I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA I PRESUPPOSTI APPLICATIVI Un’operazione si considera rilevante ai...

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA

I PRESUPPOSTI APPLICATIVI

Un’operazione si considera rilevante ai fini IVA nel caso in cui

sussistano tre presupposti:

presupposto soggettivo - articoli 4 e 5 del DPR 633/1972;

presupposto oggettivo - articoli 2 e 3 del DPR 633/1972;

presupposto territoriale - articolo 7 del DPR 633/1972.


LA CLASSIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI

La classificazione di base delle operazioni rilevanti ai fini IVA

comprende tre tipologie:

operazioni imponibili - con aliquote al 20%, al 10% e al 4%;

operazioni non imponibili - principalmente previste dagli articoli

8, 8-bis, 9, 71 e 72 del DPR 633/1972 e 41 del D.L. 331/1993;

operazioni esenti - principalmente previste dall’articolo 10 del

DPR 633/1972.


IL CONCETTO DI NEUTRALITA’ DELL’IVA

L’IVA è, per le imprese e gli esercenti arti o professioni,

un’imposta neutrale o “tendenzialmente” neutrale.

Al fine di non restare incisi dall’imposta, i suddetti soggetti

devono:

rivalersi sui propri cessionari o committenti – articolo 18 del

DPR 633/1972;

esercitare il diritto di detrazione dell’imposta – articolo 19 del

DPR 633/1972.


L’INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA DELL’IMPOSTA

Il principio di (tendenziale) neutralità dell’IVA viene sicuramente

meno nel caso di beni e servizi per i quali sono previste delle

ipotesi di indetraibilità oggettiva dell’imposta.

L’articolo 19-bis1 del DPR 633/1972 prevede delle ipotesi di totale

o parziale indetraibilità, ovvero di detraibilità condizionata

dall’attività del soggetto passivo.


LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA

La liquidazione dell’imposta può avvenire su base mensile,

trimestrale o annuale. Anche per i soggetti con liquidazione

mensile o trimestrale, resta comunque fermo l’obbligo di

effettuare un conguaglio su base annuale.

La liquidazione si effettua confrontando l’imposta detraibile con

l’imposta a debito.


LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 1

ACQUISTI VENDITE

Imponibile % IVA Imponibile % IVA

€ 2.000,00 20 € 400,00

€ 15.000,00 20

€ 3.000,00

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 14.000,00 10

€ 1.400,00

IVA acquisti € 1.600,0

0

IVA vendite € 4.400,00



IVA a debito del periodo

€ 2.800,00



ACQUISTI VENDITE


€ 30.000,00 20 € 6.000,0

0

€ 15.000,00 20

€ 3.000,00

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 14.000,00 10

€ 1.400,00


0




IVA a credito del periodo

€ 2.800,00



ACQUISTI VENDITE


€ 2.000,00 20 € 400,00

€ 15.000,00 20

€ 3.000,00

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 14.000,00 N.I. art. 8


0





€ 1.400,00



ACQUISTI VENDITE


€ 2.000,00 20 € 400,00

€ 15.000,00 N.I. art. 41

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 14.000,00 N.I. art. 8


0

IVA vendite -

IVA vendite -


IVA a credito del periodo

€ 1.600,00



ACQUISTI VENDITE


€ 2.000,00 20 € 400,00

€ 15.000,00 Esenti art. 10

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0


0

IVA vendite -

IVA vendite -


IVA a credito/debito

-


LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 1

ACQUISTI VENDITE


€ 2.000,00 20 € 400,00

€ 15.000,00 20

€ 3.000,00

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 5.000,00 Esenti art. 10


0





LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 2

Pro-rata di detrazione

€ 15.000,00 = 75%

€ 15.000,00+€ 5.000,00

IVA detraibile € 1.200,00 derivante dall’applicazione del

pro-rata 75% sull’IVA acquisti €

1.600,00



€ 1.800,00



ACQUISTI VENDITE


€ 2.000,00 20 € 400,00

ind.

€ 15.000,00 20

€ 3.000,00

€ 12.000,00 10 € 1.200,0

0

€ 10.000,00 10

€ 1.000,00


0



IVA detraibile € 1.200,00


€ 2.800,00


UTILIZZO DEL CREDITO IVA ANNUALE

Il credito IVA annuale può essere:

utilizzato in detrazione IVA su IVA;

compensato con altre imposte;

ceduto nell’ipotesi di partecipazione al consolidato nazionale;

richiesto a rimborso.


UTILIZZO DEL CREDITO IVA INFRANNUALE

Il credito IVA infrannuale può essere:

utilizzato in detrazione IVA su IVA;

compensato con altre imposte;

richiesto a rimborso.


IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI

In base a quanto previsto dall’articolo 6 del DPR 633/1972,

l’operazione si considera effettuata:

per le cessioni di beni mobili, al momento della consegna o

spedizione;

per le cessioni di beni immobili, al momento della stipula

dell’atto di vendita;

per le prestazioni di servizi, al momento del pagamento del

corrispettivo.


OBBLIGHI DI CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI

L’articolo 21 del DPR 633/1972 prevede l’obbligo di emissione

della fattura al momento di effettuazione dell’operazione.

L’articolo 22 del DPR 633/1972 prevede la possibilità di emettere

scontrino o ricevuta in luogo della fattura.


OBBLIGHI CONTABILI

I principali registri obbligatori ai fini IVA sono:

registro degli acquisti (articolo 25 DPR 633/1972);

registro delle vendite (articolo 23 DPR 633/1972);

registro dei corrispettivi (articolo 24 DPR 633/1972).


OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE - CENNI

Nell’IVA si parla di:

cessioni comunitarie, nel caso di vendite a soggetti passivi UE,

con trasporto delle merci al di fuori del territorio italiano;

acquisti comunitari, nel caso di acquisti da soggetti passivi UE,

con trasporto delle merci all’interno del territorio italiano.


IMPORTAZIONI ED ESPORTAZIONI - CENNI

Nell’IVA si parla di:

esportazioni, per le vendite a soggetti extra-UE con trasporto al

di fuori dell’UE;

importazioni, per gli acquisti da soggetti extra-UE con ingresso

delle merci sul territorio italiano.


IL PLAFOND PER GLI ESPORTATORI ABITUALI - CENNI

Le imprese che effettuano cessioni verso l’estero per almeno il

10% del volume d’affari possono acquistare beni e servizi senza

applicazione di IVA.

Tale possibilità è concessa fino all’ammontare delle operazioni

verso l’estero effettuate, a seconda dei casi, nell’anno o nei dodici

mesi precedenti.

Sono previsti specifici obblighi, come l’emissione di una

“dichiarazione d’intento” e la tenuta di un apposito registro.

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