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Torino, 14 Marzo 2019

NEWSLETTER PER LA CLIENTELA - n. 03-2019

1. ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI 2. ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER GLI ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA 3. PROROGATA LA SCADENZA DELLA COMUNICAZIONE ENEA PER GLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL

PATRIMONIO EDILIZIO E PER L’ACQUISTO DI ELETTRODOMESTICI CONCLUSI NEL 2018 4. PRESENTAZIONE MODELLO EAS: VERIFICA NECESSARIA ENTRO IL PROSSIMO 1° APRILE 5. LE NOTE DI VARIAZIONE POSSONO ESSERE EMESSE ENTRO IL TERMINE DI INVIO DELLA DICHIA-

RAZIONE IVA 6. OBBLIGO DI INVIO TELEMATICO DEI CORRISPETTIVI 7. CONTRIBUTI ALLE PMI PER CONSULENZE “MANAGER D’INNOVAZIONE” 8. PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 MARZO 2019 AL 15 APRILE 2019

1. ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI Con la circolare n. 25 del 13 febbraio 2019 l’Istituto Nazionale di Previdenza Sociale ha commentato le aliquote contributive per gli iscritti alla gestione artigiani e commercianti.

L’articolo 24, comma 22, D.L. 201/2011 ha stabilito che dal 1° gennaio 2012 le aliquote contributive pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti iscritti alle gestioni autonome dell'Inps ven-gano annualmente incrementate prima di 1,3 punti percentuali e successivamente di 0,45 punti percentuali fino a raggiungere la misura del 24%.

Le percentuali si rendono applicabili in primis sul minimale ovvero sul reddito minimo annuo da pren-dere in considerazione ai fini del calcolo del contributo Ivs dovuto dagli artigiani e commercianti. Va ricordato che per l'anno 2019 il massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi Ivs è pari a 78.572 euro per i soggetti con anzianità di iscrizione anteriore al 1° gennaio 1996 e pari a 102.543 euro per gli altri soggetti. Il contributo minimale per il 2019 risulta essere:

Artigiani Commercianti Tutti i soggetti (esclusi i coadiuvanti/coadiu-tori di età non superiore ai 21 anni)

3.818,16 3.832,45

Coadiuvanti/coadiutori di età non superiore ai 21 anni

3.413,27 3.427,56

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Il contributo 2019 è dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini Irpef prodotti nel 2019, in particolare per la quota eccedente il minimale di 15.878 euro in base alla seguente riparti-zione:

Scaglione di reddito Artigiani Commercianti Tutti i soggetti (esclusi i coadiu-vanti/coadiutori di età non superiore ai 21 anni)

fino a 47.143,00 24% 24,09%

da 47.143,00 25% 25,09%

Coadiuvanti/coadiutori di età non supe-riore ai 21 anni

fino a 47.143,00 21,45% 21,54% da 47.143,00 22,45% 22,54%

Una riduzione è prevista nella misura del 50% dei contributi dovuti dagli artigiani e commercianti con più di 65 anni di età già pensionati presso le gestioni dell’Inps. I termini per il versamento con il modello F24 del saldo per il periodo di imposta 2018 e degli acconti per il periodo di imposta 2019 sono correlati alla scadenza per il versamento delle imposte derivanti dal modello Redditi:

− l’eventuale saldo per il 2018 e il primo acconto sul reddito eccedente il minimale per il 2019 devono essere versati entro il 30 giugno 2019 (con possibilità di essere rateizzati);

− il secondo acconto sul reddito eccedente il minimale per il 2019 deve essere versato entro il 30 novembre 2019;

− i quattro importi fissi di acconto per il 2019 relativi al reddito entro il minimale devono essere versati alle scadenze ordinarie del 16 maggio 2019, 20 agosto 2019, 17 novembre 2019 e 17 febbraio 2020.

Si ricorda alla gentile Clientela che l’Inps già dal 2013 non invia più le comunicazioni contenenti i dati e gli importi utili per il pagamento della contribuzione dovuta in quanto le medesime informa-zioni vanno prelevate a cura del contribuente o di un suo delegato, nella sezione “Dati del modello F24” del cassetto previdenziale per artigiani e commercianti.

2. ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER GLI ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA Con la circolare n. 19 del 6 febbraio 2019 l’Istituto Nazionale di Previdenza Sociale ha commentato le aliquote contributive per gli iscritti alla Gestione Separata (ai sensi dell’articolo 26, comma 2, L. 335/1995). Tutte le aliquote previste per il 2018 sono state confermate anche per l’anno 2019, non

essendoci state modifiche. L’aliquota contributiva è del 25% per i lavoratori autonomi iscritti alla gestione separata Inps che non risultano iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria (e non sono pensionati). Per i soggetti già pensionati o assicurati presso altre forme previdenziali obbligatorie l’aliquota contributiva è confer-mata al 24%. È rimasta invariata rispetto al 2018 anche l’aliquota per i non iscritti ad altra gestione obbligatoria, non pensionati e non titolari di partita Iva. Le aliquote da applicare ai compensi erogati dal 2019 ai soggetti rientranti nella gestione separata dell’Inps sono le seguenti (la contribuzione aggiuntiva dello 0,51% è evidenziata nella tabella seguente con l’abbreviativo DIS-COLL):

2018 2019

titolare di partita Iva 25,72% 25,72%

3

non pensionato o iscritto ad altra gestione pensionistica

non titolare di partita Iva per cui non è prevista la DIS-COLL

33,72% 33,72

non titolare di p. Iva per cui è prevista la DIS-COLL

34,23% 34,23%

pensionato o iscritto ad altra gestione pensionistica

24% 24%

Il massimale di reddito per l’anno 2019 per il quale è dovuta la contribuzione alla gestione separata è pari a 102.543 euro. Pertanto, le aliquote per il 2019 si applicano facendo riferimento ai redditi con-seguiti dagli iscritti alla Gestione Separata fino al raggiungimento del massimale di reddito. Il minimale di reddito per l’anno 2019 per vantare un anno di contribuzione effettiva per gli iscritti è pari a 15.878 euro.

Il contributo alla Gestione Separata va versato all'Inps con il modello F24 con le seguenti modalità:

Professionisti

con il meccanismo degli acconti (80% dei contributi dell’anno precedente) e del saldo, negli stessi termini previsti per i versamenti derivanti dal mo-

dello Redditi (termini ordinari 30 giugno e 30 novembre), ed è a completo carico del professionista (fatta salva la possibilità di rivalersi in fattura per il 4% nei confronti dei propri clienti)

Collaboratori

dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di paga-mento del compenso. È per 2/3 a carico del committente e per 1/3 a carico del collaboratore. L’obbligo di versamento è per l’importo complessivo a carico del committente

Associati in parteci-

pazione di solo la-voro (disciplina abro-gata dal 25 giugno 2015)

dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di paga-

mento del compenso. È per il 55% a carico dell’associante e per il 45% a carico dell’associato

Venditori porta a porta e collaboratori autonomi occasionali

dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di paga-mento del compenso. È per 2/3 a carico del committente e per 1/3 a carico del percipiente. È prevista una soglia di esenzione dalla contribuzione alla gestione separata fino a: − 6.410,26 euro di provvigioni annue per i venditori porta a porta; − 5.000 euro di compenso annuo per i collaboratori autonomi occasio-

nali

3. PROROGATA LA SCADENZA DELLA COMUNICAZIONE ENEA PER GLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMINIO EDILIZIO E PER L’ACQUISTO DI ELETTRODOME-STICI CONCLUSI NEL 2018

L’Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile con una nota sul proprio sito web ha prorogato dal 19 febbraio 2019 al 1° aprile 2019 la scadenza per la co-

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municazione all’Enea degli interventi di recupero del patrimonio edilizio e l’acquisto di elettrodome-stici di classe A/A+ conclusi in data successiva al 1° gennaio 2018 che conseguano anche un risparmio energetico. L’obbligo reso permanente dalla L. 205/2017 che ha introdotto il nuovo comma 2-bis, articolo 16, D.L. 63/2013 va adempiuto utilizzando il portale http://ristrutturazioni2018.Enea.it e se-guendo le indicazioni rilasciate nella Guida rapida disponibile a questo link http://www.acs.Enea.it/doc/ristrutturazioni.pdf. La nuova scadenza della comunicazione obbligatoria ai sensi dell’articolo 16, comma 2-bis, D.L. 63/2013 L’obbligo di effettuazione della nuova comunicazione all’Enea spetta soltanto per gli interventi che sono volti al conseguimento di un risparmio energetico e/o prevedono l’utilizzo di fonti rinnovabili di energia. Per tutti gli altri interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’articolo 16-bis, D.P.R.

917/1986 che fruiscono della detrazione Irpef del 50% non è previsto alcun obbligo comunicativo all’Enea. La nuova comunicazione all’Enea è obbligatoria per i seguenti interventi che danno diritto alla detrazione Irpef del 50% per il recupero edilizio degli edifici o alla detrazione del 50% per il Bonus mobili: - riduzione della trasmittanza delle pareti verticali che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno, dai vani freddi e dal terreno; - riduzione delle trasmittanze delle strutture opache orizzontali e inclinate (coperture) che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno e dai vani freddi; - riduzione della trasmittanza termica dei pavimenti che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno, dai vani freddi e dal terreno; - riduzione della trasmittanza dei serramenti comprensivi di infissi che delimitano gli ambienti riscal-dati dall’ esterno e dai vani freddi;

- installazione di collettori solari (solare termico) per la produzione di acqua calda sanitaria e/o il ri-scaldamento degli ambienti; - sostituzione di generatori di calore con caldaie a condensazione per il riscaldamento degli ambienti (con o senza produzione di acqua calda sanitaria) o per la sola produzione di acqua calda per una pluralità di utenze ed eventuale adeguamento dell’impianto; - sostituzione di generatori con generatori di calore ad aria a condensazione ed eventuale adegua-mento dell’impianto; - pompe di calore per climatizzazione degli ambienti ed eventuale adeguamento dell’impianto; - sistemi ibridi (caldaia a condensazione e pompa di calore) ed eventuale adeguamento dell’impianto; - microcogeneratori (Pe<50kWe); - scaldacqua a pompa di calore; - generatori di calore a biomassa;

- installazione di sistemi di contabilizzazione del calore negli impianti centralizzati per una pluralità di utenze; - installazione di sistemi di termoregolazione e building automation; - installazione di impianti fotovoltaici; - elettrodomestici: per gli acquisti effettuati nel 2018 solo se collegati ad un intervento di recupero edilizio iniziato dopo il 1° gennaio 2017, mentre per gli acquisti effettuati nel 2019 solo se collegati ad un intervento di recupero edilizio iniziato dopo il 1° gennaio 2018. La trasmissione dei dati all’Enea va effettuata entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori:

interventi/acquisti effettuati dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2018

il termine dei 90 giorni decorre dal 31 dicembre 2018. La comunicazione andrà effettuata entro il 1° aprile 2019

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interventi/acquisti effettuati dal 1° gennaio 2019

il termine dei 90 giorni decorre dalla data di fine lavori o dalla data di acquisto dell’elettrodomestico

Al momento, restano ancora da chiarire le conseguenze della mancata trasmissione della co-municazione; la norma, infatti, nulla dispone al riguardo né vi sono stati chiarimenti ufficiali sul punto da parte dell’Agenzia delle entrate.

4. LE NOTE DI VARIAZIONE POSSONO ESSERE EMESSE ENTRO IL TERMINE DI INVIO DELLA DICHIARAZIONE IVA

Secondo l’Amministrazione finanziaria, come affermato nella risposta ad interpello n. 55 del 14 feb-braio 2019, non è possibile fare ricorso alla nota di variazione in diminuzione (la cosiddetta nota di credito) una volta che siano decorsi i termini per l’esercizio del diritto alla detrazione e l’imposta non può neppure essere recuperata tramite dichiarazione integrativa. Le note di variazione In base all’articolo 26, commi 2 e 3, D.P.R. 633/1972, nelle ipotesi in cui successivamente all’emissione della fattura e alla registrazione della stessa l’operazione venga meno in tutto o in parte o se ne riduca l’ammontare imponibile in conseguenza degli eventi ivi previsti (la norma richiama i casi dichiarazione di nullità, annullamento, mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali rimaste infruttuose, etc.), il soggetto passivo può recuperare la differenza d’imposta portandola in detrazione, previa emissione di una nota di credito. Detta nota non può essere emessa dopo un anno dall’effettuazione dell’operazione nel caso in cui gli eventi previsti dall’articolo 26, comma 2, D.P.R. 633/1972 si verifichino in dipendenza di un soprav-venuto accordo tra le parti. Se le regole sopra esaminate ci consentono di individuare il momento a partire dal quale la nota di variazione può essere emessa (quello che l’Agenzia delle entrate ha definito il “presupposto”), è al-trettanto vero che l’individuazione del termine entro il quale può essere portata in detrazione l’iva evidenziata nella nota di credito non può prescindere dalle previsioni contenute nell’articolo 19, comma 1, D.P.R. 633/1972: l’attuale versione, in vigore dal 1° gennaio 2017, stabilisce che la nota di variazione in diminuzione deve essere emessa (e la maggiore imposta a suo tempo versata può essere detratta), al più tardi, entro la data di presentazione della dichiarazione Iva relativa all’anno in cui si è verificato il presupposto per operare la variazione in diminuzione. Come ebbe modo di chiarire la circolare n. 1/E/2018 (richiamando precedenti documenti) per le note di variazione emesse dal 1° gennaio 2017 in poi, la detrazione può essere operata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva, ossia il 30 aprile dell’anno successivo quello in cui ma-tura il diritto.

Esempio Alfa Srl si è precedentemente insinuato in un fallimento che si chiude definitivamente (secondo le indicazioni fornita dall’Agenzia delle entrate con la circolare n. 77/E/2000) in data 27 dicembre 2018 (il cosiddetto “presupposto” che legittima l’emissione della nota di credito). Il recupero di quell’Iva, tramite emissione della nota di variazione, potrà avvenire non oltre il ter-mine di presentazione della dichiarazione Iva relativa all’anno in cui tale presupposto è sorto, e cioè la dichiarazione Iva 2109 relativa all’anno 2018 che, come è noto, scade il 30 aprile 2019

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Impossibilità di recupero tramite integrativa Con la recente risposta n. 55/2019 l’Agenzia ha ritenuto che, nel caso in cui il termine per l’emissione della nota di variazione sia già spirato, non sia possibile presentare una dichiarazione integrativa Iva “a favore” ai sensi dell’articolo 8, comma 6-bis, D.P.R. 322/1998 per recuperare l’imposta versata. Secondo l’Amministrazione, infatti, mancano i presupposti per poter presentare una dichiarazione integrativa “a favore”, non ravvisandosi alcun errore od omissione cui rimediare con riferimento all’anno di emissione della fattura originaria, né è possibile affermare che, nel caso specifico, non avendo emesso la nota di variazione, il contribuente abbia commesso un errore da correggere. L’Agenzia ricorda infatti che l’emissione di una nota di variazione in diminuzione rappresenta non un obbligo bensì una facoltà alla quale il contribuente può rinunciare; nel caso in cui fosse spirato il ter-mine del 30 aprile, tale diritto non potrebbe più essere esercitato.

Esempio

Riprendendo il caso precedente, ipotizziamo che Alfa Srl si accorga della chiusura del fallimento solo a novembre 2019. Secondo la posizione espressa dall’Agenzia delle entrate, quell’Iva sarà definitivamente persa non potendo il contribuente fare ricorso allo strumento della dichiarazione integrativa a favore.

5. PRESENTAZIONE MODELLO EAS: VERIFICA NECESSARIA ENTRO IL PROSSIMO 1° APRILE

Gli enti non commerciali di tipo associativo (e in ambito sportivo, anche le società di capitali sportive dilettantistiche senza scopo di lucro) che hanno subito variazioni rispetto ai dati comunicati nel pre-cedente modello EAS (si tratta spesso del primo e unico modello presentato) debbono effettuare le opportune verifiche al fine di ottemperare all’obbligo di ripresentazione del medesimo entro il pros-simo 1° aprile 2019 (in quanto il 31 marzo cade di domenica). La verifica è particolarmente delicata in quanto non sempre risulta agevole comprendere quali siano le variazioni “rilevanti” che determinano l’obbligo di ripresentazione del modello, ma anche perché particolarmente gravose appaiono le conseguenze derivanti da tale inadempimento. Scopo dell’adempimento Il modello EAS ha lo scopo di consentire l’applicazione delle disposizioni fiscali di favore contenute nell’articolo 4, D.P.R. 633/1972 e articolo 148, Tuir che permettono di “decommercializzare” le en-trate derivanti da attività rese in conformità degli scopi istituzionali nei confronti degli associati. La recente Riforma del Terzo settore Si tenga inoltre presente che in attuazione della Riforma del Terzo settore (L. 106/2016) con il D.Lgs. 117/2017 prevede, per i soggetti che entreranno a far parte della nuova famiglia degli ETS (Enti del Terzo settore), un esplicito esonero dall’obbligo di presentazione del modello EAS. Detta scelta è pe-raltro coerente con la prevista disapplicazione in capo agli ETS delle disposizioni agevolative (l’articolo 148, Tuir) che riguardano in generale gli enti associativi. Si tenga infine presente che tale esonero non è a oggi in vigore ma si concretizzerà solo nel momento in cui sarà effettivamente possibile iscriversi nel Registro Unico Nazionale del Terzo settore, assumendo in tal modo la qualifica di ETS (momento

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che si verificherà nel 2020 o nel 2021, a seconda del momento nel quale verranno pubblicati i pre-scritti provvedimenti attuativi). Regole di presentazione e ripresentazione del modello La presentazione del modello EAS costituisce un adempimento “una tantum” da effettuarsi entro 60 giorni dalla costituzione dell’ente, e va ripresentato unicamente in caso di variazione di talune infor-mazioni fornite nel modello inviato precedentemente. Le istruzioni alla compilazione del modello EAS affermano letteralmente che “Il presente modello deve essere nuovamente presentato, in caso di variazione dei dati precedentemente comunicati, entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione (in tale evenienza inserire tutti i dati richiesti nel modello, anche quelli non variati)”. La comunicazione delle variazioni deve avvenire quindi entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione e pertanto, entro il prossimo 1° aprile 2019 (il 31 marzo cade di domenica) dovranno essere comunicate, mediante ripresentazione telematica del modello EAS, le variazioni “rilevanti” intervenute nel corso dell’esercizio sociale chiuso al 31 dicembre 2018. È importante evidenziare però il fatto che non tutte le variazioni generano un obbligo di ripresenta-zione del modello EAS. Le variazioni che non comportano obbligo di ripresentazione del modello Vi sono delle modifiche che non comportano l’obbligo di comunicazione delle variazioni e, quindi, della ripresentazione del modello EAS, in quanto ritenute “fisiologiche”. In tal senso le istruzioni af-fermano che “Non è obbligatorio presentare un nuovo modello nel caso in cui, nella sezione “Dichia-razioni del rappresentante legale”, si verifichi una variazione dei soli dati relativi agli importi di cui ai punti 20 e 21, oppure del numero e dei giorni delle manifestazioni per la raccolta di fondi di cui al punto 33, oppure dei dati di cui ai punti 23, 24, 30 e 31”. Con la risoluzione n. 125/E/2010, l’Agenzia delle entrate ha chiarito che anche la variazione dei dati identificativi dell’ente o del suo legale rappresentante non necessitano la ripresentazione del modello EAS. Se, quindi, da un esercizio all’altro si modificano tali dati non sussiste l’obbligo di ripresentazione del modello EAS. Andiamo ora a individuare correttamente le ipotesi in precedenza descritte.

− Punto 20): attività di sponsorizzazione o pubblicità commerciale − Punto 21): utilizzo di messaggi pubblicitari

Relativamente alle informazioni contenute nei punti 20 e 21 del modello EAS occorre fare qualche importante precisazione, in quanto le istruzioni alla compilazione individuano come situazione che non genera l’obbligo di ripresentazione del modello la sola variazione degli “importi” e non anche delle altre informazioni richieste nelle varie colonne dei predetti righi. Ciò significa che solo le variazioni che, da un esercizio all’altro, interessano il dato numerico non sono generatrici dell’obbligo di ripresentazione del modello, mentre permane tale obbligo per la modifica delle informazioni che potremmo definire di tipo “qualitativo”. Si propongono di seguito alcuni esempi.

Caso Ripresentazione associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di aver percepito un in-troito di 20.000,00 euro a fronte di un’attività di sponsorizzazione e nell’eser-cizio successivo tale importo si modifica in 25.000,00 euro

no

associazione che nel primo modello EAS ha dichiarato di non aver percepito alcun provento derivante da attività di pubblicità o sponsorizzazione e nell’esercizio successivo percepisce proventi da attività di sponsorizzazione per 5.000,00 euro

sì

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associazione che nel primo modello EAS ha comunicato di aver percepito un contributo pubblicitario in una situazione da ritenersi “occasionale” (al di là delle consuete difficoltà di discriminare tra abitualità e occasionalità, va evi-denziato che tale ultima situazione determina il mancato assoggettamento a Iva di tali somme) e nell’esercizio successivo percepisce proventi da un’attività di sponsorizzazione ritenuta “abituale”

sì

Le medesime considerazioni valgono con riferimento alle variazioni intervenute nei dati quantitativi da indicare al punto 21.

− Punto 33): organizzazione di manifestazioni per la raccolta fondi Anche in relazione alle informazioni da evidenziare nel punto 33) occorre tenere in debita considera-zione quanto affermato nelle istruzioni, che richiedono la ripresentazione del modello EAS solo nei casi di modifica delle informazioni qualitative da un esercizio all’altro. Al contrario, la modifica del numero e della durata delle manifestazioni organizzate dall’ente di tipo associativo non determina alcun obbligo di comunicare tali variazioni. Con la circolare n. 45/E/2009 l’Agenzia delle entrate ha ulteriormente precisato che in presenza di più manifestazioni, nel rigo 33) non si deve indicare la somma dei giorni di tutte le manifestazioni svolte bensì “occorre indicare il numero di giorni della manifestazione che è durata più a lungo”. A seguito di tale chiarimento non è stato precisato se a questo punto nella casella riferita al numero degli eventi vadano indicati tutti quelli svolti nel corso dell’esercizio. Se così è, le due caselle (numero e giorni) non hanno alcun tipo di collegamento. Si propongono di seguito alcuni esempi.

Caso Ripresentazione associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di organizzare un’unica manifestazione della durata di 3 giorni e nell’esercizio successivo ha organiz-zato la medesima manifestazione di uguale durata (è irrilevante il fatto che nei 2 eventi siano state incassate somme differenti)

no

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di organizzare un’unica manifestazione della durata di 3 giorni e nell’esercizio successivo organizza 2 manifestazioni della durata di 2 giorni ciascuna

no

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di non organizzare atti-vità di raccolta fondi e nell’esercizio successivo organizza una manifestazione a tale scopo

sì

− Punti 23) e 24): entrate e dimensioni dell’ente di tipo associativo

Le variazioni intervenute nei punti 23) e 24) del modello non sono rilevanti ai fini dell’obbligo di ripre-sentazione del modello EAS. Si tratta, con evidenza, di dati quantitativi che necessariamente si modificano da un esercizio all’altro e che avrebbero comportato, di conseguenza, per comunicare le variazioni, la sistematica ripresenta-zione del modello EAS per comunicare tali variazioni.

− Punti 30) e 31): erogazioni liberali e contributi pubblici Anche con riferimento ai dati quantitativi contenuti nei punti 30) e 31), nessuna rilevanza assumono le variazioni intervenute da un esercizio all’altro ai fini dell’obbligo di ripresentazione del modello EAS.

N.B. A esclusione delle predette situazioni, pertanto, le variazioni intervenute in un qualunque altro dei dati indicati nel primo modello EAS comportano l’obbligo di ripresentazione dello stesso.

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Possibile intervenire tardivamente con l’istituito della remissione in bonis L’articolo 2, comma 1, D.L. 16/2012 (convertito con modificazioni dalla L. 44/2012) ha introdotto il c.d. istituto della remissione in bonis, al fine di evitare che mere dimenticanze relative a comunica-zioni ovvero, in generale, ad adempimenti formali non eseguiti tempestivamente precludano al con-tribuente la possibilità di fruire di benefici fiscali o di regimi opzionali. Con la circolare n. 38/E/2012 e ribadito con la risoluzione n. 110/E/2012 l’Agenzia delle entrate ha evidenziato che anche l’omesso invio del Modello EAS può beneficiare dell’istituto della remissione in bonis. Per accedere a tale istituto è tuttavia necessario che la violazione “non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore dell’inadempimento abbia avuto formale conoscenza”. Per regolarizzare l’ente deve effettuare la comunicazione telematica “entro il termine di presenta-zione della prima dichiarazione utile”, da intendersi come la prima dichiarazione dei redditi il cui ter-mine di presentazione scade successivamente a quello previsto per effettuare la comunicazione e versare una sanzione di 258 euro tramite modello F24 ELIDE indicando il codice tributo 8115 (viene esclusa la possibilità di compensare con crediti l’importo della sanzione). La presentazione del modello per perdita dei requisiti Infine, nei casi in cui l’ente verifichi il venir meno dei requisiti che gli consentono di godere delle agevolazioni fiscali, deve presentare il modello entro sessanta giorni a decorrere da quello in cui tale perdita si verifica, compilando l’apposita sezione del modello denominata “Perdita dei requisiti”. In vista della prossima scadenza del 1° aprile 2019 (in quanto il 31 marzo cade di domenica) si invitano gli enti interessati a comunicare le variazioni rilevanti al fine di poter procedere all’adempimento te-lematico nei termini normativamente previsti.

6. OBBLIGO DI INVIO TELEMATICO DEI CORRISPETTIVI

I commercianti al minuto si devono attrezzare per la trasmissione telematica dei corrispettivi. L'a-dempimento riguarda tutti i contribuenti che effettuano le operazioni di cui all’art. 22 D.P.R. 633/1972, quindi l’obbligo sussiste anche per chi presta servizi in locali aperti al pubblico o nell'abita-zione del cliente, come pure per le somministrazioni di alimenti e bevande. Sono obbligate anche le imprese agricole che svolgono la vendita diretta a consumatori finali, che abbiano optato per il regime normale Iva. L’obbligo scatterà dal 01/07/2019 per i contribuenti che nell’anno 2018 hanno realizzato un volume d’affari superiore a 400.000 euro e dal 01/01/2020 per gli altri soggetti. Si ricorda che il volume d’affari è quello complessivo del contribuente e non solo quello realizzato mediante la ven-dita al minuto; quindi anche un modesto spaccio aziendale di un'impresa media o grande comporta l’obbligo dello strumento per la trasmissione telematica dei corrispettivi. Da quando scatta questo obbligo, l’unica documentazione fiscale prevista è la fattura elettronica, op-pure i corrispettivi memorizzati e trasmessi telematicamente. Infatti, in occasione della manifesta-zione Telefisco 2019, alla domanda se il contribuente possa ancora emettere la ricevuta fiscale, l’Agenzia ha risposto che quando scatta l’obbligo della trasmissione telematica dei corrispettivi, non

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saranno possibili altre forme di documentazione diverse dalla fattura elettronica; quindi la documen-tazione è rappresentata o dai corrispettivi memorizzati e trasmessi elettronicamente o dalla fattura elettronica. Fanno eccezione i casi in cui è prevista l’esenzione dagli obblighi di certificazione dei cor-rispettivi, come per esempio gli agricoltori che applicano il regime speciale Iva. Dal momento in cui si osserva la memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi, viene meno l’obbligo della tenuta del registro dei corrispettivi. Tale adempimento può anche essere sosti-tutivo dell’obbligo della trasmissione dei dati al Sistema tessera sanitaria (farmacie). I soggetti inte-ressati devono quindi attivarsi per adeguare il proprio registratore di cassa o per acquistare un nuovo strumento che soddisfi il nuovo obbligo. E’ stato previsto un credito d’imposta per l’adeguamento tecnologico pari al 50% del costo di acquisto del registratore di cassa (massimo 250 euro) o delle spese di adattamento con un massimo di 50 euro. Il credito di imposta può essere utilizzato nella prima liquidazione periodica Iva successiva al mese di registrazione della fattura di acquisto; il pagamento non può avvenire in contanti. Dal 01/01/2020, con l’obbligo della memorizzazione automatica dei corrispettivi, anche i soggetti che effettuano operazioni al minuto possono beneficiare della riduzione di due anni dei termini di accer-tamento qualora garantiscano la tracciabilità dei pagamenti ricevuti ed effettuati, ad eccezione delle operazioni di importo non superiore a 500 euro.

7. CONTRIBUTI ALLE PMI PER CONSULENZE DI “MANAGER D’INNOVAZIONE”

Con la legge di Bilancio 2019 (L. 30.12.2018, n. 145, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale 31.12.2018, n. 302) è stato istituito un nuovo incentivo per le piccole e medie imprese per sostenerle nel processo di trasformazione ed evoluzione organizzativa, competitiva e digitale anche in ottica Industria 4.0. I beneficiari potranno essere quindi le micro, piccole e medie Imprese, come disciplinate e definite dalla raccomandazione della Commissione 2003/361/CE. Sono pertanto escluse le grandi imprese. Il contributo vuole favorire l'acquisto di prestazioni consulenziali di natura specialistica finalizzate a sostenere i processi di trasformazione tecnologica e digitale attraverso le tecnologie abilitanti previ-ste dal Piano nazionale impresa 4.0 e di ammodernamento degli assetti gestionali e organizzativi dell'impresa, compreso l'accesso ai mercati finanziari e dei capitali. Se appare chiaro il riferimento alle tecnologie abilitanti del PNI 4.0, già elencate nella normativa isti-tutiva dell'iperammortamento, appare invece poco definito e molto ampio, in relazione alla possibile consulenza (più organizzativa e forse meno tecnologica), il riferimento all'ammodernamento degli assetti gestionali e organizzativi dell'impresa, compreso l'accesso ai mercati finanziari e dei capitali. Il beneficio cambia di entità in funzione della dimensione aziendale: per le micro e piccole imprese il contributo è riconosciuto in misura pari al 50% dei costi sostenuti ed entro il limite massimo di 40.000 euro, per le medie imprese il contributo è pari al 30% dei costi sostenuti ed entro il limite massimo di 25.000 euro. Premiate le imprese (sempre PMI) in caso di adesione a un contratto di rete avente nel programma comune lo sviluppo di processi innovativi; il contributo è riconosciuto in misura pari al 50% dei costi sostenuti ed entro il limite massimo complessivo di 80.000 euro (limite massimo per tutte le imprese partecipanti alla rete che attueranno il progetto). I contributi sono subordinati alla sottoscrizione di un contratto di servizio di consulenza tra le imprese o le reti beneficiarie e le società di consulenza o i manager qualificati iscritti in un elenco istituito con apposito decreto del Ministro dello Sviluppo Economico, da adottare entro 90 giorni dalla data di

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entrata in vigore della Legge, quindi indicativamente entro il 31/03/2019. Il primo passaggio per l'av-vio del bando sarà quindi la selezione delle società/professionisti con i requisiti di esperienza e pro-fessionalità che saranno definiti dal Ministero; solo successivamente alla scelta del “consulente qua-lificato” le PMI potranno richiedere il voucher (contributo a fondo perduto alla spesa).

8. PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 MARZO AL 15 APRILE 2019

Di seguito evidenziamo i principali adempimenti dal 16 marzo 2019 al 15 aprile 2019, con il commento dei

termini di prossima scadenza.

Si segnala ai Signori clienti che le scadenze riportate tengono conto del rinvio al giorno lavorativo seguente

per gli adempimenti che cadono al sabato o giorno festivo, così come stabilito dall’art.7 D.L. n.70/11.

SCADENZE FISSE

18

marzo

Versamenti Iva mensili

Scade oggi il termine di versamento dell'Iva a debito eventualmente dovuta per il mese di

febbraio (codice tributo 6002).

I contribuenti Iva mensili che hanno affidato a terzi la contabilità (articolo 1, comma 3, D.P.R.

100/1998) versano oggi l’Iva dovuta per il secondo mese precedente.

Versamento dei contributi Inps

Scade oggi il termine per il versamento dei contributi Inps dovuti dai datori di lavoro, del

contributo alla gestione separata Inps, con riferimento al mese di febbraio, relativamente ai

redditi di lavoro dipendente, ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, a pro-

getto, ai compensi occasionali, e ai rapporti di associazione in partecipazione.

Versamento delle ritenute alla fonte

Entro oggi i sostituti d’imposta devono provvedere al versamento delle ritenute alla fonte

effettuate nel mese precedente:

- sui redditi di lavoro dipendente unitamente al versamento delle addizionali all'Irpef;

- sui redditi di lavoro assimilati al lavoro dipendente;

- sui redditi di lavoro autonomo;

- sulle provvigioni;

- sui redditi di capitale;

- sui redditi diversi;

- sulle indennità di cessazione del rapporto di agenzia;

- sulle indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto.

Versamento ritenute da parte condomini

Scade oggi il versamento delle ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti nel

mese precedente riferiti a prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di imprese per con-

tratti di appalto, opere e servizi.

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ACCISE - Versamento imposta

Scade il termine per il pagamento dell’accisa sui prodotti energetici a essa soggetti, immessi

in consumo nel mese precedente.

Tassa annuale vidimazione libri sociali

Scade oggi, per le società di capitali, il termine per il versamento della tassa annuale vidima-

zione libri sociali. La misura dell’imposta è pari a 309,87 euro. Qualora l’entità del Capitale

sociale esistente al 1° gennaio 2019 sia superiore a 516.456,90 l’imposta è dovuta nella mi-

sura di 516,46 euro. Il versamento deve essere effettuato mediante F24 utilizzando il codice

tributo 7085 anno 2019.

Versamento saldo Iva 2019

Entro oggi i contribuenti che hanno un debito d’imposta relativo all’anno 2018, risultante

dalla dichiarazione annuale, devono versare il conguaglio annuale dell’Iva utilizzando il co-

dice tributo 6099.

Il versamento può essere effettuato anche entro il più lungo termine previsto per il paga-

mento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata, maggiorando gli importi da

versare degli interessi nella misura dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese a decorrere

dal 18 marzo (il giorno 16 cade di sabato).

Tutti i contribuenti (sia che presentino la dichiarazione in forma autonoma ovvero unificata)

possono scegliere di pagare il saldo Iva ratealmente, versando la prima rata entro il 18 marzo

(il giorno 16 cade di sabato), in tale ipotesi l’ultima rata non può essere versata oltre il 18

novembre (il giorno 16 cade di sabato).

20

marzo

Ravvedimento versamenti entro 30 giorni

Termine ultimo per procedere alla regolarizzazione, con sanzione ridotta pari al 3%, degli

omessi o insufficienti versamenti di imposte e ritenute non effettuati, ovvero effettuati in

misura ridotta, entro lo scorso 18 febbraio (il giorno 16 cade di sabato).

Presentazione dichiarazione periodica Conai

Scade oggi il termine di presentazione della dichiarazione periodica Conai riferita al mese di

febbraio, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile.

25

marzo

Presentazione elenchi Intrastat mensili

Scade oggi, per i soggetti tenuti a questo obbligo con cadenza mensile, il termine per pre-

sentare in via telematica l'elenco riepilogativo de gli acquisti (soli fini statistici) e delle vendite

intracomunitarie effettuate nel mese precedente.

1

aprile

Presentazione elenchi Intra 12 mensili

Ultimo giorno utile per gli enti non commerciali e per gli agricoltori esonerati per l’invio te-

lematico degli elenchi Intra-12 relativi agli acquisti intracomunitari effettuati nel mese di

gennaio.

Presentazione del modello Uniemens Individuale

Scade oggi il termine per la presentazione della comunicazione relativa alle retribuzioni e

contributi ovvero ai compensi corrisposti rispettivamente ai dipendenti, collaboratori coor-

dinati e continuativi e associati in partecipazione relativi al mese di febbraio.

Modello EAS

Scade oggi il termine, per gli enti associativi obbligati a tale adempimento, per la trasmis-

sione, attraverso invio telematico, del modello EAS.

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Versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

Scade oggi il termine per il versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

nuovi o rinnovati tacitamente con decorrenza 1° marzo 2019.

Certificazione degli utili e compensi 2018

Scade oggi il termine per la consegna ai percettori delle certificazioni relative agli utili corri-

sposti nel 2018, ovvero della consegna delle certificazioni dei redditi di lavoro dipendente e

assimilati e di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi sempre relativi al 2018.

Enea

Scade oggi il termine per l’invio all’Enea della rendicontazione delle spese per ristruttura-

zione edilizia poste in essere nel 2018 fino allo scorso 31 dicembre 2018.

FIRR

Scade oggi il termine di versamento del contributo annuale al fondo indennità risoluzione

rapporto di agenzia.

15

aprile

Registrazioni contabili

Ultimo giorno per la registrazione cumulativa nel registro dei corrispettivi di scontrini fiscali

e ricevute e per l’annotazione del documento riepilogativo delle fatture di importo inferiore

a 300 euro.

Fatturazione differita

Scade oggi il termine per l’emissione e l’annotazione delle fatture differite per le consegne o

spedizioni avvenute nel mese precedente.

Registrazioni contabili associazioni sportive dilettantistiche

Scade oggi il termine per le associazioni sportive dilettantistiche per annotare i corrispettivi

e i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali nel mese precedente. Le mede-

sime disposizioni si applicano alle associazioni senza scopo di lucro.

Con i migliori saluti.

BNO & PARTNERS