Mermas, Desmedros y el Costo Computable de las Existencias

MARCO NORMATIVOT.U.O. De la Ley delImpuesto a la Renta(D.S. N 179-2004-EF)Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(D.S. N 122-94-EF)

NIC N 2: ExistenciasNIC N 23

Costo o Gasto?GASTOS:Son todas las disminuciones en los Beneficios Econmicos durante un perodo contable. Para efectos del Impuesto a la Renta, el Gasto permite la deduccin en el Ejercicio Econmico correspondiente.

COSTOS:Son los desembolsos que se realizan para la produccin de un Bien o Servicio, cuyo importe se recuperar con la Venta de estos.Para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de una existencia se deducir en el ejercicio en que se venda.

T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAArt. 37Gastos Deducibles

GASTOS DEDUCIBLESIntereses de Deudas.Gastos de CobranzaDepreciacin, Mermas y Desmedros.Gastos Preoperativos.Beneficios Sociales.Pensiones de Jubilacin.Gastos de Representacin, etc.

EMPRESAComercial

Industrial

Servicios

TIPOS DE MERMAS

1)MERMA NORMAL: Es la disminucin que sufren las existencias y no pueden evitarse en las circunstancias que prevalecen en el ciclo de produccin. Este gasto forma parte del costo de produccin. (C.V.) Limite de 4.5 a 5% Ejm: Prdida en lt. de Gasolina y Alcohol.NATURALEZAPrdida de los Productos en grano. Prdida en peso de una Res.

Prdida de Tinta y Papel.Prdida de Cuero y Badana.(22)

PROCESOPRODUCTIVO

CASO PRCTICO N 01: Gastos por Concepto de Mermas La Empresa Daro & Mendieta S.A. dedicada a la elaboracin de productos agropecuarios, pierde en promedio un 3% de la materia prima que utiliza para la elaboracin de sus productos terminados. Dicho porcentaje est respaldado por un informe tcnico de un profesional de la empresa, donde detalla el sistema utilizado para determinar tal porcentaje. El monto de las mermas durante el ejercicio 2007 ha ascendido a la suma de S/. 34,000.00.La empresa nos consulta puede deducir el total de la merma generada a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta?Respuesta: De acuerdo al inc. f del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, este caso se trata de una merma. Pero, si tenemos en cuenta el penltimo prrafo de ese inciso, nos daremos cuenta que el mencionado importe no procede a ser aceptado como una deduccin de las mermas hasta que cuente con la opinin de un profesional independiente y competente. Entonces, los S/. 34000.00 debern ser adicionados a la determinacin del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO N 02: Tratamiento de las Mermas La Empresa Conservera de pescado S.A. se dedica a la produccin de harina de pescado. Durante su proceso productivo normalmente la materia prima (pescado) genera prdidas en volumen que al 31 de diciembre de 2005 se determina en S/. 150,000.00, de acuerdo al Estado de costos de produccin entregado por el departamento respectivo. Las referidas prdidas cuentan con un informe otorgado por un perito independiente , el cual sustenta que las mismas se producen por la deshidratacin del pescado durante el proceso productivo. Teniendo en cuenta que la referida produccin al finalizar el perodo an no ha sido vendida, la empresa nos consulta si seran deducibles como gasto a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta las mermas normales determinadas al 31 de diciembre de 2005.Solucin:a). Tributario:Se debe tener en cuenta el inc. f del TUO de la ley del Impuesto a la Renta. Adems, la empresa al contar con el informe no existe inconveniente para hacer la deduccin del gasto. La no venta de la produccin no es un impedimento.

b). Contable:De conformidad con el prrafo 13 de la NIC 2, la produccin se realiza bajo condiciones normales , por lo que estas mermas deben incluirse dentro del costo de transformacin o produccin, reconocindose el gasto respectivo al momento de su venta, va costo de ventas.La empresa desea aprovechar financieramente la ventaja tributaria de la deduccin permitida. De esta manera, se genera una diferencia temporal a efectos del impuesto a la renta (NIC 12), puesto que reconocemos tributariamente el gasto correspondiente en el ejercicio 2005, sin embargo contablemente se reconocer en el momento de la venta.Teniendo en cuenta los siguientes datos determinemos el impuesto a la Renta contable y tributario del perodo:Utilidad Contable:S/. 1,000,000.00Merma Normal:S/. 150,000.00Produccin total del perodo:S/. 700,000.00

El asiento de la produccin del perodo sera el siguiente.-----------------------x------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS700,000.00 21.1 Harina de Pescado71 PRODUCCIN ALMACENADA700,000.00 71.1 Variacin de productos terminadosx/x por la produccin del perodo

El Costo es conforme con el estado de costos de produccin, el cual incluye la merma normal, que para efectos tributarios se deduce en el perodo 2005, generando una diferencia temporal la cual analizamos con los siguientes clculos:

Calculo del Impuesto a la Renta, ejercicio 2005

Como se puede apreciar para efectos tributarios se cancelar S/. 255,000, sin embargo para efectos contables el impuesto devengado es de S/. 300,000, lo cual genera un pasivo tributario diferido el cual se bebe reconocer en el sgte. Asiento.

TributarioContableResultado Contable1,000,0001,000,000

MenosDiferencia Temporal 1. mermas normales 150,000Resultado Tributario antes del I/R

850.000

1,000,000255,000300,000

---------------------x-----------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA300,00088.1 Impuesto a la Renta40 TRIBUTOS POR PAGAR45,00040.1.8. Pasivo tributario diferido40 TRIBUTOS POR PAGAR40.1.7. Impuesto tributario diferido255,000X/x por la provisin del impuesto a la renta diferido.

2) MERMA ANORMAL: Es aquella cuya existencia no se justifica en el ciclo normal de la produccin. Constituye un Gasto que tiene que expresarse al final del perodo.Ejm: Error en la operancia de las Maquinas de secado.

APLICACIN PRCTICA N 03: Tratamiento Contable de las Mermas Normales y AnormalesLa Empresa Callpa S.A.C. se dedica a la produccin de papa seca, adquiriendo la papa para posteriormente aplicar un proceso de secado para obtener el producto final.En junio de 2006, adquieren 5 toneladas de papa a un costo total de S/. 1,000,000.00, las cuales despus del proceso de secado disminuyen a 4,5 toneladas, producto de la deshidratacin de la papa, lo cual es considerado normal dentro del proceso que atraviesa este producto.En julio de 2006, adquieren 6 toneladas de papa a S/. 1,500,000.00, de las cuales por una mala maniobra del rea de secado se pierden 2 toneladas en el proceso de produccin, las cuales se han valorizado en S/. 500,000.00Cul es el tratamiento contable adecuado para cada una de estas mermas?

ASIENTOS:a. Merma Normal.---------------------x----------------------60 COMPRAS1,000,000 60.4 Materias Primas42 PROVEEDORES1,000,000 42.1 Facturas por Pagarx/x provisin de compra de MMPP--------------------x----------------------24 MATERIAS PRIMAS1,000,000 24.1Papa hidratada61 VARIACIN DE EXISTENCIAS1,000,000 61.4 Variacin de Materias primasx/x destino de las compras

Posteriormente se envan estas materias primas al proceso de produccin:-------------------x--------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS1,000,000 61.4 Variacin de Materias primas24 MATERIAS PRIMAS1,000,000 24.1Papa hidratadax/x por el envo de las materias primas A la produccin-----------------x----------------------92 COSTO DE PRODUCCIN1,000,000 92.4 Materia Prima 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS1,000,000 79.1 CICCx/x destino del consumo ----------------x-----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS1,000,000 21.1 Papa seca71 PODUCCIN ALMACENADA1,000,000 71.1 Variacin de productos terminadosx/x por los productos terminados

b. Merma Anormal.---------------------x-------------------------60 COMPRAS1,500,000 60.4 Materias Primas42 PROVEEDORES1,500,000 42.1 Facturas por Pagarx/x provisin compra de MMPP--------------------x------------------------24 MATERIAS PRIMAS1,500,000 24.1Papa hidratada61 VARIACIN DE EXISTENCIAS1,500,000 61.4 Variacin de Materias primasx/x destino de las compras-------------------x------------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS1,500,000 61.4 Variacin de Materias primas24 MATERIAS PRIMAS1,500,000 24.1Papa hidratadax/x envo de MMPP a produccin

--------------------x----------------------92 COSTOS DE PRODUCCIN1,500,000 92.4 Materia Prima79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS1,500,000 79.1 CICCx/x destino del consumo------------------x----------------------79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 500,000 79.1 CICC92 COSTOS DE PRODUCCIN 500,000 92.4 Materia Primax/x ajuste de las MMPP no incorporadasal proceso de produccin por haberseEvaporado------------------x----------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES500,000 66.9.5. Mermas Anormales61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500,000 61.4 Variacin de Materias primasx/x registro de la prdida por mermas anormales

------------------x----------------------

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS500,000 61.4 Variacin de Materias primas60 COMPRAS500,000 60.4 Materias Primasx/x ajuste final de las compras

------------------x----------------------

21 PRODUCTOS TERMINADOS1,000,000 21.1 Papa seca71 PODUCCIN ALMACENADA1,000,000 71.1 Variacin de productos terminadosx/x por los productos terminados

PROCEDIMIENTO ANTE SUNATLa Deduccin no necesita de la acreditacin.

Informes tcnicos:-Emitidos por PCC o un OTC.-Contener la Metodologa y Pruebas.

Artculo 106 En los casos de mercancas que constituyan material de embalaje y acondicionamiento para mercancas de exportacin, los beneficiarios indicarn con carcter de declaracin jurada el porcentaje de merma aplicable a su proceso productivo. ANEXO 4DECLARACIN JURADA DE PORCENTAJE MERMAS(solo para material de embalaje y acondicionamiento)SeorIntendente de AduanaPresente.............(nombre beneficiario o empresa)................................, con RUC N . ................., y domicilio legal en .............................................................................................................................................................. representada por ............................................................, con poder inscrito en ...................., me presento ante usted de conformidad con el articulo 107 del Reglamento de la Ley General de Aduanas y declaro bajo juramento lo siguiente:Que, para efectos de los descargos correspondientes a la mercanca ........... (descripcin de la mercanca importada temporalmente) ........................................................, utilizado como material de embalaje o acondicionamiento en productos de exportacin, debe considerarse una merma permisible del ..... (porcentaje de la merma) .......Declaramos bajo juramento al amparo de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.Atentamente,

........................................................ ...............(sello, firma y post-firma del representante de la empresa)

SUPUESTOSBienes Deteriorados

Bienes Perecederos

Desfase Tecnolgico

EJEMPLOS DE DESMEDROSLa computadora modelo 286 de 1990 en la Industria Informtica.

Los pantalones acampanados para hippies de 1970 en la Industria textil.

APLICACIN PRCTICA N 01: Deduccin de gastos aplicable a los DesmedrosUna importante empresa, Boticas Viva Ms SAC, dedicada a la comercializacin de medicamentos a travs de su cadena de tiendas , luego de efectuar un exhaustivo inventario de sus mercaderas, obtiene los resultados descritos en el cuadro N 1.

ConceptoProveedorUnidadesen lotesCostoUnitario en S/.Importe en S/.EstadoProducto ALaboratorio MMO SAC20,0005100,000vencidoProducto BLaboratorio DDP SAC35,0006210,000vencidoProductos XVarios150,0003450,000ptimoTotales205,00014760,000

Luego de efectuar el anlisis de los contratos celebrados con las dos empresas proveedoras, se conoce que el laboratorio MMO SAC consigna una clusula de reposicin de mercaderas por vencimiento, condicin contractual que no se estipula en el contrato suscrito con el laboratorio DDP SAC.La empresa nos consulta sobre el tratamiento aplicable para que sta prdida, producto de la mercadera vencida, sea aceptada tributariamente a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.ASIENTO CONTABLE:-------------------x-----------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES210,000 66.9 Otras cargas excepcionales20 MERCADERAS 20.1 Medicinas210,000x/x por la destruccin de 35,000 unidadesDel producto B que se encuentran vencidosSegn consta en la certif. emitida por el N.P.

PROCEDIMIENTO ANTE SUNATPara tener derecho a la deduccin, es necesario presentar la acreditacin.Encargado.Plazo de comunicacinMesa de partes de SUNATAdicionalmente

Sumilla: Comunica destruccin de desmedros.A LA INTENDENCIA REGIONAL DE LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-SUNAT.EMBOTELLADORA PER S.A.C. , identificada con RUC N 20131312957, con domicilio fiscal ubicado en avenida Guardia Civil N 1123, distrito de San Borja de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Henry Torres Snchez, identificado con DNI N 06803944, segn consta en el registro de personas jurdicas de los registros pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de comunicarles lo siguiente:Que en virtud a lo establecido en el inciso c del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de comunicarles que con fecha 28 de septiembre de 2007 a las 11:00 horas de la maana, procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en envases de vidrio deteriorados por un valor en libros de S/. 116,000.00 (CIENTO DIECISEIS MIL NUEVOS SOLES con 00/100)Este hecho se realizar en nuestro domicilio fiscal citado en la parte introductoria del presente escrito ante el Notario Pblico de Lima Dr. Fernando Pereda Carpio.Por lo expuesto:Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar el gasto por concepto de desmedros de existencias en el presente ejercicio.Lima, 15 de setiembre de 2007

Henry Torres Snchez Gerente General EMBOTELLADORA PER SAC

COSTO COMPUTABLEEs un elemento esencial para hallar la renta bruta anual.Esta regulado por LIR, para los perceptores de rentas de tercera categora.

COSTOCOMPUTABLEDELOS BIENES ENAJENADOSCOSTO DE ADQUISICINCOSTO DE PRODUCCIN O CONSTRUCCINVALOR DE INGRESO AL PATRIMONIOVALOR EN EL ULTIMO INVENTARIO

Tambin constituirn parte del costo computable o se incrementarn a el:Las mejoras incorporadas con carcter permanente.Los gastos de demolicin.Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios.Las diferencias que afecte el costo de los activos.Los incrementos por revaluacin de activos.

Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a:

Los contribuyentes obligados a aplicar normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste del costo de los bienes gravados con el impuesto, va declaracin jurada del impuesto.

CASO: Mejoras incorporadas en los activos productores de rentasLa empresa de transportes El Puma de los Andes S.A.C, dedicada al transporte de materiales para la industria minera, por recomendacin de su departamento de servicio y mantenimiento mecnico, realiza la compra de 6 motores petroleros con la finalidad de reemplazar los de sus unidades, para lograr mayor rendimiento en las exigentes condiciones a las que son sometidas en las pistas de nuestra sierra; celebrando para ello un contrato con una importante empresa importadora, bajo el siguiente detalle:

Valor de los seis motores: S/. 120.000 I.G.V:S/. 22,800 Total:S/. 142,800 Se solicita el tratamiento contable y tributario de esta operacin. Se sabe que el valor en libros total de los motores combinados es de S/. 120,000 y su depreciacin acumulada es de 110,000.

1.- Registro del cambio de motores ---------------- X ---------------Inmuebles, maquinarias y equipo120,000 33.4 Unidades de transporteTributos por Pagar 22,800 40.1.1 IGVCuentas por pagar diversas 142,800 46.9 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de la compra de los seis motores, segn factura N xxxxx -------------------- X --------------------Cuentas por pagar diversas142,800 46.9 Otras cuentas por pagarCaja y bancos 142,800 10.4 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la factura.

2.- Baja del activo sustituto

--------------- x ---------------Cargas excepcionales 10,000 66.2 Costo neto de enajenacin IMEDepreciacin y amortizacin110,000 39.9 Depreciacin IMEInmuebles, maquinarias y equipo 120,000 33.4 Unidades de transporte x/x Por la baja de los motores sustitutos.

Para determinar el costo computable de los bienes, debern observarse adems de la Ley del IR y su Reglamento:Las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria.Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Costo de preparacin del lugar de emplazamientoCostos iniciales de despacho y manipuleoCosto de instalacinHonorarios profesionalesImpuestos no reembolsablesCosto de adquisicin

Caso: Costo de adquisicin de un activo fijo importado La empresa Espumas Industriales S.A dedicada a la fabricacin de espumas de poliuretano para la fabricacin de colchones y muebles, con la intensin de elevar su produccin para exportar al mercado ecuatoriano en donde sus productos han considerado una demanda considerable, decide adquirir de una empresa de Alemania una costosa mquina incurriendo en los siguientes gastos: Costo de la compra: 720,000 Flete: 12,000 Seguro: 7,000 Derechos y conceptos aduaneros: 25,000 IGV e IPM: 145,198 Gastos de acondicionamiento: 45,500 Otros gastos atribuibles directos: 6,500 Honorarios de ingeniero: 2,000 Multa impuesta por una municipalidad: 1,200

Los gastos de acondicionamiento comprenden montos pagados por demolicin de unos ambientes de local de la empresa, realizadas por una empresa dedicada a este tipo de trabajos y se incurri en honorarios de ingenieros especialistas en instalacin y montaje de estos bienes. Tambin la municipalidad de distrito le impuso una multa a la empresa por depositar material de construccin para las obras de acondicionamiento en una zona rgida. La empresa no solicita determinar los costos computables de esta maquinaria.

Solucin:

El costo computable de la maquinaria importada por la empresa espumas industriales S.A. ser el siguiente :costo de la compra: 72,000Flete: 12,000Seguro: 7,000Derechos y conceptos aduaneros: 25,200Gastos de acondicionamiento: 45,500 Otros gastos atribuibles directos: 6,500Honorarios de ingenieros: 2,000 COSTO COMPUTABLE: 818,200

Cmo se determina el costo de adquisicin?Contraprestacin pagada por el bien adquirido+Mejoras incorporadas con carcter permanente+Gastos incurridos con motivo de su compra +Otros gastos necesariosCOSTO DE ADQUISICION

FORMAS PARA DETERMINAR EL COSTO DE ADQUISICIONCosto computable de inmuebles de inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financieroCosto computable de muebles adquiridos mediante contrato de arrendamientoCosto computable de acciones y participaciones. - Valor de mercado en acciones o participaciones que se cotizan en el mercado burstil - Valor de mercado de acciones o participaciones que no se cotizan en el mercado burstil.

COSTOS DE FINANCIAMIENTOTributariamente los intereses no forman parte del costo de adquisicin de un activo sino son reconocidos como gastos en el ejercicio en el que se incurre en ellos.Contablemente la NIC 23 de los costos de financiamiento le dan un tratamiento alternativo a estos intereses permitindole ser capitalizados en el costo de adquisicin.Los costos de financiamientos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos calificados deben ser capitalizados de manera que conformen parte del costo de ellos.

Pera que se aplique este tratamiento debe cumplir las siguientes condiciones:Debe ser un activo calificado; es decir debe requerir de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. ejemplo: edificiosiembra de rboles para una tala futura que aprovecha la madera.construccin de una fabrica

Los activos calificados deben generar beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad.

Los costos de financiamiento deben ser directamente atribuibles con el activo calificado (adquisicin, construccin o produccin).

Caso : El departamento de finanzas de la empresa Rodhita S.A.A. importante empresa industrial del medio dedicada a la fabricacin de botellas descartables, solicito un prstamo a una institucin financiera con la finalidad de emplearlo en las operaciones corrientes y de inversin de la empresa. El monto del prstamo es de 950,000 nuevos soles. El detalle de las operaciones a realizar por la empresa es la siguiente: construccin de un almacn: s/ 520,000 compra de mercadera : 330,000 pago por obligaciones: 100,000 950,000

Los intereses pactados por la operacin de financiamiento para el primer mes ascienden a la suma de s/. 130,000

La empresa nos consulta si los intereses generados por el prstamo deben afectar el costo computable ya sea de almacn o de las mercaderas.

Para determinar la parte de los intereses que se atribuiran al costo de la construccin del almacn tenemos que efectuar una atribucin directa entre los intereses y el activo, para lo cual debe prorratearse el costo del financiamiento entre el destino del prstamo de la siguiente manera:

Prstamo %

Construccin de un almacn S/. 520,000 54.74

Compra de mercaderas 330,000 34.74

Pago de obligaciones 100,000 10.52

s/. 950,000

Aplicamos los porcentajes al inters correspondiente al primer mes, en funcin del destino del prstamo, as tenemos:

Prstamo %

Construccin de un almacn S/. 71,162 54.74

Compra de mercaderas 45,162 34.74

Pago de obligaciones 13,676 10.52

s/. 130,000

El asiento que corresponde a esta operacin seria:.................x.................Inmuebles, maquinarias y equipo71,162 33.9 trabajos en curso67 Cargas financieras 58,838 67.1 intereses y gastos por prestamosCuentas por pagar diversas 130,000 46.6 intereses por pagar x/x Por la provisin de intereses por pagar

Inicio, suspensin y fin de la capitalizacin de los costos de financiamientoINICIO:Cuando se haya incurrido en gastos con relacin al activo, esto comprende a aquellos que significaron desembolso de dinero, intercambio de activos o generacin de pasivos.Cuando se haya incurrido en gastos por intereses.Cuando se estn realizando actividades necesarias para preparar al activo para su uso o para su venta, tenemos aqu a las actividades fsicas para su construccin o preparacin. tambin tenemos los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin fsica.

SUSPENSION:Se suspende la capitalizacin de los costos de financiamiento cuando se interrumpe el desarrollo de las actividades relacionadas con la generacin del activo calificado si es que estos parntesis se extienden mucho tiempo.FIN:La capitalizacin de los costos de financiamiento culminan cuando todas las actividades necesarias para generar el activo calificado han terminado en su totalidad y se encuentran listos para su uso o para su venta.

COSTO DE PRODUCCION O CONSTRUCCION Es el costo incurrido en la produccin o construccin de un bien y comprende la adicin de :

Materiales directosutilizadosCOSTO DE PRODUCCION O CONSTRUCCIONMano de obra directaCostos Indirectos De fabricacinO construccin

Caso : Una empresa se dedica a fabricar escritorios, una orden de trabajo a acumulado las siguientes cifras: mano de obra: s/ . 3,000 Materia prima: 5,000 Cargas indirectas de fabricacin: 1,000 Total costo de fabricacin: 9,000 Unidades producidas: 9 Costo de cada uno de los escritorios : s/. 9,000/9 = 1,000Valor de venta de los escritorios: s/. 3,000

La empresa decide destinar uno de los escritorios a una de las oficinas de contabilidad .

cul es el costo de este bien al momento de convertirse en activo fijo de la empresa?

Asiento contable:.................x.................Inmuebles, maquinarias y equipo1,000 33.5 muebles y enseresProductos terminados1,000 21.1 productos terminados-escritorios x/x reclasificacin de existencia destinada a uso como activo fijo.

Costo computable de terrenos y edificaciones En el caso de los terrenos el proceso de habilitacin o en el caso de las edificaciones el proceso de construccin se hubiera efectuado en varios ejercicios, para determinar el costo computable de los terrenos y edificaciones se utilizara el siguiente procedimiento:Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios.Se multiplicara el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente en que se incurri en dicho costo.Se sumara el costo del ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

Costo computable de intangibles producidos por el contribuyente El costo computable de los intangibles producidos por el contribuyente ser el costo de produccin.

Aplicable en supuestos:

Caso: Una empresa ubicada en el departamento de Ica, debido a los eventos naturales ocurridos en agosto del 2007, recibe la donacin de muebles como parte de un programa de incentivos a la industria en esa regin, activos que utilizara exclusivamente en sus actividades generadoras de renta. El valor de los ingresos asciende a 15,000 nuevos soles segn consta en el comprobante de pago emitido. Es necesario indicar que la transferencia de los bienes se realizo a valor de mercado .

Nos consultan sobre la determinacin del costo computable de esta operacin a efectos del impuesto a la renta.

Solucin:Segn el numeral 3 del articulo 20 de la LIR nos menciona que para transferencias realizadas a titulo gratuito el costo computable se determina en funcin del valor de ingreso al patrimonio, el cual corresponde al valor de mercado, realizaremos entonces el siguiente asiento: X...... Inmuebles, maquinarias y equipo 15,000 33.5 muebles y enseres56 Capital adicional 15,000 56.1 donaciones x/x registro del activo fijo recibido en donacin

Costo computable de acciones y participaciones adquiridas a titulo gratuito Los valores mobiliarios que se han adquirido a titulo gratuito ya sea por muerte u otros motivos su costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio segn las siguientes reglas: ACCIONES: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por la ultima cotizacin en la bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.PARTICIPACIONES: en este caso el valor al patrimonio ser igual al su valor nominal.

Costo computable de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de la Reestructuracin Patrimonial. En este caso el costo computable ser igual a cero si el crdito capitalizado, hubiera sido totalmente provisionado y castigado, cumpliendo el acreedor con abrir una cuenta de control para efectos tributarios denominada acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Costo computable de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin de capital, como consecuencia del ajuste integral En el caso del rubro, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de acciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por el costo de estas.

Constituye Costo computable el valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

Sobre el particular debe tenerse en cuenta que mediante el art. 1 de la Ley 28394 se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, a partir del ejercicio gravable 2005, sealando la norma que dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el MEF en coordinacin con el Consejo de Contabilidad as lo disponga

En tanto se mantenga la referida suspensin, para establecer el costo computable de los bienes del activo y para cualquier otro efecto, el art. 2 de la citada Ley seala que se debern considerar como saldos iniciales de las partidas del balance del ejercicio 2005 los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004.

Respecto al momento en el que deber aplicarse el valor en el ltimo inventario, el Reglamento del TUO de la LIR seala que ser cuando el costo computable se determine por alguno de estos mtodos:

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL)

Inventario al detalle o por menor

Existencias bsicas como costo computable.

CASO 1 : Costeo por el Mtodo PEPS La empresa Manfred S.AC, dedicada a la comercializacin para embarcaciones pesqueras, durante el ao 2007 presenta el siguiente movimiento en su almacn de mercaderas.

08 de febrero: Compra de 6 motores a s/. 300,000 c/u 08 de mayo: Compra de 6 motores a s/. 310,000 c/u 08 de octubre: Compra de 5 motores a s/.290,000 c/u 08 de octubre: Venta de 6 motores

Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta de Octubre, teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el mtodo PEPS.

SOLUCIN:

Valor del ltimo inventario

FechaComprasVentasSaldosUnidadesCosto UnitarioTotalUnidadesCosto UnitarioTotalUnidadesCosto UnitarioTotal06-feb6300,0001,800,0006300,0001,800,00008-may10310,0003,100,00010310,0003,100,00008-oct5290,0001,450,0006300,0001,800,0002310,000620,0008310,0002,480,0005290,0001,450,0002,420,000

ASIENTO CONTABLE:

---------------------x----------------------69 COSTO DE VENTAS2,420,000 69.1 Mercaderas20 MERCADERIAS2,420,000 20.1 Mercaderasx/x Por el costo de las mercaderas vendidas, determinadas bajo el mtodo PEPS.

CASO 2 : Costeo por el sistema promedio ponderado La empresa Importadora y Comercializadora Sol y Mar S.A.C, cuya actividad principal es la importacin y venta de motos acuticas, en el transcurso del ao 2007 ha realizado las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderas:

03 de febrero: Compra de 6 motos a s/. 50,000 c/u 15 de mayo: Compra de 8 motos a s/. 55,000 c/u 16 de octubre: Compra de 10 motos a s/. 60,000 c/u 20 de diciembre: Venta de 5 motos acuticas

Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el mtodo promedio ponderado.

SOLUCIN:

Valor del ltimo inventario

FechaComprasVentasSaldosUnidadesCostoUnitarioTotalUnidadesCostoUnitarioTotalUnidadesCosto UnitarioTotal03-feb650,000300,000650,000300,00015-may855,000440,0001452,857740,00016-oct1060,000600,0002455,8331,340,00020-dic555,833279,1671955,8331,060,833

ASIENTO CONTABLE:

---------------------x----------------------69 COSTO DE VENTAS279,167 69.1 Mercaderas20 MERCADERIAS279,167 20.1 Mercaderasx/x Por el costo de las mercaderas vendidas, determinadas bajo el mtodo promedio ponderado

CASO 3 : Costeo por el sistema de inventario al detalle o por menor La empresa Comercializadora JC E.I.R.L. se dedica a la comercializacin de tiles de oficina al por menor. En el transcurso del ao 2007 la empresa realiza operaciones de compra por un importe de s/. 360,000 cuyo precio de venta fue s/.420,000; tambin contaba con un inventario inicial en su almacn a un costo de s/. 180,000 con un valor de venta asignado de s/. 230,000. Durante el perodo del 2007 las ventas de la empresa ascendieron a s/. 560,000.

Nos consultan sobre el costo computable asignado a la venta teniendo en cuenta que el sistema usado por la empresa para valuar a las mercaderas es el sistema de inventario al detalle o por menor.

SOLUCIN:

% del costo = Costo x 100 Precio de ventaDeterminada la frmula ordenaremos los datos para su correcta aplicacin, de la siguiente forma:Clculo de porcentaje (%) del costo: % del costo = 540,000 x 100 = 83. 08% 650,000

ConceptoCostoPrecio de ventaInventario inicial180,000230,000Compras360,000420,000540,000650,000Ventas(560,000)Inventario final al detalle90,000

El porcentaje obtenido ser aplicado al inventario final al detalle, para posteriormente obtener el costo de ventas bajo este mtodo:

s/. 90,000 x 83.08% = s/. 74, 772

Determinando el Costo de ventas:

s/. 540,000 s/.74,772 = s/. 465,228

CASO 4 : Existencias bsicas La empresa Reynafarje Hnos. S.A.C, dedicada a la venta de suministros de computadoras, como poltica de inventarios decide mantener un stock mnimo de inventarios de 250 unidades a su valor de adquisicin, el cual asciende a s/. 12,000. Al cierre del perodo 2007 la empresa presenta la siguiente informacin:

Inventario inicial de existencias : s/. 80,000 Compras : s/. 60,000 Inventario final (incluido inventarios) : s/. 32,000

Determinar el costo computable a las mercaderas vendidas para el ejercicio 2007.

Teniendo en cuenta que las existencias bsicas incluidas en el inventario final ascienden a 250 unidades a s/. 48 cada una, encontrndose la diferencia valuada bajo el mtodo PEPS, la cual asciende a 400 unidades a s/. 50 c/u, procederemos a determinar el costo de ventas y por ende, el costo computable de las mercaderas vendidas realizando elsiguienteclculo:

Inventario inicial : 80,000 Compras : 60,000 140,000 Inventario final : (32,000) Existencia Bsica 250 unidades x 48 = 12,000 Excedente 400 unidades x 50 = 20,000 600Costo de ventas 180,000