3^ Giornata di Corso

Decreto Legislativo 118/2011Decreto Legislativo 118/2011

Relatore: Dr. Piersante Fabio

Guida operativa D.Lgs. 118/2011 per l’anno 2015 Enti NON Sperimentatori

Riaccertamento dei residui e

Gestione esigibilità su Gestione esigibilità su variazione operazioni

finanziarie

Ripartiamo dall’analisi del …

“Principio di competenza potenziato”

… con lo SCOPO… con lo SCOPO

“Eseguire il riaccertamento (straordinario/ordinario) dei residui”

Le obbligazioni attive e passive, giuridicamente perfezionate, sonoregistrate nelle scritture contabili nel momento in cui l’obbligazionesorge ma con l’imputazione all’esercizio nel quale esse vengono aSCADENZASCADENZA

Nuovo concetto: ESIGIBILITA’ (SCADENZA)

E’ il criterio fondamentale cui attenersi nella fase di registrazione delleoperazioni in contabilità finanziaria.

E’ il momento in cui un’obbligazione giuridica scade, ossia il momentoin cui si può esercitare il diritto di incasso o di pagamento, in quantone sono maturati i termini, il momento in cui, appunto,l’obbligazionel’obbligazione diventadiventa esigibileesigibile..

Dal DPCM 28.12.20111 – Allegato 2ESIGIBILITA’ (SCADENZA)Dal testo del principio contabile (All. 2):

“(…) La consolidata giurisprudenza della Corte di Cassazione definiscecome esigibile un credito per il quale non vi siano ostacoli alla suariscossione ed è consentito, quindi, pretendere l’adempimento. Non sidubita, quindi, della coincidenza tra esigibilità e possibilità di esercitare ildubita, quindi, della coincidenza tra esigibilità e possibilità di esercitare ildiritto di credito (…)”

Il principio della competenza potenziato consente di:

. conoscere i debiti (e crediti) effettivi delle amministrazioni pubbliche;

. evitare l’accertamento di entrate future e di impegni inesistenti;

. rafforzare la programmazione di bilancio;

. favorire la modulazione dei debiti secondo gli effettivi fabbisogni;

. avvicinare la competenza finanziaria a quella economica.

Ricordiamo che l’applicazione del nuovo

principio contabile comporta l’istituzione

dei capitoli del:dei capitoli del:

“Fondo pluriennale vincolato”

Gestione Fondo Pluriennale Vincolato•In attuazione del principio contabile generale della competenza finanziaria gli

enti devono istituire nei propri bilanci il fondo pluriennale vincolato (FPV).

•Si tratta di un saldo finanziario che garantisce la copertura di spese imputateagli esercizi successivi a quello in corso.

•Più precisamente, l’ FPV è un saldo finanziario, costituito da risorse già•Più precisamente, l’ FPV è un saldo finanziario, costituito da risorse giàaccertate destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell’ente giàimpegnate, ma esigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertatal’entrata.

•In altre parole, consiste in una sorta di deposito per la parte di spesa nonancora esigibile che viene spostata all’esercizio di effettiva esigibilità.

• Nasce dall’esigenza di applicare il principio della competenza finanziaria e rendere evidente la distanza temporale intercorrente tra l’acquisizione dei finanziamenti e l’effettivo impiego di tali risorse.

COSA RIGUARDA

• In particolare, serve ad evidenziare con trasparenza e attendibilità ilprocedimento di impiego delle risorse acquisite dall’ente cherichiedono un periodo di tempo distribuito su più anni per il loroeffettivo impiego e utilizzo per le finalità previste (e programmate).

• Il fondo riguarda prevalentemente le spese in conto capitale, ma puòessere destinato a garantire la copertura di spese correnti, quali:

1. Le spese impegnate a fronte di entrate derivanti da trasferimenticorrenti vincolati, esigibili in esercizi precedenti a quelli in cui èesigibile la corrispondente spesa;

2. Le spese per il trattamento accessorio premiante

3. Le spese per incarichi legali.

ESEMPIO DI COSTRUZIONE ED UTILIZZO DEL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO

(Tratto da un articolo di Alessandro Beltrami (novembre 2012) pubblicato suhttp://www.risorsecomuni.it/2012/atti/2012_11_22_PM_Alessandro_Beltrami.pdf)

In sede di programmazione per l’esercizio x, il Comune decide di realizzareun’opera del costo complessivo di 100.000 e di finanziarla con un mutuotradizionale, che comporta l’erogazione immediata del finanziamento, accertatotradizionale, che comporta l’erogazione immediata del finanziamento, accertatosulla competenza dell’esercizio X.

La costruzione dell’opera richiederà 2 anni di lavori (X+1 e X+2):- l’anno x sarà dedicato alla progettazione della spesa e alla definizione dellagara di appalto, con una spesa complessiva di 30.000;- la spesa per la costruzione dell’opera sarà distribuita nel biennio X+1 / X+2, inragione del cronoprogramma: 50.000 per l’esercizio X+1 e 20.000 per l’esercizioX+2.

ENTRATE

Capitolo di entrata

20152015 100.000

USCITE

Capitolo di uscita

2015 30.000

2016 50.000

2017 20.000

Capitolo FPV di uscita

2015 70.000

ENTRATE USCITEENTRATE

Capitolo FPV di entrata

20162016 70.000

USCITE

Capitolo di uscita

2016 50.000

Capitolo FPV di uscita

2016 20.000

2017 20.000

ENTRATE

Capitolo FPV di entrata

20172017 20.000

USCITE

Capitolo di uscita

2017 20.000

IL CRONOPROGRAMMA NON VIENE DEL TUTTO RISPETTATO:

• Se nel corso dell’anno X si ha la necessità di diminuirel’importo dell’impegno da 30.000 a 28.000, sarà necessarioaumentare di 2.000 il capitolo FPV passando da 70.000 a72.000 (aggiornamento del cronoprogramma).

• Queste due variazioni (variazione di impegno su base• Queste due variazioni (variazione di impegno su basepluriennale e variazione agli stanziamenti di capitoli di spesaintestati ai FPV ed alle quote esigibili di spesa diinvestimento) vengono eseguite in modo contestuale eautomatico dalla procedura verificando la quadratura suglistanziamenti e sugli impegni/accertamenti.

Vedremo praticamente come ciò avviene.

Capitoli FPV di Entrata

Per le Entrate sono necessari DUE soli capitoli FPVuno per la parte corrente uno per la parte capitale

I capitoli FPV di Entrata non hanno un codice di bilancio,I capitoli FPV di Entrata non hanno un codice di bilancio,pertanto, prima di aggiungere i capitoli è necessario indicare ilnumero che si vorrà attribuire nei dati generali della procedura.

Si consiglia di attribuire ai capitoli FPV di Entrata un numero difacile individuazione, ad esempio 2 e 3, per semplificarnel’utilizzo.

Capitoli FPV di Uscita

Per le uscite dovranno essere inseriti i capitoli FPV per le voci deltitolo I (Spese Correnti: trattamento accessorio premiante;trasferimenti correnti vincolati e spese per incarichi legali) e deltrasferimenti correnti vincolati e spese per incarichi legali) e deltitolo II (Spese in C/Capitale) per le quali l’esigibilità dell’impegnosarà imputata al 2° o 3° anno del pluriennale (Applicazione delPrincipio di competenza potenziato).

Il riaccertamento consiste nella revisione delle ragioni del

mantenimento in tutto o in parte dei residui.

Solo nel primo anno di applicazione dei nuovi principi contabili, è

necessario effettuare il riaccertamento straordinario dei residui

derivanti dal rendiconto dell’anno appena chiuso, al fine di

eliminare quelli a cui non corrispondono obbligazioni

giuridicamente perfezionate esigibili alla data del 31/12;

Il riaccertamento ordinario sarà da eseguire ogni anno sui residui

derivanti da competenze dell’anno precedente prima della

predisposizione del rendiconto.

IN SEQUENZA QUINDI …

1) Eseguire il riaccertamento dei residui secondo i criteri Tuel267/2000;

2) Stampare tutti i documenti obbligatori per il rendiconto di gestione2014 secondo gli schemi TUEL 267/2000 (Rif. DPR 194/1996);

3) Preparare la Proposta di Variazione di esigibilità alla data del31/12/2014;

4) Compilare il Prospetto dimostrativo del Risultato di4) Compilare il Prospetto dimostrativo del Risultato diAmministrazione => Allegati 5/1 e 5/2 del D.Lgs. 118/2011;

5) Convocare il Consiglio Comunale per l’approvazione delRendiconto di Gestione 2014 entro il 30/04/2015;

6) Immediatamente dopo lo scioglimento del Consiglio Comunale cheha approvato il Rendiconto di Gestione 2014, convocare la Giunta

Comunale che approverà, previo parere positivo del revisorecontabile, il riaccertamento straordinario dei residui e gli AllegatiD.lgs. 118/2011 5/1 e 5/2 riferiti alla data del 1° gennaio 2015determinando così il nuovo risultato di amministrazione.

Come fare il riaccertamento?

1) Chiedere agli uffici, una volta rendicontato l’anno 2014,l'esigibilità degli impegni/accertamenti ed eventualiulteriori economie non considerate nel rendicontoappena approvato:appena approvato:

Anno/N°Impegno

Importo Economia D.Lgs.

118/2011

Motivaz. Residuo

2014

Esigib.

2015

Esigib.

2016

Anno/n° € € Es: Insus.za € € €

2) verificare in contabilità le movimentazioni come daprospetti degli uffici, considerando le variazioni di esigibilitàsui movimenti già registrati in corso d’anno;

3) inserire, in data 31/12/2014, DUE variazioni di esigibilitàdistinte (Stesso Atto): la I^ di parte corrente e la II^ indistinte (Stesso Atto): la I^ di parte corrente e la II^ inconto capitale (Al fine di individuare correttamente i valoridel fondo pluriennale vincolato da iscrivere, solo nel primoanno, sugli Allegati 5/1 e 5/2);

4) al termine, approvare il riaccertamento straordinario con lecancellazioni/re-imputazioni di impegni e accertamenti.

Per i residui attivi

possono essere mantenute come residuo le entrate accertate esigibilinell'esercizio di riferimento, ma non incassate;

Per i residui passivi

relativamente ai titoli I e II, possono essere mantenute come residuo solo lespese impegnate, liquidate o liquidabili nel corso dell’esercizio ma non pagate;spese impegnate, liquidate o liquidabili nel corso dell’esercizio ma non pagate;tutti gli altri impegni dovranno essere eliminati o portati a competenza nelnuovo anno.

Tutti gli impegni imputati a titoli diversi dovranno invece essere riportati aresidui.

Le entrate e le spese accertate e impegnate non esigibili nell'esercizioconsiderato, vanno re-imputate a competenza nell'esercizio in cui sarannosicuramente esigibili.

Riportare gli impegni /accertamenti a RESIDUI

Per riportare gli impegni o accertamenti a residui non è necessario

eseguire nessuna operazione: tutti gli impegni o accertamenti

aperti non gestiti saranno automaticamente riportati a residui in

sede di riapertura degli archivi del nuovo anno.

Riportare gli impegni /accertamenti a COMPETENZA

Qualora l’impegno non sia esigibile nell’anno, sarà necessario

spostarne l’esigibilità nella competenza degli anni successivi

attraverso una variazione di bilancio autorizzata conattraverso una variazione di bilancio autorizzata con

provvedimento amministrativo della giunta entro i termini previsti

per l'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente.

A tal fine nella procedura finanziaria è stata introdotta la gestione

delle variazioni per ESIGIBILITA’.

Riportare gli impegni /accertamenti in ECONOMIA

D.Lgs. 118/2011

Per portare in Economia (secondo la normativaPer portare in Economia (secondo la normativaD.Lgs. 118/2011) gli impegni a residui sarà possibileoperare:

- tramite la VARIAZIONE di ESIGIBILITA’.

Spostare L’ESIGIBILITA’ delle obbligazioni attive/passive nella

COMPETENZA degli anni successivi

SIGNIFICA

eseguire una variazione sugli stanziamenti di bilancio che eseguire una variazione sugli stanziamenti di bilancio che

sarà AUTORIZZATA con

provvedimento amministrativo della GIUNTA

Allegato 4/1 “Principio applicato della Programmazione”

Documento Unico di Programmazione degli enti

Documento Unico di Programmazione degli enti

Locali Triennio 2016-2017-2018(DUP entro 31/07/2015)

Dalla RPP al DUP (Documento Unico di Programmazione) All.4-1

• E’ lo strumento che permette l’attività di guida strategica ed operativa degli enti

locali e consente di fronteggiare in modo permanente, sistemico e unitario le

discontinuità ambientali ed organizzative.

• Costituisce, nel rispetto del principio del coordinamento e coerenza dei documenti

di bilancio, il presupposto necessario di tutti gli altri documenti di programmazione.di bilancio, il presupposto necessario di tutti gli altri documenti di programmazione.

• Si compone di due sezioni:

• la Sezione Strategica (SeS) che ha un orizzonte temporale di riferimento pari a

quello del mandato amministrativo

• la Sezione Operativa (SeO) che ha un orizzonte temporale di riferimento pari a

quello del bilancio di previsione

• Deve essere presentato dalla Giunta al Consiglio entro il 31 Luglio di ogni anno .

DUP – Sezione Strategica (SeS) All.4-1

• La SeS sviluppa e concretizza le linee programmatiche di mandato (medio e lungo periodo) e

individua, in coerenza con il quadro normativo di riferimento, gli indirizzi strategici dell’ente,

anche in coerenza con le linee di indirizzo della programmazione regionale e tenendo conto

del concorso al perseguimento degli obiettivi di finanza pubblica definiti in ambito nazionale

in coerenza con le procedure e i criteri stabiliti dall'Unione Europea .

• Nella SeS sono anche indicati gli strumenti di rendicontazione , sistematica e trasparente,• Nella SeS sono anche indicati gli strumenti di rendicontazione , sistematica e trasparente,

dell’operato dell’Ente, per informare del livello di realizzazione dei programmi, di

raggiungimento degli obiettivi e delle collegate aree di responsabilità politica o amministrativa.

• Nel primo anno del mandato amministrativo, individuati gli indirizzi strategici, sono definiti, per

ogni missione di bilancio, gli obiettivi strategici da perseguire entro la fine del man dato ,

che scaturiscono da un processo conoscitivo di analisi strategica delle condizioni esterne

all’ente e di quelle interne , sia in termini attuali che prospettici e alla definizione di indirizzi

generali di natura strategica.

DUP – Sezione Strategica (SeS) All.4-1

Con riferimento alle condizioni esterne , l’analisi strategica riguarda:

1. Gli obiettivi indicati dal Governo centrale e dalla programmazione comunitaria

2. La valutazione corrente e prospettica della situazione socio-economica del

territorio e della domanda di servizi pubblici locali anche in considerazione dei territorio e della domanda di servizi pubblici locali anche in considerazione dei

risultati e delle prospettive future di sviluppo socio-economico

3. I parametri economici essenziali per identificare l’evoluzione dei flussi finanziari ed

economici dell’ente e dei propri enti strumentali, segnalando le differenze rispetto

ai parametri considerati nella Decisione di Economia e Finanza (DEF).

DUP – Sezione Strategica (SeS) All.4-1

Con riferimento alle condizioni interne , l’analisi strategica riguarda, tra l’altro:

1. organizzazione e modalità di gestione dei servizi pubblici locali tenuto conto dei

fabbisogni e dei costi standard, etc….

2. gli investimenti e la realizzazione delle opere pubbliche; i tributi e le tariffe dei

servizi pubblici; la spesa corrente (qualità dei servizi resi e obiettivi di servizio); la

gestione del patrimonio; equilibri economico finanziari, etc…gestione del patrimonio; equilibri economico finanziari, etc…

3. Disponibilità e gestione delle risorse umane con riferimento alla struttura

organizzativa dell’ente e alla sua evoluzione nel tempo anche in termini di spesa.

4. Coerenza e compatibilità presente e futura con le disposizioni del patto di stabilità

interno e con i vincoli di finanza pubblica.

ogni anno : verifica attuazione, riformulazione con motivazione;

ultimo anno: relazione di fine mandato.

DUP – Sezione Operativa (SeO) All.4-1

• La SeO ha carattere generale, contenuto programmatico e costituisce lo strumento a supporto delprocesso di previsione definito sulla base degli indirizzi generali e degli obiettivi strategici fissatinella SeS del DUP.

• In particolare, la SeO contiene la programmazione operativa dell’ente avendo a riferimento unarco temporale sia annuale che pluriennale.

• Il contenuto della SeO, predisposto in base alle previsioni ed agli obiettivi fissati nella SeS,costituisce guida e vincolo ai processi di redazione dei documenti contabili di previsione dell’ente.

• La SeO è redatta, per il suo contenuto finanziario, per competenza con riferimento all’intero• La SeO è redatta, per il suo contenuto finanziario, per competenza con riferimento all’interoperiodo considerato, e per cassa con riferimento al primo esercizio , si fonda su valutazioni dinatura economico-patrimoniale e copre un arco temporale pari a quello del bilancio di previsione.

• La SeO individua, per ogni singola missione, i programmi che l’ente intende realizzare perconseguire gli obiettivi strategici definiti nella SeS.

• Per ogni programma, e per tutto il periodo di riferimento del DUP, sono individuati gli obiettivioperativi annuali da raggiungere.

• Per ogni programma sono individuati gli aspetti finanziari, sia in termini di competenza conriferimento all’intero periodo considerato,che di cassa con riferimento al primo esercizio, dellamanovra di bilancio.

DUP – Sezione Operativa (SeO) All.4-1

RIEPILOGO SCOPI:Definizione obiettivi per programmi; Orientare scelte Consiglio e Giunta; Controllo

strategico e dei risultati – stato attuazione programmi (missioni) e relazione al rendiconto

La SeO si struttura in due parti fondamentali:

• Parte 1, nella quale sono descritte le motivazioni delle scelte programmaticheeffettuate, sia con riferimento all’ente sia al gruppo amministrazione pubblica, edefiniti, per tutto il periodo di riferimento del DUP, i singoli programmi da realizzareed i relativi obiettivi annuali;

• Parte 2, contenente la programmazione dettagliata, relativamente all'arcotemporale di riferimento del DUP, delle opere pubbliche, del fabbisogno dipersonale e delle alienazioni e valorizzazioni del patrimonio.

… ORA … PASSIAMO AL LAVORO PRATICO!