5B- IIS ROLANDO DA PIAZZOLA

Realizzato da:Marostegan SelenaCaregnato Gloria

Bizzotto Lisa

L’IMPOSTA

é un prelievo coattivo di ricchezza effettuato da un ente pubblico, soggetto attivo, che detiene il potere impositivo, sui cittadini, soggetti passivi, affinché contribuiscono alle

spese pubbliche. Ente pubblico

Cittadini

Preleva coattivamente ai

Ricchezza per contribuire

alla spesa pubblica

L’IMPOSTA

DIRETTA INDIRETTA

Colpisce le manifestazioni Colpisce i trasferimenti

immediate della capacità patrimoniali, gli atti di

contributiva del soggetto produzione o di scambio e i

passivo, ciò il patrimonio consumi di beni e servizi.

posseduto e il reddito

conseguito.

può essere:

IMPOSTE DIRETTE

Si distinguono a seconda dell’OGGETTO in:

• IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (IRAP)

• IMPOSTE SUL REDDITO

A seconda del SOGGETTO,

si distinguono in:

• IMPOSTE SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF o IRE)

• IMPOSTE SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (IRES)

IRAPSi applica in relazione all’esercizio di un’ attività organizzata destinata alla produzione di beni o di servizi da parte di imprenditori individuali, società, esercenti arti e professioni, enti commerciali e non e enti pubblici privati. Si applica solo in presenza di attività autonomamente organizzata.

Caratteristiche:

è PROPORZIONALE, cioè ad aliquota costante del 3,90%

anche se viene considerata un’ imposta diretta, non è un’ imposta sul reddito “di tipo tradizionale” in quanto ha per presupposto oggettivo la produzione di valore aggiunto.

base imponibile: differenza tra valore e cosi della produzione (A-B)

(escludendo i costi per il personale, collaborazioni, interessi passivi, perdite e svalutazione crediti, accantonamento a fondi non deducibili, ici).

IRPEF

Si applica sul reddito complessivo del soggetto passivo che può essere in denaro o in natura.

Redditi fondiari

Redditi di capitale

Redditi di lavoro dipendente

Redditi di lavoro autonomo

Redditi d’impresa

Redditi diversi

Caratteristica: è PROGRESSIVA,

a diversi scaglioni e aliquote.

IRES

Si applica sul reddito imponibile complessivo delle persone giuridiche.

• SPA, sapa, srl, cooperative, società di mutua assicurazione;

•Enti pubblici e privati che hanno come obiettivo l’esercizio di attività commerciali;

•Enti pubblici e privati non aventi come obiettivo principale l’esercizio di attività commercial(es. enti previdenziali);

•Società ed enti non residenti in Italia ma che producono un reddito in Italia;

Caratteristiche:

è proporzionale, con aliquota costante del 27,50%;

È personale, si adegua alla capacità contributiva del contribuente in base alle sue finalità;

IL CONCETTO TRIBUTARIO DI

REDDITO D’IMPRESA

Il reddito d’impresa…

È regolamentato dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR);

Art. 55: “sono redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di imprese commerciali …”

L’ Art. 2195 c.c. stabilisce che sono da considerarsi commerciali:

•l’attività industriali;

•l’attività intermediaria nella circolazione dei beni;

•l’attività di trasporto;

•l’attività bancaria e assicurativa;

•Altre attività ausiliarie alle precedenti;

che

stab

ilisc

e

…determinazione della base imponibile

Art. 81 TUIR considera il reddito di impresa, il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali, da qualsiasi fonte provenga

Art. 83 TUIR stabilisce che: REDDITO COMPLESSIVO = UTILE/PERDITA dell’esercizio o d’impresa +/- variazioni conseguenti all’applicazione dei criteri fiscali stabiliti dal TUIR

Es. calcolo base imponibile IRESUtile d’es.+ componenti fiscali positivi: a) manutenzioni e riparazioni eccedenti il 5% del costo dei beni mat. b) quote di amm.to eccedenti i limiti stabiliti dalle norme fiscali c) svalutazione crediti eccedente lo 0,50%= BASE IMPONIBILE IRES

Es. calcolo base imponibile IRAPDifferenza Valore prod.-Costi prod.(A –B)+ costi non deducibili: a) costi del personale non deducibili b) svalutazione crediti c) compensi per collaborazioni coordinate e continuative d) ICI= BASE IMPONIBILE IRAP

Reddito fiscale e principi tributariREDDITO FISCALE = reddito di bilancio

+ variazioni in aumento

- variazioni in diminuzione

Art. 109 TUIR stabilisce i seguenti principi: • inerenza: costi strettamente connessi con l’attività aziendale• competenza fiscale: costi e ricavi di competenza;

a) ricavi e costi per beni, si considerano sostenuti alla data della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione del contratto per i beni immobili;

b) Ricavi e costi per servizi, si considerano sostenuti quando le prestazioni sono ultimate (dalla maturazione dei corrispettivi):

• certezza: i costi iscritti nel CE devono essere documentati• iscrizione in bilancio • imputabilità specifica: costi e oneri sono deducibili se si riferiscono ad attività che

concorrono a formare il reddito d’impresa.

Art. 99 TUIR stabilisce che: l’imposta sul reddito NON è DEDUCIBILE (non è considerata un costo).

La svalutazione fiscale dei crediti

La svalutazione dei crediti, per l’importo non coperto da garanzia assicurativa; sono deducibili nel limite dello 0,50% annuo.

però

Quando le svalutazioni raggiungono il 5% questa deduzione non è più ammessa.

La valutazione fiscale delle rimanenze

Art. 92 TUIR

comma 1: le rimanenze finali, la cui valutazione non sia effettuata a costi specifici, fanno parte del reddito, raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore; ad ogni gruppo va assegnato un valore non inferiore a quello minimo determinato.

comma 3: si applica il metodo del LIFO a scatti annuale.

comma 4: il fisco accetta anche metodi di valutazione come FIFO o LIFO continuo o costo specifico.

comma 5: se il valore unitario medio dei beni è superiore al valore normale medio di essi nell’ultimo mese dell’esercizio, il valore minimo è uguale: quantità di beni x valore normale.

comma 6: i prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di esecuzione sono valutati in base alle spese sostenute nell’esercizio, salvo le commesse pluriennali, che in base all’art. 93 TUIR, vengono valutate in base ai corrispettivi pattuiti.

I TITOLI vengono valutati come le rimanenze finali di magazzino.

LIFO A SCATTI ANNUALIDati anno n:

470 unità acquistate

28.775 costi per materie

365 costi di trasporto

25 unità rimaste al 31/12

Costo complessivo acquisto materie anno n: 28.775 + 365= 29.140

Costo medio ponderato unitario: 29.140:470 = 62

Valore delle scorte al 31/12 n: 62x25 = 1550

Dati anno n1:

600 unità acquistate

39.000 costo complessivo

60 unità rimaste

Costo medio ponderato unitario: 39.000 : 600 = 65

Valore magazzino al 31/12 n1 : 25 unità x 62€ (anno n) =1550

+ 35 unità x 65€ (anno n1) = 2275

= 60 unità con valore = 3825

TEST SUL LIFO A SCATTI

Dati anno n:500 unità acquistate30.000 costi per materie421 costi di trasporto27 unità rimaste al 31/12

Costo complessivo acquisto materie anno n: Costo medio ponderato unitario: Valore delle scorte al 31/12 n: Dati anno n1:700 unità acquistate49.000 costo complessivo76 unità rimaste

Costo medio ponderato unitario:Valore magazzino al 31/12 n1 :

30.000 + 421 = 30.421

30.421 : 500 = 60,84

60,84 X 27 = 1.642,68

49.000 : 700 = 70

27 unità X 60,84€ (anno n) = 1.642,68

+ 49 unità x 70€ (anno n1) = 3.430

= 76 unità rimaste = 5.072,68

Gli ammortamenti fiscali delle immobilizzazioni

BENI

IMMATERIALI

-Le quote di ammortamento sono deducibili in misura non superiore al 50% del costo;

-per quanto riguarda i marchi d’impresa e l’avviamento, le quote sono deducibili in misura non superiore a 1/18 del costo;

-le quote del costo dei diritti di concessione sono deducibili in base alla durata del contratto.

MATERIALI

-Le quote di ammortamento sono deducibili dal momento in cui entra in funzione il bene;

-l’ammortamento è consentito con coefficienti non superiori a quelli previsti ridotti alla metà per il primo anno;

Spese di manutenzione e di riparazione

• Tali spese, che dal bilancio non risultino incrementare il costo dei beni, sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili;

Es. automezzo costo storico di 18.000€

18.000x1(anno)x5% =900

• nelle imprese di nuova costituzione, per il primo esercizio, la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso del bene e il limite percentuale si calcola sul costo complessivo;

• I costi di manutenzione e di riparazione non deducibili e rinviati ai cinque esercizi successivi, devono essere annotati nel registro dei beni ammortizzabili in una voce a sé stante. Questo non comporta rilevazioni in contabilità generale.

Spese x manutenzioni e riparazioni deducibili

TEST SULLE MANUTENZIONIPROBLEMA:

Un’impresa industriale all’inizio dell’esercizio ha beni strumentali e iscritti per 384.000€ di cui 48.000€ soggetti a contratto di manutenzione e riparazione al canone di 3.600€ l’anno. All’inizio di settembre cede un automezzo del costo storico di 18.000 e acquista un nuovo automezzo del costo di 25.200€. Durante l’esercizio l’impresa ha sostenuto costi per manutenzioni e riparazioni per 26.400€. Le spese di manutenzione e riparazioni sono deducibili nel limite del 5%.

le spese di manutenzioni e riparazioni deducibili corrispondono a:

per i beni soggetti a canone di manutenzione

per gli automezzi ceduti (18.000 x 8/12 x 5%)

gli automezzi acquistati (25.200 x 4/12 x 5%)

gli altri beni ammortizzabili (318.000x 5%)

spese deducibili

3.600

+ 600

+ 420

+15.900

= 20.520

La deducibilità fiscale dei canoni di leasing

Beni acquisiti con contratto di leasing

Condizioni per la deducibilità del canone

Beni mobili (esclusi mezzi di trasporto a uso promiscuo)

Durata minima del contratto non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento ordinario

Automezzi a uso promiscuo ( non destinati a uso esclusivo nell’attività d’impresa)

Durata minima del contratto non inferiore all’intero periodo di ammortamento ordinario

Beni immobili (a eccezione della quota riferita ai terreni in cui sorgono gli edifici, detta quota è uguale al 20/30% della quota del capannone)

Durata minima del contratto non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento ordinario (non inferiore a 11 anni).Se la durata minima è superiore a 18 anni, il contratto può avere durata pari a 18 anni.

la deducibilità fiscale degli interessi passivi

Nelle società di persone e nelle imprese individuali:

Sono deducibili integralmente.

Nelle società di capitali:

Sono deducibili fino a concorrenza degli interessi attivi dei proventi assimilati. L’eccedenza è deducibile negli anni successivi nel limite del 30% del ROL (risultato operativo lordo), mentre nel caso che gli oneri finanziari siano minori del ROL si ha una variazione in diminuzione dal reddito di bilancio.

Il trattamento fiscale delle plusvalenze

• La suddivisione delle plusvalenze su 5 esercizi permette di diluire l’onere delle imposte dirette nel tempo.

• Le plusvalenze realizzate dalla vendita di partecipazioni sono per il 95% esenti da imposizione ai fini IRES, purché:

a. Possesso per almeno 12 mesi;

b. Iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie;

c. Residenza fiscale della società in territorio incluso nell’elenco predisposto dal ministro dell’economia e delle finanze, altrimenti vi sono penalizzazioni nella tassazione;

d. La società partecipata deve esercitare un’attività commerciale;

• Per gli imprenditori individuali e soci di società di persone. L’esenzione sulle plusvalenze è limitata al 50,28%.

Base imponibile IRAP

Viene calcolata in base alla forma giuridica dell’impresa:

Differenza tra valore e costi della produzione del CE (a-b)

+ componente finanziaria dei canoni di leasing (quota interessi)

+ costi per il personale non deducibili

+ compensi per Collaborazioni Coordinate e Continuative (Co.Co.Co), lavori occasionali, utili spettanti agli associati in partecipazione

+ svalutazioni delle immobilizzazioni e crediti del Ac

+ accantonamenti per rischi e altri accantonamenti

+ perdite su crediti

+ ICI

= base imponibile IRAP

Reddito imponibile

IRPEF

Reddito complessivo (è dato sommando tutte le categorie di reddito per le persone fisiche)

-Oneri deducibili (assegni al coniuge, contributi previdenziali obbligatori e per la previdenza complementare)

= REDDITO IMPONIBILE IRPEF

IRES

Reddito fiscale d’impresa

-Perdite non compensate nei periodi d’imposta precedenti

= REDDITO IMPONIBILE IRES

VERSAMENTO DELLE IMPOSTE DIRETTE

CONTRIBUENTI TERMINE VERSAMENTI

Persone fisiche: •Prima rata acconto e saldo•Seconda rata acconto

16 giugno30 novembre

Persone giuridiche:•Prima rata acconto e saldo•Seconda rata acconto

16 giugno30 novembre

Imposte correnti (o dovute)

Acconto imposte

Ritenute d’accontoImposte da versare

Liquidazione imposte nei soggetti IRPEF

IMPRENDITORI INDIVIDUALI (con ricavi non superiori a 30.000)

Possono contare su una serie di semplificazioni contabili e di agevolazioni fiscali. Essi versano una somma forfetaria di un’unica imposta sostitutiva ad aliquota proporzionale da applicare sul reddito conseguito.

SOCIETA’ DI PERSONE

Ogni quota di utile spettante a ogni socio è assoggettata all’IRPEF; ciascuno deve presentare una propria dichiarazione dei redditi, inserendo la propria quota di reddito di partecipazione alla società.

Liquidazione delle imposte nei soggetti IRES

Art. 73 comma 1 TUIR:

SOCIETA’ DI CAPITALI

Determinano l’imponibile in base alle risultanze del CE. La dichiarazione dei redditi deve essere sottoscritta da un rappresentante legale (amministratore) e dal presidente del collegio sindacale o dall’organo di controllo.

SOCIETA’ COOPERATIVE

Sono previste particolari agevolazioni fiscali a seconda dell’attività esercitata e del tipo di cooperativa.

Divergenze permanenti e temporanee

DIVERGENZE PERMANENTI

DIVERGENZE TEMPORANEE

TASSABILI DEDUCIBILI

•Costi non deducibili perché non documentati o perché fiscalmente considerati non inerenti all’attività dell’impresa;•Spese di rappresentanza non deducibili perché non inerenti e non congrue;•Redditi esenti da imposte, ad esempio 95% dei dividendi su partecipazioni e delle plusvalenze su partecipazioni che rientrano nel regime della partecipation exemption;

•Plusvalenze ripartite fiscalmente su più esercizi;•5% dei dividendi su partecipazioni iscritti per competenza, ma da considerare per cassa;

•Compensi da amministratori pagati in un esercizio diverso da quello di competenza;•Spese di manutenzione e di riparazioni eccedenti il 5% del costo dei beni materiali ammortizzabili;•Svalutazione dei crediti eccedente la percentuale ammessa fiscalmente;•Ammortamenti iscritti per importi superiori a quelli concessi fiscalmente;•Interessi passivi per l’importo che eccede il 30% del ROL;

Le imposte differite e anticipateIMPOSTE DIFFERITE

Quando l’importo delle imposte di competenza è superiore a quello delle imposte fiscalmente correnti (o dovute). Tale importo deve essere accantonato nel Fondo imposte differite.

IMPOSTE ANTICIPATE

Quando l’importo soggetto ad imposizione è superiore a quello di competenza economica. L’impresa sostiene quindi dei costi recuperabili in esercizi futuri. Esse non possono essere rilevate se non vi è la ragionevole certezza che in futuro vi siano redditi imponibili non inferiori a quanto si andrà ad annullare.

Imposte di competenza

Imposte correnti

Imposte differite

Imposte anticipate

Debiti per imposte

Fondo imposte differite

Crediti per imposte anticipate

Le imposte anticipataDATI

Compenso fisso amministratore 75.000,00

Compenso pagato all’amministratore - 68.460,00

Divergenza temporanea deducibile = 6.540,00

IRES anticipata 27,50% di 6.540 1.798,50

DARE:Crediti per imposte ant. AVERE Imposte anticipate

Le imposte differitaDATI

Plusvalenza ordinaria 90.000(posseduto per più di tre anni)

Fiscalmente ripartita in 5 anni : 5

18.000

4/5 plusvalenza rateizzata x 4

divergenza temporanea tassabile 72.000

IRES differita 27,50% di 72.000 19.800

DARE Imposte AVERE f.do imposte differite

TEST SULLE IMPOSTEDATICompenso fisso amministratore Compenso pagato all’amministratore Divergenza temporanea indeducibile IRES anticipata 27,50% di 11.000

DATIPlusvalenza ordinarioFiscalmente ripartita in 5 anni 4/5 plusvalenza rateizzata divergenza temporanea tassabile IRES differita 27,50% di 80.000

=11.000 3.025

: 5=20.000

x 4=80.00022.000

100.000 (possedute per più di tre anni)

80.000- 69.000

Crediti per imposte anticipate 3.025Imposte dell’esercizio 3.025Debiti per imposte

F.do imposte differite 22.000Imposte dell’esercizio 22.000 Debiti per imposte