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Esame del trattamento fiscale riservato a: Tariffa incentivante, Scambio sul posto, Vendita di energia (Ritiro dedicato),sulla base: del “responsabile dell’impianto” (P.F., E.n.c.,

Imprese comm.li, Imprese agricole, Lavoratori autonomi)

della tipologia dell’impianto (potenza < di 20 Kw, compresa tra 20 e 200 Kw, > di 200 Kw)

della collocazione dell’impianto (in abitazione/sede del responsabile o altrove – “impianti diversi”)

È un contributo a fondo perduto senza controprestazione che compensa il costo di utilizzo dell’impianto non l’acquisto dello stesso

Iva: esclusa ai sensi dell’art. 2 c. 3, lett. a) del DPR 633/1972

II.DD.: sempre rilevante per le imprese commerciali, per gli altri soggetti in casi particolari

Ritenuta 4%: solo nei confronti di imprese commerciali

Se utilizzano impianti ad uso privato (potenza inferiore 20 Kw) che

producono energia nei limiti del fabbisogno del beneficiario hanno i

seguenti effetti tributari…

Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef

N.b. Non si avvale dello scambio sul postoe non cede energia a terzi

Impianti di potenza < ai 20 Kw

Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef

Contributo scambio sul posto: escluso da Iva e non imponibile ai fini Irpef

Proventi dalla vendita di energia (Ritiro dedicato):

Irpef: redditi diversiIva: esclusi

Impianti di potenza > 20 Kw ma inferiori a 200 Kw o diversi

L’attività di vendita assume qualifica commerciale

Tariffa incentivante: esclusa da Iva ma imponibile ai fini Irpef/Irap, come contributo in conto esercizio e soggetto a ritenuta del 4% in proporzione ad energia ceduta

Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia:

Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili ammortamenti e costi in proporzione ad uso commerciale

Iva: imponibili, diritto a detrarre l’imposta pagata su acquisto impianto (secondo criteri oggettivi)

Produttori di energia in eccedenza rispetto alle proprie necessità

Tariffa incentivante: Iva: esclusaIrpef/Irap: imponibile, interamente, come

contributo in conto esercizio Ritenuta del 4%: sull’intero ammontare della tariffa

Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia:

Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili gli ammortamenti (aliquota del 9%) e i costi manutenzione

Iva: imponibile, diritto alla detrazione dell’imposta pagata sull’acquisto dell’impianto

Produzione entro i limiti…

Tariffa incentivante: esclusa da Iva e non imponibile,

autonomamente, ai fini IrpefRitenuta del 4%: sempre

applicabile a società commerciali

Proventi dalla vendita di energia:Irpef: inclusi nel reddito agrarioIrap: imponibile con aliquota del

1,9%Iva: imponibile; spetta detrazione

in presenza di contabilità separata

Produzione oltre i limiti…

Tariffa incentivante: esclusa da Iva e rilevante ai fini

II.DD. Perla produzione eccedente i limiti

(eccezione non valida per società comm.li)

Ritenuta del 4%: sulla produzione eccedente i limiti (sempre applicabile e sull’intera produzione a società commerciali)

Proventi dalla vendita di energia:Irpef: eccedenza reddito di impresaIrap: eccedenza imponibile con

aliquota del 3,9%Iva: imponibile; spetta detrazione in

presenza di contabilità separata

La produzione e vendita di energia tassata come reddito agrario entro certi limiti (produzione di energia derivante dai primi 200 Kw di potenza nominale complessiva) superati i quali si qualifica come reddito di impresa

Uso esclusivoTariffa incentivante: esclusa

da Iva e non imponibile ai fini Irpef

Ammortamento impianto: Deducibile con aliquota 9%

Iva assolta su acquisto impianto:

Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972

Uso promiscuoTariffa incentivante: esclusa

da Iva e non imponibile ai fini Irpef

Ammortamento impianto: Deducibile con aliquota 9%, in misura del 50%

Iva assolta su acquisto impianto:

Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972, tenendo conto dell’uso promiscuo

Caso 1: Produttore di energia non eccedente il proprio fabbisogno

Lavoratore autonomoLavoratore autonomo

Uso esclusivoUso esclusivoTariffa incentivanteTariffa incentivante: : Iva: Iva: esclusaesclusaIrpef/Irap: Irpef/Irap: contributo in conto esercizio, in proporzione ad energiacontributo in conto esercizio, in proporzione ad energiacedutacedutaRitenuta 4%: Ritenuta 4%: si applica in proporzione ad energia cedutasi applica in proporzione ad energia ceduta

Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia:energia:

Irpef/Irap:Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, proventi tassati come ricavi,

Ammortamenti e costi dedotti, in proporzione, nellaAmmortamenti e costi dedotti, in proporzione, nella

derterminazione dei due redditiderterminazione dei due redditi

Iva:Iva: imponibili, detraibile imposta pagata su acquisto impianto imponibili, detraibile imposta pagata su acquisto impianto

proporzionalmente per le due attività (proporzionalmente per le due attività (obbligo di tenere laobbligo di tenere la

contabilità separatacontabilità separata))

Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale produce reddito di impresa)

Lavoratore autonomoLavoratore autonomo

Uso promiscuoUso promiscuo

Medesimo trattamento tributario riservato all’uso esclusivoMedesimo trattamento tributario riservato all’uso esclusivocon le seguenti eccezioni:con le seguenti eccezioni:

Ammortamenti e costi: Ammortamenti e costi: deducibili in misura non superiore aldeducibili in misura non superiore al50%50%

Iva pagata per l’impianto: Iva pagata per l’impianto: detraibile tenendo contodetraibile tenendo contodell’utilizzo promiscuo del benedell’utilizzo promiscuo del bene

Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale quota produce reddito di impresa)

Detrazione 55% (differente natura), Detrazione 36% (non cumulabile), Investimenti in aree svantaggiate

(cumulabile entro precisi limiti), Tremonti- ter (solo inseguitori per pannelli

solari), Certificati Verdi e Bianchi (non cumulabili)

Attenzione!!! L’incentivo non spetta in relazione all’elettricità prodotta da impianti entrati in funzione dopo il 31.12.2010 e realizzati ai fini del rispetto del D. Lgs 192/2005 e della Legge 296/2006

Cessione energia

Applicabile aliquota agevolata

del 10% su cessioni effettuate ai sensi:

del punto 103 (per uso domestico, uso di imprese estrattive, agricole e manifatturiere),

del punto 122 (fornitura di energia prodotta da fonti rinnovabili).

Cessione o costruzione dell’impianto

Applicabile aliquota agevolata del 10% su cessioni effettuate ai sensi:

del punto 127 - quinquies (impianti di produzione),

del punto 127 - sexies (cessione di beni finiti a utilizzatori finali) necessaria dichiarazione dell’acquirente su destinazione beni,

del punto 127 - septies (prestazioni di servizio dipendenti da contratti di appalto su impianti fotovoltaici).

Normativa D. Lgs 29/12/2003 n. 387 art. 7 D. M. 28/07/2005 D.M. 06/02/2006 D.M. 19/02/2007 D.M. 06/08/2010 Dpr 633/1972 Dpr 917/1986

Circolari Agenzia Entrate Circolare 46/2007 Circolare 66/2007 Circolare 32/2009 Circolare 38/2010

Risoluzioni Agenzia Entrate Risoluzione 269/2007 Risoluzione 22/2008 Risoluzione 61/2008 Risoluzione 207/2008 Risoluzione 474/2008 Risoluzione 13/2009 Risoluzione 20/2009 Risoluzione 112/2009

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