Eutekne – Tutti i diritti riservati

Dott. Alessandro Cotto

Riflessi tributari della riformadel diritto societario

La riforma del diritto societario

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Riforma societaria

Riforma fiscale

Riflessi tributaria della riforma del diritto sociatario

IAS

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AZIONI, OBBLIGAZIONI E STRUMENTI FINANZIARI1 Conferimenti in società

Disciplina generaleConferimenti non proporzionali: determinazione delvalore normale

2 Le azioni e gli strumenti finanziari assimilatiNuove categorie di azioni – Riflessi fiscaliStrumenti finanziari assimilati alle azioni – Riflessi fiscali

3 Le obbligazioniStrumenti finanziari il cui rendimento è legatoall’andamento economico dell’emittente - Riflessi fiscaliTitoli di debito emessi dalle S.r.l. – Riflessi fiscali

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4 I finanziamenti dei sociPostergazione dei finanziamenti dei soci - Effetti fiscaliDisciplina della thin capitalization

5 I patrimoni di destinazioneDisciplina generaleFattispecie costituenti redditi di capitale ovvero redditi diversi

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LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D’ESERCIZIO E DEL REDDITO D’IMPRESA1 Il “disinquinamento fiscale” dei bilanci

L’abrogazione dell’art. 2426 co. 2 c.c.Effetti sulla composizione del Patrimonio NettoEffetti sulla deducibilità dei costi non iscritti in bilancioAmmortamentiSvalutazioniDistribuzione delle riserve

2 Il trattamento fiscale dei proventi in valutaValutazione dei crediti e dei debiti in moneta estera -Effetti fiscali

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LE OPERAZIONI STRAORDINARIE1 La trasformazione eterogenea

Disciplina generaleEffetti fiscali: trasformazione in società di capitaliEffetti fiscali; trasformazione in ente non commerciale

2 La liquidazioneDisciplina generaleEffetti fiscaliRevoca dello stato di liquidazione – Effetti

3 Il recessoDisciplina del recesso nella srlEffetti fiscaliRiflessi nel caso di possesso di partecipazioni esenti

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I GRUPPI SOCIETARI

Nuova disciplina della responsabilità della capogruppo (art. 2497 c.c.)

Riflessi sull’opzione per il consolidato nazionale

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Conferimenti non proporzionali

Art. 2468 co. 2

“se l’atto costitutivo non prevede diversamente, le partecipazioni dei soci sono determinate in misura proporzionale al conferimento”

business idea, know how, relazioni commerciali

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Conferimenti non proporzionali

SOCIETÀ QUOTATEVALORE NORMALE

DELLE AZIONIRICEVUTE

NON QUOTATE

VALORE NORMALEDEI BENI ODEI CREDITICONFERITI

corrispettivo conseguito

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Conferimenti di opere o servizi

Qualsiasi elemento suscettibile di valutazione economica

Opere e servizi

∆+ capitale socialepartecipazioni

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Conferimenti di opere e servizi

conferimento

credito costoimmobiliz.

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Conferimenti di opere e servizi

partecipazioni

La remunerazione non è tassata

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Esempio – Persone fisiche non qualificate

FINO AL 30.9.2003 Dall’1.10.2003 Dall’1.1.2004

Reddito lordo società

1000 Reddito lordo società

1000 Reddito lordo società

1000

IRPEG (34%) 340 IRPEG (34%) 340 IRES (33%) 330

Dividendo 660 Dividendo 660 Dividendo 670

Credito di imposta (56,25%)

371 Credito di imposta (51,51%)

340 Credito di imposta (51,51%)

0

Imponibile IRPEF

660 Imponibile IRPEF 660 Imponibile IRPEF

670

IRPEF (12,5%) 83 IRPEF (12,5%) 83 IRPEF (12,5%) 84

Credito d’imposta

0 Credito d’imposta

Credito d’imposta

0

IRPEG netta 83 IRPEG netta 83 IRPEF netta 84

Utile netto 578 Utile netto 578 Utile netto 586

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Esempio – Persone fisiche qualificate

23%

770

608

Ante riforma

45%

550

549Post riforma

Utile netto