeholder che hanno un interesse economico-finanziario

si rivolge a tutti gli stakeholder che hanno un qualsiasi interesse nell'impresa

Informazioni dati di natura contabileinformazioni quantitative e soprattutto qualitative

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ALTRI STRUMENTI DI COMUNICAZIONE

Esistono altri strumenti di comunicazione che stanno prendendo sempre più piede soprattutto nelle società di grandi dimensioni e nelle società quotate.Sebbene tali “bilanci” presentino spesso aree di sovrapposizione con il bilancio sociale, sono utilizzati quando l’impresa vuole dare risalto ad un particolare aspetto.Si tratta ad esempio di:

Bilancio ambientaleBilancio dell’intangibileCodice etico