ARPA LAZIO Roma 2 – 3 dicembre 2008 corso di formazione LA REDAZIONE DEL BILANCIO

ARPA LAZIORoma 2 – 3 dicembre 2008

corso di formazione

LA REDAZIONE DEL BILANCIO

E DEGLI ATTI CONSEGUENTI

Federico Montesanti Alfonso Barbera

LA REDAZIONE DEL BILANCIO E DEGLI ATTI CONSEGUENTI

DUE PARTI

La prima, informativo-conoscitiva sulla contabilità finanziaria in generale e su quella attuata nell’arpa;

La seconda, di analisi e confronto fra contabilità finanziaria e contabilità economico-patrimoniale, con riflessioni sulle condizioni richieste per la introduzione e lo sviluppo di quest’ultima.


OBIETTIVO FORMATIVO Fornire conoscenze e capacità di orientamento nella materia della contabilità, in rapporto alle procedure ed agli strumenti finanziari in uso nell’Agenzia.


PRIMA PARTE

STRUMENTI, ELEMENTI, PROCEDURE E GESTIONE

DELLA CONTABILITA’FINANZIARIA


CONTABILITA’Sistema di documenti che rilevano in sintesi

le attività economiche da svolgere o già

realizzate e che forniscono informazioni

previsionali o in consuntivo sull’impiego

delle risorse in un periodo predeterminato


CONTABILITA’ Il sistema di contabilità dell’ARPA si basa su: Bilancio di previsione annuale e pluriennale; Rendiconto generale;


Bilancio

È un documento amministrativo/contabile che serve a documentare la gestione

dell'impresa


Bilancio E’ un documento con il quale viene rappresentato il

rendiconto della gestione svolta dall'amministratore (ovvero l'esposizione delle spese sostenute durante il

suo mandato elencate e ripartite fra le attività di competenza), la situazione patrimoniale (crediti e

debiti) e la situazione di cassa (bilancio delle entrate e delle uscite verificatesi nell'esatto periodo preso in

considerazione).


Bilancio di previsione

E’ un documento contabile di previsione con scadenza annuale, indicante le

entrate e le uscite dell'amministrazione, relative ad un determinato periodo di

tempo


Bilancio pluriennaleE’ un documento contabile, elaborato in termini di competenza, in quanto i dati

previsionali non hanno valore autorizzativo a riscuotere le entrate né ad eseguire le

spese ivi previste, che copre un periodo di tre anni e che collega le risorse finanziarie

messe a disposizione con la programmazione di obiettivi da raggiungere


IL BILANCIO DELL’ARPA

I RIFERIMENTI

Le fonti istituzionaliLe fonti organizzativeLe fonti della contabilità


IL BILANCIO DELL’ARPAI RIFERIMENTI

legge regionale n. 45/98 : istituzione dell’Agenzia regionale per la protezione ambientale del Lazio – artt. 5-6-8-20-23; Statuto dell’Agenzia;deliberazione n. 8/2006: istituzione ed organizzazione delle strutture dell’Agenzia in attuazione del Regolamento approvato con deliberazione n. 21, del 3 febbraio 2008;

legge regionale 20 novembre 2001 n. 25 e ss.mm.ii. : Norme in materia di programmazione, bilancio e contabilità della Regione art.56, 57;deliberazione Giunta regionale n. 1443 dell’08 novembre 2002; approvazione schema di bilancio ed elenco UPD da utilizzare; legge regionale 28 dicembre 2007, n. 28 : bilancio di previsione della Regione Lazio per l’esercizio finanziario 2008;


IL BILANCIO DELL’ ARPAI PRINCIPII/VINCOLI

Principio della competenza e della cassa

Costituisce un principio/vincolo fondamentale della redazione del bilancio, nel senso che:

ogni capitolo di entrata deve indicare la previsione dello stanziamento disponibile nell’esercizio di riferimento

(Competenza); ogni capitolo di uscita deve indicare la previsione dell’importo

necessario per il pagamento delle specifiche obbligazioni previste

nei capitoli (Cassa). Di norma i due importi coincidono, fatta salva l’eventualità di una maggior disponibilità della cassa per fatti gestionali del bilancio.


IL BILANCIO DELL’ ARPAIL MODELLO DI BILANCIO

Deliberazione Direttore Generale; Allegato tecnico, parte prima – entrate e quadro riepilogativo; Allegato tecnico, parte seconda – uscite e quadro riepilogativo; Relazione (tecnica) al bilancio previsionale annuale e pluriennale; Elenco capitoli di spesa obbligatori che possono essere integrati mediante prelevamento dal fondo di riserva; Parere Collegio dei Revisori; Piano annuale dei lavori pubblici


IL BILANCIO DELL’ARPAIL MODELLO DI BILANCIO

La deliberazione E’ il provvedimento con cui il Direttore generale adotta il

bilancio per sottoporlo al parere del Collegio dei Revisori

e presentarlo, per l’approvazione, alla Regione. E’ predisposta e proposta dal responsabile della Divisione

contabilità, bilancio e sistema informativo. E’ vistata dal Direttore tecnico e dal Direttore amministrativo.


IL BILANCIO DELL’ARPALA STRUTTURA

Gli allegati tecnici sono suddivisi in: Parte prima e Parte seconda, rispettivamente relative alle entrate ed alle uscite, così articolate: Titoli: aggregazioni per tipologia di entrate e spese iscritte in bilancio;

Categorie o Unità Previsionali di Base: elemento di classificazione in base alla quale si suddividono entrate e spese in relazione alla tipologia dell’entrata o all’analisi economica; Ambiti: aggregazioni per categorie di spese iscritte in bilancio;

Capitoli: denominati secondo il rispettivo oggetto e contraddistinti da un numero di codice, sono le unità elementari del bilancio;


IL BILANCIO DELL’ ARPALA STRUTTURA

Le entrate sono le risorse finanziarie di cui l’Arpa può disporre

in un determinato periodo; nel bilancio sono classificate intitoli categorie

Le uscite sono le somme stanziate nel bilancio per l’effettuazione di determinate attività; nel bilancio sono classificate in

ambiticategorie;


IL BILANCIO DELL’ARPA

LA STRUTTURA

Le entrate comprendono: 6 categorie o unità previsionali di base; 6 titoli; 71 capitoli;

Le uscite comprendono: 12 categorie o unità previsionali di base; 5 ambiti; 135 capitoli


IL BILANCIO DELL’ ARPA.

LA STRUTTURA I Titoli delle entrate comprendono: - avanzo di amministrazione gestioni pregresse; - fondo cassa; - entrate derivanti da contributi e trasferimenti di parte corrente della Regione, della Provincia di altri soggetti; - entrate in c/capitale; - entrate di mutui, prestiti ed altre entrate; - partite di giro;


IL BILANCIO DELL’ ARPA

LA STRUTTURA Gli ambiti delle uscite comprendono: - spese di funzionamento; - spese per attività istituzionali; - spese per investimenti; - poste tecniche e di gestione attività economiche; - partite di giro;



Le categorie delle entrate comprendono le seguenti aggregazioni:

• contributi regionali e provinciali;• contributi statali e di altri enti pubblici e privati;• contributi comunitari• operazioni sul patrimonio e contributi per spese di investimento;• altre entrate;• entrate derivanti da partite di giro;



Le categorie delle uscite comprendono le seguenti aggregazioni:

• spese funzionamento organi;• spese per il personale;• spese per acquisto beni e servizi;• spese per attività istituzionali;• spese per attività promozionali;• spese per investimenti;



Le categorie delle uscite comprendono le seguenti aggregazioni:

• fondo di riserva;• fondo residui perenti parte in c/capitale;• fondo residui perenti di parte corrente;• gestione attività economica;• poste tecniche;• partite di giro;



Ogni capitolo deve indicare:

• l’ammontare presunto dei residui attivi e passivi alla chiusura dell’anno precedente a quello cui il bilancio si riferisce;• l’ammontare delle entrate che si prevede di impegnare nello anno cui il bilancio si riferisce;• l’ammontare delle entrate che si prevede di incassare e delle spese che si prevede di pagare nell’anno cui il bilancio si riferisce;



La relazione tecnica al bilancio previsionale: Dopo la premessa ed una presentazione del quadro delle principali attività, con riferimento alle motivazioni ed agli indirizzi che lo contraddistinguono, illustra, secondo una logica di programma, i criteri di redazione del bilancio annuale e pluriennale mettendo in evidenza:

le caratteristiche ed i vincoli delle fonti di finanziamento in rapporto all’entità ed incidenza delle previsioni di spesa;le caratteristiche della spesa in relazione agli obblighi istituzionali, ai fabbisogni di sviluppo ed a quelli per investimento.



L’elenco dei capitoli di spese obbligatorie che possono essere integrati mediante prelevamento dal fondo di riserva: Comprende le spese correnti tassativamente regolate da leggi, quelle non riducibili o comprimibili, né suscettibili di fraziona- mento in dodicesimi in caso di esercizio provvisorio del bilancio.



Il Parere/Relazione di accompagnamento del Collegio dei Revisori:

E’ atto obbligatorio, espresso entro 15 giorni dal ricevimento del documento contabile, con il quale l’organo di controllo dell’ente, in una logica “mediatrice” tra le volontà espresse dalla Regione e quelle indicate nel documento in esame, implicita nella funzione dello accompagnamento, pur nella distinzione delle competenze, verifica (legittimità) e valuta ( coerenza dei contenuti gestionali espressi rispetto agli indirizzi ricevuti ) il documento presentato.



Controllo di gestione

Sistema di monitoraggio della gestione che, attraverso l’individuazione

degli obiettivi da perseguire e delle relative risorse assegnate, e la

successiva rilevazione delle modalità attuative, permette di confrontare

costantemente i dati previsionali con quelli consuntivi e quindi di

Indirizzare la gestione, intervenendo con opportune azioni correttive In caso di scostamenti.


IL BILANCIO DELL’ ARPA.

LA PROCEDURA E IL PROCESSO DI GESTIONE Attività propedeutica di consultazione delle strutture; Determinazione fabbisogni; Adozione deliberazione entro prima metà mese di ottobre dell’anno precedente a quello di riferimento; Parere Collegio dei Revisori; Presentazione alla Giunta regionale entro 30 ottobre dell’anno precedente a quello di riferimento; Assestamento entro il 30 giugno anno di riferimento; Variazioni non oltre il 30 novembre anno di riferimento; Adozione deliberazione rendiconto generale entro 31 marzo anno successivo quello di riferimento;


IL BILANCIO DELL’ ARPAIL PROCESSO DI GESTIONE

L’assestamento

E’ una operazione obbligatoria di contabilità finanziaria, da adottare entro il 30 giugno dell’anno di riferimento, con deliberazione sottoposta al parere del Collegio dei Revisori ed alla approvazione della Regione, con la quale si assicura l’equilibrio di bilancio annuale mediante variazione degli stanziamenti dei capitoli in rapporto alle effettive esigenze accertate, nonché si provvede, in rapporto ai risultati dell’esercizio precedente, agli aggiornamenti dell’ammontare: dei residui attivi e passivi; dell’eventuale avanzo o disavanzo finanziario dell’esercizio precedente; della giacenza di cassa; degli stanziamenti dei capitoli di spesa o dello ammontare delle spese, in rapporto all’esito positivo o negativo del saldo.



L’esercizio provvisorio Qualora il bilancio non sia stato approvato entro il 31 dicembre il direttore generale delibera l’esercizio provvisorio del bilancio adottato per un periodo non superiore ai tre mesi. In tale periodo possono essere effettuate spese, per ciascun capitolo, nella misura non superiore mensilmente ad un dodicesimo delle somme previste nel bilancio deliberato. Tale limite non si applica alle spese obbligatorie.



La gestione provvisoria ( fatto eccezionale) Ove non sia stato deliberato il bilancio di previsione è consentita esclusivamente una gestione provvisoria nei limiti dei corrispondenti stanziamenti di spesa dell’ultimo bilancio approvato, ove esistenti. La gestione provvisoria è limitata all’assolvimento delle obbligazioni già assunte, di obblighi regolati da leggi e, in generale, alle sole operazioni necessarie per evitare che siano arrecati danni patrimoniali certi e gravi all’ente.


IL BILANCIO DELL’ARPAIL PROCESSO DI GESTIONE

Le variazioni

Sono operazioni di contabilità finanziaria, adottate con deliberazione sottoposta al parere del Collegio dei Revisori ed alla approvazione della Regione, dirette a modificare in incremento o decremento gli stanziamenti delle unità previsionali di base in entrata o in uscita. Non costituiscono variazione le variazioni all’interno della medesima UPB.

Rispondono alla esigenza di superare il vincolo per cui non si possono essere accertate entrate o impegnate spese non contemplate dal bilancio.


IL BILANCIO DELL’ARPALE FUNZIONI

Contabile : conoscenza della situazione contabile dell’ente e di regolamentazione dell’attività futura; Garanzia : compatibilità con i principi dell’ordinamento finanziario e contabile vigenti; Giuridica : atto di autorizzazione che limita e vincola l’operato dell’ente; Economica : strumento di programmazione che collega l’attività dell’ente con il contesto economico-generale in cui l’attività è esercitata.


IL RENDICONTO GENERALE

E’ il documento contabile, adottato da Direttore Generale entro il31marzo dell’anno successivo all’esercizio di riferimento, condeliberazione sottoposta al parere del Collegio dei Revisoried alla approvazione della Regione, con cui si dà dimostrazionedei risultati finali di tutte le attività gestionali contenute nelleoperazioni del bilancio annuale rispetto alle previsioni, nonchési determina l’avanzo o disavanzo finanziario dell’esercizio.



Nella contabilità finanziaria classica il rendiconto è composto

dal: rendiconto finanziario (o conto del tesoriere) rendiconto patrimoniale ( o conto consuntivo)

Scopo principale di tale rendiconto è quello di mostrarela differenza tra movimenti effettivi (consuntivi) e quellistimati (previsione).Carattere informativo-statistico e non conoscitivo-operativodel documento.



Nell’ ARPA, disponendo di un bilancio di previsione non

esclusivamente finanziario (attività economiche, fatturazioni, ecc),

il rendiconto contiene elementi non solo finanziari ma anche

economici e patrimoniali, con la conseguenza che il rendiconto generale deve contenere una compiuta dimostrazione, oltre

che dei risultati finanziari, di quelli economici e patrimoniali.



Il rendiconto generale comprende: • la relazione illustrativa dell’attività previsionale;

• il conto del bilancio;

• il conto generale del patrimonio;

• il conto del tesoriere;



la relazione illustrativa: Espone i risultati finanziari, economici e patrimoniali raggiunti

in rapporto agli obiettivi generali ed alle attività gestionali

realizzate. Riporta altresì le risultanze del conto del bilancio,

distintamente per i residui e per la competenza, evidenziando

i parametri di efficienza raggiunti, nonché le risultanze del

conto generale del patrimonio rapportate al conto del bilancio.



il conto del bilancio:

Espone per ciascun capitolo di entrata e spesa i risultati

conseguiti, mettendo a confronto le previsioni o gli accertamenti

e gli impegni relativi, nonché le riscossioni, i versamenti

effettuati, i residui che si trasportano all’esercizio successivo.

Indica la giacenza di cassa iniziale e finale, nonché il

disavanzo o l’eventuale avanzo di amministrazione utilizzabile

quale risultato amministrativo.



il conto generale del patrimonio:

Indica la consistenza delle attività e delle passività, classificate

secondo predeterminate categorie riassuntive, nonché dei beni

mobili ed immobili desunti dai dati dell’ inventario generale,

sottolineando i fattori che hanno determinato un miglioramento

o peggioramento della situazione patrimoniale.



il conto del tesoriere:

E’ una specifica rendicontazione redatta annualmente dallo

istituto tesoriere a dimostrazione della gestione affidatagli,

corredata dalle reversali (somme da incassare) e dai mandati

(somme da pagare) eseguiti nell’esercizio di riferimento in

rapporto alla disponibilità di cassa.


TERMINOLOGIA

CONCETTI

DEFINIZIONI

OPERAZIONI

DELLA GESTIONE DEL

BILANCIO DI PREVISIONE (Dr. Barbera)


SECONDA PARTE

LIMITI DELLA CONTABILITA’FINANZIARIA.

PREMESSE, PRESUPPOSTI, PROBLEMI e PROSPETTIVE

PER IL SUPERAMENTO DELLA ESCLUSIVITA’


CONTABILITA’ FINANZIARIA

E’ un sistema contabile che rappresenta l’entrata e la

spesa in tutte le sue fasi, dalla previsione, alla fase di diritto

(accertamento o impegno), alla fase monetaria (incasso o

pagamento), allo scopo di controllare che, nel corso dello

esercizio, le entrate e le uscite siano conformi alle autorizzazioni concesse dalla autorità che ha approvato il bilancio di previsione.


PRINCIPALI LIMITAZIONI DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

Il bilancio di previsione è un bilancio vincolante e non una semplice previsione finanziaria; Il vincolo autorizzativo impedisce di assumere impegni di spesa superiori allo stanziamento definito in ciascun capitolo; Opera come uno strumento di controllo di natura giuridica che funziona secondo il principio della copertura finanziaria delle decisioni di spesa;



Contiene notevoli limitazioni di ordine tecnico in quanto: - è poco realistico, anche come previsione dei movimenti di cassa; - manca del retroterra sistematico delle informazioni e criteri che rendono attendibili le previsioni; - non considera i costi ed i ricavi relativi alle risorse impiegate nel periodo di riferimento; - non individua i soggetti referenti delle attività attribuite alle unità previsionali di base (centri di responsabilità);



Costo:Valore espresso in unità monetarie delle risorse impiegatenel processo produttivo (valore risorse consumate);

Ricavo:Valore espresso in unità monetarie dei risultati ottenuti nel processo produttivo (valore unità prodotte);



Centro di responsabilità:

Ufficio di livello dirigenziale cui viene riferito il sistema di risorse finanziarie espresso dalle unità previsionali di base;

Centro di costo:Unità organizzativa cui è assegnata la responsabilità di gestire risorse che generano costi;


PREMESSE PER IL SUPERAMENTO DELLE

LIMITAZIONI DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

ELEMENTI ESISTENTI

NELLA CONTABILITA’

DELL’ARPA


PREMESSE PER IL SUPERAMENTO DELLELIMITAZIONI DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

Contabilizzazione separata, con apposito capitolo di spesa, dedicato ai fattori produttivi per le prestazioni a pagamento;

Tariffazione e fatturazione delle attività economiche per le prestazioni a pagamento o derivanti da convenzioni;



Rispetto delle disposizioni fiscali IRPEG (imposta reddito persone giuridiche) relative alle attività c.d. commerciali;

Sistema di redazione del conto di bilancio e del conto generale del patrimonio che evidenzia i punti di concordanza fra i due conti per effetto della gestione del bilancio;



Uso di indicatori (capacità di impegno-velocità di cassa-capacità di spesa) per la rilevazione e valutazione di fenomeni positivi o negativi nella gestione della spesa;

Uso di reporting di analisi dell’andamento della gestione per la rilevazione di eventuali anomalie;


PREMESSE PER IL SUPERAMENTO DELLE LIMITAZIONI DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

Uso di software di gestione dei capitoli di bilancio per correlare la rilevazione contabile dei fatti di gestione ad essi imputabili con uno o più conti fra loro omogenei, a loro volta articolati in sottoconti;

Installazione di software per la tenuta della contabilità economica integrativa della contabilità finanziaria;



Uso del sistema di gestione per obiettivi ai fini della applicazioni del sistema premiante previsto dagli istituti contrattuali per il personale dipendente;

Programmazione degli interventi connessa alle indicazioni del bilancio di previsione;


PRESUPPOSTI PER IL SUPERAMENTO DELLAESCLUSIVITA’ DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

LE DECISIONI ED INDICAZIONI GIURIDICO-ORGANIZZATIVE

VIGENTI


PRESUPPOSTI PER IL SUPERAMENTO DELLAESCLUSIVITÀ DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

Art. 20, comma 3, L.R. n. 45/1998: “ Per la gestione economico-finanziaria si applicano, in quanto compatibili, le norme in materia di patrimonio, contabilità, attività contrattuale in vigore per le aziende USL”;

Artt. 3, comma 1ter, e 5 , commi 5 e7, del D. Lg.vo n.

229/1999;


Art 3, comma 1 ter:

Le aziende di cui ai commi 1 e 1-bis …….sono tenute al rispetto del vincolo di bilancio, attraverso l'equilibrio di costi e ricavi…….

Art. 5, comma 5:

le regioni emanano norme per la gestione economico finanziaria e patrimoniale delle unita‘ sanitarie locali e delle aziende ospedaliere, informate ai principi di cui al codice civile, cosi come integrato emodificato con decreto legislativo 9 aprile 1991, n. 127, prevedendo: - l'adozione del bilancio economico pluriennale di previsione nonche‘ del bilancio preventivo economico annuale relativo all'esercizio successivo;- la tenuta di una contabilita' analitica per centri di costo e responsabilita……


Art 5, comma 7:

“ La disciplina contabile di cui al presente articolo decorredal 1'gennaio 1995 e la contabilita' finanziaria e'

soppressa.".


PRESUPPOSTI PER IL SUPERAMENTO DELLA ESCLUSIVITA’ DELLA CONTABILITA’ FINANZIARIA

Art. 11, L.R. n. 45/1998:

L’A.R.P.A. è articolata in una struttura centrale e in sezioni provinciali………

Art. 12, comma 1, L.R. n. 45/1998:

La struttura centarle dell’A.R.P.A. svolge le funzioni centralizzate relative al personale, al bilancio ed alla ragioneria, all’informazione nonché alla promozione, al coordinamento ed alla verifica diqualità delle attività”



Art. 11- Art. 12, comma 1, L.R. n. 45/1998

L’organizzazione centralizzata e decentrata articolata in: - 10 Divisioni; - 5 Sezioni provinciali:


DEFINIZIONE DI ORGANIZZAZIONEDEFINIZIONE DI ORGANIZZAZIONE

COMBINAZIONE DI RISORSE

(persone, mezzi strumentali, lavoro, ecc.)

SECONDO PROCESSI DI LAVORO INDIVIDUATI PER RAGGIUNGERE

OBIETTIVI PREDEFINITI

Modalità di definizione dell’assetto organizzativoFORME

Delega responsabilità e autorità o decentramento organizzativo

(direzione verticale)

Autonomia o delega decisionale (direzione orizzontale)

CONFIGURAZIONI Funzionale (verticale) Divisionale

(orizzontale/verticale) Adhocratica (orizzontale /verticale) A rete (orizzontale) Reingegnerizzazio

ne processi (orizzontale)


CONFIGURAZIONI ORGANIZZATIVE

• La configurazione di tipo divisionale si caratterizza per la divisione del lavoro in base a raggruppamenti di prodotto o mercato/aree geografiche;

• La configurazione di tipo adhocratica si caratterizza per la divisione del lavoro in rapporto alle esigenze produttive;

• La configurazione di tipo a rete si caratterizza per la divisione del lavoro in rapporto alla posizione della struttura all’interno o all’esterno dell’organizzazione di appartenenza;

• La configurazione per reingegnerizzazione dei processi si caratterizza per la divisione del lavoro in base a fasi produttive omogenee;




Art. 9 , comma 4, Statuto ARPA:

….Con tale regolamento (regolamento di contabilità dell’arpa) verranno individuate, in particolare, le FORME DI RACCORDO tra la contabilità finanziaria e quella economica ed i criteri per la definizione dei centri di costo, per la predisposizione dei relativi piani e per l’effettuazione del controllo di gestione.


IL SISTEMA CONTABILE ECONOMICO-PATRIMONIALE

Sistema che funziona con contabilizzazione preventiva

e consuntiva e che si articola in:

Contabilità generale; Contabilità analitica; Sistema di budget;


LA CONTABILITA’ ECONOMICO-PATRIMONIALE

La contabilizzazione e gestione preventiva avviene

attraverso il sistema di budget;

La contabilizzazione La contabilizzazione consuntivaconsuntiva avviene utilizzando avviene utilizzando

la contabilità generale e la contabilità analiticala contabilità generale e la contabilità analitica



LA CONTABILITA’ GENERALE

Sistema contabile a valenza gestionale Sistema contabile a valenza gestionale esternaesterna diretto a diretto a rappresentare la situazione aziendale in termini di equilibrio:rappresentare la situazione aziendale in termini di equilibrio: economico (differenza fra ricavi e costi);economico (differenza fra ricavi e costi); patrimoniale (differenza fra attività e passività);patrimoniale (differenza fra attività e passività); finanziario (confronto fra crediti, cassa, debiti);finanziario (confronto fra crediti, cassa, debiti);

Funziona esclusivamente a Funziona esclusivamente a valori consuntivivalori consuntivi attraverso il attraverso ilbilancio di esercizio;bilancio di esercizio;

Consente di confrontare il valore delle attività prodotte (ricavi) Consente di confrontare il valore delle attività prodotte (ricavi) con il valore delle risorse consumate (costi) in un determinato con il valore delle risorse consumate (costi) in un determinato intervallo di tempo.intervallo di tempo.



LA CONTABILITA’ ANALITICA

Sistema contabile a valenza gestionale Sistema contabile a valenza gestionale interna interna che consenteche consentedi verificare ed analizzare i flussi di consumo di risorse e il valoredi verificare ed analizzare i flussi di consumo di risorse e il valoredelle attività, non solamente a livello di intera azienda, comedelle attività, non solamente a livello di intera azienda, comeper la contabilità generale, ma a livello di singola unità operativaper la contabilità generale, ma a livello di singola unità operativao processo produttivo.o processo produttivo.Ha lo Ha lo scoposcopo di attribuire i costi ed i ricavi alle singole unità operative di attribuire i costi ed i ricavi alle singole unità operativepermettendo di analizzare la struttura dei costi e ricavi di ciascunapermettendo di analizzare la struttura dei costi e ricavi di ciascunaunità operativa o processo produttivo.unità operativa o processo produttivo.Funziona a Funziona a valori consuntivivalori consuntivi secondo i principi della competenza secondo i principi della competenzaeconomica, della responsabilizzazione, della destinazione della spesa.economica, della responsabilizzazione, della destinazione della spesa.



IL SISTEMA DI BUDGET

Sistema contabile attraverso cui, definendo obiettivi di attività e di risorse a livello aziendale e di singola unità operativa, avviene lacontabilizzazione e gestione preventiva.Sostituisce il modulo previsionale della contabilità finanziariacostituito dallo stanziamento di bilancio.Si attua attraverso:- - Il processo di trasferimento degli obiettivi strategici e del programma di attività aziendale a livello di singola unità;- Il processo di negoziazione, di verifica e di valutazione degli obiettivi specifici e dei risultati che le singole unità devono conseguire in applicazione del programma di attività aziendale.



In sostituzione dei vincoli giuridico-autorizzativi e dei controlli, tipici della contabilità finanziaria, attua il criterio della responsabilizzazione diffusa riguardo:- ai risultati;- alla economicità dei processi produttivi;- al rispetto dei vincoli economico-patrimoniali e finanziari; La responsabilizzazione diffusa si ottiene e si sviluppa agendo:La responsabilizzazione diffusa si ottiene e si sviluppa agendo:- Sui sistemi contabili;- Sui sistemi contabili;- Sulla struttura organizzativa;- Sulla cultura;- Sui processi decisionali e di gestione;


PROBLEMI PER IL SUPERAMENTO DELLAESCLUSIVITA’ DELLA CONTABILITA’ FINANAZIARIA

I VINCOLI E LE PROSPETTIVEI VINCOLI E LE PROSPETTIVE


PROBLEMI PER IL SUPERAMENTO DELLAESCLUSIVITA’ DELLA CONTABILITA’ FINANAZIARIA

LaLa compatibilitàcompatibilità fra l’art. 20 della legge regionale fra l’art. 20 della legge regionalen.45/1998 n.45/1998 (per la gestione economico-finanziaria si applicano, in quanto compatibili, le norme in materia di patrimonio, contabilità, attività

contrattuale in vigore per le aziende USL) e l’art. 5,comma 7, dele l’art. 5,comma 7, deldecreto legislativo n. 229/1999decreto legislativo n. 229/1999 ( (la contabilita' finanziaria e‘ soppressa)


PROBLEMI PER IL SUPERAMENTODEI LIMITI DELLA CONTABILITA’ FINANAZIARIA

L’indicazione dell’art. 9 , comma 4, Statuto ARPA:….Con tale regolamento (regolamento di contabilità dell’a.r.p.a.) verranno individuate, in particolare, le FORME DI RACCORDO tra la contabilità finanziaria e quella economica ed i criteri per la definizione dei centri di costo, per la predisposizione dei relativi piani e per l’effettuazione del controllo di gestione.


PROSPETTIVE PER L’INTRODUZIONEDELLA CONTABILITA’ FINANAZIARIA

Coesistenza dei due sistemi; Superamento del limite della contabilizzazione separata, dedicata alle prestazioni a pagamento ed in convenzione;



Introduzione graduale della contabilità economica nella gestione delle restanti attività istituzionali attraverso l’avvio del sistema di budget;



Introduzione delle metodologie e degli strumenti della contabilità generale e della contabilità analitica (piano dei conti, centri di costo, ecc.) con processo di formazione del personale;



Definizione di un nuovo modello di bilancio basato sull’uso della doppia contabilità; Limitazione dell’uso della

contabilità finanziaria nell’ambito della divisione bilancio, contabilità e sistema informativo;



Predisposizione del regolamento di contabilità dell’arpa;



Le proposte in corso ( modificazioni L.R. n. 45/1998) “4. In aggiunta alla contabilità finanziaria, l’ARPA, in

relazione a quanto previsto all’articolo 7, comma 1, cura la tenuta di una contabilità economica, finalizzata alla rilevazione delle movimentazioni economico-finanziarie per centri di costo, nonché alla rilevazione degli elementi per la redazione, ai fini fiscali, dei documenti inerenti l’attività commerciale previsti dalle vigenti leggi”.

• “ facite ammuina ““All’ordine facite ammuina tutti chilli che stanno a prora, vann’a poppa e chilli che stann’a poppa vann’a prora; chilli che stann’a dritta vann’a sinistra e chilli che stanno a sinistra vann’a dritta; tutti chilli che stanno abbascio vann’ncoppa e chilli che stann’ncoppa vann’abbascio; chi nun tiene nient’a ffa s’aremeni a ‘cca e a lla”

Dal regolamento della Real Marina, Napoli 1841

ARPA LAZIO Roma 2 – 3 dicembre 2008 corso di formazione LA REDAZIONE DEL BILANCIO

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