EL IVA DEL LIBRO ELECTRÓNICO DESDE UNA INTERPRETACIÓN ...

EL IVA DEL LIBRO ELECTROacuteNICO DESDE UNA INTERPRETACIOacuteN EVOLUTIVA DE LAS

DIRECTIVAS COMUNITARIAS

Autor Isaac Ibaacutentildeez Garciacutea Abogado

DOC no 212016

NI P O 634-16-074-3

N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del aushytor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales

IS S N 1578-0244

Depoacutesito Legal M-23771-2001

II

I

IacuteNDICE

RESUMEN

I INTRODUCCIOacuteN

II PROCEDIMIENTO DE INFRACCIOacuteN CONTRA FRANCIA Y LUXEMBURGO

III LA CONSULTA PUacuteBLICA DE LA COMISIOacuteN EUROPEA ESTUDIO DE LA LEGISLACIOacuteN EXISTENTE SOBRE LOS TIPOS REDUCIDOS DEL IVA

IV LA DIRECTIVA ldquoINTERPRETATIVArdquo 200947CE

IVa La opinioacuten de la Comisioacuten Europea (Directiva 200947CE)

IVb La naturaleza de la Directiva 200947CE

IV LAS ldquoCOMUNICACIONES INTERPRETATIVASrdquo DE LA COMISIOacuteN

VI CONCLUSIONES

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RESUMEN

El 25 de julio de 2016 la Comisioacuten Europea ha iniciado su ldquoConsulta Puacuteblica sobre los tipos de IVA reducido en las publicaciones proporcionadas electroacutenicamenterdquo (httpeceuropaeutaxation_customs commonconsultationstaxsuper_reduced_rates_vat_frhtm)

No es la primera vez que la Comisioacuten suscita directa o indirectamente este controvertido asunto Ya en el antildeo 2012 la Comisioacuten Europea sometioacute a consulta puacuteblica su ldquoEstudio de la legislacioacuten existente sobre los tipos reducidos del IVArdquo

El presente estudio que se ha presentado a la Comisioacuten Europea en la referida Consulta Puacuteblicarecientemente abierta recibioacute el Segundo Premio ldquoMELCHOR ALMAGRO DIacuteAZ 2012rdquo de la Facultad de Derecho de la Universidad de Granada

Contiene una argumentacioacuten juriacutedica que fundamenta el por queacute el libro electroacutenico tiene que tener el mismo tratamiento fiscal que el libro tradicional en papel

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Instituto de Estudios Fiscales

I INTRODUCCIOacuteN1

ldquoLos leeraacutes si te portas bien ndashdijo el anciano con dulzurandash y te gustaraacuten maacutes que miraacutendolos por fuera es decir en algunos casos

porque hay libros en los que lo mejor son las tapas y los lomosrdquo

CHARLES DICKENS

Oliver Twist

ldquoPero la conclusioacuten es tan ajustada a derecho lisa y llanamente que uno se pregunta si realmente era necesario una labor de estudio para

dejar claro algo tan obviordquo 2BERNARD SCHWARTZ

Cuentan que los dos leones que cobijan la escalera de acceso principal a la Biblioteca Puacuteblica de Nueva York situada en la quinta avenida entre las calles cuarenta y cuarenta y dos fueron apodados (maacutes bien rebautizados) por el entonces alcalde Fiorello la Guardia como Patience (Paciencia) y Fortitude (Fortaleza) haciendo relacioacuten a las cualidades que necesitariacutean los habitantes de la ciudad para salir de la Gran Depresioacuten

Paciencia y fortaleza es lo que necesitan los ciudadanos europeos para que la Unioacuten Europea termishyne por darse cuenta de lo que es un libro a efectos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido Como ha sentildealado Fernando Garciacutea3 ldquomientras en Espantildea como en todos los paiacuteses de Europa se pide que se aplique el mismo IVA superreducido (4 por ciento) a los libros electroacutenicos que a los de papel la Comisioacuten Europea abre un expediente a los paiacuteses con IVA superreducido para que no se beneficien empresas como Amazon iquestEn los despachos de la Comisioacuten alguien ha pensado en los lectores Estaacute muy bien que les pongan dificultades a las multinacionales pero deberiacutean preocuparse tambieacuten de la gente que lee en digital o en papel y terminar con esta mentecatez de aplicar un tipo de IVA a los libros de papel distinto del que se carga (nunca mejor dicho) a los electroacutenicos

Cuando el sabio sentildeala la luna da la impresioacuten de que los poliacuteticos y los funcionarios comunitarios miran el dedo Lo paradoacutejico es que la vicepresidenta de la Comisioacuten y responsable de Telecomunishycaciones Neelie Kroes ha cuestionado en Twitter si ldquoaplicar tipos diferentes de IVA a los libros electroacutenicos y a los tradicionales tiene sentido en el siglo XXIrdquo Como escribiacutea la sentildeora Kroes en The Guardian ldquomientras el ebook estaacute en auge en todo el mundo Europa se dispara en el pierdquo

El 8 de octubre de 2012 se inicioacute la Consulta Puacuteblica promovida por la Comisioacuten Europea relativa al ldquoEstudio de la legislacioacuten existente sobre los tipos reducidos del IVArdquo Seguacuten el documento de consulshyta ldquouna de las actuaciones prioritarias es una revisioacuten de la actual estructura de tipos del IVA basada en una minuciosa evaluacioacuten de impacto que abarque todos los aspectosrdquo y entre los que se encuenshytra como uno de los principios rectores

ldquoLos bienes y servicios similares deben estar sujetos al mismo tipo de IVA y en este contexto es preciso tener presentes los avances tecnoloacutegicos de tal forma que se aborde el problema de la convergencia enshytre el entorno digital y el fiacutesicordquo

En dicho documento de consulta la Comisioacuten reconoce que ldquoEn la mayoriacutea de los Estados miembros los libros estaacuten sujetos actualmente a un tipo reducido del IVA o incluso a un tipo superreducido o nulo en algunos de ellos Los audilibros tambieacuten pueden estar sujetos a ese tipo reducidordquo

Esta informacioacuten pone de manifiesto que la mayoriacutea de los Estados miembros consideran al libro un bien cultural de primer orden con independencia de su formato

La Comisioacuten considera que ldquola tecnologiacutea influye en la propia naturaleza de los librosrdquo No podemos estar de acuerdo con esta idea si entendemos por naturaleza de las cosas la ldquoesencia y propiedad cashy

1 Este trabajo ha recibido el Segundo Premio ldquoMELCHOR ALMAGRO DIacuteAZ 2012rdquo de la Facultad de Derecho de la Universidad de Granada El Jurado ha estado compuesto por el Excmo Sr D LORENZO DEL RIacuteO FERNAacuteNDEZ Presidente del Tribunal Supeshyrior de Justicia de Andaluciacutea el Ilmo Sr D JOSEacute REQUENA PAREDES Presidente de la Audiencia Provincial de Granada el Ilmo Sr D MIGUEL OLMEDO CARDENETE Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad de Granada el Dr D RICARDO

RUEDA VALDIVIA Profesor Titular de Derecho Internacional Privado de la Universidad de Granada el Dr D RICARDO MARTIacuteN

MORALES Profesor Titular de Derecho Constitucional de la Universidad de Granada 2 ldquoLos diez mejores jueces de la Historia norteamericanardquo Cuadernos Civitas 1980 3 ldquoIVA del ebook un disparo en el pierdquo httpblogselpaiscomsin-tinta201207iva-del-ebook-un-disparo-en-el-piehtml 20 de julio de 2012

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racteriacutestica de cada serrdquo En el caso del libro su naturaleza su esencia seriacutea la de constituir una obra cientiacutefica literaria o de cualquier otra iacutendole con extensioacuten suficiente para formar volumen La mayoriacutea de las personas identificaraacuten un libro con esta o similar definicioacuten con independencia de su soporte

Seguacuten el diariovascocom del 15 de octubre de 20124

ldquoDefiende Lara (Presidente de la editorial Planeta) la equiparacioacuten del IVA del libro electroacutenico (21) con el de papel (4) y lamenta la insensibilidad del Gobierno para avanzar en este sentido laquoFrancia lo ha hecho y Luxemburgo tambieacuten de modo que Amazon se ha domiciliado en Luxemburgo desde donde puede vender libro electroacutenico con el IVA al 3raquordquo

Como ha sentildealado Acera5

ldquoClaro es que al prescindir en los ebooks de impresioacuten almacenaje distribucioacuten y otros en ese camino se pierde mucho IVA iquestCoacutemo se resuelve Subiendo el IVA al ebook y alegando que es un servicio

Uno de los problemas es obsesionarse con las palabras laquoproductoraquo y laquoservicioraquo Demasiadas veces nos bloqueamos en las palabras y no nos dejan pensar Olvidemos las palabras y describamos la situacioacuten a ver si logramos defenderla igual

La idea es la siguiente Cuando un consumidor va a una libreriacutea offline paga al librero por un libro en forshymato papel y el lector ya tiene su libro para leerlo cuando y donde quiera ademaacutes lo puede prestar a sus amigos Cuando un consumidor va a una libreriacutea online paga al propietario por un libro en formato digital y el lector consigue en su dispositivo su libro para leerlo cuando y donde quiera tambieacuten podriacutea prestar su dispositivo moacutevil para que lo lean sus amigos iquestDoacutende estaacute la diferencia yo soacutelo veo la diferencia en el soporte (fiacutesicodigital)

Pero si me apuras podemos ir maacutes lejos El soporte digital no es un mundo virtual que estaacute en el aire de hecho creo que se utiliza innumerables veces mal el teacutermino laquovirtualraquo El soporte digital son unos y ceros almacenados fiacutesicamente iquestNo Quizaacutes alguien deba repetir asignaturas de fiacutesica o electroacutenica (si es que alguna vez las recibioacute) Para leer esos ebooks seguimos usando soportes fiacutesicos pero en lugar de tinta hay otros elementos o materiales

E igual que esto hay otros temas como la Ley de Cookies Todo parece un cuacutemulo formado por acciones para luchar contra Internet y por acciones producto de la ignorancia pero no se dan cuenta de que van contra corriente no se puede parar el avance tecnoloacutegico y el avance de la sociedad no se puede parar este cambiordquo

Una falsa expectativa hizo que la Asociacioacuten Nacional de Empresas de Internet emitiera el 16 de diciembre de 2009 la siguiente Nota6

ldquoLa larga historia de la reduccioacuten del IVA en los libros electroacutenicos

Desde la Asociacioacuten Nacional de Empresas de Internet ANEI aplaudimos la decisioacuten anunciada por el Ministerio de Cultura al reducir el IVA de los libros electroacutenicos del 16 al 4

Pero el error de base que permitiacutea la ruptura del concepto de neutralidad fiscal proviene de la decisioacuten toshymada por el ECOFIN (Consejo de Ministros de Finanzas de la UE) hace ya bastantes antildeos siendo nuesshytro representante el exministro Cristoacutebal Montoro Ya entonces ANEI se reunioacute con el ministerio de economiacutea y presentoacute la documentacioacuten pertinente alegando la ruptura del citado concepto de neutralidad fiscal y el detrimento que ello produciacutea al sector del comercio electroacutenico

Ha sido una larga lucha para que se rompiera esa discriminacioacuten fiscal de un soporte sobre otro No teniacutea ninguacuten sentido que una obra concreta en papel tuviera menor IVA que el mismo contenido en otro soporte Al fin y al cabo se trataba del mismo producto y suponiacutea un obvio freno competitivo a un mercado con proshyyeccioacuten

Este particular estaba muy claro en la legislacioacuten de los EEUU con la llamada Internet Tax Freedom Act (IFA) cuya vigencia fue prolongada por dos antildeos maacutes con el cambio de nombre a Internet Tax Non Disshycrimmination Act (INA) En resumen lo que deciacutea era que un libro es un libro independientemente del forshymato en el que se comercializa Neutralidad fiscal

El marco regulatorio de la UE ha producido casos como el sueco En Suecia el 1 de enero de 2002 se reshydujo el IVA de libros y publicaciones perioacutedicas del 25 al 6 Reduccioacuten que afectaba tambieacuten a los aushy

4 ldquoLara exige para el libro electroacutenico un IVA del 4 la viacutespera del Planetardquo 5 httpseindorcommaaceracomblog20120712un-ebook-tiene-mas-iva-porque-no-es-un-libro-es-un-servicio Visto el 13 de noviembre de 2012 6 httpwwwprnoticiascomindexphpcomunicacion161-OPINIC393N20PRCOMUNICACIC393N10050463-la-largashyhistoria-de-la-reduccion-del-iva-en-los-libros-electronicos

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diolibros La reduccioacuten del precio de los audiolibros hizo aumentar inmediatamente sus ventas convirtienshydo el audiolibro en el segmento con crecimiento maacutes raacutepido en el sector editorial sueco Sin embargo la Comisioacuten envioacute a Suecia el 23 de marzo de 2007 un dictamen motivado que afirmaba que el tipo reducido de IVA aplicado a los audiolibros no era conforme con el Derecho comunitario concretamente con la lista que figura en el Anexo III de la Sexta Directiva sobre el IVA (77388CEE1) en la que se recogen los proshyductos a los que se puede aplicar un tipo de IVA maacutes bajo que el normal La Comisioacuten considera que los audiolibros en general no pertenecen a las categoriacuteas enumeradas en dicho Anexo III

Ya en el antildeo 2004 la exministra de cultura Carmen Calvo realizoacute un pequentildeo acercamiento en este senshytido laquoVamos a dejar un uno por ciento simboacutelico en los libros y un cuatro por ciento en la muacutesicaraquo dijo Carmen Calvo en una entrevista en la Cadena Ser ANEI publicoacute un Comunicado en esa liacutenea Carmen Calvo declaraba en 2004 laquoLa cultura no puede ser entendida como un producto sino como un bien ciushydadanoraquo Posteriormente una portavoz de Cultura matizoacute que las declaraciones de la ministra suponen una voluntad poliacutetica un deseo ya expresado por el PSOE en su programa electoral en el que se defienshyde que laquolos bienes culturales tengan una horquilla de IVA de entre el 4 y el 1 por cientoraquo laquoahora hay que negociar con sectores implicados y con el Ministerio de Economiacutea y Haciendaraquo por lo que la cuantiacutea exacshyta de la rebaja anunciada estaacuten auacuten por determinar Desde ANEI afirmamos lo siguiente en aquellos diacuteas laquoEntendemos que la muacutesica y los libros en formato electroacutenico cumplen las mismas premisas y en justicia deberiacutean ser tratados bajo el mismo concepto fiscal El error de partida es que los productos intangibles sean considerados serviciosraquo

Realmente no era posible esa pretensioacuten en aquellas fechas hasta que la UE no cambiara las decisiones tomadas anteriormente

Despueacutes de la reforma aprobada en marzo del presente antildeo por el ECOFIN que es la que permite la decishysioacuten anunciada por el ministerio de cultura el vicepresidente segundo del Gobierno espantildeol en esos moshymentos Pedro Solbes dejoacute claro que el acuerdo adoptado en Bruselas no conllevaraacute ninguacuten cambio en el sistema vigente en Espantildea laquoA priori no pensamos modificar nada relacionado con el IVA a no ser que por razones de poliacutetica econoacutemica fuera necesarioraquo

Por fortuna se ha tomado la decisioacuten de la reduccioacuten de IVA en nuestro paiacutes Bienvenida sea la decisioacuten aunque la UE y sus miembros hayan tardado antildeos en permitir romper la situacioacuten de inferioridad competishytiva en la que se encontraba Internet frente a los soportes tradicionalesrdquo

Ya la ldquoSexta Directiva 77388CEE del Consejo de 17 de mayo de 1977 en materia de armonizacioacuten de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios-Sistema comuacuten del Impuesto sobre el Valor Antildeadido base imponiblerdquo contemploacute en su artiacuteculo 12 la posibilidad de que los Estados miembros aplicaran tipos reducidos para las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las categoriacuteas enumeradas en el Anexo H de la Directiva7

En el listado de las entregas de bienes y prestaciones de servicios del referido Anexo constaba lo sishyguiente

ldquoCategoriacutea 6 El suministro de libros comprendiendo su alquiler por bibliotecas (incluidos folletos prospecshytos impresos afines aacutelbumes libros infantiles de pintura dibujo y coloreado muacutesica impresa o manuscrita planos y mapas hidrograacuteficos y similares) perioacutedicos y revistas que no sean iacutentegra o predominantemente material publicitariordquo

Parece evidente que la posibilidad de aplicar tipos reducidos al libro estuvo basada en que dicho bien (el propio bien no su soporte) es eminentemente cultural podriacutea decirse que es en la mayoriacutea de los casos un bien de primera necesidad Parece correcto entender que la decisioacuten del legislador comunishytario del antildeo 1992 atendioacute al contenido del libro y no a su soporte (continente) Es decir atendioacute a la naturaleza8 del libro

Asimismo la Directiva no dio importancia a que las categoriacuteas de bienes constituyeran una entrega o una prestacioacuten de servicios pues incluye ambos conceptos De hecho la posibilidad de tipo reducido en la categoriacutea de libros incluye el alquiler por bibliotecas

Lo que el legislador comunitario se planteoacute en el antildeo 1992 respecto del libro no teniacutea nada que ver con su formato (fiacutesico digital o el que el avance de la teacutecnica le pudiera dar en cada momento) ni en si pudiera considerarse una entrega de bienes o prestacioacuten de servicios sino con la voluntad de que se

7 El Anexo H fue introducido mediante una modificacioacuten de la Sexta Directiva a traveacutes de la Directiva 9277CEE del Consejo de 19 de octubre de 1992 por la que se completa el sistema comuacuten del Impuesto sobre el Valor Antildeadido y se modifica la Direcshytiva 77388CEE (aproximacioacuten de los tipos del IVA) que modificoacute el apartado 3 del artiacuteculo 12 8 DRAE ldquoNaturaleza Esencia y propiedad caracteriacutestica de cada serrdquo

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pudiera establecer por los Estados miembros un tipo impositivo reducido a los libros por su propia natushyraleza de bien cultural de primer orden iquestNo era eacuteste el objetivo perseguido por la medida ndashposibilidad de establecer tipos reducidos para el librondash

Pues bien existe jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unioacuten Europea que entendemos aplishycable a este asunto en la que se sentildeala que la interpretacioacuten de los teacuterminos de las Directivas IVA debe ajustarse a los objetivos perseguidos por las mismas (Sentencia de 5 de julio de 2012 Asunto C-25911 DTZ Zadelhoff vof) Esta sentencia se refiere a una exencioacuten en el impuesto recordando el Tribunal su reiterada doctrina de que las exenciones deben interpretarse restrictivamente pero sentildeashylando asimismo que ello no significa que los teacuterminos empleados para definir las exenciones hayan de interpretarse de tal manera que eacutestas queden privadas de efectos No obstante entendemos que a diferencia de las exenciones con los tipos reducidos no han de adoptarse las mismas cautelas dado que la existencia de dichos tipos no constituyen excepciones al principio general de que el IVA se percibe por cada prestacioacuten

Entonces (si se hubieran realizado previsiones en cuanto a los futuros avances tecnoloacutegicos) como ahora la definicioacuten del libro a que se refiere la Directiva comunitaria y por lo que se le otorga la posishybilidad de estar sujeto a un tipo impositivo reducido seriacutea atendiendo a su naturaleza la misma

ldquoObra cientiacutefica literaria o de cualquier otra iacutendole con extensioacuten suficiente para formar volumen que puede aparecer impresa o en (cualquier) otro soporte fiacutesico o en otro soporte que pueda aparecer en el futurordquo

Pues parece evidente que no se otorgoacute al libro la posibilidad de estar sujeto a un tipo impositivo redushycido en funcioacuten del soporte que lo conteniacutea

Como sentildealoacute el profesor Diacuteez-Picazo9 ldquoun texto juriacutedico que comporta evidentes ventajas determina siempre una fosilizacioacuten o una esclerosis Y plantea en tema de interpretacioacuten un agudo problema cuando esa estampa o ese grabado representativo de una forma de vida o cuando esa estructura econoacutemica que trasparece y que estaacute en el fondo o en el sustrato experimenta alguna mutacioacutenrdquo (en nuestro caso ajena a la naturaleza esencial del libro)

Para dicho autor ldquoLas disposiciones legales o juriacutedicas ndashpara nosotros los textosndash son medios de manifestacioacuten de la norma Un texto es pues siempre un instrumento de manifestacioacuten Utilizando una terminologiacutea estructuralista podriacuteamos decir que los textos son los significantes mientras que las normas son los significados Efectivamente los textos son vehiacuteculos de una carga de sentido pero la norma es el sentido del que el texto aparece cargado El texto ademaacutes es una forma de comunicashycioacuten caracterizada por las limitaciones de su autor un estilo literario y unos conocimientos culturales econoacutemicos o sociales Si dejamos de creer en la omnipotencia y sobre todo en la omnisciencia de los autores de los textos legales en seguida admitiremos que como cualquier escribano pueden echar un borroacuten o incidir en omisiones o en lapsus y sobre todo que se encuentran condicionados por su propio repertorio de saberes y experiencia Por esto es fundamental la funcioacuten de interpretashycioacuten que consiste en descubrir a traveacutes del texto y maacutes allaacute del texto la norma que en eacutel se encuenshytra encerradardquo

Las imprevisiones del legislador respecto a los conceptos y a los avances tecnoloacutegicos que inciden sobre los mismos son frecuentes A tiacutetulo de ejemplo nos referimos al correo electroacutenico que juriacutedishycamente es equivalente al correo postal Al igual que eacuteste se utiliza para enviar cartas u otra informashycioacuten El correo electroacutenico en lugar de ser repartido a domicilio por un servicio postal puacuteblico o de mensajeriacutea privada se enviacutea a traveacutes de una red de ordenadores al ordenador que utiliza el destinatashyrio Pero el correo electroacutenico se emplea para los mismos propoacutesitos que el correo de toda la vida el postal

Estas imprevisiones del legislador se solucionan viacutea interpretacioacuten evolutiva que a mi juicio es muy pertinente para la necesaria adaptacioacuten de la realidad de las cosas conforme al avance tecnoloacutegico pues acomoda la legislacioacuten a las realidades de la vida moderna ldquosin que ello signifique otorgar fuershyza normativa directa a lo faacutecticordquo10 Siguiendo con el ejemplo de la correspondencia el artiacuteculo 183 de la Constitucioacuten espantildeola establece que ldquose garantiza el secreto de las comunicaciones y en espeshy

9 Experiencias juriacutedicas y teoriacutea del Derecho Ariel 1993 10 Sentencia del Tribunal Constitucional de 6 de noviembre de 2012 (Recurso de inconstitucionalidad no 6864-2005)

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cial de las postales telegraacuteficas y telefoacutenicas salvo resolucioacuten judicialrdquo Ha tenido que ser la jurisprushydencia de los tribunales la que precise que la nocioacuten de correspondencia no se circunscribe a la coshyrrespondencia escrita en sentido tradicional sino que incluye tambieacuten otros soportes idoacuteneos para contenerla como cintas de viacutedeo CD o DVD Se ha sentildealado tambieacuten que la tutela del artiacuteculo 183 alcanza al proceso de comunicacioacuten tanto si se presta mediante servicios puacuteblicos como privados al haberse liberalizado los servicios postales11 Seguacuten la STC 2812006 de 9 de octubre (FJ 3)

ldquoVarias precisiones son auacuten necesarias a los efectos de la delimitacioacuten de la nocioacuten constitucional de coshyrrespondencia del artiacuteculo 183 CE De un lado en la medida en que los mensajes pueden expresarse no solo mediante palabras sino a traveacutes de otro conjunto de signos o sentildeales que componen otra clase de lenguajes y dado que los mensajes pueden plasmarse no solo en papel escrito sino tambieacuten en otros soshyportes que los incorporan ndashcintas de cassette o de viacutedeo CDrsquos o DVDrsquos etcndash la nocioacuten de correspondenshycia no puede quedar circunscrita a la correspondencia escrita entendida eacutesta en su sentido tradicionalrdquo

Como se dice en la Circular 12013 de 11 de enero de 2013 de la Fiscaliacutea General del Estado sobre pautas en relacioacuten con la diligencia de intervencioacuten de las comunicaciones telefoacutenicas

ldquoLo determinante para la delimitacioacuten del contenido de los derechos fundamentales recogidos en los artiacutecushylos 181 y 183 CE no es el tipo de soporte fiacutesico o electroacutenico en el que la agenda de contactos esteacute aloshyjada ni el hecho de que la agenda sea una aplicacioacuten de un terminal telefoacutenico moacutevil que es un instrumento de y para la comunicacioacuten sino el caraacutecter de la informacioacuten a la que se accede (STS no

1422012 de 2 de julio)rdquo

La misma Circular analiza el caso de los mensajes de texto o SMS enviados a traveacutes de teleacutefonos moacuteviles y cita la Sentencia del Tribunal Supremo no 12352002 de 27 de junio en conexioacuten con la Sentencia del Tribunal Constitucional no 702002 de 3 de abril Tales mensajes son

ldquoAuteacutenticas y genuinas comunicaciones personales similares a las que se remiten y reciben por correo o teleacutegrafo pero cuyo vehiacuteculo de transmisioacuten en este supuesto es el teleacutefono por lo que de hecho se trata de una especie de comunicacioacuten de una misiva personal efectuada viacutea telefoacutenica que no se laquooyeraquo por su destinatario sino que se laquoleeraquo al aparecer en la pantalla del aparato y mediante esa lectura se conoce el contenido del mensaje o de la misiva por lo que resulta incuestionable que esta clase de comunicaciones se encuentran tuteladas por el secreto que establece el artiacuteculo 183 CErdquo

Una agenda es una agenda con independencia de su soporte Lo mismo que un libro es un libro esteacute en formato fiacutesico o electroacutenico

La interpretacioacuten evolutiva referida facilita la respuesta a la cuestioacuten de si el libro electroacutenico sigue siendo un libro igual al tradicional o de soporte fiacutesico acreedor de la posibilidad de que los Estados miembros puedan aplicarle un tipo reducido de IVA sin que para ello sea necesario modificar las Directivas comunitarias pues eacutesta era la voluntas legis de las primeras directivas comunitarias

El Derecho histoacuterico nos ofrece tambieacuten disposiciones interpretativas motivadas por los avances tecshynoloacutegicos Asiacute puede leerse la Real Orden inserta en la Gaceta de Madrid del 19 de febrero de 1900

ldquoExcmo Sr Vista la peticioacuten formulada por D Antonio Comyn en instancia fecha 1o del corriente solicishytando que en todas las oficinas del Estado de las provincias y de los Municipios se admitan las instancias y demaacutes documentos hechos con maacutequinas de escribir en los mismos teacuterminos y con los mismos efectos de los escritos o copiados a mano

Considerando que no existe ninguna razoacuten administrativa ni de otra iacutendole que aconseje no admitir en las oficinas anteriormente citadas las instancias y demaacutes documentos que en ellas se presenten hechos con maacutequinas de escribir siendo maacutes clara y faacutecil su lectura que muchos de los escritos a mano y cuya legalishydad consiste en la autenticidad de la firma que los suscribe y no en que esteacuten hechos precisamente con leshytra manuscrita

S M el Rey (Q D G) y en su nombre la Reina Regente del Reino ha tenido a bien disponer que en toshydas las oficinas del Estado provinciales y municipales se admitan cuantas instancias y documentos se presenten hechos con maacutequinas de escribir en los mismos teacuterminos y con iguales efectos de los escritos o copiados a mano

De Real orden lo digo a V S para su conocimiento y efectos consiguientes Dios guarde a V S muchos antildeos Madrid 12 de febrero de 1900 Francisco Silvelardquo

11 Puede verse STC 2812006 de 9 de octubre La STC 2812006 sentildeala en relacioacuten con las comunicaciones postales que abarca la transmisioacuten de mensajes en cualquier soporte y lenguaje

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ldquoLos libros fueron para eacutel muy pronto la tabla que faltaba en la valla su agujero para deslizarse a otros mundosrdquo

GUumlNTER GRASS

Pelando la cebolla

En la paacutegina web de la Comisioacuten Europea aparece publicada la siguiente informacioacuten

ldquoPaquete de procedimientos de infraccioacuten de octubre principales decisiones

Reference MEMO12794 Event Date 24102012

mdash Fiscalidad el IVA sobre los libros digitales en FRANCIA y en LUXEMBURGO

La Comisioacuten pide a Francia y a Luxemburgo que modifiquen los tipos del IVA que aplican a los libros digishytales

Desde el 1 de enero de 2012 Francia y Luxemburgo aplican un tipo reducido del IVA a los libros digitales lo que es incompatible con las disposiciones actuales de la Directiva sobre el IVA En efecto en virtud de esta Directiva los libros digitales son servicios prestados por viacutea electroacutenica y la aplicacioacuten de un tipo reshyducido a esta clase de servicios no es posible

Esta situacioacuten provoca falseamientos importantes de la competencia en detrimento de los operadores de los otros 25 Estados miembros de la Unioacuten en la medida en que las compras de libros digitales pueden realizarse faacutecilmente en un Estado miembro distinto del de residencia del consumidor y que las normas acshytuales preveacuten la aplicacioacuten del tipo del IVA del prestatario y no el del cliente La Comisioacuten ha recibido queshyjas de varios Ministros de Hacienda que ponen de relieve el efecto negativo en las ventas de libros en sus respectivos mercados nacionales

La Comisioacuten es consciente de la discriminacioacuten de trato entre los libros digitales y los libros en papel y toshyma nota de la importancia de aquellos En el marco de la nueva estrategia sobre el IVA la Comisioacuten que ha abierto un debate sobre este tema con los Estados miembros presentaraacute en su caso propuestas de aquiacute a finales de 2013 (veacutease IP111508)

Hasta entonces la Comisioacuten como guardiana de los Tratados concede gran importancia a que los Estashydos miembros respeten las normas en materia del IVA aprobadas por unanimidad por ellos mismos

Asiacute pues la Comisioacuten ha enviado dictaacutemenes motivados a estos dos Estados miembros Se trata de la seshygunda etapa del procedimiento de infraccioacuten subsiguiente al enviacuteo de los requerimientos que tuvo lugar en julio de 2012 () Los dos Estados miembros disponen de un mes para adaptar sus legislaciones al Derecho de la Unioacuten De no hacerlo asiacute la Comisioacuten podraacute recurrir al Tribunal de Justicia de la Unioacuten Europea (Reshyferencias IN20122098 e IN20124080)rdquo

El 9 de noviembre de 2012 remitiacute a la Comisioacuten Europea las siguientes consideraciones junto con lo ya expresado en la introduccioacuten de este trabajo

ldquoEn mi opinioacuten la actuacioacuten de Francia y Luxemburgo es correcta desde el punto de vista del Derecho de la Unioacuten Europea

Los libros digitales son al igual que los libros de papel libros Y la consecuencia es que pueden acogerse al tipo reducido sin que ello suponga una vulneracioacuten del Derecho de la Unioacuten Europea ni deba atenderse a una distincioacuten artificial en cuanto a entrega de bienes o prestaciones de servicios

Debe atenderse a la naturaleza de las cosas

Tambieacuten puede considerarse que dichos Estados miembros han acudido a las denominadas ficciones leshygales que cumplen la funcioacuten teacutecnica de conseguir la aplicacioacuten de una norma en vigor a un supuesto aparentemente nuevo (fruto del avance tecnoloacutegico) mediante el expediente teacutecnico de atribuir a eacuteste las propiedades que demanda el supuesto de hecho contemplado en la norma existente asiacute se vincula una disposicioacuten a una realidad aparentemente distinta de la en ella prevista y se consigue que la norma discishypline la nueva realidad Fingir que A (libro digital) es B (libro en soporte papel u otro soporte fiacutesico) es soacutelo un modo particular de expresar la idea de que juriacutedicamente (para evitar la evidente ndashe injustificadandash disshycriminacioacuten de trato entre libros digitales y libros en papel reconocida por la propia Comisioacuten Europea) A debe ser tratado como destinatario de las mismas reglas aplicables a B siendo esto cabalmente lo que exigen la naturaleza y realidad de las cosas atendiendo a los avances tecnoloacutegicos

Por lo expresado en este escrito y en los documentos adjuntos el que suscribe considera que la Comisioacuten Europea debe archivar los procedimientos referidos e incoados contra Francia y Luxemburgordquo

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III



ldquoWoolf y Lessing (y tambieacuten Rodoreda) nunca pisaron una universidad ni tan soacutelo completaron estudios secundarios A las tres

las uniacutea una curiosidad baacutesica ser o haber sido grandes lectoras Algo que algunos escritores olvidan y que me parece fundamentalrdquo

MARTA PESSARRODONA

ldquoProacutelogordquo a El cuaderno dorado de DORIS LESSING

El 7 de noviembre de 2012 remitiacute las siguientes observaciones a la Comisioacuten Europea en el aacutembito de dicha consulta

ldquo7 Los bienes y servicios similares deben estar sujetos al mismo tipo del IVA

Las consideraciones que se vierten a continuacioacuten centradas especialmente en el IVA del libro son aplishycables mutatis mutandis a todos los bienes y servicios similares

La legislacioacuten del IVA debe ser acorde con los tiempos y con los avances tecnoloacutegicos

Los bienes claramente culturales y que inciden en la formacioacuten de las personas como el libro y bienes de naturaleza similar o anaacuteloga deben estar sujetos a un tipo reducido de IVA pues son productos culturales de primer orden baacutesicos

72 Libros frente a libros electroacutenicos

Seguacuten el artiacuteculo 2o de la Ley 102007 de 22 de junio de la lectura del libro y de las bibliotecas se enshytiende por laquolibroraquo

laquoObra cientiacutefica artiacutestica literaria o de cualquier otra iacutendole que constituye una publicacioacuten unitaria en uno o varios voluacutemenes y que puede aparecer impresa o en cualquier otro soporte susceptible de lectura

Se entienden incluidos en la definicioacuten de libro a los efectos de esta Ley los libros electroacutenicos y los libros que se publiquen o se difundan por Internet o en otro soporte que pueda aparecer en el futuro los materiashyles complementarios de caraacutecter impreso visual audiovisual o sonoro que sean editados conjuntamente con el libro y que participen del caraacutecter unitario del mismo asiacute como cualquier otra manifestacioacuten editorialraquo

En el preaacutembulo de la ley puede leerse que laquoSe inicia el siglo XXI con una nueva concepcioacuten y definicioacuten de la lectura y del libro Durante siglos el libro ha mantenido un formato singular y uacutenicoraquo

Una de las acepciones del teacutermino libro seguacuten el Diccionario de la Real Academia es la siguiente laquoObra cientiacutefica literaria o de cualquier otra iacutendole con extensioacuten suficiente para formar volumen que puede apashyrecer impresa o en otro soporte Voy a escribir un libro La editorial presentaraacute el atlas en forma de libro electroacutenicoraquo

Tanto la Ley del libro como nuestro diccionario son fieles a la realidad de las cosas y al avance tecnoloacutegishyco asiacute como a la naturaleza12 del libro y considero que tales definiciones pueden ser aceptadas univershysalmente Sin embargo ni las directivas comunitarias ni la legislacioacuten fiscal nacional han reflejado la realidad de las cosas en lo que respecta a la tributacioacuten del libro en el IVA

El problema actualmente existente es que dicho concepto de libro no es asumido ni por las directivas coshymunitarias ni por la norma interna que no han sabido ndasho no han queridondash trasladar al IVA las consecuenshycias de las nuevas tecnologiacuteas La Directiva de 2009 laquocon objeto de aclarar y actualizar al progreso teacutecnicoraquo el IVA del libro establece que puede aplicarse el tipo reducido a los libros laquoen cualquier tipo de soporte fiacutesicoraquo en el mal entendido de que laquola formulacioacuten anterior soacutelo abarca los libros en soporte pashypelraquo pues el libro libro es con independencia de su soporte

La propuesta de la Comisioacuten Europea sobre la Directiva explicaba que era necesario introducir adaptacioshynes teacutecnicas a fin de aportar aclaraciones actualizar conforme al progreso teacutecnico o eliminar las actuales incoherencias (sentildealaba a los audiolibros CD CD-ROM o cualesquiera soportes fiacutesicos que reproduzcan fundamentalmente el mismo contenido informativo que los libros impresos) Si se trataba de aclarar o adaptar no haciacutea falta una Directiva pues eacutesta tiene el problema de la aplicacioacuten temporal de la entrada en vigor Antes de la directiva un CD-ROM con el contenido de un libro ya era un libro El IVA no sabiacutea lo que era un libro

Con la Directiva continuacutea el problema el IVA sigue sin saber lo que es un libro Seguacuten la Comisioacuten Euroshypea a los libros que se publiquen o difundan por internet no se les puede aplicar el tipo reducido pues no

12 DRAE ldquoNaturaleza Esencia y propiedad caracteriacutestica de cada serrdquo

ndash 13 ndash

son entregas de bienes sino prestaciones de servicios electroacutenicos y el Consejo no ha modificado las disshyposiciones relativas a los servicios electroacutenicos Parece que el Consejo no tiene claro tampoco de lo que es un libro se considere teacutecnicamente una entrega de bienes o de una prestacioacuten de servicios Con el IVA reducido se trata de favorecer al libro con independencia de su soporte o suministro

Respondiendo a la cuestioacuten planteada por la Comisioacuten Europea y con independencia de la definicioacuten defishynitiva que se adopte el que suscribe considera que deberiacutea tenerse muy en cuenta la definicioacuten que hace la Ley 102007 antes citada a los efectos perseguidos por la consulta puacuteblica

Asimismo no debe hacerse una diferenciacioacuten artificial entre entrega de bienes y prestacioacuten de servicios

Por otra parte ruego a la Comisioacuten Europea que tenga en cuenta las siguientes consideraciones pues considero que viacutea interpretativa y con las Directivas comunitarias en vigor se podriacutean solventar buena parshyte de los problemas actualmente existentes ndashsin esperar a modificaciones normativasndash

PRIMERAmdashLas directivas anteriores a la Directiva 200947CE contienen un concepto geneacuterico de libro en el que se incluye claramente cualquier libro impreso o en cualquier otro soporte susceptible de lectura al menos en cualquier medio de soporte fiacutesico

SEGUNDAmdashLa Directiva 200947CE en lo que se refiere al tipo reducido aplicable a los libros es una dishyrectiva interpretativa que no crea nuevas disposiciones legislativas Por tanto no introduce una autorizashycioacuten a los Estados miembros para extender a partir de su entrada en vigor la aplicacioacuten del tipo reducido a los libros editados en formato distinto al impreso

TERCERAmdashUna directiva no es el instrumento juriacutedico adecuado para introducir interpretaciones o aclashyraciones a lo dispuesto en directivas vigentes Y menos para que dichas interpretaciones o aclaraciones entren en vigor prospectivamente

La Comisioacuten Europea cuenta con instrumentos adecuados para la interpretacioacuten y aclaracioacuten de los conshyceptos insertos en las directivas como las denominadas laquocomunicaciones interpretativasraquo

Asimismo debe tenerse en cuenta la existencia del Comiteacute consultivo del Impuesto sobre el Valor Antildeadido denominado laquoComiteacute del IVAraquo (art 398 de la Directiva 2006112CE) que con independencia de los sushypuestos de consulta obligatoria previstos en la Directiva ha de examinar las cuestiones planteadas por su presidente sea por iniciativa de eacuteste o por solicitud del representante de un Estado miembro relativas a la aplicacioacuten de las disposiciones comunitarias que se refieran al IVA

CUARTAmdashLas legislaciones internas nacionales en materia de IVA que como la espantildeola contienen un concepto tambieacuten geneacuterico de libro contienen un mandato expreso de aplicacioacuten del tipo reducido de IVA a los libros editados en cualquier soporte fiacutesico

QUINTAmdashPor tanto la autorizacioacuten a los Estados miembros para aplicar el tipo de IVA reducido a los lishybros editados en cualquier tipo de soporte fiacutesico entroacute en vigor en el momento de entrada en vigor de las directivas anteriores a la 200947CE y la aplicacioacuten del tipo reducido de IVA por los sujetos pasivos entroacute en vigor en la fecha de entrada en vigor de las legislaciones nacionales que estableciacutean dicho tipo reducishydo para laquolos librosraquo (concepto geneacuterico)

SEXTAmdashSeriacutea deseable que de una vez por todas atendiendo a la realidad de las cosas y a los avances tecnoloacutegicos las directivas comunitarias recogieran a efectos de la aplicacioacuten del tipo impositivo reducido en el IVA un concepto amplio y actual de libro en teacuterminos similares al establecido en la ley del libro esshypantildeola sin que obste a ello la consideracioacuten de unas operaciones como entrega de bienes y otras como prestaciones de servicios

73 Perioacutedicos y revistas frente a publicaciones en liacutenea

Creo que por la evidente analogiacutea deben realizarse las mismas consideraciones que las realizadas en el apartado anterior respecto al IVA del libro

74 Emisiones de radiodifusioacuten y televisioacuten en liacutenea y convencionales

Desde un punto de vista conceptual deben tenerse en cuenta las mismas consideraciones que las realizashydas en los apartados anteriores

Ya en el lejano antildeo 1996 realiceacute las siguientes apreciaciones sobre el IVA del libro y los avances tecnoloacutegicos

laquoiquestSabe el IVA lo que es un libro13

Creo que todos podemos convenir que si adquirimos una enciclopedia impresa sobre papel o en CD-ROM estamos adquiriendo la misma cosa una enciclopedia Lo mismo podemos decir de una base de datos doshycumental por ejemplo una compilacioacuten de jurisprudencia Sin embargo en el primer caso ndashpapelndash la

13 Expansioacuten 25 de septiembre de 1996

ndash 14 ndash


compra estaacute gravada con el tipo super-reducido de IVA del cuatro por ciento En el segundo lo estaacute al tipo general del dieciseacuteis por ciento Una diferencia del doce por ciento

Si en ambos casos estamos adquiriendo una enciclopedia y no un montoacuten de papel o un producto informaacuteshytico normalizado el tratamiento fiscal de la adquisicioacuten obviamente debe ser el mismo pues el beneficio que supone la aplicacioacuten de un tipo super-reducido a este producto no deviene de un tratamiento fiscal beshyneficioso para favorecer la compra de papel sino para favorecer la produccioacuten literaria y el acceso a la culshytura y a la formacioacuten La ley obviamente debe adaptarse a las circunstancias cambiantes y en este caso a la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas favoreciendo su aplicacioacuten y no perjudicaacutendola

La Real Academia

Seguacuten el diccionario de la Lengua Espantildeola de la Real Academia un libro es una obra cientiacutefica o literaria de bastante extensioacuten para formar volumen Obviamente da lo mismo que este volumen sea de papel o un diskette Lo importante es su contenido y respecto a eacutel ha de predicarse su tratamiento tributario iquestConsiderariacutea la Real Academia Espantildeola que su diccionario publicado en CD-ROM no es un libro igual que el publicado en papel

Si la Ley del Impuesto sobre el Valor Antildeadido aplica el tipo del cuatro por ciento a los libros perioacutedicos y reshyvistas que no contengan uacutenica o fundamentalmente publicidad asiacute como a los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio uacutenico resulta descabellado discriminar entre un libro al estilo tradicional ndashen papelndash y un libro en formato informaacutetico ndashCD-ROMndash maacutexime cuando si con una revista nos entregan un producto informaacutetico el conjunto queda gravado al cuatro por ciento

Un libro es un libro

La diferencia impositiva no es pequentildea y los editores deben hacer ver a la Administracioacuten Tributaria que un lishybro es un libro esteacute en soporte de papel o en soporte informaacutetico y que no hace falta cambiar la ley para aplishycar el tipo que corresponde ndashel cuatro por cientondash porque estamos hablando en este caso de la misma cosa

La Ley del Impuesto distingue entre programas informaacuteticos normalizados y especiacuteficos a los efectos de considerarlos como entrega de bienes o prestaciones de servicios Asiacute en los normalizados se considera que los programas incorporados al soporte tienen caraacutecter accesorio del mismo constituyendo el conjunto soporte y programas un bien uacutenico cuya transmisioacuten se considera una entrega de bienes

Esto estaacute bien a los efectos de distinguir entre entrega de bienes y prestaciones de servicios pero no a la hora de aplicar el tipo impositivo en lo que lo accesorio es el soporte y lo principal es el contenido nuestra reiterada enciclopediaraquo

Hasta la Directiva 200947CE adoptada el 5 de mayo de 2009 la Unioacuten Europea no equiparoacute el libro electroacutenico en soporte fiacutesico al libro en papel Y en mi opinioacuten como se expone en el presente estudio lo hizo mal pues lo consideroacute como una novedad legislativa Y hasta el antildeo 2012 (consulta puacuteblica) no se plantea la equiparacioacuten del libro digital al libro en soporte fiacutesico

Asimismo se han soslayado los beneficiosos efectos del libro digital en lo concerniente al impacto amshybientalrdquo


ldquoComo a todas las mujeres de entonces le fue prohibida la universidad Virginia estudioacute griego y latiacuten por su cuenta en casa se

bebioacute toda la biblioteca familiarrdquo

MANUEL VICENT

ldquoVirginia Woolf una forma de cazar mariposasrdquo14

Tanto la Ley del libro como nuestro diccionario son fieles a la realidad de las cosas y al avance tecshynoloacutegico asiacute como a la naturaleza15 del libro y considero que tales definiciones pueden ser aceptadas universalmente Sin embargo ni las directivas comunitarias ni la legislacioacuten fiscal nacional han refleshyjado la realidad de las cosas en lo que respecta a la tributacioacuten del libro en el IVA En este sentido y en mi opinioacuten la Directiva 200947CE es un auteacutentico dislate juriacutedico teniendo en cuenta la naturaleshyza juriacutedica de las directivas comunitarias16

14 El Paiacutes Babelia 23 de febrero de 2008 15 DRAE ldquoNaturaleza Esencia y propiedad caracteriacutestica de cada serrdquo 16 Puede verse mi artiacuteculo ldquoLa Directiva laquointerpretativaraquo 200947CE El IVA del librordquo Quincena Fiscal no 1-2 enero 2010

ndash 15 ndash

En la nota de prensa del Ministerio de Cultura del 15 de diciembre de 2009 puede leerse que ldquoLa ministra de Cultura ha anunciado que el Impuesto sobre el Valor Antildeadido del libro electroacutenico se reshyduciraacute de un 16 al 4 medida que lo equipara al libro de papelrdquo No es una medida legislativa sino una interpretacioacuten de la legislacioacuten vigente viacutea consulta vinculante de la Direccioacuten General de Tribushytos Asiacute en la noticia aparecida en el diario ABCes del 15 de diciembre de 200917 puede leerse

ldquoCultura satisface asiacute la demanda del sector editorial que entiende que el libro electroacutenico que representa ya el 8 de la produccioacuten editorial en Espantildea y del que en cinco antildeos podriacutean venderse maacutes de 3 millones de unidades debe tener la misma consideracioacuten que el impreso

El director de la Federacioacuten de Gremios de Editores de Espantildea (FGEE) Antonio Mariacutea Aacutevila ha explicado que se trata de la respuesta a una laquoconsulta vinculanteraquo respaldada por la definicioacuten de laquolibroraquo y de una directiva comunitaria aprobada en mayo que modifica y permite que se cambien los tipos de IVA para sushyministro electroacutenico

No hay que modificar la Ley

laquoEs el resultado de una larga lucha que venimos sosteniendo para que el libro digital tenga la misma tribushytacioacuten que el resto de libros y no la de prestacioacuten de serviciosraquo ha detallado Aacutevila que ha precisado que la decisioacuten se la notificaron el pasado 10 de diciembre y que lleva fecha del 4 diciembre diacutea desde el que es efectiva

Para su aplicacioacuten ha dicho no hay que modificar laquoninguna leyraquo porque se trata de una interpretacioacuten del concepto de libro de la ley del IVA para adecuarlo tanto a la citada directiva comunitaria como a la definishycioacuten de laquolibroraquo la de la RAE y la contenida en la Ley del Libro de la Lectura y de la Bibliotecardquo

IVa La opinioacuten de la Comisioacuten Europea (DIRECTIVA 200947CE)

ldquoDespueacutes de haber trabajado tanto en eacutel de haber reescrito revisado corregido pruebas paacuteginas y paacuteginas llenas de esas pequentildeas notas

con las que van punteando el texto los editores y correctores las palabras enfadosas que se repiten los errores obvios despueacutes de

todo eso cuando uno ya es incapaz de ver de verdad lo que ha escrito cuando de tanto repasar ya lo uacutenico que siente es aburrimiento

o rechazo entonces un diacutea se abre un paquete un sobre y ahiacute estaacute siempre inesperado de pronto completo con su portada y su

volumen con su cualidad tangible el tiacutetulo el nombre de uno en la cubierta la foto y la biografiacutea en la solapa etc

Hay una ilusioacuten temerosa siempre que dura unos minutos hasta que despueacutes de mirar y tocar mucho el libro casi con la atencioacuten taacutectil con

que un ciego quiere hacerse idea de un objeto uno lo deja sobre la mesa o en la estanteriacutea objetivo y ajeno un libro maacutes entre tantos Pasan los antildeos y los libros y esa punzada por fortuna se mantiene

ideacutentica Su brevedad no la hace menos valiosa Me sucedioacute de nuevo el viernes por la mantildeana Llamoacute un mensajero me entregoacute un

paquete firmeacute el recibo la rutina diaria un paquete maacutes con un libro enviado por quieacuten Pero lo abriacute y era el miacuteordquo

ANTONIO MUNtildeOZ MOLINA

Otro libro18

Seguacuten la Comisioacuten Europea19 refirieacutendose al IVA aplicable al libro a raiacutez de la Directiva 200947CE

ldquoLos Estados miembros tienen normalmente la obligacioacuten de aplicar el tipo normal del IVA que asciende como miacutenimo al 15 a todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios No obstante pueden optar por aplicar uno o dos tipos reducidos a algunos o a la totalidad de los bienes y servicios que figuran en la lista del anexo III de la Directiva IVA20

17 ldquoEl Gobierno rebaja el IVA de los e-book del 16 al 4rdquo 18 ldquoEscrito en un instanterdquo blog de ANTONIO MUNtildeOZ MOLINA 26 de noviembre de 2012 19 Respuesta a consulta Unidad ldquoIVA y otros impuestos sobre el volumen de negociosrdquo Direccioacuten General de Fiscalidad y Unioacuten Aduanera 7 de diciembre de 2009 20 Directiva 2006112CE de 28 de noviembre de 2006

ndash 16 ndash


El anexo III constituye una excepcioacuten al sistema general establecido por la Directiva IVA en virtud de lo cual todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios deben gravarse al tipo normal del IVA aplishycable en cada Estado miembro De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia las disposicioshynes que constituyen excepciones a un principio deben interpretarse de forma estricta

De conformidad con la nueva formulacioacuten introducida mediante la Directiva 200947CE por la que se moshydifica la Directiva IVA adoptada el 5 de mayo de 2009 los Estados miembros podraacuten aplicar a partir de ahora un tipo reducido a las entregas de libros en cualquier soporte fiacutesico Por otro lado leiacutedos en combishynacioacuten el artiacuteculo 98 apartado 2 paacuterrafo segundo y el artiacuteculo 56 apartado 1 letra k) de la Directiva IVA excluyen del aacutembito de aplicacioacuten de los tipos de IVA reducidos los servicios electroacutenicos En particular el suministro de textos e informacioacuten (veacutease el punto 3 del anexo II de la Directiva IVA) efectuado por viacutea electroacutenica es un servicio electroacutenico a efectos de IVA Asiacute pues dichos servicios no pueden acogerse a un tipo de IVA reducido Habida cuenta de que el Consejo no ha modificado el texto de las disposiciones relativas a los servicios electroacutenicos su exclusioacuten de la aplicacioacuten del tipo del IVA sigue siendo vaacutelida Por tanto deberaacute aplicaacuterseles el tipo normal

Los servicios de la Comisioacuten no disponen de informacioacuten pormenorizada sobre los tipos impositivos que los Estados miembros aplican a las diferentes clases de libros

La Comisioacuten es responsable de la correcta aplicacioacuten de la legislacioacuten comunitaria que en el presente cashyso es la Directiva del IVA No obstante dado que esta legislacioacuten comunitaria se basa en una Directiva cada Estado miembro es responsable de la transposicioacuten de estas disposiciones en la legislacioacuten nacional y su correcta aplicacioacuten dentro de su territoriordquo


ldquoLos libros me han ensentildeado mucho No asiacute las instituciones culturales o la universidad que sirven para despertar la curiosidad

hacia el conocimiento pero luego uno debe trabajar solordquo

CAMILO JOSEacute CELA

ldquoLos libros como escuelardquo21

La Directiva 200947CE del Consejo de 5 de mayo de 2009 por la que se modifica la Directiva 2006112CE en lo que respecta a los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido22 tiene su origen en la ldquoPropuesta de Directiva del Consejordquo presentada por la Comisioacuten Europea el 7 de julio de 200823

En lo que respecta al tipo de IVA aplicable a los libros de la propuesta de directiva y de la propia norma definitiva se deduce que la directiva tiene naturaleza interpretativa Asiacute en la propuesta puede leerse

ldquo1 Contexto de la propuesta

Motivacioacuten y objetivos de la propuesta

Se incluyen tambieacuten en esta propuesta algunas adaptaciones teacutecnicas

53 Explicacioacuten detallada de la propuesta

La propuesta incluye asimismo algunas otras mejoras juriacutedicas

(12) Anexo III En aras de la racionalizacioacuten y simplificacioacuten se han realizado asimismo algunas adapshytaciones por medio de las correcciones y aclaraciones oportunas y se han introducido algunas mejoras teacutecnicas en la redaccioacuten Las modificaciones introducidas son las siguientes

Adaptaciones teacutecnicas de la redaccioacuten

Categoriacutea 6 (libros etc) La formulacioacuten actual soacutelo abarca los libros en soporte papel Por motivos de neushytralidad es necesario extenderla a fin de incluir igualmente los libros en CD CD-ROM o cualquier soporte fiacutesico similar que reproducen baacutesicamente el mismo contenido informativo que los libros impresos Asiacute pues uacutenicamente se engloban las grabaciones que reproducen fundamentalmente el texto escrito de un lishybro Toda grabacioacuten que incluya material suplementario como juegos funciones de buacutesqueda24 enlaces

21 El Paiacutes semanal 17 de junio de 2001 22 Diario Oficial de la Unioacuten Europea L116 9 de mayo de 2009 23 COM(2008) 428 final 24 A mi modo de ver las ldquofunciones de buacutesquedardquo son el sustituto tecnoloacutegico del ldquoiacutendice analiacuteticordquo del libro en papel

ndash 17 ndash

con alguacuten otro material o similares ademaacutes del texto leiacutedo en voz alta sigue estando sujeta al tipo normal del IVArdquo

En el preaacutembulo del proyecto de directiva inserto en la propuesta puede leerse

ldquo(6) Es necesario introducir adaptaciones teacutecnicas a fin de aportar aclaraciones actualizar conforme al progreso teacutecnico o eliminar las actuales incoherencias En particular estas adaptaciones deben ofrecer la misma posibilidad de aplicar un tipo reducido del IVA a todos los productos absorbentes de higiene persoshynal (incluidos los pantildeales) y a los audiolibros CD CD-ROM o cualesquiera soportes fiacutesicos que reproduzshycan fundamentalmente el mismo contenido informativo que los libros impresosrdquo

Y en la propuesta se incluye la modificacioacuten del anexo III de la Directiva 2006112CE en los siguienshytes teacuterminos

ldquo(6) Suministro de libros comprendiendo su preacutestamo por bibliotecas (incluidos folletos prospectos y mashyterial impreso o similar aacutelbumes y libros de dibujo y coloreado infantiles muacutesica impresa o manuscrita planos y mapas hidrograacuteficos y similares asiacute como audiolibros CD CD-ROM o cualesquiera soportes fiacutesishycos similares que reproduzcan fundamentalmente el mismo contenido informativo que los libros impresos) perioacutedicos y revistas que no sean iacutentegra o predominantemente material publicitariordquo

Ya en la Directiva 200947CE puede leerse

En su preaacutembulo

ldquo(4) Por otra parte es preciso modificar la Directiva 2006112CE para autorizar respectivamente la aplicashycioacuten de tipos reducidos o una exencioacuten en una serie limitada de situaciones especiacuteficas por motivos sociashyles o sanitarios y para aportar aclaraciones y actualizar conforme al progreso teacutecnico la referencia a los libros de su anexo IIIrdquo

Es decir en lo que respecta a los libros parece quedar claro que lo que pretende la Directiva es aclashyrar el concepto de libro inserto en directivas anteriores no autorizar o extender la posibilidad de aplishycar un tipo reducido a cierta clase de libros pues las directivas precedentes se referiacutean al concepto geneacuterico de libro y no a una clase de libro o a un soporte determinado La redaccioacuten del Anexo III de la Directiva 2006112CE era del siguiente tenor

ldquo(6) Suministro de libros comprendiendo su alquiler por bibliotecas (incluidos folletos prospectos impreshysos afines aacutelbumes libros infantiles de pintura dibujo y coloreado muacutesica impresa o manuscrita planos y mapas hidrograacuteficos y similares) perioacutedicos y revistas que no sean iacutentegra o predominantemente material publicitariordquo25

Por tanto en este concepto de libro se incluye claramente (ubi lex non distinguit nec nos distinguere debemus) cualquier libro impreso o en cualquier otro soporte susceptible de lectura al menos en cualquier medio de soporte fiacutesico

Lo mismo puede decirse del concepto de libro inserto en el artiacuteculo 91 Dos 1 2o de nuestra Ley 371992 de 28 de diciembre del IVA que aplica el tipo del 4 a ldquolos libros perioacutedicos y revistas que no contengan uacutenica o fundamentalmente publicidad asiacute como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio uacutenicordquo Prueba de ello es que no ha sido preciso modificar la ley espantildeola para la aplicacioacuten del tipo del 4 a los libros electroacutenicos sino que ha bastado con unas respuestas a consulta vinculantes No obstante en mi opinioacuten dicha respuesta a consulta vinculante se deberiacutea publicar en el Boletiacuten Oficial del Estado para conocimiento general

En la respuesta de la Direccioacuten General de Tributos a la consulta V2674-09 de 4 de diciembre de 2009 se lee lo siguiente26

ldquoCon anterioridad la Directiva 2006112CE no permitiacutea la aplicacioacuten de tipos reducidos al suministro de lishybros cuando se incorporaran a soportes electroacutenicos27

25 Es reproduccioacuten del Anexo H que fue introducido mediante una modificacioacuten de la Sexta Directiva a traveacutes de la Directiva 9277CEE del Consejo de 19 de octubre de 1992 por la que se completa el sistema comuacuten del Impuesto sobre el Valor Antildeashydido y se modifica la Directiva 77388CEE (aproximacioacuten de los tipos del IVA) 26 En ideacutentico sentido la respuesta a la consulta V2675-09 de 4 de diciembre de 2009 27 Esta apreciacioacuten no es entendible ni juriacutedicamente correcta pues de lo contrario y seguacuten mi opinioacuten no seriacutea posible ndash desde la oacuteptica del Derecho interno espantildeol- establecer un tipo reducido del impuesto sin modificar la legislacioacuten nacional La referida Directiva 200947CE es como vengo sosteniendo una Directiva meramente interpretativa

ndash 18 ndash


Por tanto seguacuten el concepto de libro dado por la Ley 102007 asiacute como por la Real Academia Espantildeola y seguacuten se deduce de la Directiva 2006112CE el soporte fiacutesico en el que aparezca el libro es indiferente para que sea considerado como tal siempre que se trate una obra cientiacutefica literaria o de cualquier otra iacutendole con extensioacuten suficiente para formar volumen En particular la Ley 102007 incluye dentro de este concepto a los libros electroacutenicos

4mdashDe acuerdo con lo expuesto este Centro Directivo considera ajustada a Derecho la siguiente contesshytacioacuten a la consulta presentada

1o Como consecuencia de la Directiva 200947CE y del reacutegimen legal indicado tributaraacuten al tipo impositishyvo del 4 por ciento los libros que se suministren en cualquier medio de soporte fiacutesico en particular los enshytregados a traveacutes de archivos electroacutenicos dispuestos para su volcado a herramientas de lectura o dispositivos portaacutetiles que permitan almacenar y leer libros digitalizados Dicho suministro podraacute realizarse a estos efectos a traveacutes de CD-ROM memorias USB (pendrives) o directamente a traveacutes de su descarga desde equipos de hardware

2o Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1o anterior se aplicaraacute en todo caso el tipo general del 16 por ciento entre otros a los siguientes bienes y servicios

1 Servicios prestados por viacutea electroacutenica esto es aquellos servicios que consistan en la transmisioacuten enshyviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento incluida la compresioacuten numeacuterica y el almacenamiento de datos y enteramente transmitida transportada y recibida por cable rashydio sistema oacuteptico u otros medios electroacutenicos y entre otros los siguientes

a) El suministro y alojamiento de sitios informaacuteticos

b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos

c) El suministro de programas y su actualizacioacuten

d) El suministro de imaacutegenes texto informacioacuten y la puesta a disposicioacuten de bases de datos

e) El suministro de muacutesica peliacuteculas juegos incluidos los de azar o de dinero y de emisiones y manifesshytaciones poliacuteticas culturales artiacutesticas deportivas cientiacuteficas o de ocio

f) El suministro de ensentildeanza a distancia

2 Dispositivos portaacutetiles que permitan almacenar y leer libros digitalizados asiacute como reproductores de lishybros electroacutenicos y otros elementos de hardware es decir componentes que integran la parte material de un ordenador o que se puedan conectar al mismo

3 Servicios consistentes en el acceso electroacutenico a bases de datos perioacutedicos revistas y semejantes y en general a paacuteginas webrdquo

La respuesta a la consulta V0598-10 de 26 de marzo de 2010 contiene ademaacutes la siguiente precisioacuten

ldquoResulta necesario subrayar en este sentido la necesidad de que los libros electroacutenicos se incorporen a un soporte fiacutesico para que su tributacioacuten en el impuesto tenga lugar al 4 por ciento dado que no es posishyble de acuerdo con el artiacuteculo 982 de la Directiva 2006112CE que los servicios electroacutenicos tributen a tipos reducidosrdquo

Las decisiones de la Direccioacuten General de Tributos fueron fuertemente criticadas por el sector del coshymercio electroacutenico como consta en la siguiente noticia aparecida en elpaiscom el 13 de abril de 2010

ldquoLa asociacioacuten nacional de comercio on line carga contra el IVA del libro electroacutenico

Una decisioacuten laquoiloacutegica arbitraria y discriminatoriaraquo

La decisioacuten de que el libro electroacutenico tenga un 16 de IVA y no el 4 como se habiacutea anunciado en dishyciembre es una decisioacuten laquocuestionable iloacutegica arbitraria y discriminatoriaraquo Todo esto opina la Asociacioacuten Espantildeola de Comercio Electroacutenico y su presidente Martiacute Manent en un comunicado emitido por la AECEM

laquoLa decisioacuten de la Direccioacuten General de Tributos de excluir los libros electroacutenicos de la aplicacioacuten del IVA del 4 es cuestionable ademaacutes de iloacutegica arbitraria y fiscalmente discriminatoria al tener en cuenta uacutenica y exclusivamente el formato en que se edita el libroraquo dice la nota

AECEM recuerda que la decisioacuten choca frontalmente con la definicioacuten de libro que aparece en la Ley de 2007 laquoSe entienden incluidos en la definicioacuten de libro a los efectos de esta Ley los libros electroacutenicos y los libros que se publiquen o se difundan por Internet o en otro soporte que pueda aparecer en el futuro los materiales complementarios de caraacutecter impreso visual audiovisual o sonoro que sean editados conshyjuntamente con el libro y que participen del caraacutecter unitario del mismo asiacute como cualquier otra manifestashycioacuten editorialraquo

ndash 19 ndash

Para Martiacute Manent laquoel Gobierno debe entender y en particular los ministerios de Industria y Cultura que no es posible caminar hacia el desarrollo de la Sociedad de la Informacioacuten y los beneficios que de ello reshydundan y en particular de la difusioacuten de la cultura y el conocimiento en un aacutembito cada vez maacutes universal como es el digital con este tipo de interpretaciones excesivamente restrictivas y perjudiciales para el ciushydadanoraquordquo

La modificacioacuten introducida por la Directiva 200947CE en el Anexo III de la Directiva 2006112CE es del siguiente tenor

ldquo(6) Suministro incluido el preacutestamo en bibliotecas de libros en cualquier medio de soporte fiacutesico (e incluishydos asimismo folletos prospectos y material impreso similar aacutelbumes y libros de dibujo y coloreado infantishyles muacutesica impresa o manuscrita los mapas planos y mapas hidrograacuteficos y similares) los perioacutedicos y semanarios que no sean material iacutentegra o predominantemente publicitariordquo

Esta Directiva como es normal tiene como destinatarios a los Estados miembros (art 4) Y entra en vigor el primer diacutea del primer mes siguiente al de su publicacioacuten en el Diario Oficial de la Unioacuten Euroshypea lo cual constituye un dislate juriacutedico trataacutendose de una disposicioacuten interpretativa Si no se consishyderara una disposicioacuten interpretativa deberiacutea ser traspuesta en los Estados miembros a traveacutes del correspondiente instrumento legal En Espantildea a traveacutes de una norma con rango de ley

Es de intereacutes la pregunta escrita dirigida a la Comisioacuten Europea el 26 de octubre de 2009 por la eushyrodiputada Mariannne Thyssen (PPE)

ldquoEn el anexo III de la Directiva 200947CE por la que se modifica la Directiva 2006112CE se extiende el aacutembito de aplicacioacuten de la posibilidad ya existente de aplicar tipos reducidos del IVA al suministro de libros perioacutedicos y semanarios en cualquier medio de laquosoporte fiacutesicoraquo La razoacuten subyacente es que en el acto legislativo precedente no se tuvieron debidamente en cuenta las necesidades de las personas con discashypacidad visual o de otro tipo que no pueden utilizar los libros impresos en el formato tradicional

Sin embargo la nueva directiva no preveacute la posibilidad de aplicar tipos reducidos del IVA a los libros publishycados en CD-ROM o DVD ni a los llamados laquolibros electroacutenicosraquo que se pueden descargar de Internet Para muchos ciudadanos de la UE Internet y otros medios de comunicacioacuten digitales constituyen la princishypal fuente de obtencioacuten de informacioacuten Ademaacutes los laquolibros electroacutenicosraquo son populares porque no ocushypan mucho espacio y pueden ser transportados faacutecilmente incluso por nintildeos pequentildeos Desde el punto de vista ecoloacutegico los libros electroacutenicos tambieacuten presentan muchas ventajas ya que son eficaces en la lucha contra la deforestacioacuten

En consecuencia iquestconsidera la Comisioacuten oportuno aplicar un tipo de IVA diferente a bienes y servicios que son diferentes por el formato en que se suministran pero que por lo demaacutes tienen las mismas caracshyteriacutesticas

iquestTiene la Comisioacuten la intencioacuten de adoptar medidas para ofrecer a los Estados miembros la posibilidad de aplicar un tipo reducido del IVA a los libros en formato digital y contribuir asiacute al desarrollo ulterior de la economiacutea del conocimiento tal como se preveacute en la Estrategia de Lisboardquo

V LAS ldquoCOMUNICACIONES INTERPRETATIVASrdquo DE LA COMISIOacuteN

ldquoLos libros han ganado maacutes batallas que las armasrdquo

LUPERCIO LEONARDO DE ARGENSOLA

A nuestro entender las ldquoComunicaciones interpretativasrdquo elaboradas por la Comisioacuten Europea pueshyden ser un importante instrumento que coadyuve en la interpretacioacuten y el control de la aplicacioacuten del Derecho comunitario dado que de ellas se desprende cuaacutel es el enfoque que da la Comisioacuten (guarshydiana de los tratados) a la normativa comunitaria en vigor

Son en nuestra opinioacuten un instrumento adecuado ndashsin necesidad de modificar la legislacioacuten vigentendash para abordar ldquoel problema de la convergencia entre el entorno digital y el fiacutesicordquo en asuntos como el IVA en los libros teniendo en cuenta la voluntas legis de las primeras directivas comunitarias

Seguacuten la Secretariacutea General de la Comisioacuten Europea28 ldquoLas declaraciones interpretativas de la Coshymisioacuten son actos de la Comisioacuten no juriacutedicamente vinculantes por los cuales la Comisioacuten facilita a las

28 Informacioacuten facilitada por el servicio de la Comisioacuten ldquoEUROPE DIRECTrdquo

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partes interesadas informacioacuten sobre la manera en que eacutesta interpreta disposiciones de derecho coshymunitario Dichos actos corresponden al rol atribuido a la Comisioacuten (art 211 TCE) en su funcioacuten de velar por el respeto de la aplicacioacuten de los Tratadosrdquo

En la Comunicacioacuten interpretativa de la Comisioacuten sobre el Derecho comunitario aplicable en la adjudishycacioacuten de contratos no cubiertos o soacutelo parcialmente cubiertos por las Directivas sobre contratacioacuten puacuteblica (2006C 17902)29 puede leerse

ldquoLa presente Comunicacioacuten interpretativa se refiere a los dos grupos de contratos antes mencionados a los que no se aplican las Directivas sobre contratacioacuten puacuteblica o soacutelo se les aplican parcialmente La Coshymisioacuten expone su interpretacioacuten de la jurisprudencia del TJCE y propone lo que considera las mejores praacutecticas para ayudar a los Estados miembros a obtener el maacuteximo beneficio del mercado interior La preshysente comunicacioacuten no crea nuevas disposiciones legislativas Cabe observar que en cualquier caso la interpretacioacuten del Derecho comunitario corresponde en uacuteltima instancia al TJCE

Si la Comisioacuten viene en conocimiento de una posible contravencioacuten de las normas baacutesicas de adjudicacioacuten de los contratos puacuteblicos no regulados por las Directivas sobre contratacioacuten puacuteblica examinaraacute la imporshytancia del contrato para el mercado interior a la luz de las circunstancias concretas de cada caso Soacutelo inshycoaraacute el procedimiento de infraccioacuten previsto en el artiacuteculo 226 del Tratado CE cuando lo considere adecuado a tenor de la gravedad de la infraccioacuten y de sus repercusiones en el mercado interiorrdquo

En la Comunicacioacuten interpretativa de la Comisioacuten relativa a algunos aspectos de las disposiciones de la Directiva ldquoTelevisioacuten sin fronterasrdquo sobre la publicidad televisiva (2004C 10202)30 puede leerse

ldquo6 La presente Comunicacioacuten consecutiva a la Comunicacioacuten de la Comisioacuten sobre el futuro de la poliacutetica reguladora europea en el sector audiovisual adoptada el 15 de diciembre pasado tiene por objeto clarifishycar coacutemo se aplican las disposiciones pertinentes de la Directiva a algunas formas y teacutecnicas de comunishycacioacuten comercial que han ido desarrollaacutendose en relacioacuten con la evolucioacuten de la tecnologiacutea y los mercados Con ella la Comisioacuten desea reforzar la seguridad juriacutedica en beneficio de los agentes econoacutemishycos de los Estados miembros y de los consumidores Cuando considera que algunas disposiciones pueshyden dar lugar a interpretaciones diferentes y que no hay jurisprudencia pertinente su enfoque se basa en el principio in dubio pro libertate

70 El objetivo de la presente Comunicacioacuten interpretativa es precisar la aplicacioacuten de las disposiciones de la Directiva en relacioacuten con algunas praacutecticas comerciales y teacutecnicas publicitarias nuevas con el fin de clashyrificar las reglas del juego y aumentar la seguridad juriacutedica para los operadores La Comunicacioacuten no antishycipa la interpretacioacuten que el Tribunal de Justicia en su calidad de instancia suprema encargada de interpretar el Tratado y el Derecho derivado pudiera dar a las disposiciones y los conceptos en cuestioacuten

71 La presente Comunicacioacuten no tiene por objeto enunciar normas nuevas sino precisar las disposiciones vigentes de la Directiva no anticipa el resultado de los trabajos previstos por la Comisioacuten para cuando proceda modificar la Directiva y no afecta a la aplicacioacuten de las otras normas del Derecho comunitario por ejemplo las relativas a los derechos de autorrdquo

En la Comunicacioacuten de la Comisioacuten relativa a los elementos de ayuda en las ventas de terrenos y construcciones por parte de los poderes puacuteblicos31 puede leerse

ldquo Con objeto de definir su enfoque general con respecto al problema de la ayuda de Estado en la venta de terrenos y construcciones por parte de los poderes puacuteblicos y de reducir el nuacutemero de casos que ha de examinar la Comisioacuten ha redactado unas Directrices generales destinadas a los Estados miembros

Las presentes Directrices destinadas a los Estados miembros

Permiten a la Comisioacuten examinar las posibles denuncias u observaciones de terceros referentes a casos de presunta ayuda en la venta de terrenos y construcciones

Cuando la Comisioacuten reciba una denuncia u observacioacuten de terceros en la que se alegue la existencia de un elemento de ayuda de Estado en un acuerdo de venta de terrenos o construcciones por parte de los poderes puacuteblicos consideraraacute que no existe ayuda de Estado si de la informacioacuten facilitada por el Estado miembro interesado se desprende que se han respetado los principios antes descritosrdquo

29 Diario Oficial de la Unioacuten Europea del 1 de agosto de 2006 C 1792 30 Diario Oficial de la Unioacuten Europea del 28 de abril de 2004 C 1022 31 Diario Oficial del 10 de julio de 1997 C 209

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Y en la Comunicacioacuten interpretativa de la Comisioacuten-Simplificacioacuten del acceso de productos al mercashydo de otro Estado miembro aplicacioacuten praacutectica del reconocimiento mutuo (2003C 26502)32 puede leerse

ldquoEn el pasado la Comisioacuten habiacutea observado que en el aacutembito de los intercambios intracomunitarios de mercanciacuteas muchos operadores econoacutemicos y administradores nacionales seguiacutean ignorando el principio de reconocimiento mutuo

Con objeto de solucionar estos problemas la Comisioacuten se ha comprometido a publicar la presente Comushynicacioacuten en la que se aclaran los derechos y obligaciones de los operadores econoacutemicos y de las adminisshytraciones nacionales en los casos en los que es aplicable el principio de reconocimiento mutuordquo

VI CONCLUSIONES

ldquoQueacute ilusioacuten de pronto saber que hay un libro nuevo de Alice Munro He vencido la tentacioacuten de comprarlo de inmediato en el Kindle para ir

mantildeana a ver si lo encuentro en mi libreriacutea favorita La literatura la que maacutes me importa prefiero tenerla en papel Tengo en el kindle los

poemas de Emily Dickinson porque es praacutectico llevarlos por ahiacute cuando uno va de viaje pero me alimentan maacutes cuando toco el libro y

lo abro y parece que los dedos buscan solos las paacuteginas en las que estaacuten mis versos preferidos De hecho el libro tiende a abrirse por

ellas ya adiestrado por el haacutebitordquo


Expectativas33

ldquoPalabras escritas con tinta o laacutepiz sobre papel hojas en las que perduran los dobleces con que fueron guardadas en sobres confiadas

al correo recibidas con expectacioacuten o sorpresa trayendo consigo no soacutelo su contenido literal sino tambieacuten el roce de las manos de alguien

el rastro de su saliva en el pegamento del sobre la sugestioacuten de presencia de una caligrafiacutea tan reconocible y singular como una voz

Muchos de nosotros hemos vivido en ese mundo que terminoacute hace nada que para los maacutes joacutevenes es tan antiguo como las locomotoras

de vapor ahora estamos en eacuteste y nos hemos habituado razonablemente a eacutel y ya no sabemos vivir sin la instantaneidad del

correo electroacutenico Pero queacute bien nos acordamos de la parte de aventura y de tarea material que habiacutea en escribir cartas de la

impaciencia de la espera del instante en que reconociacuteamos una escritura deseada en un sobre Nos da verguumlenza la tentacioacuten de la

nostalgia Yo me conmuevo leyendo la nota apresurada de Oscar Wilde al hombre joven que no sabe que le traeraacute la ruina pero un

momento despueacutes he notado la vibracioacuten del Blackberry y ya estoy sacaacutendolo subrepticiamente del bolsillo para saber quieacuten me ha

escrito para leer la carta intangible que ha tardado unos segundos en llegar a miacute cruzando medio mundordquo


ldquoDemasiada felicidadrdquo34

PRIMERAmdashLa posicioacuten adoptada desde un primer momento por la Comisioacuten Europea sobre el IVA del libro electroacutenico es desacertada y contraria a las Directivas comunitarias originales La Comisioacuten Europea no ha sabido entender que las Directivas favoreciacutean el tratamiento en el IVA del libro basaacutenshydose en el bien el libro ndashcomo elemento cultural de primer ordenndash no en su soporte La evolucioacuten de la teacutecnica no ha modificado la naturaleza del libro

Las directivas anteriores a la Directiva 200947CE contienen un concepto geneacuterico de libro en el que se incluye claramente cualquier libro impreso o en cualquier otro soporte susceptible de lectura

32 Diario Oficial de la Unioacuten Europea del 4 de noviembre de 2003 C 2652 33 ldquoEscrito en un instanterdquo blog de ANTONIO MUNtildeOZ MOLINA 20 de noviembre de 2012 34 El Paiacutes Babelia 19 de septiembre de 2012

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SEGUNDAmdashLa Directiva 200947CE en lo que se refiere al tipo reducido aplicable a los libros es una directiva interpretativa que no crea nuevas disposiciones legislativas Por tanto no introduce una autorizacioacuten a los Estados miembros para extender a partir de su entrada en vigor la aplicacioacuten del tipo reducido a los libros editados en formato distinto al impreso

TERCERAmdashUna directiva no es el instrumento juriacutedico adecuado para introducir interpretaciones o aclaraciones a lo dispuesto en directivas vigentes Y menos para que dichas interpretaciones o aclashyraciones entren en vigor prospectivamente

La Comisioacuten Europea cuenta con instrumentos adecuados para la interpretacioacuten y aclaracioacuten de los conceptos insertos en las directivas como las denominadas ldquocomunicaciones interpretativasrdquo Son en nuestra opinioacuten un instrumento adecuado ndashsin necesidad de modificar la legislacioacuten vigentendash para abordar ldquoel problema de la convergencia entre el entorno digital y el fiacutesicordquo en asuntos como el IVA en los libros teniendo en cuenta la voluntas legis de las primeras directivas comunitarias

Asimismo debe tenerse en cuenta la existencia del Comiteacute consultivo del Impuesto sobre el Valor Antildeadido denominado ldquoComiteacute del IVArdquo (art 398 de la Directiva 2006112CE) que con independencia de los supuestos de consulta obligatoria previstos en la Directiva ha de examinar las cuestiones planshyteadas por su presidente sea por iniciativa de eacuteste o por solicitud del representante de un Estado miembro relativas a la aplicacioacuten de las disposiciones comunitarias que se refieran al IVA

CUARTAmdashLas legislaciones internas nacionales en materia de IVA que como la espantildeola contienen un concepto tambieacuten geneacuterico de libro contienen un mandato expreso de aplicacioacuten del tipo reducido de IVA a los libros editados en cualquier soporte

QUINTAmdashPor tanto la autorizacioacuten a los Estados miembros para aplicar el tipo de IVA reducido a los libros editados en cualquier tipo de soporte fiacutesico entroacute en vigor en el momento de entrada en vigor de las directivas anteriores a la 200947CE y la aplicacioacuten del tipo reducido de IVA por los sujetos pasishyvos entroacute en vigor en la fecha de entrada en vigor de las legislaciones nacionales que estableciacutean dicho tipo reducido para ldquolos librosrdquo (concepto geneacuterico)

SEXTAmdashSeriacutea deseable que de una vez por todas atendiendo a la realidad de las cosas y a los avances tecnoloacutegicos las directivas comunitarias recogieran a efectos de la aplicacioacuten del tipo imposhysitivo reducido en el IVA un concepto amplio y actual de libro en teacuterminos similares al establecido en la ley del libro espantildeola sin que obste a ello la consideracioacuten de unas operaciones como entrega de bienes y otras como prestaciones de servicios

El libro sea cual sea su formato debe ser acreedor de un tipo de IVA reducido

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N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del aushytor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales

IS S N 1578-0244

Depoacutesito Legal M-23771-2001

II

I

IacuteNDICE

RESUMEN

I INTRODUCCIOacuteN







VI CONCLUSIONES

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RESUMEN





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GUumlNTER GRASS

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VI CONCLUSIONES







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RESUMEN

I INTRODUCCIOacuteN







VI CONCLUSIONES

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CHARLES DICKENS

Oliver Twist














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CHARLES DICKENS

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EL IVA DEL LIBRO ELECTRÓNICO DESDE UNA INTERPRETACIÓN ...

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