FISCO&

Chi paga le tasseha tutto da guadagnare.

Guida introduttiva ai principi tributari

FISCO&

Chi pagale tasse

ha tutto daguadagnare.

Guida introduttiva ai principi tributari

Caro studente,

Agenzia delle Entrate

ti sembrerà strano sentire parlare di Agenzia delle Entrate a scuola e forse ancorapiù strano vedere che la Pubblica amministrazione, che gestisce una materia com-plessa come quella fiscale, sia entrata nella tua classe per parlarti di tasse, in unmodo così poco formale!

Magari ti chiederai perché il Fisco, il cui compito principale è garantire il rispetto de-gli adempimenti tributari, abbia deciso di dedicare parte del proprio impegno isti-tuzionale al mondo della scuola e, in particolare, agli studenti.

Il motivo è semplice: siamo sicuri che i giovani siano sensibili ai temi sociali e, forsepiù degli adulti, siano consapevoli che la partecipazione attiva sia l’unica strada percostruire una società veramente civile.

Siamo sicuri, quindi, che affrontare con i ragazzi il tema del rispetto delle regole fi-scali e spiegare perché sia doveroso, in quanto sancito dalla Costituzione, che ognicittadino contribuisca al funzionamento della macchina statale, possa favorire la dif-fusione di una nuova cultura nella quale il valore della legalità sia compreso e, so-prattutto, condiviso.

Siamo sicuri, infine, che i giovani, correttamente informati su questi temi, potrannocostituire una società migliore nella quale, abbandonati definitivamente gli atteggia-menti di tolleranza nei confronti dell’evasione fiscale, chi non paga le tasse sia ad-ditato come un disonesto che danneggia l’intera collettività e non più come un fur-bo da imitare.Noi lavoriamo per questo.

Perché parliamo di legalità fiscale a scuola: pag. 2

il progetto Fisco e Scuola

Introduzione al sistema tributario pag. 3

• I principi fondamentali del sistema tributario pag. 4

• Imposte, tasse e contributi: cosa sono pag. 6

e in cosa si differenziano

L’Agenzia delle Entrate e la sua organizzazione pag. 8

• I servizi telematici pag. 10

• L’attività di controllo pag. 11

• I diversi tipi di accertamento pag. 13

• Cosa succede dopo l’accertamento pag. 16

Indice

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Perché parliamo di legalità fiscale: il progetto Fisco e Scuola

Legalità significa osservanza delle Leggi, cioè rispetto delle normedemocratiche che regolano la vita civile. Legalità è anche rispetto delle regole fiscali: il dovere di contribui-re secondo le proprie possibilità affonda le radici nella nostra Costituzio-ne e rappresenta uno strumento insostituibile di equità sociale, posto abase del funzionamento dello Stato.

Proprio per diffondere la cultura della legalità e sensibilizzare i contri-buenti del domani sull’importanza di un comportamento fiscalmente cor-retto, l’Agenzia delle Entrate e il Ministero dell’Istruzione, Università e Ri-cerca hanno promosso a partire dal 2004 il progetto Fisco e Scuola.

Sulla base di un protocollo di intesagli uffici dell’Agenzia delle Entrate egli istituti scolastici si impegnano, ognianno, a realizzare iniziative (per esem-pio, visite guidate agli uffici e incontricon i funzionari, mostre e rappresen-tazioni teatrali, percorsi formativi econvegni ecc.) che favoriscano lo svi-luppo di un dialogo con il mondo del-la fiscalità.

Per saperne di più:http://www1.agenziaentrate.it/entrateinclasse/index.htm

Origine del termine fisco Dal latino fiscus, nome attribuito in epocaromana alla cassa privata dell’imperatore.Originariamente era un canestro di vimini egiunchi utilizzato per conservare il denaroriscosso dal popolo residente nelle provinceimperiali. L’imperatore lo amministrava prin-cipalmente per il mantenimento dell’esercitoe, in parte, per le opere e i giochi pubblici.Oggi questo termine si usa per indicarel’Amministrazione finanziaria.

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Introduzione al sistema tributarioPer garantire il funzionamento della macchina statale e fornire i servizipubblici a tutta la collettività, lo Stato ha dei costi che riesce a sostene-re solo grazie alla contribuzione di ogni cittadino. Buona parte delle ri-sorse finanziarie, infatti, provengono dal prelievo fiscale, che rappre-senta uno strumento indispensabile per un’equa distribuzione degli one-ri tra tutti i contribuenti. Gran parte del prelievo viene utilizzato per garantire la sicurezza attra-verso le forze dell’ordine, l’istruzione attraverso la scuola pubblica, lagiustizia attraverso la magistratura, la salute attraverso il Servizio sanita-rio nazionale, ecc. La prestazione patrimoniale che lo Stato e gli altri enti pubblici richie-dono ai cittadini per poter provvedere ai servizi generali prende il no-me di tributo.

Anagrafe tributaria Centro di raccolta ed elaborazione dei dati di interesse fiscale relativi a tutte le persone fisi-che, le società, gli enti, ai quali è attribuito, a cura dell’Agenzia delle Entrate, un codice identi-ficativo (codice fiscale, partita Iva). Grazie all’Anagrafe tributaria gli uffici dell’Agenzia posso-no fornire servizi, ottenere i dati utili ai fini dell’accertamento dei redditi e del contrasto al-l’evasione fiscale.

Codice fiscale e tessera sanitaria Il codice fiscale è composto da 16 caratteri e rappresenta lo strumento di identificazione delcittadino nei rapporti con gli enti e le Amministrazioni pubbliche; consente l’erogazione di ser-vizi e permette lo scambio di informazioni tra le banche dati delle diverse amministrazioni. Il tesserino del codice fiscale è stato sostituito dalla tessera sanitaria per tutti i cittadini aven-ti diritto alle prestazioni del Servizio sanitario nazionale. La Tessera sanitaria è una tessera personale che contiene, oltre al codice fiscale, i dati ana-grafici e assistenziali dei cittadini, è valida sull’intero territorio nazionale e permette di ottene-re servizi sanitari anche nei paesi dell’Unione Europea.

Partita Iva Quando si intraprende un’attività economica, sia di tipo autonomo sia di tipo imprenditoriale,occorre segnalarlo all’Agenzia delle Entrate presentando un’apposita dichiarazione entro 30giorni dall’inizio dell’attività o dalla costituzione della società.Al momento della presentazione della dichiarazione di inizio attività, viene attribuito dall’Agen-zia delle Entrate il numero di partita Iva, formato da 11 caratteri, che resta invariato fino al-la cessazione dell’attività.

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I principi fondamentali del sistema tributario

La Costituzione italiana contiene i principi base del nostro sistema tributario.

L’articolo 23 stabilisce che “Nessu-na prestazione patrimoniale o personalepuò essere imposta se non in base allaLegge”. In base a questo articolo, so-lo la Legge del Parlamento e gli attiaventi forza di Legge (decreti legge edecreti legislativi) possono creare,modificare o estinguere le norme tri-butarie che stabiliscono gli adempi-menti a carico dei contribuenti. In talmodo viene tutelato il cittadino.

L’articolo 53 afferma che “Tutti so-no tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contri-butiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”.

Questo articolo contiene tre principi fondamentali: a. l’universalità dell’imposizione fiscaleb. la capacità contributivac. la progressività del sistema tributario.

Per universalità dell’imposizione fiscale si intende che tutti i cit-tadini hanno il dovere di contribuire alle spese pubbliche attraverso il pa-gamento dei tributi. Questo significa che il versamento è finalizzato a fi-nanziare il funzionamento della macchina statale e ritorna, comunque, aicittadini in termini di prestazioni e servizi come scuole, ospedali, polizia,esercito, tribunali, ecc. Chi si colloca al di sotto di un reddito minimo è esonerato dall’obbligo fi-scale e usufruisce ugualmente di tutti i servizi, in base al principio della so-lidarietà economica e sociale contenuto nell’articolo 2 della Costituzione.

Statuto deidiritti del contribuenteLo Statuto dei diritti del contribuente, appro-vato con la Legge n. 212/2000, è un insiemedi norme che definiscono i diritti del contri-buente e i doveri dell’Amministrazione finan-ziaria per favorire un rapporto di collabora-zione e fiducia. Lo Statuto prevede, peresempio, il diritto d’interpello: il cittadino ha,cioè, la possibilità di interrogare l’Agenziadelle Entrate per conoscere la soluzione dadare al suo caso concreto, qualora si verifichi-no obiettive condizioni di incertezza sull’in-terpretazione delle norme tributarie.

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Chi invece non paga le tasse pur avendone la possibilità economica è unevasore fiscale.

In base al principio della capacitàcontributiva, il pagamento dei tribu-ti deve essere basato sulla possibilitàeconomica dei cittadini, che deriva dadati oggettivi come il reddito, il patri-monio, i consumi e i trasferimenti diricchezza. Il rispetto di questo principioè previsto per garantire una giusta ri-partizione del carico fiscale, escludendodalla tassazione chi non ha capacità con-tributiva.

Infine, secondo il criterio di progressività, il prelievo economico daparte dello Stato e, quindi, il pagamento delle imposte da parte del citta-dino, varia in maniera più che proporzionale rispetto al crescere della ba-se imponibile. In pratica, ognuno versa le imposte in base alla propria pos-sibilità economica con una contribuzione che cresce in maniera progres-siva al crescere del reddito.

I tre principi fin qui illustrati costituiscono i fondamenti giuridici del no-stro sistema tributario, ma, allo stesso tempo, sono norme sociali e di con-

vivenza civile che dovrebbero spin-gere ogni cittadino a contribuire al-lo sviluppo dello Stato attraversol’adempimento dei propri doveri.

Chi evade pagando meno tasse onon pagandole affatto non rispettauno dei principali doveri di cittadi-nanza e usufruisce indebitamentedei servizi forniti dallo Stato all’in-tera collettività.

RedditoIl reddito è costituito dall’insieme delle en-trate conseguite da un soggetto in un de-terminato periodo di tempo – in generecoincidente con l’anno solare – a seguitodell’esercizio di un’attività, del godimentodi un bene o dello svolgimento di unaoperazione.

Aliquota Percentuale da applicare alla base impo-nibile per determinare l’imposta. L’aliquo-ta indica la misura del prelievo fiscale epuò essere fissa (come per l’Ires) oppurepiù o meno crescente con l’aumentaredella base imponibile. In questo caso sidice progressiva (per esempio, le aliquoteIrpef).

Base imponibileValore sul quale si applica l’aliquota perdeterminare l’imposta dovuta.

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Inoltre, l’evasione determina un carico fiscale maggiore sui cittadini cor-retti, spesso costretti a subire un prelievo aggiuntivo per sopperire alleesigenze del bilancio pubblico.Il corretto comportamento di tutti rende quindi il sistema fiscale più equo.

Imposte, tasse e contributi:cosa sono e in cosa si differenziano

Il tributo è una prestazione in denaro, dovuta dai cittadini allo Stato e aglialtri enti pubblici per finanziare la spesa relativa ai bisogni collettivi. Tribu-to è un termine generico che ingloba diverse forme di prelievo come im-poste, tasse e contributi. L’imposta è un tributo finalizzato a finanziare i servizi pubblici, a benefi-cio dell’intera collettività. L’imposta è prelevata in base a un fattore econo-

mico che esprime capacitàcontributiva, come il redditonell’Irpef, il consumo nel-l’Iva.

Le imposte si distinguono in:a) imposte dirette, applica-

te alle manifestazioni di-rette della capacità contri-butiva, cioè la ricchezzaesistente (patrimonio) oconseguita (reddito). Tra leprincipali figurano l’Irpef(Imposta sul reddito dellepersone fisiche), l’Ires(Imposta sul reddito dellesocietà) e l’Irap (Impostaregionale sulle attivitàproduttive)

Irpef (Imposta sul reddito delle persone fisiche) Principale imposta diretta del nostro sistema tributario.È personale (perché colpisce tutti i redditi prodotti dal-le persone fisiche) e progressiva (perché si applica conaliquote crescenti per scaglioni di reddito). Presuppostodell’Irpef è il possesso di redditi di qualsiasi natura. Sog-getti passivi sono tutte le persone fisiche, residenti nelterritorio dello Stato. Per i non residenti l’Irpef riguardasolo i redditi prodotti in Italia.Dal reddito complessivo (somma dei vari tipi di redditoda ciascuno posseduti) si vanno a sottrarre alcune spe-se, denominate deducibili (per esempio, le spese medi-che e di assistenza per le persone disabili, gli assegniperiodici corrisposti al coniuge), fino a determinare ilreddito imponibile. A questo si applicano, quindi, diver-se aliquote a seconda dell’ammontare del reddito: que-ste infatti crescono al variare dei cosiddetti scaglioni(intervalli di reddito). L’imposta così determinata puòancora diminuire fino al suo totale azzeramento per ef-fetto delle detrazioni (per esempio, spese mediche, in-teressi sui mutui, spese per lavori edilizi).

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b) imposte indirette, chenon sono commisurateal reddito, ma vengonoapplicate alla manifesta-zione indiretta della ca-pacità contributiva (peresempio, il consumo o lacompravendita di un im-mobile). Le principaliimposte indirette sonol’Iva (Imposta sul valoreaggiunto), l’imposta dibollo e l’imposta di re-gistro.

La tassa rappresenta un compenso obbligatorio corrisposto allo Stato oa un altro ente pubblico come controprestazione di un determinato ser-vizio: tasse scolastiche, tasse sui rifiuti, ecc. A differenza dell’imposta, la tas-sa si applica secondo il criterio della controprestazione: è, cioè, colle-gata alla richiesta da parte del singolo di una specifica prestazione dell’en-te pubblico.

Il contributo è pagato dai cittadini che beneficiano di un servizio o diun bene pubblico anche se non li hanno richiesti. Per esempio, i contribu-ti sociali (previdenziali e assistenziali) sono versamenti obbligatori effet-

tuati dal datore dilavoro o dal lavora-tore per ottenerela pensione e la tu-tela in caso di inva-lidità, malattia e in-fortuni.Sono riconducibilialla categoria delleentrate tributarie

Dichiarazione dei redditiLa dichiarazione dei redditi è il documento attraverso il quale il cit-tadino comunica all’Agenzia delle Entrate il proprio reddito.La dichiarazione deve essere sempre presentata dagli imprenditorie dagli esercenti arti e professioni. I lavoratori dipendenti e i pensio-nati la presentano se hanno redditi non dichiarati oppure per sfrut-tare i vantaggi di deduzioni e detrazioni. I modelli, predisposti ogni anno dall’Agenzia delle Entrate, variano aseconda che si tratti della dichiarazione di persone fisiche, di societàdi persone e di società di capitali. Per le persone fisiche il modello dautilizzare può essere Unico PF (persone fisiche) oppure il modello730 se il dichiarante è un lavoratore dipendente o un pensionato.

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Iva (Imposta sul valore aggiunto) Imposta indiretta che colpisce la parte di incremento divalore (il valore aggiunto, appunto) che il bene subiscenelle singole fasi di produzione e distribuzione, fino a gra-vare totalmente sul consumatore finale, che corrisponde-rà l’intero tributo. L’Imposta sul valore aggiunto si applica alle cessioni dibeni (per esempio, abbigliamento, generi alimentari, ecc.)e alle prestazioni di servizi (per esempio, consulenze de-gli avvocati, riparazioni elettriche, ecc.) poste in essere daimprese, artisti e professionisti nell’esercizio delle proprieattività, effettuate nel territorio dello Stato.

anche i cosiddetti monopoli fiscali, ossia quei proventi che lo Stato realiz-za con la gestione e la vendita di prodotti e servizi, ponendo limitazioni al-l’attività privata. Attualmente sono in vigore, per esempio, i monopoli re-lativi ai tabacchi, al gioco del lotto e delle lotterie nazionali.

L’Agenzia delle Entrate ela sua organizzazione

L’Agenzia delle Entrate è operativa dal 2001 e ha il compito di persegui-re il massimo livello di adesione agli obblighi fiscali (la cosiddetta taxcompliance) sia attraverso l’assistenza ai contribuenti, sia attraverso icontrolli diretti al recupero dell’ evasione fiscale.

Le sue principali attività sono:• l’informazione e l’assistenza al fine di semplificare il rapporto con i con-

tribuenti e agevolare gli adempimenti fiscali • il contrasto all’evasione fiscale, con la collaborazione della Guardia di Fi-

nanza • la gestione del contenzioso tributario dinanzi alle Commissioni tributarie• la consulenza ai contribuenti e agli altri enti interessati al sistema della

fiscalità.

Per quanto riguarda l’organizzazione interna, le strutture di vertice del-l’Agenzia sono rappresentate da: il Direttore, i due Vicedirettori, il Comi-tato di gestione e il Collegio dei Revisori dei Conti.

L’Agenzia è articolata in a) uffici centrali e regionali, con prevalenti funzio-ni di programmazione, indirizzo, coordinamento e controllo nei con-fronti degli uffici, b) strutture periferiche, con funzioni operative, alle qua-li i contribuenti si rivolgono per avere informazioni e assistenza in ma-teria fiscale (per esempio, richiedere il codice fiscale e la tessera sanita-

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ria, registrare contratti, presentare la dichiarazione di inizio o cessazio-ne attività, presentare denunce di successione, richiedere/verificare lostato di un rimborso, ecc.).

Direzioni centrali e regionali - Gli uffici centrali hanno sede a Ro-ma, mentre le Direzioni regionali sono attive nel capoluogo di ogni regio-ne ad eccezione del Trentino-Alto Adige che dispone di 2 Direzioni pro-vinciali (quella di Trento e quella di Bolzano).

Strutture periferiche - Le funzioni operative sono svolte da Direzio-ni provinciali, Centri di assistenza multicanale, Centri operativi e Centrisatellite.Le Direzioni provinciali, istituite in ogni capoluogo di provincia, sono strut-turate in un Ufficio controlli, con competenza in materia di controllo e ac-certamento, e uno o più Uffici territoriali, con funzioni connesse all’assisten-za ai contribuenti.

I Cam (Centri di assistenza multicanale) forniscono assistenza e informazio-ni ai contribuenti attraverso il telefono, la posta elettronica e gli sms.

I Centri operativi sono gli uffici cui icontribuenti devono inviare alcunecomunicazioni e richieste; svolgo-no, inoltre, attività di gestione econtrollo su istanze e ricorsi che icontribuenti devono presentaread altri uffici dell’Agenzia.

I Centri satellite curano la trattazio-ne delocalizzata delle attività dicontrollo in carico alle Direzioniprovinciali caratterizzate da gravicarenza di organico.

Dall’1 dicembre 2012 l’Agenzia delle Entrate ha incorporato l’Agenzia delTerritorio, integrandone le funzioni e acquisendo così:

Federalismo fiscale L’articolo 119 della Costituzione stabilisce l’au-tonomia finanziaria di entrata e di spesa di Co-muni, Province, Città metropolitane e Regioni,attribuendo loro tributi propri e compartecipa-zioni al gettito di tributi erariali riferibili al loroterritorio.Le amministrazioni regionali e locali hanno,quindi, risorse autonome e possono applicaretributi propri, in armonia con la Costituzione esecondo i principi di coordinamento della finan-za pubblica, in modo da finanziare integralmen-te le funzioni loro attribuite.

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• la gestione dei servizi catastali, cartografici e di pubblicità immobiliare • la gestione dell’Osservatorio del Mercato Immobiliare e i servizi tecni-

co-estimativi • le attività di costituzione e di aggiornamento dell'anagrafe integrata dei

beni immobiliari esistenti sul territorio nazionale e di integrazione delleattività in materia catastale con quelle attribuite agli enti locali

• le attività finalizzate al conseguimento dell’equità nel campo dell’imposi-zione fiscale immobiliare e al contrasto all’elusione e all’evasione fiscale.

I servizi telematici

L’Agenzia delle Entrate eroga gratuitamente ai contribuenti una vastagamma di servizi online, suddivisi in due tipologie:

1. servizi accessibili tramite il sito web www.agenziaentrate.gov.it a tuttii contribuenti. Ne sono esempio la Banca dati “Documentazione tri-butaria”, con tutta la normativa fiscale, le circolari e le risoluzioni ema-nate dall’Agenzia; la possibilità di prenotare appuntamenti presso l’Uf-ficio e di conoscere tutte le scadenze degli adempimenti fiscali nelloscadenzario

2. servizi riservati esclusivamente ai contribuenti titolari di un’abilita-zione a uno dei canali telematici (Entratel e Fisconline), accessibilitramite il sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it. Il cittadino inte-ressato deve munirsi di appositi codici di accesso e password per lafruizione di servizi come la trasmissione online delle dichiarazioni fi-scali, il versamento dei tributi e l’accesso al cassetto fiscale (che con-sente la consultazione di alcune informazioni personali relative a da-ti anagrafici e reddituali, rimborsi, versamenti , ecc.).

I canali di accesso telematico si distinguono in base alla tipologia di utenti:

ENTRATEL: per i contribuenti, le società e gli enti che presentano ledichiarazioni dei sostituti di imposta per più di 20 soggetti; gli intermedia-

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ri (Caf, commercialisti, tributaristi, ecc.) per la presentazione telematicadelle dichiarazioni; le Amministrazioni dello Stato; le società che trasmet-tono per conto delle società del gruppo di cui fanno parte e i soggetti de-legati per la registrazione telematica dei contratti di locazione e di affittoimmobili.

FISCONLINE: per i contribuenti persone fisiche che non hanno i re-quisiti per essere abilitati al canale Entratel e per le società e gli enti chetrasmettono le dichiarazioni dei sostituti d’imposta per un numero mas-simo di 20 soggetti. Il codice di accesso (codice Pin) viene richiesto viaweb, presso gli uffici o per telefono al numero 848.800.444.

L’attività di controllo

Nell’attuale sistema tributario i contribuenti sono tenuti a determinare ilproprio imponibile e liquidare le imposte da versare in base al principio diautotassazione, secondo cui è il cittadino a comunicare al Fisco, attra-verso la dichiarazione dei redditi, quanto deve pagare.In questo contesto il controllo fiscale assumeuna notevole importanza, in quanto ha lo sco-po di indurre i contribuenti a effettuare one-stamente l’autodeterminazione dei tributi.

I controlli si distinguono tra quelli eseguitiper raccogliere elementi, dati e notizie utili el’accertamento vero e proprio.

Gli uffici dell’Agenzia effettuano controllipresso il luogo dove il contribuente svolge lapropria attività (commerciale, industriale,agricola, artistica o professionale) medianteaccessi, ispezioni e verifiche con lo scopo diverificare il rispetto degli adempimenti fiscali.

Evasione ed elusionefiscale L’evasione è un comportamento at-traverso il quale il contribuente sisottrae in tutto o in parte (evasio-ne totale o parziale) all’imposizio-ne fiscale.Diverso il fenomeno dell’elusione fi-scale. In questo caso, il contribuen-te non viola apparentemente alcu-na norma, ma cerca di sfruttare al-cune scappatoie al limite della le-galità per non pagare le impostedovute.

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Se al termine dell’attività di controllo emerge che il contribuente ha cor-rettamente osservato gli adempimenti e le obbligazioni tributarie, l’attivi-tà del Fisco si arresta.

Nel caso in cui, invece, vengonoconstatate violazioni formali (cioèche non incidono sulla determina-zione dell’imponibile o dell’impostané sugli obblighi di versamento deltributo) oppure violazioni sostan-ziali (che, al contrario, determinanouna diversa determinazione dellabase imponibile o del tributo dovu-to), gli ispettori redigono un pro-cesso verbale di constatazione chesi conclude, solitamente, con la no-tifica all’interessato di un atto impu-gnabile (avviso di accertamento oatto di contestazione) davanti ai giu-dici tributari.

Se i controlli sono svolti dalla Guardia di Finanza, i processi verbali di con-statazione vengono inviati all’Agenzia delle Entrate per la successiva atti-vità di accertamento.

Per quanto riguarda i controlli sulle dichiarazioni, bisogna distinguere traquelli automatizzati e formali, eseguiti in una fase preventiva, e quelli di na-tura sostanziale, legati all’accertamento vero e proprio, che si svolgono inuna fase successiva.I controlli automatizzati verificano la correttezza della dichiarazione deiredditi e correggono eventuali errori commessi dai contribuenti.I controlli formali sono finalizzati, invece, al riscontro della corrisponden-za dei dati indicati in dichiarazione con la documentazione conservata dalcontribuente e con le informazioni estrapolate dalle dichiarazioni presen-tate da altri soggetti (sostituti d’imposta, enti previdenziali e assistenziali,banche, assicurazioni, ecc.).

AccessoPotere di entrare in un luogo e di fermarvisi alfine di eseguire le operazioni di controllo auto-rizzate dal responsabile dell’ufficio competen-te dell’Agenzia delle Entrate.L’attuale legislazione consente l’accesso sianei locali destinati all’esercizio di attività com-merciali o agricole, sia in quelli destinati al-l’esercizio di arti e professioni. Se deve essereeffettuato in altri locali, quali un’abitazioneprivata, occorre l’autorizzazione del Procura-tore della Repubblica motivata dall’esistenzadi gravi indizi di violazioni tributarie.

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Esistono, infine, i cosiddetti controllisostanziali, cioè l’accertamento vero eproprio, rappresentato da tutti gli ap-profondimenti di indagine che possonoavere le più svariate fonti di innesco(per esempio, indagini finanziarie, se-gnalazioni, verifiche, redditometro) chehanno l’obiettivo di ricostruire in ma-niera completa il reddito effettivo delcontribuente.

I diversi tipi di accertamento

L’attività di accertamento eseguita dall’ufficio è finalizzata ad “accertare”l’imposta o la maggiore imposta dovuta, i relativi interessi, irrogare le san-zioni amministrative e, nei casi più gravi, anche quelle penali.Il controllo sostanziale può essere diretto alla rettifica del reddito com-plessivo del contribuente (accertamento generale) o solo di alcune tipo-logie di reddito (accertamento parziale).

A seconda della modalità utilizza-ta per la determinazione del red-dito imponibile e quindi dell’im-posta o della maggiore imposta,l’accertamento si distingue in:• analitico• induttivo• sintetico• d’ufficio.

Con l’accertamento analitico l’ufficio procede alla rettifica delle di-chiarazioni, nel caso in cui il reddito complessivo dichiarato risulti inferio-

Ispezione Potere riconosciuto all'Amministrazionefinanziaria di accedere presso il contri-buente al fine di controllare l'osservanzadegli obblighi formali e sostanziali posti asuo carico attraverso l'esame delle scrit-ture contabili, dei libri sociali e della rela-tiva documentazione.

Verifica Attività svolta dagli uffici dell’Agenzia delle Entrateo dalla Guardia di Finanza per controllare il regola-re adempimento degli obblighi tributari, che si con-clude mediante la stesura di un verbale di consta-tazione in cui sono indicate le eventuali violazioni ri-levate e i relativi addebiti. Si svolge mediante acces-so diretto presso la sede del contribuente seguendoparticolari metodologie e, di regola, si riferisce all’in-sieme della posizione fiscale del verificato.

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re a quello effettivo oppure non spettino, in tutto o in parte, le deduzionidal reddito o le detrazioni d’imposta indicate nella dichiarazione.L’incompletezza, la falsità e l’inesattezza dei dati indicati nella dichiarazio-ne possono essere desunte dalla dichiarazione stessa, dal confronto conle dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai dati e dalle notizie acqui-site dall’ufficio. L’accertamento analitico si caratterizza in quanto prendein considerazione i singoli redditi.

Quando è svolto nei confronti disoggetti obbligati alla tenuta discritture contabili (ossia esercentiattività d’impresa, artisti o profes-sionisti, società, enti commerciali,ecc.) l’accertamento analitico sibasa essenzialmente sulla contabi-lità del contribuente: per questo siparla di accertamento “analitico-contabile”.

L’accertamento può essere basato, oltre che sul riscontro tra dichiarazio-ne ed elementi probatori acquisiti dall’ufficio, anche su presunzioni (leconseguenze che la Legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire aun fatto ignoto) purché queste siano gravi, precise e concordanti. In que-sto caso, però, si parla di accertamento “misto” analitico-induttivo o ana-litico-presuntivo, per mettere in rilievo l’utilizzo di presunzioni.

Con l’accertamento di tipo induttivo, invece, l’ufficio può proce-dere alla rettifica della dichiarazione a prescindere, in tutto o in parte, dal-le scritture contabili e, per le imprese a contabilità ordinaria, dalle risul-tanze del bilancio, avvalendosi di notizie e dati in suo possesso.

Il ricorso all’accertamento induttivo o “extracontabile” è ammesso esclu-sivamente a condizione che l’Amministrazione finanziaria dimostri la sus-sistenza di determinati presupposti quali, per esempio, l’omessa dichiara-zione o l’inattendibilità delle scritture contabili.

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DeduzioniSpese sostenute dal contribuente che possonoessere sottratte dal reddito complessivo, ai finidella determinazione della base imponibile sucui si calcola l’imposta dovuta. Tra le spese de-ducibili dal reddito vi sono: i contributi previden-ziali e assistenziali obbligatori, gli assegni perio-dici per il mantenimento del coniuge separatoo divorziato, ecc.

Data la gravità delle infrazioni commesse dal contribuente, gli ispettoripossono ricostruire il reddito prodotto utilizzando presunzioni prive deirequisiti di gravità, precisione e concordanza.

Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate possono avvalersi anche degli studi disettore: uno strumento basato su studi statistico-matematici, che per-mette di valutare la capacità di produrre ricavi o conseguire compensi del-le imprese e dei lavoratori autonomi all’interno dei singoli settori econo-mici. Gli studi sono realizzati tramite la raccolta sistematica di dati sia dicarattere fiscale, ricavati direttamente dalle dichiarazioni presentate, sia ditipo “strutturale”, che caratterizzano cioè l’attività e il contesto economi-co in cui questa si svolge (per esempio, l’ampiezza dei locali, il numero didipendenti, il valore dei beni strumentali impiegati, ecc.). Si tratta di datiforniti dallo stesso contribuente mediante la compilazione obbligatoria dimodelli che integrano la dichiarazione dei redditi. Per ciascuna delle tipo-logie di attività economiche, gli studi di settore sono periodicamente rivi-sitati e aggiornati.

L’accertamento sintetico (che riguarda solo le persone fisiche) met-te a confronto la capacità di spesa del contribuente e i redditi dichiarati alFisco. L’accertamento sintetico fornisce una prima stima del reddito attri-buibile alla persona fisica, attraverso l’attenta valutazione di alcuni elemen-ti indicativi della capacità contributiva del soggetto. La metodologia consi-ste nel confronto tra i diversi elementi di manifestazione di spesa del con-

tribuente (per esempio, l’acquistodi un’automobile o di proprietàimmobiliari) e il reddito dichiarato.A questo punto, se emergono in-congruenze rilevanti scattano icontrolli.

L’accertamento d’ufficio, in-fine, viene effettuato nei casi diomessa presentazione della dichia-razione o di dichiarazione nulla.

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DetrazioniAgevolazioni consistenti nella possibilità di sot-trarre determinate somme dall’imposta lordaper determinare l’imposta netta effettivamen-te dovuta. In particolare le detrazioni spettanoai contribuenti che hanno familiari a carico oche posseggono redditi di lavoro dipendente odi pensione, di lavoro autonomo o professiona-le o di impresa minore.La Legge consente di detrarre percentualmen-te dall’imposta lorda le spese mediche, gli inte-ressi passivi su mutui per l’abitazione principa-le, i premi di assicurazioni, le spese di istruzio-ne e quelle sostenute per le ristrutturazioni.

Cosa succede dopo l’accertamento

Al termine della procedura di controllo, se non vengono rilevati elemen-ti che provano l’evasione, l’ufficio archivia la pratica. In caso contrario, vie-ne predisposto un accertamento mediante il quale l’ufficio fiscale notificaformalmente un addebito nei confronti del contribuente. Quest’ultimo,entro 60 giorni, può pagare o presentare ricorso.

Infatti, se il contribuente è convinto dell’illegittimità della pretesa dell’uffi-cio può rivolgersi ai giudici tributari, chiedendo l’annullamento totale oparziale dell’atto fiscale notificato.

Per tutte le controversie tributarie esistono due gradi di giudizio:• la Commissione Tributaria

Provinciale, che decide inprimo grado sui ricorsicontro gli atti emessi dagliuffici dell’Agenzia delle En-trate o dagli agenti della ri-scossione

• la Commissione TributariaRegionale, che ha la compe-tenza a decidere sulle sen-tenze emesse dalle Com-missioni Tributarie Provin-ciali impugnate dal contri-buente o dall’Ammini-strazione finanziaria.

Esistono, però, alcuni stru-menti per prevenire le con-troversie con il Fisco o perchiuderle dopo che sonoiniziate.

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FatturaLa fattura deve essere emessa nei rapporti commer-ciali o professionali da chi cede un bene o presta unservizio e certifica il debito dell’emittente e il creditodel ricevente nei confronti dello Stato. La fattura deveriportare una serie di dati obbligatori:• la data di emissione e il numero progressivo• i dati identificativi dei soggetti tra cui è effettuata

l’operazione• il numero di partita Iva di chi emette la fattura• la natura, la qualità e la quantità dei beni o dei ser-

vizi oggetti dell’operazione• la base imponibile, cioè il prezzo o il valore normale• l’aliquota da applicare alla base imponibile che varia

a seconda del bene o del servizio acquistato nonchéin funzione dell’uso che ne viene fatto

• l’imposta che si ottiene applicando l’aliquota alla ba-se imponibile.

Ricevuta fiscaleDocumento che deve essere rilasciato da alcune cate-gorie di operatori (per esempio, parrucchieri, alberga-tori, ecc.) che effettuano operazioni per le quali è ob-bligatorio emettere la fattura.

In particolare, esistono: • l’accertamento con adesione• la mediazione• la conciliazione giudiziale• l’autotutela.

L’accertamento con adesioneconsente di “concordare” la defini-zione delle imposte dovute:• quando si è ricevuta una notifica di

un atto di accertamento • quando si è subito un controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate. Con l’accertamento con adesione si chiude totalmente la controversiacon l’Amministrazione finanziaria, che non potrà fare altri accertamentisull’imponibile concordato. Inoltre, il contribuente può usufruire della ri-duzione delle sanzioni a un terzo del minimo. Anche per il Fisco l’accer-tamento con adesione è uno strumento efficace poiché consente agli uf-fici, da una parte, di ridurre il contenzioso e, dall’altra, di anticipare i tem-pi della riscossione del tributo.

La mediazione tributaria, invece, è obbligatoria per le controversiedi valore fino a 20mila euro. Il contribuente che vuole ricorrere contro unatto dell’Agenzia delle Entrate di importo non superiore a tale cifra, deveobbligatoriamente presentare un’istanza di reclamo/mediazione all’ufficio.In questo modo, la pendenza con il Fisco viene chiusa prima del ricorso algiudice, al massimo entro 90 giorni, con la possibilità di ridurre le sanzio-ni al 40%.

Con la conciliazione giudiziale si può mettere fine a una controver-sia già avviata presso la Commissione Tributaria Provinciale, evitando lelungaggini e le spese dei vari gradi di giudizio.

Infine, l’autotutela rappresenta il potere da parte dell’Amministrazionefinanziaria di correggere, su propria iniziativa o su richiesta del contri-

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Scontrino Lo scontrino serve a controllare il rispettodelle regole Iva.Contiene alcune informazioni riportate nel-la fattura, in modo più sintetico, e certificai corrispettivi percepiti da soggetti che svol-gono attività di commercio al minuto e pre-stazioni di servizi al pubblico per le qualinon è obbligatorio emettere la fattura.

buente, un atto che risulti illegittimo o infondato, evitando così il conten-zioso tributario.

L’introduzione di questi strumenti è diretta a migliorare le relazioni traAmministrazione e contribuente, creando un clima di dialogo e reciprocafiducia.

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Il nostro percorso è concluso per ora.

Anche se le cose da sapere sono ancora tante, ci auguriamo che la consultazio-ne di questo materiale ti abbia fatto riflettere sul tema della legalità fiscale.

Utilizza questo spazio per annotare le tue considerazioni, che potranno anima-re il dibattito in classe con i compagni e con il docente:

Per saperne di più sull’Agenzia delle Entrate e approfondire la materia fiscaleconsulta:

www.agenziaentrate.gov.it il nostro sito istituzionale

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Edizione e redazione dei contenuti:Agenzia delle Entrate

Settore Comunicazione – Ufficio Stampa e Manifestazioni

Progetto grafico:BLUE communication consulting srl

Impaginazione:Agenzia delle Entrate

Stazione grafica

Foto:Alessandra Sgroi

Stampato nel mese di maggio 2013 da:Online Group - Roma

© Copyright Agenzia delle Entrate, Roma 2013 • Tutti i diritti sono riservati.

Per vivere in una società migliorec’è bisogno che tutti rispettinole regole. Chi non paga le tassenon è più furbo ma più disonestoe danneggia se stesso e gli altri.